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Tema:
MUDANAS NA CONTABILIDADE BRASILEIRA
Alteraes Obrigatrias para a Escriturao Contbil e Balano 2008
Palestrantes:
Prof. Dr. ANTNIO CARLOS RIBEIRO DA SILVA Prof. UBIRAT B. PEREIRA
Sumrio
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. A nova classificao dos ELEMENTOS PATRIMONIAIS A nova classificao do ATIVO e PASSIVO A nova composio do PATRIMNIO LQUIDO A classificao dos GASTOS NA EMISSO DE AES A nova formao do base de clculo do DIVIDENDO A constituio da RESERVA DE LUCROS A REALIZAR As novas RESERVAS DE LUCROS O limite do saldo das RESERVAS DE LUCROS O fim da RESERVA DE REAVALIAO A absoro dos PREJUZOS ACUMULADOS O destino dos LUCROS ACUMULADOS aps a distribuio O fim da RESERVA DE REAVALIAO
para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando a centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais
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APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais CFC Conselho Federal de Contabilidade IBRACON Brasil BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo
de
Pesquisas
Art. 5. - A Lei n. 6385, de 7 de dezembro de 1976, passa a vigorar acrescida do seguinte art. 10-A: 10-
Art. 10Art. 10-A. A Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e demais rgos e agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que TENHA POR OBJETO O ESTUDO E A DIVULGAO DE PRINCPIOS, NORMAS E PADRES DE CONTABILIDADE E DE AUDITORIA, podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas
Lei n. 6404/76 - A Nova Contabilidade no Brasil Prof. UBIRAT B. PEREIRA
A INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE
Os novos tempos da Contabilidade no Brasil PRINCIPAL FINALIDADE: FINALIDADE: o alinhamento aos padres internacionais, adotados em mais de 100 pases, o IFRS (International Financial Reporting Standard) CRONOGRAMA DA CVM AT 2010: Convergncia 2010: integral das regras brasileiras s regras internacionais. internacionais. COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS J emitiu 14 Pronunciamentos e 2 Orientaes, sobre as novas disposies contbeis
COMPANHIA FECHADA, com patrimnio lquido, na data do balano, igual ou superior a R$ 2.000.000,00 000.000,
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AS COMPANHIAS FECHADAS
Aplicao das Normas da CVM Art. 177 6. - As COMPANHIAS FECHADAS podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as COMPANHIAS ABERTAS. ABERTAS.
3. - As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados
Lei n. 6404/76 - A Nova Contabilidade no Brasil Prof. UBIRAT B. PEREIRA
QUESTES FUNDAMENTAIS
Nova Classificao das Contas
1.
Como a
fica
nova n.
GRUPOS DE CONTAS
ATIVO Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente: Investimentos Imobilizado Diferido Intangvel
Lei n. 6404/76 - A Nova Contabilidade no Brasil
Includo atravs da
Lei n. 11.638/07
Art. 178
.....
2. E aps a MP 449/08 449/ como fica a nova classificao das contas no Balano Patrimonial?
GRUPOS DE CONTAS
Art. Art. 178 No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. companhia. 1. no ATIVO , as contas sero dispostas em ORDEM DECRESCENTE DE GRAU DE LIQUIDEZ dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: grupos: Realizvel a Longo Prazo I ATIVO CIRCULANTE; e Investimentos II ATIVO NO CIRCULANTE, Imobilizado Intangvel composto por
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Nova classificao
Art. 178 1. I ativo CIRCULANTE II ativo NO CIRCULANTE, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel
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ATIVO CIRCULANTE
DESPESAS ANTECIPADAS Valores pagos antecipadamente, cujos benefcios podero ser realizados durante o perodo seguinte
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no ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO: os direitos PRAZO: realizveis APS O TRMINO DO EXERCCIO SEGUINTE, assim como os derivados de vendas, adiantamentos e emprstimos a SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS (Art. 248), (Art. 248), DIRETORES, ACIONISTAS ou PARTICIPANTES NO LUCRO DA COMPANHIA, COMPANHIA, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia
VENDAS, ADIANTAMENTOS E EMPRSTIMOS FORA DA ATIVIDADE OPERACIONAL
INVESTIMENTOS:
natureza e que no
as
participaes no ativo
NO
SE
DESTINEM
ATIVO NO CIRCULANTE
ANTES Atravs da Lei N. 11.638/07 Art. 248 No balano patrimonial da companhia, os investimentos em COLIGADAS sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (Vinte por cento) ou mais do capital votante, em CONTROLADAS e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, sero avaliados pelo MTODO DA
INVESTIMENTOS
Art. 248 No balano patrimonial da companhia, os investimentos em COLIGADAS ou em CONTROLADAS e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
ATIVO NO CIRCULANTE
ANTES Atravs da Lei 6.404/76
INVESTIMENTOS
Art. 243 - .... 1. - So COLIGADAS as sociedades quando uma participa com 10% (DEZ POR 10% CENTO) ou mais no capital da outra, control-la controli
Art. Art. 243 ..... 1. - So COLIGADAS as sociedades nas quais a investidora tenha
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA. SIGNIFICATIVA.
i
Art. Art. 248 No balano patrimonial da companhia os INVESTIMENTOS RELEVANTES em sociedades COLIGADAS.. COLIGADAS.. (Lei 6.404/76) 404/76)
Entra o conceito de
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
BENS
das
CORPREOS
da
destinados ou
da
manuteno
atividades
companhia
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; bens;
Art. 301 O custo de aquisio de bens do ATIVO PERMANENTE, no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem UNITRIO adquirido tiver VALOR NO SUPERIOR A TREZENTOS E VINTE SEIS REAIS E SESSENTA E UM CENTAVOS, CENTAVOS, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano.
1. - Nas aquisies de bens cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a ATIVIDADE EXERCIDA EXIJA A UTILIZAO DE UM CONJUNTO DE BENS
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VI no INTANGVEL: os direitos que tenham por objeto BENS destinados INCORPREOS manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido ATIVO INTANGVEL um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica
Pronunciamento Tcnico CPC 04 item 7
futuros esperados atribuveis ao sejam gerados em favor da entidade; b) O custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e c) For identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado.
Destino do Saldo das Contas do Diferido 4. Epa!!!!, surgiu outra dvida: dvida: Com a extino do ATIVO DIFERIDO, como ficam as contas que estavam j registradas neste subgrupo do ativo? 5. Com essas mudanas as empresas podem ainda configurar em seus balanos o ATIVO DIFERIDO?
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QUESTES FUNDAMENTAIS
Se a entidade optar pela manuteno diferido como ativo, deve manter o subgrupo Ativo Diferido no grupo Ativo No Circulante e dar seguimento ao processo de amortizao. (Res. 1.159 CFC)
GRUPOS DE CONTAS
PASSIVO
Nova classificao
Resultados de
Exerccios Futuros
Art. 178 .... 2. - No PASSIVO , as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I PASSIVO CIRCULANTE; II PASSIVO NO CIRCULANTE;
GRUPOS DE CONTAS
Art. 178 .... 2. - No PASSIVO , as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I PASSIVO CIRCULANTE; II PASSIVO NO CIRCULANTE; e III PATRIMNIO LQUIDO,
Conseqncias prticas:
Fim Fim
Nova Classificao das Contas do Passivo Art. Art. 180 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo nonocirculante, sero classificadas no PASSIVO CIRCULANTE, quando se vencerem no exerccio seguinte, CIRCULANTE, e no PASSIVO NO CIRCULANTE, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no art. 179. art. 179.
GRUPOS DE CONTAS
GRUPOS DE CONTAS
Art. Art. 180 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no noPASSIVO CIRCULANTE, quando se vencerem no exerccio seguinte .......
GRUPOS DE CONTAS
Art. Art. 180 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo nono-circulante, sero classificadas......., e no PASSIVO classificadas......., NO CIRCULANTE, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no art. 179. art. 179.
QUESTES FUNDAMENTAIS
7.
Grupo
do
Passivo
GRUPOS DE CONTAS
QUESTES FUNDAMENTAIS
O Clculo da Depreciao
DEPRECIAO DO IMOBILIZADO
Critrios para Utilizao em 2008
Efetuadas com base na vida til econmica dos bens; bens; Adoo desse critrio deve ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 1/01/09 /01/ Utilizadas no exerccio de 2008 de taxas que a entidade vinha anteriormente adotando (Geralmente taxas fiscais definidas e permitidas pela legislao fiscal). fiscal).
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09. 09.
De
que
trata
DEPRECIAO DO IMOBILIZADO
GRUPOS DE CONTAS
Art. Art. 178 - ........ 2. III PATRIMNIO LQUIDO dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS (-) AES EM TESOURARIA (-) PREJUZOS ACUMULADOS
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PATRIMNIO LQUIDO
Composio
CAPITAL SOCIAL
Art. Art. 182 A conta do CAPITAL SOCIAL discriminar o montante, e por deduo a PARCELA AINDA NO INTEGRALIZADA Ex.: Ex.: Empresa constituda com Capital Social de 500.000, 500.000,00
CAPITAL SOCIAL
500.000 (1)
R$
CAPITAL A INTEGRALIZAR
(1) 500.000
PATRIMNIO LQUIDO
i
A Nova Composio
CAPITAL SOCIAL
(-) CAPITAL A INTEGRALIZAR (-) GASTOS NA EMISSO DE AES
PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos a Valores Mobilirios
2.
O presente Pronunciamento regula a contabilizao e evidenciao dos CUSTOS DE TRANSAO incorridos na DISTRIBUIO PBLICA PRIMRIA DE AES ou bnus de subscrio,
PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos a Valores Mobilirios
3. CUSTOS DE TRANSAO so somente aqueles incorridos e diretamente atribuveis s atividades necessrias exclusivamente consecuo das transaes citadas no item 2. So, por natureza, GASTOS INCREMENTAIS, j que no INCREMENTAIS, existiriam ou teriam sido evitados se essas transaes no ocorressem. ocorressem. Exemplos de custos de transao so: so:
i) gastos com elaborao de prospectos e relatrios; ii) remunerao de servios profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores, consultores, profissionais de bancos de investimentos, corretores etc.); etc. iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows) road-shows); iv) taxas e comisses; comisses; v) custos de transferncia; vi) custos de registro etc. CUSTOS DE TRANSAO no incluem gios ou desgios na emisso dos ttulos e valores mobilirios, despesas financeiras, custos internos administrativos ou custos de carregamento. carregamento.
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PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos a Valores Mobilirios
4. O REGISTRO DO MONTANTE INICIAL dos recursos captados por intermdio da emisso de ttulos VALORES patrimoniais deve corresponder aos LQUIDOS DISPONIBILIZADOS para a entidade pela transao, pois essas transaes so efetuadas com scios j existentes e/ou novos, no devendo seus custos influenciar o saldo lquido das transaes geradoras de resultado da entidade. entidade. 5. Os CUSTOS DE TRANSAO incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimnio lquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital. capital.
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RESERVAS DE CAPITAL
Composio das Reservas de Capital Art. Art. 182 - ... 1. - Sero classificadas como RESERVAS DE CAPITAL as contas que registrarem: registrarem: RESERVA de gio na Emisso de Aes RESERVA da Alienao de Partes Beneficirias RESERVA da Alienao de Bnus de Subscrio
PATRIMNIO LQUIDO
REVOGADOS
PATRIMNIO LQUIDO
GIO NA EMISSO DE AES Art. 182 ... 1. - Sero classificadas como RESERVAS DE CAPITAL as contas que registrarem: registrarem: a) A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o VALOR NOMINAL e parte de emisso das aes SEM VALOR NOMINAL que ultrapassar a importncia destinada formao do CAPITAL
gio na Emisso de Aes com Valor Nominal GIO NA EMISSO DE AES Ex.: Ex.: Empresa constituda com Capital Social de R$ 500.000,00, 500.000,00, representado por 50.000 aes ao 50. valor nominal de R$ 10,00 cada, sendo vendidas ao 10, preo unitrio de R$ 12,00 12,
BANCOS c/MOVIMENTO
(1) 600.000
RESERVAS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
500.000 (1)
Emisso de Aes com Valor Nominal Art. Art. 13 vedada a emisso de aes por preo inferior ao seu VALOR NOMINAL. NOMINAL. 1. - ..... 2. - A contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal constituir RESERVA DE CAPITAL (Art. 182, (Art. 182, 1.)
Art. 11 O estatuto fixar o nmero de aes em que se divide o CAPITAL SOCIAL e estabelecer se as aes tero ou no, VALOR NOMINAL
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PATRIMNIO LQUIDO
PATRIMNIO LQUIDO
gio na Emisso de Aes sem valor nominal GIO NA EMISSO DE AES Ex.: Ex.: Empresa constituda com Capital Social representado por 50.000 aes. O valor 50. aes. destinado formao do Capital Social foi de R$ 450.000,00 e o lote das aes foi vendido 450.000, por R$ 540.000,00 540.000,
BANCOS c/MOVIMENTO
(1) 540.000
RESERVAS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
450.000 (1)
PATRIMNIO LQUIDO
6. Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais em que exista prmio (excedente de capital) originado da SUBSCRIO DE AES aos quais os custos de transao se referem, DEVE O PRMIO, AT O LIMITE DO SEU SALDO, ser utilizado para ABSORVER SALDO, OS CUSTOS DE TRANSAO registrados na conta de que trata o item 5. Nos demais casos, a conta de que trata o item anterior SER APRESENTADA APS O CAPITAL SOCIAL e somente pode ser utilizada para REDUO DO CAPITAL SOCIAL ou absoro por reservas de capital. capital.
PATRIMNIO LQUIDO Gastos na Emisso de Aes 48.200 48.200 (1) RESERVAS DE CAPITAL gio na Emisso de Aes
(1) 48.200
PATRIMNIO LQUIDO
intermdio da emisso de ttulos patrimoniais NO FOR CONCLUDA, inexistindo aumento de CONCLUDA, capital ou emisso de bnus de subscrio, os CUSTOS DE TRANSAO DEVEM SER BAIXADOS como perda destacada no resultado do perodo em que se frustrar a transao. transao.
PATRIMNIO LQUIDO Gastos na Emisso de Aes 48.200 48.200 (1) RESULTADO Perdas na Emisso de Aes
(1) 48.200
RESERVAS DE CAPITAL
Outras Reservas de Capital Art. 182 ... 1. - Sero classificadas como RESERVAS DE CAPITAL as contas que registrarem: registrarem: b) O produto da alienao de PARTES BENEFICIRIAS e BNUS DE SUBSCRIO Art. Art. 46 A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados
PARTES BENEFICIRIAS
Reserva da Alienao de Partes Beneficirias Art. Art. 47 As PARTES BENEFICIRIAS podero ser
RESERVAS DE CAPITAL
alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia Pargrafo nico vedado s COMPANHIAS
Reserva da Alienao de Bnus de Subscrio Art. Art. 75 A companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (art.168), TTULOS NEGOCIVEIS (art.168), negociveis denominados BNUS DE SUBSCRIO. SUBSCRIO. Pargrafo nico Os BNUS DE SUBSCRIO conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de SUBSCREVER AES do capital social , que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes
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RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE CAPITAL
DIREITO DE SUBSCRIO
1. Cada titular de 1 ao ordinria ter direito subscrio de 2 Bnus de Subscrio
2. Aps o exerccio do direito de preferncia, cada
bnus dar direito subscrio de 1 (uma) ao da mesma espcie de que o acionista for titular
RESERVAS DE CAPITAL
2. Aps o exerccio do direito de preferncia, cada bnus dar direito subscrio de 1 (uma) ao da mesma espcie de que o acionista for titular
BANCOS c/MOVIMENTO
(1)
2.000
2.000 (1)
CAPITAL SOCIAL
(-) CAPITAL A INTEGRALIZAR (-) GASTOS NA EMISSO DE AES
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS
Reservas de Lucros Art. Art. 192 Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia geral ordinria, observado o dispostos nos arts, 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre arts, a destinao a ser dada ao lucro do exerccio
Art. 193 Art. 194 Art. 195 Art. 196 Art. 197 Art. 202, RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTRIA RESERVA PARA CONTINGNCIA RESERVA DE RETENO DOS LUCROS RESERVA DE LUCROS A REALIZAR 4. - RESERVA ESPECIAL - DIVIDENDO NO DISTRIBUIDO
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PATRIMNIO LQUIDO
RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
i
Art. Art. 193 Do lucro lquido do exerccio, cinco por cento (5%) sero aplicados antes de qualquer outra destinao, na constituio da RESERVA LEGAL, que no exceder de vinte por cento (20%) do CAPITAL 20%
SOCIAL. SOCIAL.
1. - A companhia poder deixar de constituir a RESERVA LEGAL, no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das RESERVAS DE CAPITAL de que trata o 1. do art. 182, exceder de trinta por cento (30%) do art. 182, 30% capital social. social.
2. - A RESERVA LEGAL tem por fim assegurar a integridade de CAPITAL SOCIAL e somente poder ser utilizada para COMPENSAR PREJUZOS ou AUMENTAR O CAPITAL SOCIAL. SOCIAL.
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RESERVAS DE LUCROS
Reserva Estatutria
i
Art. Art. 194 O estatuto poder criar RESERVAS desde que, para cada uma: uma: I. II. Indique, de modo preciso completo a sua finalidade; finalidade; e
Fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio
Reserva para Contingncias Art. Art. 195 A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido FORMAO DE RESERVA com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. estimado. 1. - A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. reserva. 2. - A reserva ser REVERTIDA no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. perda.
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RESERVAS DE LUCROS
RESERVAS DE LUCROS
RESERVAS DE LUCROS
Na prtica, a RESERVA DE RETENO DE LUCROS muito utilizada para abrigar a parcela de LUCROS REMANESCENTES, aps as destinaes de lucros propostas pela assemblia geral, evitando assim o pagamento de DIVIDENDOS COMPLEMENTARES ao mnimo obrigatrio, conforme determina o art. 202, 6., art. 202,
(originrio da Lei n. 10.303/2001)
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos. CONTABILIDADE SOCIETRIA 2. ed., So Paulo: Atlas, 2007. Pg. 153.
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a) importncia destinada constituio da RESERVA LEGAL (art.193) b) importncia destinada formao da RESERVA PARA CONTINGNCIAS (art. 195), e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;
(+)
( - ) Prejuzo Lquido
( - ) Reserva Legal
(+)
RESERVAS DE LUCROS
1. - Para os efeitos deste artigo, considera-se consideraREALIZADA a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: valores: I
DA
II o LUCRO, RENDIMENTO OU GANHO LQUIDOS em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte
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283.104,00
48,0 %
306.696,00 589.800,00
52,0 % 100,0 %
Ganho de Equivalncia Patrimonial Lucro, rendimento ou ganhos lquidos realizados aps o exerccio seguinte
26.000,00 x 48,0%
12.480,00
26.000,00 x 52,0%
13.520,00
170.800,00
(144.800,00)
26.000,00
LUCROS ACUMULADOS
(1) 170.800
12.480 (1)
RES LUCROS A REALIZAR Lucros, Rend e Ganhos L. Prazo
734.600
DIVIDENDOS A PAGAR
13.520 (1)
A Nova Contabilidade no Brasil
144.800 (1)
(253.316,00) 250.260,00 - 0 -
LUCROS ACUMULADOS
(1)
170.800
734.640
RESERVAS DE LUCROS
Art. 19. Para fins de aplicao do disposto nos arts. Art. 19. arts.
15 a 17, em relao ao PRMIO NA EMISSO DE 17, DEBNTURES a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei art. Decretono 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: 598, 1977, dever:
regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3o do art. 177 da Lei no art. 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e 404, 1976, outras que optem pela sua observncia; observncia;
lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso especfica; de debntures em RESERVA DE LUCROS especfica;
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RESERVAS DE LUCROS
1o
refere o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 1976, ter o art. 404, 1976, mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei. art. 195Lei.
2o O PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES de que trata o caput ser tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: de: III - integrao BASE DE DIVIDENDOS OBRIGATRIOS. OBRIGATRIOS.
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CLCULO
DOS
RESERVAS DE LUCROS
Art. 2. da Lei n. 11.638, de 28.12.07
RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS Art. 195Art. 195-A A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I - caput do art. 202 desta lei)
Apesar de falar sobre a constituio da reserva, a lei no determinou que o seu valor transitasse, inicialmente, em CONTA DE RESULTADO
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RESERVAS DE LUCROS
Art. 18. Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a arts. INVESTIMENTO, 17, 17, s SUBVENES PARA INVESTIMENTO, inclusive mediante ISENO OU REDUO DE IMPOSTOS, IMPOSTOS, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei no art. Decreto1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurdica 598, 1977, dever: dever: I - reconhecer o VALOR DA DOAO OU SUBVENO EM CONTA DO RESULTADO pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3o do 404, 1976, art. art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; observncia;
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RESERVAS DE LUCROS
III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doao ou subveno na RESERVA DE LUCROS a que se refere 404, 1976; o art. 195-A da Lei no 6.404, de 1976; e art. 195Pargrafo nico. As DOAES E SUBVENES de nico. que trata o caput sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: de: III - integrao BASE DE DIVIDENDOS OBRIGATRIOS. OBRIGATRIOS.
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CLCULO
DOS
RESERVAS DE LUCROS
i
(=)
i
LUCRO BRUTO
( - ) IMPOSTO DE RENDA Bsico: 1.600.000,00 X 15% Adicional: 1.360.000,00 X 10% (=) SUB TOTAL
(240.000,00) (136.000,00)
RESERVAS DE LUCROS
i
(=)
(200.000,00) 1.400.000,00
(329.000,00) 136.000,00
1.600.000,00
LUCRO DA EXPLORAO
1.400.000,00
X
119.000,00
X=
RESERVAS DE LUCROS
376.000,00 329.000,00 1.224.000,00 1.553.000,00
Lucros Acumulados
(3) 329.000 1.224.000 329.000 1.553.000
Benefcio Fiscal
I. Renda
BASE DE CLCULO DO DIVIDENDO (=) LUCRO LQUIDO ( - ) EXCLUSES Reserva Legal Reserva p/Contingncias Reserva Incentivos Fiscais (=) BASE DE CLCULO
PATRIMNIO LQUIDO
o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada realizado, como RESERVA DE LUCROS A REALIZAR.
(+) LUCRO LQUIDO ( - ) Resultado lquido positivo da EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ( - ) o LUCRO, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte (=) LUCRO LQUIDO REALIZADO
(=) LUCRO LQUIDO ( - ) Reserva Legal ( - ) Reserva para Contingncias ( - ) Reserva de Prmios na Emisso de Debntures ( - ) Reserva Incentivos Fiscais (+) Reverso da Reserva para Contingncias (=) BASE DE CLCULO ( x ) Percentual aplicvel (=) DIVIDENDO OBRIGATRIO
O DIVIDENDO OBRIGATRIO a ser distribudo no pode ser MAIOR do que o LUCRO LQUIDO REALIZADO FINANCEIRAMENTE Prof. ANTNIO CARLOS RIBEIRO / Prof. UBIRAT B. PEREIRA A Nova Contabilidade no Brasil
ou
( - ) Prejuzo Lquido
( - ) Reserva Legal ( - ) Reserva para Contingncias (-) Reserva de Prmios na Emisso de Debntures
( - ) Reserva de Incentivos Fiscais Reverso da Reserva para (+) Contingncias (=) BASE DE CLCULO (=) DIVIDENDO OBRIGATRIO
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Reserva Especial-Dividendo No Distribudo EspecialArt. Art. 202 - ..... 4. - O DIVIDENDO previsto neste artigo NO SER OBRIGATRIO no exerccio social em que os rgos da administrao informarem ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O companhia. conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na COMPANHIA ABERTA, ABERTA, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de cinco dias da realizao da assemblia geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia
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PATRIMNIO LQUIDO
Reserva Especial-Dividendo No Distribudo EspecialArt. Art. 202 - ... 5. - Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4. sero registrados como RESERVA ESPECIAL e, se no absorvidos por prejuzos subseqentes, devero ser pagos como DIVIDENDO assim que o permitir a situao financeira da companhia
RESERVA ESPECIAL DE LUCRO
Dividendo Obrigatrio No Distribudo 170.800 (2)
DIVIDENDOS A PAGAR
(2) 170.800
LUCROS ACUMULADOS
(1) 170.800
170.800 (1)
734.640
CAPITAL SOCIAL
(-) CAPITAL A INTEGRALIZAR (-) GASTOS NA EMISSO DE AES
RESERVAS DE CAPITAL
Legal Estatutria Contingncias Reteno de Lucros Lucros a Realizar Prmios na Emisso de Debntures Incentivos Fiscais Dividendo Obrigatrio No Distribudo Revogado
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RESERVAS DE LUCROS
RESERVA DE REAVALIAO
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QUESTES FUNDAMENTAIS
O fim da Reavaliao de Ativos
10. 10. DE
Como ATIVOS
deve aps
ser as
RESERVA DE REAVALIAO
Fim da sua Constituio
Art. 10 Ficam revogadas ...... 2. do art. 187
Art. Art. 187 2. - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrados como RESERVA DE REAVALIAO (art. 182, 3.), (art. 182, somente depois de realizado poder computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes
Art. Art. 6. - Os saldos existentes nas RESERVAS DE REAVALIAO devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor
Art. 37 da Lei n. 11.638, de 28.12.07
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RESERVA DE REAVALIAO
Destino do Saldo - Situao 1 Art. Art. 6. - Os saldos existentes nas RESERVAS DE REAVALIAO devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta lei entrar em vigor
SITUAO 1 Transferncia do saldo da RESERVA DE REAVALIAO para a conta LUCROS ACUMULADOS TERRENOS Si 700.000 (1) 300.000 RESERVA DE REAVALIAO (2) 300.000 300.000 (1)
RESERVA DE REAVALIAO
Ajuste do Saldo - Situao 1
Conseqncias do Ajuste da RESERVA DE REAVALIAO
SITUAO 1 Transferncia do saldo da RESERVA DE REAVALIAO para a conta LUCROS ACUMULADOS
1. Se a reavaliao foi feita para esconder alguma situao patrimonial ou resulte de alguma fraude de avaliao , o bem estar SUPERAVALIADO em relao ao seu VALOR JUSTO (mercado) 2. Se no futuro o bem for vendido, estando com o seu custo SUPERAVALIADO, a sua baixa resultar em diminuio do lucro, prejudicando os acionistas (DIVIDENDOS) e governo (IMPOSTO), caso no seja realizado o ajuste correspondente
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Destino do Saldo da Reserva - Situao 2 Art. 6. - Os saldos existentes nas RESERVAS DE REAVALIAO devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta lei entrar em vigor.
SITUAO 2 Transferncia do saldo da RESERVA DE REAVALIAO para a prpria conta do bem que foi reavaliado TERRENOS Si 700.000 300.000 (2) (1) 300.000 RESERVA DE REAVALIAO (2) 300.000 300.000 (1)
RESERVA DE REAVALIAO
LUCROS ACUMULADOS
RESERVA DE REAVALIAO
1. O simples estorno do valor correspondente reavaliao do bem, pode resultar numa diminuio indevida do bem reavaliado, tendo em vista o prprio sentido de VALOR JUSTO do bem em relao sua cotao no mercado 2. Talvez seja necessrio proceder ao AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL para diminuir ou corrigir o efeito dessa diminuio do valor do bem, em relao sua cotao no mercado
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QUESTES FUNDAMENTAIS
QUESTES FUNDAMENTAIS
CAPITAL SOCIAL
(-) CAPITAL A INTEGRALIZAR (-) GASTOS NA EMISSO DE AES
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS
AES EM TESOURARIA
Fundamento Legal
PATRIMNIO LQUIDO
Art. 182 - .... 5. - As AES EM TESOURARIA devero ser destacadas no balano como DEDUO da conta do PATRIMNIO LQUIDO que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio
+ + + + CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS LUCROS AES EM TESOURARIA
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Situaes em que Permitida a Aquisio S permitido ADQUIRIR as prprias aes nas operaes de: 1. 2. Resgate, reembolso ou amortizao de aes; Aquisio para permanncia em TESOURARIA ou CANCELAMENTO, at o valor dos LUCROS ACUMULADOS e RESERVAS DE LUCROS (Exceto a Legal), desde que sem diminuio do Capital Social Aquisio para diminuio do Capital Social (limitado s restries legais)
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AES EM TESOURARIA
3.
CAPITAL SOCIAL
i
LUCROS ACUMULADOS
Para onde dever ser transferido o LUCROS saldo da conta ACUMULADOS, aps a destinao das RESERVAS DE LUCROS e DIVIDENDOS ?
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CAPITAL SOCIAL
(-) CAPITAL A INTEGRALIZAR (-) GASTOS NA EMISSO DE AES
RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS (-) AES EM TESOURARIA AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL LUCROS ACUMULADOS
Lei n. 6404/76 - A Nova Contabilidade no Brasil
Sim ou No ????
Destino do saldo da conta LUCROS ACUMULADOS 115. 115. A obrigao de essa conta no conter saldo positivo APLICAAPLICA-SE UNICAMENTE S SOCIEDADES POR AES, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminados a exerc partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta 2008. precisam ser totalmente destinados por proposta da administra administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. assembl ordinria.
116. ESSA CONTA CONTINUAR NOS PLANOS DE CONTAS e seu uso CONTAS, continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros. lucros.
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Absoro de Prejuzos Contbeis Art. Art. 189 - Do RESULTADO DO EXERCCIO sero deduzidos, antes de qualquer participao os PREJUZOS ACUMULADOS e a PROVISO para o IMPOSTO SOBRE A RENDA. RENDA. Pargrafo nico O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos LUCROS ACUMULADOS, pelas RESERVAS DE LUCROS e ordem. pela RESERVA LEGAL, nessa ordem. Art. Art. 200 As RESERVAS DE CAPITAL somente podero ser utilizadas para: para: I ABSORO DE PREJUZOS que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (art. (art. 189, 189, pargrafo nico)
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PATRIMNIO LQUIDO
Absoro de Prejuzos Contbeis TODAS AS RESERVAS DE LUCROS podem ser utilizadas na ABSORO DE PREJUZOS CONTBEIS?
i
PATRIMNIO LQUIDO
Reserva Legal
SIM. Se as demais reservas no forem suficientes SIM. Apesar de tratar-se DIVIDENDOS NO PAGOS SIM.
SIM. SIM.
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Absoro de Prejuzos Contbeis Ser mesmo que a RESERVA ESPECIALDIVIDENDO NO DISTRIBUDO pode ser utilizada na absoro de prejuzos contbeis??? Art. 202 - .... 5. - Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4. sero registrados como RESERVA ESPECIAL e, se no ABSORVIDOS por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como DIVIDENDO assim que o permitir a situao financeira da companhia. companhia.
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PATRIMNIO LQUIDO
PATRIMNIO LQUIDO
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS
Art. 195Art. 195-A A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio
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PATRIMNIO LQUIDO
Art. 19. Art. 19. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a arts. 17, 17, em relao ao PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei art. Decreto598, 1977, dever: no 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de especfica; debntures em RESERVA DE LUCROS especfica; 1o A RESERVA DE LUCROS especfica a que se refere
o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 1976, ter o art. 404, 1976, mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei. art. 195Lei.
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PATRIMNIO LQUIDO
1o A RESERVA DE LUCROS especfica a que se refere o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei.
Art. 199 para
DE LUCROS, exceto as
no poder ultrapassar o CAPITAL SOCIAL; atingido esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do EXCESSO na integralizao ou no aumento do CAPITAL SOCIAL, ou na
DISTRIBUIO DE DIVIDENDOS
Lei n. 6404/76 - A Nova Contabilidade no Brasil
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CAPITAL SOCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
400.000,00
( - ) Reserva Legal ( - ) Reserva Estatutria ( - ) Reserva para Contingncias ( - ) Reserva Reteno de Lucros ( - ) Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial de Dividendo ( - ) Obrigatrio No Distribudo Reserva de Prmios na (-) Emisso de Debntures ( - ) Reserva de Incentivos Fiscais =
110.000,00 (110.000,00) 260.000,00 (260.000,00) 40.000,00 20.000,00 90.000,00 60.000,00 80.000,00 70.000,00 No (20.000,00) No (60.000,00) No No 50.000,00
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QUESTES FUNDAMENTAIS
115. 115. A obrigao de essa conta no conter saldo positivo APLICAAPLICA-SE UNICAMENTE S SOCIEDADES POR AES, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminados a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, 2008. saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. ordinria.
116. ESSA CONTA CONTINUAR NOS PLANOS DE CONTAS e CONTAS, seu uso continuar a ser feito para
receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas, destinar valores para reservas de lucros. lucros.
QUESTES FUNDAMENTAIS
QUESTES FUNDAMENTAIS
Art. 187 A Demonstrao de Resultado do Exerccio, discriminar: IV O lucro ou prejuzo operacional, AS OUTRAS RECEITAS E AS OUTRAS DESPESAS
PRONUNCIAMENTO TCNICO OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008
136. 136. A Medida Provisria n. 449/08 acatou mais 449/ essa regra existente nas normas internacionais: A internacionais: NO SEGREGAO DOS RESULTADOS EM OPERACIONAIS e NO OPERACIONAIS. OPERACIONAIS.
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QUESTES FUNDAMENTAIS
CONTRADIO ou ERRO ???? 136. 136. ..... Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais, as entidades devero apresentar as OUTRAS RECEITAS/DESPESAS no grupo operacional, e no aps a linha do RESULTADO OPERACIONAL
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Absoro de Prejuzos Contbeis Art. Art. 189 - Do RESULTADO DO EXERCCIO sero deduzidos, antes de qualquer participao os PREJUZOS ACUMULADOS e a PROVISO para o IMPOSTO SOBRE A RENDA. RENDA. Pargrafo nico O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos LUCROS ACUMULADOS, pelas RESERVAS DE LUCROS e ordem. pela RESERVA LEGAL, nessa ordem. Art. Art. 200 As RESERVAS DE CAPITAL somente podero ser utilizadas para: para: I ABSORO DE PREJUZOS que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (art. (art. 189, 189, pargrafo nico)
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Absoro de Prejuzos Contbeis TODAS AS RESERVAS DE LUCROS podem ser utilizadas na ABSORO DE PREJUZOS CONTBEIS?
i
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Reserva Legal
SIM. Se as demais reservas no forem suficientes SIM. Apesar de tratar-se DIVIDENDOS NO PAGOS SIM.
SIM. SIM.
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Absoro de Prejuzos Contbeis Ser mesmo que a RESERVA ESPECIALDIVIDENDO NO DISTRIBUDO pode ser utilizada na absoro de prejuzos contbeis??? Art. 202 - .... 5. - Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4. sero registrados como RESERVA ESPECIAL e, se no ABSORVIDOS por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como DIVIDENDO assim que o permitir a situao financeira da companhia. companhia.
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DIVIDENDOS
DIVIDENDOS
Art. 195Art. 195-A A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio
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Art. 19. Art. 19. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a arts. 17, 17, em relao ao PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei art. Decreto598, 1977, dever: no 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de especfica; debntures em RESERVA DE LUCROS especfica; 1o A RESERVA DE LUCROS especfica a que se refere
o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 1976, ter o art. 404, 1976, mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei. art. 195Lei.
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1o A RESERVA DE LUCROS especfica a que se refere o inciso III do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei.
Art. 199 para
DE LUCROS, exceto as
no poder ultrapassar o CAPITAL SOCIAL; atingido esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do EXCESSO na integralizao ou no aumento do CAPITAL SOCIAL, ou na
DISTRIBUIO DE DIVIDENDOS
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CAPITAL SOCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
400.000,00
( - ) Reserva Legal ( - ) Reserva Estatutria ( - ) Reserva para Contingncias ( - ) Reserva Reteno de Lucros ( - ) Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial de Dividendo ( - ) Obrigatrio No Distribudo Reserva de Prmios na (-) Emisso de Debntures ( - ) Reserva de Incentivos Fiscais =
110.000,00 (110.000,00) 260.000,00 (260.000,00) 40.000,00 20.000,00 90.000,00 60.000,00 80.000,00 70.000,00 No (20.000,00) No (60.000,00) No No 50.000,00
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