Imparidades e provisões

Sessão nº 48
28-01-2022
1
º 48
s sã on
S e
IMPARIDADES
VENDA DE ACÇÕES
28-01-2022 2
CASOS ESPECIAIS - CONTABILIDADE
IAS 36 - IMPARIDADES
RESUMO IAS 36
 OBJECTIVO (§1)
 ÂMBITO (§2 a 5)
 DEFINIÇÕES (§6)
 IDENTIFICAÇÃO DE UM ACTIVO QUE POSSA ESTAR COM IMPARIDADE
(§7 a 17)
 MENSURAÇÃO DA QUANTIA RECUPERÁVEL (§18 a 57)
 RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DE UMA PERDA POR
IMPARIDADE ((§58 a 64)
 UNIDADES GERADORAS DE CAIXA E GOODWILL (§65 a 108)
 REVERTER UMA PERDAS POR IMPARIDADE (§109 a 125)
DIVULGAÇÃO (§126 a 137)
Objectivo §1
… prescrever os procedimentos que uma entidade deve
aplicar para assegurar que os seus activos sejam
escriturados por não mais do que a sua quantia recuperável.
Clarificação/ênfase
Um activo é escriturado por mais do que a sua quantia recuperável se a
sua quantia escriturada exceder a quantia a ser recuperada através do
uso ou venda do activo.
Encontrando-se o activo na situação de imparidade (perda da

valor)deve-se reconhecer a perda por imparidade e a sua eventual
reversão em período posterior
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Âmbito §2 e 5
… aplica-se na contabilização da imparidade de todos os activos,
que não sejam: (exclusão de âmbito por ter norma especifica)
a) inventários;
(b) activos provenientes de contratos de construção ;
(c) activos por impostos diferidos (;
(d) activos por benefícios de empregados;
(e) activos financeiros que estejam no âmbito da NCRF 27 - Instrumentos
Financeiros;
(f) propriedades de investimento que sejam mensuradas pelo justo valor
(g) activos biológicos relacionados com a actividade agrícola que sejam
mensurados pelo justo valor menos o custo estimado no ponto de venda
(h) Custos de aquisição diferidos … contratos de seguros
(i) activos não correntes (ou grupos para alienação) classificados como detidos
para venda de acordo com a NCRF 8- Activos não Correntes Detidos para Venda e
Unidades Operacionais Descontinuadas.
Todos … excepto 5
Identificação de um activo que possa estar com imparidade §7 a 17
§8 – U Um activo está com imparidade quando a sua quantia escriturada exceda

a quantia recuperável.
§9. Uma entidade deve avaliar em cada data de relato se há qualquer indicação
de que um activo possa estar com imparidade. Se existir qualquer indicação, a
entidade deve estimar a quantia recuperável do activo.
Situações especiais
§ 10 Independentemente de existir ou não qualquer indicação de imparidade,
uma entidade deve também:
(a) testar anualmente a imparidade de um activo intangível com uma vida útil
indefinida ou um activo intangível ainda não disponível para uso…
(b) testar anualmente a imparidade do trespasse (goodwill)

6
Mensuração da quantia mensurável §18 a 57
CÁLCULO DA PERDA POR IMPARIDADE

= Quantia escriturada– Quantia recuperável
Líquido
O maior entre…
Valor realizável liquido

Valor de uso
Justo valor – Custo de vender

valor presente dos fluxos de caixa futuros (estimados)
NOTA : a norma fornece detalhadamente as bases e procedimentos para

determinar o valor de uso em diferentes circunstâncias
7
Reconhecimento e Mensuração de uma perda por imparidade §58 a 64
§59. Se, e apenas se, a quantia recuperável de um activo for inferior à sua
quantia escriturada, a quantia escriturada do activo deve ser reduzida para a sua
quantia recuperável. Esta redução é uma perda por imparidade.
§ 60. Uma perda por imparidade deve ser imediatamente reconhecida nos lucros
ou prejuízos, a não ser que o activo seja escriturado pela quantia revalorizada de
acordo com uma outra Norma (por exemplo, de acordo com o modelo de
revalorização da IAS 16 Activos Fixos Tangíveis). Qualquer perda por imparidade
de um activo revalorizado deve ser tratada como decréscimo de revalorização de
acordo com essa outra Norma.
8
Unidade Geradora de Caixa e Goodwill §65 a 108
§66. Se houver qualquer indicação de que um activo possa estar com

imparidade, a quantia recuperável do activo individual deve ser estimada. Se
não for possível estimar a quantia recuperável do activo individual, uma
entidade deve determinar a quantia recuperável da unidade geradora de caixa
à qual o activo pertence.
m plo
Exe Uma entidade mineira possui uma linha férrea privada para suportar as suas
actividades mineiras. A linha férrea privada só pode ser vendida pelo valor da
sucata e não gera influxos de caixa que sejam em larga medida independentes dos
influxos de caixa de outros activos da mina.
Não é possível estimar a quantia recuperável da linha férrea privada porque o seu
valor de uso não pode ser determinado e é provavelmente diferente do valor de
sucata. Por isso, a entidade estima a quantia recuperável da unidade geradora de
caixa à qual a linha férrea privada pertence, isto é, à mina como um todo.
9
Reverter uma perda por imparidade (§109 a 125)
§111 Ao avaliar se existe qualquer indicação de que uma perda por

imparidade reconhecida em períodos anteriores relativamente a
um activo, que não o goodwill, possa já não existir ou possa ter
diminuído, uma entidade deve considerar, no mínimo, as
seguintes indicações: Fontes externas de informação
a) existem indicações observáveis de que o valor do activo aumentou significativamente durante o
período;
b) tenham ocorrido durante o período, ou irão ocorrer no futuro próximo, alterações significativas, no
ambiente tecnológico, de mercado, económico ou legal em que a entidade opera ou no mercado
a que o activo esteja dedicado com um efeito favorável na entidade;
c) as taxas de juro do mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimento tenham
diminuído durante o período, e essas diminuições poderão afectar a taxa de desconto usada ao
calcular o valor de uso do activo e aumentar materialmente a quantia recuperável do activo. Fontes
internas de informação
d) ocorreram durante o período alterações significativas com um efeito favorável na entidade, ou
espera-se que ocorram num futuro próximo, até ao ponto em que, ou na forma em que, o activo seja
usado ou se espera que seja usado. Estas alterações incluem ….
10
Divulgação §126 a 137
§126. … para cada classe de activos:
(a) a quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o

período e as linhas de itens da demonstração dos resultados em que essas
perdas por imparidade são incluídas;
(b) a quantia de reversões de perdas por imparidade reconhecida nos resultados

durante o período e as linhas de itens da demonstração dos resultados em que
essas perdas por imparidade são revertidas;
(c) a quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas

directamente no capital próprio durante o período;
(d) a quantia de reversões de perdas por imparidade em activos revalorizados

reconhecidas directamente no capital próprio durante o período
11
Divulgação §126 a 137
§130. … para cada perda material por imparidade … para um activo individual,
incluindo trespasse (goodwill), ou para uma unidade geradora de caixa:
(a) os acontecimentos e circunstâncias que conduziram ao reconhecimento ou

reversão de perda por imparidade;
(b) a quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida;
(c) a natureza do activo;
(d) (outros)…
12
IAS 36 – IMPARIDADES VS PGC
CONTINGÊNCIAS
Critérios de reconhecimento 6.5.5 – Perdas Contingentes:
“As perdas contingentes devem ser reconhecidas nas

demonstrações financeiras como uma perda (…) se:
 For provável que os acontecimentos futuros venham a
confirmar que um activo esteja diminuído (depois de já se ter
tido em consideração qualquer recuperação provável).”
IAS 36 – IMPARIDADES VS PGC
PROVISÕES/AMORTIZAÇÕES EXTRAORDINÁRIAS
O PGC não prevê o conceito de IMPARIDADE mas apresenta

alguns conceitos similares (ainda que não exactamente identicos à
IAS 36), nomeadamente:
 Amortizações Extraordinárias
 Provisões para Investimentos Financeiros
 Provisões para depreciação de existências (semelhante ao
conceito de imparidades da IAS 2)
 Provisões para aplicações de tesouraria
IMPARIDADES/PROVISÕES - CONTABILIZAÇÃO
PROVISÕES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Segundo PGC Critérios de Valorimetria 7.2.4:
“Os investimentos financeiros devem ser valorizados aos custos de

reconhecimento inicial, líquido das correspondentes provisões ou
amortizações destinadas a garantir que o custo não excede o valor
de realização”.
PROVISÕES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS
“As provisões aplicáveis aos restantes investimentos financeiros

devem ser:
 Registadas no momento em que existam razões fundamentadas
que levem a crer que o custo excede o seu provável valor de
realização.
 Corrigidas ou revertidas, no momento em que se alterarem ou
cessarem os motivos que as originaram
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica das provisões para investimentos financeiros
76.5.1 19
(2) XX.XXXkz XX.XXXkz (1)
(1) Registo da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

(2) Registo da provisão como custo do exercício – Demonstração de Resultados
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica da anulação das provisões para investimentos

financeiros
19 66.7.1
(1) Registo da anulação da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço
(2) Registo da anulação da provisão como proveito do exercício – Demonstração de Resultados
AMORTIZAÇÕES EXTRAORDINÁRIAS
“As amortizações podem ter as seguintes vertentes:

 Amortizações extraordinárias destinadas a reduzir o valor dos
bens para o seu valor recuperável quando haja diminuição de
valor na quantia pela qual os bens se encontram registados.
 Estas amortizações devem ser revertidas se cessarem os
motivos que a originaram”.
AMORTIZAÇÕES EXTRAORDINÁRIAS
“As amortizações, aplicáveis aos investimentos em imóveis, podem

ter as seguintes vertentes:
 Amortizações extraordinárias destinadas a reduzir o valor dos
bens para o seu valor recuperável quando haja diminuição de
valor na quantia pela qual os bens se encontram registados.
 Estas amortizações devem ser revertidas se cessarem os
motivos que a originaram”.
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica das amortizações extraordinárias (imobilizados

corpóreos e incorpóreos)
78.2.1/78.2.2 18.1/18.2

Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica da anulação das amortizações extraordinárias

(imobilizados corpóreos e incorpóreos)
18.1/18.2 68.2.1/68.2.2
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica das amortizações extraordinárias (investimentos

em imóveis)
76.4 18.3

(3) NOTA: o PGC não prevê nenhuma conta específica para as amortizações extraordinárias em
perdas de imóveis, nem para a reversão das mesmas
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica da anulação das amortizações extraordinárias

(investimentos em imóveis)
18.3 66.7.3
(1) Anulação da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

(3) NOTA: o PGC não prevê nenhuma conta específica para as amortizações extraordinárias em
perdas de imóveis, nem para a reversão das mesmas
PROVISÕES PARA COBRANÇAS DUVIDOSAS
 “As contas a receber são valorizadas ao custo histórico ou ao valor

de realização, dos dois o mais baixo (…)
 O valor realizável líquido é o valor pelo qual, através de uma análise
comercial, se espera que as dívidas possam ser recebidas (…)
 O ajustamento do custo histórico para o valor realizável líquido
quando este for inferior ao primeiro deverá ser reconhecido
através da constituição de uma provisão para créditos de cobrança
duvidosa, a qual será ajustada ou anulada quando se alterarem ou
cessarem as razões que determinaram a sua constituição.”
PROVISÕES PARA COBRANÇAS DUVIDOSAS
Segundo PGC Notas Explicativas:
“Conta 38 - Provisões para cobranças duvidosas:

 Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas
previsíveis associadas a riscos de cobrança das dívidas de Terceiros,
por forma a que estas sejam apresentadas pelo seu valor realizável
líquido se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido,
eventualmente, pelo efeito das diferenças de câmbio).
 As provisões são criadas por contrapartida das correspondentes
contas de custos e são corrigidas ou anuladas quando,
respectivamente, se reduzam ou cessem os motivos que as
originaram.”
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica das provisões para cobranças duvidosas
78.1.2 38

Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica da anulação das provisões para cobranças

duvidosas
38 68.1.2
PROVISÕES PARA APLICAÇÕES DE TESOURARIA
Segundo PGC Notas Explicativas:
“Conta 49 - Provisões para aplicações de tesouraria:

 Esta conta destina-se a registar a diferença entre o custo de
aquisição e o preço de mercado das aplicações de tesouraria,
quando este for inferior àquele.
 A provisão é constituída por contrapartida da correspondente
conta de custos e é corrigida ou anulada na medida em que se
reduzirem ou deixarem de existir as situações que justificaram
a constituição.”
Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica das provisões para aplicações de tesouraria
76.5.2 49

Movimentação
Contabilística:
Contabilização genérica da anulação das provisões para aplicações de

tesouraria
49 66.7.2
EXEMPLO – Cobranças duvidosas:

 O cliente ABCD, LDA tem uma dívida para com a empresa de
500.000kz. Está em atraso há 3 anos e, apesar das enúmeras
tentativas, o cliente não dá resposta nem mostra sinais de
querer liquidar o valor.
 Como proceder?
Dadas as tentativas mal sucedidas de tentar
receber o valor, é razoável estimar que este
activo está em imparidade [valor realizável
líquido inferior ao valor contabilístico] – vamos
constituir uma provisão
Movimentação
Contabilística:
Contabilização da provisão para cobrança duvidosa do cliente ABCD, LDA
78.1.2 38
(2) 500.000kz 500.000kz (1)

EXEMPLO – Cobranças duvidosas:

 No dia 20/03/2021, após já se ter registado a provisão para o
cliente ABCD, LDA o mesmo entrou em contacto com a
empresa e mostrou intenção de pagar o valor em dívida.
 Como proceder?
Atendendo a que agora, aumentou a
probabilidade de receber do cliente, o activo
encontra-se aumentado, pode-se reverter a
imparidade (total ou parcialmente, consoante as
expectativas)
Movimentação
Contabilística:
Contabilização da provisão para cobrança duvidosa do cliente ABCD, LDA
38 68.1.2
(2) 500.000kz 500.000kz (1)
(1) Deixa de haver motivo para manter a provisão, esta pode sempre anular-se total ou
parcialmente.
VENDA DE ACÇÕES
PASSOS PARA REGISTO DA VENDA DE ACÇÕES:

1º) Cálculo da +/- valia
2º) Contabilização consoante venda efectuada com
ganho ou com perda
OBS: o processo é semelhantes quer as acções estejam

contabilizadas como investimentos financeiros, quer
estejam contabilizadas como títulos negociáveis
VENDA DE ACÇÕES
MAIS OU MENOS VALIA:
+/- VALIA = VALOR DE VENDA DO BEM – VALOR

CONTABILÍSTICO
VALOR CONTABILÍSTICO = VALOR DE AQUISIÇÃO

VENDA DE ACÇÕES
RECONHECIMENTO DA MAIS VALIA
Segundo PGC – NOTA EXPLICATIVA 13.1:
Proveitos e ganhos financeiros – ganhos na alienação de aplicações

financeiras (conta 66.6):
 Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienação
de aplicações financeiras, sendo as respectivas sub-contas
creditadas pelo produto da venda e amortizações respectivas (no
caso de investimentos em imóveis) e debitadas pelos custos
correspondentes.
ATENÇÃO: mais valias na venda acções estão sujeitas a IAC.

VENDA DE ACÇÕES - CONTABILIZAÇÃO
MAIS-VALIA
Contabilização da venda de acções com mais valia (ganho) resultante da venda:
37.2.3/43/45 66.6 13/41

Valor de Venda Valor Valor
Valor de Venda Contabilístico
Contabilístico
O saldo da conta 66.6 é igual ao ganho com a venda.

NOTA: o IAC resultante dos ganhos na venda de acções é apurado no final de cada ano,
pela diferença entre as mais valias e menos valias contabilísticas de todas as vendas de
acções.
VENDA DE ACÇÕES
RECONHECIMENTO DA MENOS VALIA
Segundo PGC – NOTA EXPLICATIVA 14.1:
Custos e Perdas financeiros – perdas na alienação de aplicações

financeiras (conta 76.6):
 Esta conta destina-se a registar as perdas resultantes da alienação
de aplicações financeiras, sendo as respectivas sub-contas
creditadas pelo produto da venda e amortizações respectivas (no
caso de investimentos em imóveis) e debitadas pelos custos
correspondentes.
VENDA DE ACÇÕES - CONTABILIZAÇÃO
MENOS -VALIA
Contabilização da venda de acções com menos valia (perda) resultante da

venda:
37.2.3/43/45 76.6 13/41

Valor de Venda Valor Valor
Valor de Venda Contabilístico
Contabilístico
O saldo da conta 76.6 é igual à menos-valia com a venda.

NOTA: o IAC resultante dos ganhos na venda de acções é apurado no final de cada ano,
pela diferença entre as mais valias e menos valias contabilísticas de todas as vendas de
acções.
ENUNCIADO - MÊS DE MARÇO
Operações que aconteceram:
29/03/2021
Venderam-se 200 acções da sociedade CATOCELL – Agricultura, SA. As acções, apesar
do ser valor nominal ser de 1.000kz, foram vendidas abaixo do valor nominal, a 900kz
cada.
O banco que executou a operação cobrou-nos uma comissão.




PRETENDE-SE:
CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES APRESENTADAS e

REALIZAÇÃO DO MINI-TESTE da SESSÃO
PREPARAR A CONTABILIZAÇÃO
Modelo de Diário de Movimentos
Não esquecer ir actualizando o

DIÁRIO de MOVIMENTOS 
Obrigado 
28-01-2022 49

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Sessão nº 48

Encontrando-se o activo na situação de imparidade (perda da

que não sejam: (exclusão de âmbito por ter norma especifica)

Identificação de um activo que possa estar com imparidade §7 a 17

§8 – U Um activo está com imparidade quando a sua quantia escriturada exceda

(b) testar anualmente a imparidade do trespasse (goodwill)

CÁLCULO DA PERDA POR IMPARIDADE

Valor realizável liquido

Justo valor – Custo de vender

NOTA : a norma fornece detalhadamente as bases e procedimentos para

Reconhecimento e Mensuração de uma perda por imparidade §58 a 64

Unidade Geradora de Caixa e Goodwill §65 a 108

§66. Se houver qualquer indicação de que um activo possa estar com

Reverter uma perda por imparidade (§109 a 125)

§111 Ao avaliar se existe qualquer indicação de que uma perda por

Divulgação §126 a 137

§126. … para cada classe de activos:

(a) a quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o

(b) a quantia de reversões de perdas por imparidade reconhecida nos resultados

(c) a quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas

(d) a quantia de reversões de perdas por imparidade em activos revalorizados

Divulgação §126 a 137

(a) os acontecimentos e circunstâncias que conduziram ao reconhecimento ou

(b) a quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida;

(c) a natureza do activo;

IAS 36 – IMPARIDADES VS PGC

Critérios de reconhecimento 6.5.5 – Perdas Contingentes:

“As perdas contingentes devem ser reconhecidas nas

IAS 36 – IMPARIDADES VS PGC

O PGC não prevê o conceito de IMPARIDADE mas apresenta

PROVISÕES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Segundo PGC Critérios de Valorimetria 7.2.4:

“Os investimentos financeiros devem ser valorizados aos custos de

PROVISÕES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Segundo PGC Critérios de Valorimetria 7.2.4:

“As provisões aplicáveis aos restantes investimentos financeiros

Contabilização genérica das provisões para investimentos financeiros

(1) Registo da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

Contabilização genérica da anulação das provisões para investimentos

Segundo PGC Critérios de Valorimetria 7.2.2:

“As amortizações podem ter as seguintes vertentes:

Segundo PGC Critérios de Valorimetria 7.2.3:

“As amortizações, aplicáveis aos investimentos em imóveis, podem

Contabilização genérica das amortizações extraordinárias (imobilizados

(1) Registo da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

Contabilização genérica da anulação das amortizações extraordinárias

Contabilização genérica das amortizações extraordinárias (investimentos

(1) Registo da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

Contabilização genérica da anulação das amortizações extraordinárias

(1) Anulação da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

PROVISÕES PARA COBRANÇAS DUVIDOSAS

Segundo PGC Critérios de Valorimetria 7.2.6:

 “As contas a receber são valorizadas ao custo histórico ou ao valor

PROVISÕES PARA COBRANÇAS DUVIDOSAS

Segundo PGC Notas Explicativas:

“Conta 38 - Provisões para cobranças duvidosas:

Contabilização genérica das provisões para cobranças duvidosas

(1) Registo da provisão como diminuição do activo para efeitos de Balanço

Contabilização genérica da anulação das provisões para cobranças

PROVISÕES PARA APLICAÇÕES DE TESOURARIA

Segundo PGC Notas Explicativas:

“Conta 49 - Provisões para aplicações de tesouraria: