Tributos Contadora e Profa. MSc Adriana Maria Rocha Aula 1: O tema da aula foi o Conceito Geral de Contabilidade Tributária e Noções de Planejamento Tributário
Aula 2: Tributos Diretos e Indiretos I
Aula 3: Tributos Indiretos II e outros tributos
Conteúdo da aula de hoje
1.Principais aspectos do IPI
Caso Prático: Indústria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda.
2. Principais aspectos do ISSQN
Caso Prático: Construtora KaiKai Ltda IPI
a) Tributo Indireto;
b) Não cumulativo;
c)Fato Gerador: importação e saída de produtos de
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (RIPI/2010).
d)Contribuintes: importadores, indústrias e estabelecimentos
equiparados a indústria. IPI
Imunidade da incidência do IPI:
•Os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua
impressão; •Os produtos industrializados destinados ao exterior; •O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; •A energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País. IPI
A Base de Calculo na operação interna é o valor total da
operação de que decorrer a saída do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
Na importação é o valor que servir ou que serviria de base
para o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigíveis. IPI
O período de apuração: Mensal, Decendial e no ato da
importação. IPI
As alíquotas do IPI são seletivas (artigo 153, parágrafo 3,
inciso I, da constituição federal) e estão descritas na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). IPI – EXEMPLO TABELA TIPI
Capítulo 33: Óleos essenciais e resinóides; produtos de
perfumaria ou de toucador preparados e preparações cosméticas. Notas 1.- O presente Capítulo não compreende: a) As oleorresinas naturais e os extratos vegetais das posições 13.01 ou 13.02; b) Os sabões e outros produtos da posição 34.01; a)As essências de terebintina, de pinheiro ou provenientes da fabricação da pasta de papel ao sulfato e os outros produtos da posição 38.05. IPI
NCM 33.01 DESCRIÇÃO: Óleos essenciais (desterpenados ou não), incluindo os chamados "concretos" ou "absolutos"; resinóides; oleorresinas de extração; soluções concentradas de óleos essenciais em gorduras, em óleos fixos, em ceras ou em matérias análogas, obtidas por tratamento de flores através de substâncias gordas ou por maceração; subprodutos terpênicos residuais da desterpenação dos óleos essenciais; águas destiladas aromáticas e soluções aquosas de óleos essenciais.
3301.1 Óleos essenciais de frutos cítricos: 3301.12 De laranja 3301.12.10 De petit grain ALÍQUOTA: 5% IPI A industrialização caracteriza-se como qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como: I – a que, exercida sobre matéria-prima ou produto intermediário, importe na obtenção de espécie nova (transformação); II – a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto (beneficiamento); IPI
III – a que consista na reunião de produtos, peças ou
partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal (montagem);
IV – a que importe em alterar a apresentação do produto,
pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); IPI
V – a que, exercida sobre produto usado ou parte
remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (renovação ou recondicionamento). IPI Não se considera industrialização:
I – o preparo de produtos alimentares, não acondicionados
em embalagem de apresentação:
a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares,
sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor;
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta
a corporações, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou dirigentes; IPI
II – o preparo de refrigerantes, à base de extrato
concentrado, por meio de máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
III – a confecção ou preparo de produto de artesanato.
IV - confecção de vestuário, por encomenda direta do
consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador; IPI
V – o preparo de produto, por encomenda direta do
consumidor ou usuário, na residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
VI – a manipulação em farmácia, para venda direta a
consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita médica;
VII – a moagem de café torrado, realizada por comerciante
varejista como atividade acessória;
Caso Prático 1: Caderno de Estudos IPI
A Indústria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda. adquiriu em janeiro
diversas matérias-primas, no total de $ 600.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 650.000, incluindo o IPI de $ 50.000. Adquiriu também materiais de embalagens no total de $ 100.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 115.000, com a inclusão do IPI. Vendeu, no mês, o total de $ 850.000, incluindo $ 134.000 de ICMS e $ 90.000 de IPI. Com base nessas informações, apure o montante dos tributos a recolher em decorrência das atividades operacionais de janeiro Solução do Caso Prático 1: Caderno de Estudos IPI
APURAÇAO ICMS
ICMS devidos sobre as vendas: R$ 134.000
Menos: ICMS sobre as compras de matérias-primas e materiais de embalagem (108.000 + 18.000) = 126.000
ICMS A RECOLHER: 8.000 Solução do Caso Prático 1: Caderno de Estudos -IPI
D-ICMS sobre vendas
D- ICMS a Recuperar C- ICMS a Recolher C- Estoque Valor: $134.000 Valor: $ 126.000
D-ICMS a Recolher C- ICMS a Recuperar Valor: $126.000
Saldo ICMS a recolher: 8.000
Solução do Caso Prático 1: Caderno de Estudos IPI
APURAÇAO IPI
IPI sobre as vendas débitos da empresa com o governo R$90.000
Menos: IPI incidentes nas compras de matérias-primas e materiais de embalagem (50.000 + 15.000) = 65.000
IPI A RECOLHER: 25.000
Solução do Caso Prático 1: Caderno de Estudos -IPI
D-IPI sobre vendas
D- IPI a Recuperar C- IPI a Recolher C- Estoque Valor: $90.000 Valor: $ 65.000
D-IPI a Recolher C- IPI a Recuperar Valor: $65.000
Saldo IPI a recolher: 25.000
ISSQN
a) Competência: Municipal;
b) Lei Complementar 116/2003;
c)Fato Gerador: a prestação, por empresa ou profissional
autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, de serviços.
d)Alíquotas podem ser fixas ou variáveis, em função da
natureza do serviço ou de outros fatores. ISSQN
O CTN considera local da prestação do serviço:
o do estabelecimento prestador ou, na falta de
estabelecimento, o do domicílio do prestador.
No caso de construção civil, o local onde se efetuar a
prestação. Caso Prático 1: Caderno de Estudos ISSQN
A Construtora KaiKai Ltda. executou obras civis durante o mês de
setembro, tendo faturado para seu cliente o total de $ 700.000 de serviços prestados, com vencimento em outubro. Para a realização das obras, adquiriu durante o mês $ 50.000 de materiais de terceiros, os quais foram aplicados nas obras no próprio mês. Pagou $ 40.000 de faturas de subempreiteiras, já tributadas anteriormente pelo ISS, referentes a serviços prestados em setembro. Supondo que o ISS é de 3% e que a Prefeitura admite a dedução do preço dos serviços faturados pela KaiKai, do valor dos materiais adquiridos de terceiros bem como das faturas de subempreiteiras já tributadas anteriormente pelo ISS. Caso Prático 1: Caderno de Estudos ISSQN
a) Contabilização das receitas brutas com a prestação de serviços no mês de setembro
D- Clientes
C- Receitas com prestação de serviços
Valor: 700.000 Caso Prático 1: Caderno de Estudos ISSQN b) Apuração do ISS devido no mês de setembro
•Serviços faturados pela KaiKai....................................................$ 700.000 Dedução do preço dos serviços faturados pela KaiKai •Aquisição de materiais de terceiros ............................................$ 50.000 •Faturas de subempreiteiras já tributadas pelo ISS.......................$ 40.000 • Base de cálculo do ISS devido pela KaiKai..................................$610.000 Alíquota do ISS 3% • Valor do ISS devido.................................................................$ 18.300 Caso Prático 1: Caderno de Estudos ISSQN
D- Despesas com ISSQN D- ISSQN á Recolher
C- ISSQN a Recolher C- Caixa ou Bancos
Valor: 18.300 Valor: 18.300
Caso Prático 1: Caderno de Estudos ISSQN
a) Receita Líquida
RECEITAS OPERACIONAIS R$
RECEITAS BRUTAS COM A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS $ 700.000,
Impostos Incidentes sobre a Prestação de Serviços
(-)Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza ($ 18.300,)
RECEITAS LÍQUIDAS COM A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS $ 681.700,
Caso Prático 1: Caderno de Estudos ISSQN RECEITAS OPERACIONAIS RECEITAS BRUTAS COM A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS $ 700.000
(-) Deduções da Receita Bruta
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza ($ 18.300) =RECEITAS LÍQUIDAS COM A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS $ 681.700
(-) Custo da Prestação de Serviços
Aquisição de materiais de terceiros ( $ 50.000) Faturas de subempreiteiras ($40.000) Demais custos para a execução das obras ($200.000)
= Lucro Bruto com a prestação de serviços $ 391.700
