Conceito

Diante do importante papel do direito tributrio como instrumento de fomento do desenvolvimento econmico, atravs da funo extrafiscal dos tributos (incentivo ou desestmulo a atividades consideradas pertinentes ou no aos interesses da comunidade), latente sua relevncia na consecuo de polticas pblicas que contemplem simultaneamente: proteo do meio ambiente e desenvolvimento econmico. O tributo ambiental est muito relacionado aos Princpios do Poluidor-Pagador e da Preveno, dois dos principais princpios do direito ambiental. environmental taxes,, ecotaxation, green taxes ou pugouvian taxes

Dessa forma, como leciona o Prof. Heleno Taveira Trres, o objeto de estudo do Direito Tributrio Ambiental pode ser definido como "ramo da cincia do direito tributrio que tem por objeto o estudo das normas jurdicas tributrias elaboradas em concurso com o exerccio de competncias ambientais, para determinar o uso de tributo na funo instrumental de garantia ou preservao de bens ambientais". Tratando do tema, a Desembargadora Federal Regina Helena Costa assim elucida a definio de tributao ambiental: A tributao ambiental pode ser singelamente conceituada como o emprego de instrumentos tributrios para gerar os recursos necessrios prestao de servios pblicos de natureza ambiental (aspecto fiscal ou arrecadatrio), bem como para orientar o comportamento dos contribuintes proteo do meio ambiente (aspecto extrafiscal ou regulatrio).

Atuao do Estado
Inicialmente, vale salientar que a evoluo da atuao do Estado, antes revestido de uma postura liberal, para a assuno de uma postura intervencionista voltada consecuo dos interesses coletivos albergados pelo ordenamento jurdico, em especial na Constituio, fez surgir uma faceta do direito tributrio antes no explorada, j que o mesmo era visto somente como instrumento de arrecadao.

A denominao "tributao ambiental" quer revelar a relevncia que vem obtendo a relao entre tributao e preservao do meio ambiente, de forma que este desiderato seja alcanado atravs do direcionamento daquela atividade do Estado.

Extrafiscalidade
A extrafiscalidade consiste no emprego de frmulas jurdico-constitucionais para a obteno de objetivos que superam a simples finalidade arrecadatria de recursos financeiros, cujo regime que h de orientar tal prtica no poderia diferir daquele prprio das exaes tributrias. Quer dizer que o direito tributrio deve suplantar os fins meramente arrecadatrios que orientam a sua funo fiscal, para a ascenso do exerccio do poder de tributar objetivando a realizao da finalidade social do tributo como indutor de comportamentos do sujeito passivo da obrigao tributria.

Aliomar Baleeiro sobre as finanas do Estado e seus fins extrafiscais: Os progressos das cincias econmicas, sobretudo depois do impulso que lhes imprimiu a teoria geral de Keynes, refletiram-se na Poltica Fiscal e esta, por sua vez, revolucionou a concepo da atividade financeira, segundo os preceitos dos financistas clssicos. Ao invs das "finanas neutras" da tradio, com seu cdigo de omisso e parcimnia to do gosto das opinies individualistas, entendem hoje alguns que maiores benefcios a coletividade colhera de "finanas funcionais", isto , a atividade financeira orientada no sentido de influir sobre a conjuntura econmica.

Histria
Segundo o professor espanhol Aurelio de Padra Garca, a possibilidade de proteger o meio ambiente com instrumentos fiscais pode ter surgido em 1920 com a proposta do economista ingls A.C. Pigou de isentar os impostos que afetassem os custos "externos" da produo e consumo privados. Segundo o autor, "semelhante proposta logrou xito no mbito acadmico, porm no teve consequncias prticas na poltica ambiental at os anos 70, quando foram introduzidas as primeiras taxas ecolgicas, tendo o princpio do poluidor-pagador sido adotado pela Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico. ( no primeiro programa de ao das Comunidades em matria ambiental.

imposto de emisso pagamento por unidade emitida de um determinado poluente e cujo valor estabelecido em funo da quantidade ou do tipo do elemento poluidor liberado no meio ambiente; taxa por servios prestados referente a servios de infra-estrutura pblica, como a coleta e tratamento de lixo, rede de saneamento urbano, etc; taxa sobre produtos refere-se aos produtos poluidores. Tambm chamados de taxas verdes, porque visam a diminuir o seu consumo, reduzindo conseqentemente o nvel de poluio por ele causado; taxas administrativas dizem respeito, por exemplo, s autorizaes de produo de determinados produtos qumicos; impostos diferenciados visa a favorecer produtos mais respeitosos ao meio ambiente, desestimulando a produo de produtos poluidores.

No Brasil
Lei n. 5.106, de 02 de setembro de 1966, Dispe sobre os incentivos fiscais concedidos a empreendimentos florestais Art.1 3 As pessoas jurdicas podero descontar do imposto de renda que devam pagar, at 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto, as importncias comprovadamente aplicadas em florestamento ou reflorestamento, que poder ser feito com essncias florestais, rvores frutferas, rvores de grande porte e relativas ao ano-base do exerccio financeiro em que o imposto for devido.

MEDIDA PROVISRIA N 438, DE 1 DE AGOSTO DE 2008.

Dispe sobre medidas tributrias aplicveis s doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoo da conservao e do uso sustentvel das florestas brasileiras.

Art. 1oNo caso de doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoo da conservao e do uso sustentvel das florestas brasileiras, na forma estabelecida em regulamento, ficam suspensas a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.

DECRETO N 7.212, DE 15 DE JUNHO DE 2010

Regulamenta a cobrana, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. 1 A iseno prevista no caput somente se aplica a produtos: I - em cuja composio final haja preponderncia de matrias-primas de origem regional, provenientes dos segmentos animal, vegetal, mineral, exceto os minrios do Captulo 26 da TIPI, ou agrossilvopastoril, observada a legislao ambiental pertinente e conforme definido em regulamento especfico.

Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996

Dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, sobre pagamento da dvida representada por Ttulos da Dvida Agrria e d outras providncias. Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior. 1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-: II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas: a) de preservao permanente e de reserva legal; d) sob regime de servido florestal ou ambiental

Lei do Ipva do Estado de So Paulo Lei n 6.606, de 20 de dezembro de 1989

Art. 7 A alquota do imposto, calculada sobre o valor venal, de: I - 3,5% (trs e meio por cento) para quaisquer veculos importados, para embarcaes e para aeronaves, bem como, em relao a veculos nacionais, para automveis de passeio, de esporte e de corrida, camionetas de uso misto; II - 2% (dois por cento) para qualquer outro veculo, inclusive motocicletas e ciclomotores; III - 2,0 (dois por cento) para veculos de passeio, de esporte e de corridas, caminhonetas de uso misto, movidos exclusivamente a lcool, desde que fabricados at a data de 31 de dezembro de 1989.

Neste sentido, ensina Roque Antonio Carraza: Andaria Carraza: bem a legislao do IPI acaso tributasse minimamente (ou at deixasse de faz-lo), a comercializao de produtos fazindustrializados ecologicamente corretos (automveis eltricos, nibus movidos a gs, caminhes equipados com catalizadores eficientes, etc.). Por igual modo etc. mereceria legislao que dispensasse tratamento favorecido, em termos de IPTU, para o contribuinte que efetuasse a manuteno de parques e jardins pblicos. Ou pblicos. que isentasse de ICMS a comercializao de produtos agrcolas cultivados sem a utilizao de agrotxicos. agrotxicos.

A inexistncia de um imposto ambiental direto fez com o legislador utilizasse a referida modalidade tributria de forma indireta, atravs da concesso de incentivos fiscais. fiscais. A implementao desses estmulos por intermdio da extrafiscalidade, como dito anteriormente, seja por meio das isenes, da seletividade ou da progressividade, tem a finalidade precpua de estimular nos contribuintes determinados comportamentos considerados importantes pelo poder pblico, como por exemplo, a adoo da postura ambientalista. ambientalista. Sobre os impostos ambientais indiretos, assim salienta Ldia Maria Lopes Rodrigues Ribas: Ribas: Os impostos oferecem o mais frtil campo de eleio extrafiscal, sejam os impostos em geral e principalmente os indiretos, incidentes sobre a produo e o consumo; consumo; podem ser vastamente utilizados como instrumentos de tributao no campo ambiental, por meio de mecanismos e graduaes de alquotas, redues de base de clculo e seletividade, isenes e restituies, dependendo da natureza dos produtos, visando a incrementar ou desestimular a produo dos que sejam poluidores ou cujo processo produtivo afete negativamente o ambiente. ambiente.

ICMS ecolgico
Celso Antonio Pacheco Fiorillo e Renata Marques Ferreira ensinam: ensinam: Os municpios viam suas economias debilitadas pelas restries de uso causadas pela necessidade de vigiar mananciais de abastecimento para Municpios adjacentes e pela existncia de unidades de conservao; por outro conservao; lado, o Poder Pblico Estadual percebia cada vez mais a real necessidade de modernizar seus instrumentos de poltica pblica neste sentido. O chamado ICMS ecolgico sentido. nasceu, como se v, sob a forma primeira de compensao, evoluindo tempos depois para o formato de benefcio fiscal [...] ...]

Ensinam Fernando Facury Scaff e Lise Vieira da Costa Tupiassu: Tupiassu: Atravs dos debates estaduais so estabelecidos diversos critrios de mensurao do valor a ser recebido a ttulo de repasse financeiro, sempre levando em conta as peculiaridades naturais de cada regio. Da porque cada um dos Estados que se utilizam do regio. sistema estabelece diferentes montantes a serem repartidos segundo a apreciao de diferentes aspectos ecolgicos sociais. Os sociais. valores e critrios legalmente estabelecidos passam ento a ser quantificados diante dos dados fticos, proporcionando a definio de um ranking ecolgico dos municpios. Deste modo, cada municpios. municpio receber um montante proporcional ao compromisso ambiental por ele assumido, o qual ser incrementado conforme a melhoria da qualidade de vida da populao

O sistema de funcionamento do ICMS Ecolgico no Paran est baseado em dois critrios: reas protegidas e mananciais de abastecimento, possuindo cada um 2,5%, inteirando os 5% do critrio ecolgico presente na lei. Os restantes 20% que complementam o total que o estado pode dispor est dividido entre: 8% para produo agropecuria, 6% para nmero de habitantes na zona rural, 2% segundo a rea territorial do municpio, 2% como fator de distribuio igualitria e 2% considerado o nmero de propriedades rurais. No que diz respeito conservao de biodiversidade, o percentual destacado de 2,5% s reas protegidas trata, alm das Unidades de Conservao da Natureza, pblicas e privadas, previstas no Sistema Nacional de Unidades de Conservao SNUC, das Terras Indgenas, das Reservas Legais, reas de Preservao Permanente e dos Faxinais, esse ltimo caracterizado por um sistema de produo campons tradicional, tpico da regio Centro-Sul do Paran, que tem como trao marcante o uso coletivo da terra para a produo animal e a conservao ambiental.

Estados que possuem o ICMS ecolgico : Mato Minas Cear Grosso do Sul Gerais

Paran Pernambuco Piau Rio de Rio Grande do Sul e So Paulo

Janeiro

Taxas
Paulo Henrique do Amaral assim leciona: leciona: A tributao ambiental por meio de taxas obriga o poluidorpoluidor-contribuinte a suportar o custo dos servios pblicos especficos necessrios preservao e recuperao do meio ambiente ou fiscalizao ou monitoramento de atividades econmicas relacionadas com a potencialidade ou efetiva lesividade ao meio ambiente. Assim, a taxa ambiente. instituda em razo do poder de polcia ter que ser criada por meio de lei e no tem, obrigatoriamente, a necessidade de gerar benefcios para o contribuinte. contribuinte.

LEI No 9.960 DE 28 DE JANEIRO DE 2000

Institui a Taxa de Servios Administrativos - TSA, em favor da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - Suframa, estabelece preos a serem cobrados pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis Ibama, cria a Taxa de Fiscalizao Ambiental - TFA, e d outras providncias.

Contribuio de Melhoria
Lei no 1364, de 19 de dezembro de 1988, do Municpio do Rio de Janeiro, impe contribuio de melhoria incidente sobre os proprietrios de determinados imveis valorizados por obras pblicas tais como arborizao de ruas e praas, construo ou ampliao de parques, proteo contra eroso, aterros e outras obras de embelezamento.

CIDE
Artigo 177, 4, da Constituio Federal (petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel ) II - os recursos arrecadados sero destinados: b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; Heleno Taveira Torres: Torres: O domnio ambiental parece ser, assim, campo muito propcio para o emprego da CIDE, como instrumento de garantia do princpio contido no art. 170, ao reclamar que a ordem art. 170, econmica, ao ter por fim assegurar a todos a existncia digna, observe a: VI defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao prestao (redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003), desde que se limitando 42, 19.12.2003), sempre ao grupo vinculado materialidade eleita, a partir do motivo constitucional

Lei 10.336/01, a instituiu sobre a importao e a comercializao do petrleo e seus derivados, do gs natural e seus derivados e do lcool etlico combustvel. Art. 5o- A CIDE ter, na importao e na comercializao no mercado interno, as seguintes alquotas especficas: I - gasolina, R$ 860,00 por m; II - diesel, R$ 390,00 por m; III - querosene de aviao, R$ 92,10 por m; IV - outros querosenes, R$ 92,10 por m; V - leos combustveis com alto teor de enxofre, R$ 40,90 por t; VI - leos combustveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t; VII - gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e da nafta, R$ 250,00 por t; VIII - lcool etlico combustvel, R$ 37,20 por m.

Ldia Maria Lopes Rodrigues Ribas: Ribas: TratandoTratando-se de tributo de utilizao exclusivamente extrafiscal, de atuao na atividade econmica, logo se destaca sua importncia na implementao de polticas ligadas ao meio ambiente. Assim, a instituio e exigncia da CIDE ambiente. busca alcanar valores prestigiados pelo ordenamento constitucional, entre os quais est a preservao do meio ambiente, e para tanto dever ser graduada de maneira a incidir de forma mais gravosa para contribuintes que estiverem mais distante desse objetivo (empresas poluidoras), e menos gravosa sobre os contribuintes cuja atividade esteja de acordo com esse objetivo. [...] Dada a objetivo. ...] permisso dos artigos 149, 170, VI e 225, V da CF, pode ser utilizada esta opo 149, 170, 225, para a criao de tributo para financiar as despesas atinentes consecuo da poltica de conservao ambiental, como, por exemplo, uma contribuio exigida das empresas do setor madeireiro para financiar programas de reflorestamento. reflorestamento.

Concluso
O direito tributrio tem como um dos mais relevantes papis, o de implementar polticas pblicas atravs da ao coordenada da interveno estatal na atividade econmica. Destarte, o direto tributrio deixou de ser mero aparelho para angariar receitas, para se tornar instrumento de transformao da sociedade. Entende-se, portanto, que a cada mudana de paradigma, h uma implicao necessria de que o passado seja re-trabalhado de forma a permitir que o novo paradigma seja visto como um implemento do anterior.

A sociedade complexa exige a sada do legalismo estrito para a utilizao efetiva de um Direito que seja, sobretudo, legtimo, no qual a fundamentao moral e poltica dos princpios jurdicos, isto , a legitimidade do Direito e a sua procedimentalizao acham-se intimamente relacionadas, j que seus valores legitimadores no se encontrariam propriamente no contedo de suas normas, mas sim nos procedimentos, que fundamentam algum de seus possveis contedos.

Referncias
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 22 ed. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 667. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Defesa Ambiental: utilizao de instrumentos tributrios. In: TORRES, Heleno Taveira. Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 696 FIORILLO, Celso Antonio Pacheco; FERREIRA, Renata Marques. Direito Ambiental Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2005, p. 115. SCAFF, Fernando Facury; TUPIASSU, Lise Vieira da Costa. Tributao e Polticas Pblicas: o ICMS ecolgico. In: TORRES, Heleno Taveira. Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 736736737. AMARAL, Paulo Henrique do. Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007, p. 172. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Defesa Ambiental: utilizao de instrumentos tributrios. In TORRES, Heleno Taveira. Direito Tributrio Ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 701.

MOLINA, Pedro Manuel Herrera; VASCO, Domingo Carbajo. Marco Conceptual, constitucional y comunitario de la fiscalidad ecolgica. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005. p.157 234. COSTA, Regina Helena. Apontamentos sobre a Tributao Ambiental no Brasil. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005., p. 313. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1993. BALEEIRO, Aliomar; CAMPOS, Dejalma de (atualizador). Uma introduo cincia das finanas. 15. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p.30. GARCA, Aurelio de Prada. Justicia y proteccin fiscal del medio ambiente. In: STERLING, Ana Ybar (Org.).Fiscalidad ambiental. 1.ed. Barcelona: Cedecs, 1998., p.245

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