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FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO
(Artculo 36 del Cdigo Tributario)

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BASE LEGAL
1. Artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario 2. Resolucin de Superintendencia N 199-2004 SUNAT (28.08.2004) - Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Cdigo Tributario

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CONCEPTO:
Beneficio con implicancia tributaria. Se concede a los deudores tributarios la posibilidad de pagar en forma fraccionada y/o aplazada sus obligaciones tributarias.

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TIPOS DE FRACCIONAMIENTO
De carcter: 1.- General: ejemplo SEAP 2.- Particular: Artculo 36 del Cdigo Tributario

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DEFINICIONES IMPORTANTES
- Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. - Solicitante - Solicitud - Inters Diario del Fraccionamiento - Cuota Constante - Primera Cuota - ltima Cuota - Amortizacin - Valor

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DEUDAS COMPRENDIDAS
1) 2) 3) Deudas tributarias administradas por SUNAT , as como la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI) Deudas tributarias generadas por tributos derogados Intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago de cada impuesto respectivo. Los intereses correspondientes al Anticipo Adicional del Impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponde el mencionado anticipo adicional.

4)

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Continua....
Pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, luego de deducirse los pagos parciales: 1) El total del monto pendiente de pago, tratndose de deudas tributaria contenida en un valor. 2) El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada. .

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DEUDAS NO COMPRENDIDAS
1) Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha

de presentacin de la solicitud, as como aquellas que se produzcan en el mes de la presentacin la solicitud. 2) La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud o se produzca en el mes de la presentacin de la solicitud. 3) Los pagos a cuenta del Imp. a la Renta y del I.S.C. cuya Regularizacin no haya vencido. 4) El Anticipo Adicional del Imp. a la Renta, cuando no haya vencido el plazo de la regularizacin de la declaracin y pago del Imp. A la Renta del ejercicio al que corresponde el mencionado Anticipo Adicional. 5) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular al amparo del art. 36 del Cdigo Tributario.

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DEUDAS NO COMPRENDIDAS
6) Los tributos retenidos o percibidos. 7) Las que se encuentran en trmite de apelacin o demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en accin de amparo , salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme. 8) Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a que se refiere los artculos 179 y 179-A del Cdigo. 9) Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, por cuando por dicha deuda rebajada se exija el pago como criterio de gradualidad. 10)Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el D.U. N 064-99, asi como en procesos de reestructuracion empresarial regulados por el D.Ley N 26116.

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PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

PLAZOS MXIMOS: a) Hasta setenta y dos (72) meses en caso de fraccionamiento. b) Hasta tres (3) meses en caso de aplazamiento c) Hasta tres (3) meses de aplazamiento y veintin (21) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen en forma conjunta.

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PROCEDIMIENTO
REPORTE DE PRECALIFICACION:
El solicitante podr pedir un reporte de precalificacin del deudor tributario a la SUNAT, en los siguientes lugares: a) Los Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima: b.1) Principales Contribuyentes de la IRL: En las dependencias donde presentan sus DDJJ. o en los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callao b.2) Contribuyentes MEPECOS: En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callao c) Los contribuyentes de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin.

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SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

1. Debe cancelarse el ntegro de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter particular por la SUNAT al amparo del Art. 36 del C.T. Lo dispuesto en el numeral anterior deber considerarse respecto a cada solicitud presentada, segn se trate de la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP y otros tributos administrados por la SUNAT

2.

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REGISTRO DE LA SOLICITUD
* SUNAT emite un documento registrada la solicitud; este debe firmarse por el solicitante y recien con esta firma el documento constituye la Solicitud de Acogimiento. * Sin la firma el documento quedar sin efecto, dejndose a salvo el derecho del deudor de volver a presentar la solicitud. * Por cada Entidad se registra una solicitud

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INFORMACION MNIMA QUE DEBE PROPORCIONARSE

Nmero de Registro nico del Contribuyente Nombres y apelllidos, denominacin de la sociedad o razn social del deudor tributario. 3) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento. 4) Identificacin de la deuda por la que se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando al menos lo siguiente: 4.1) El perodo , la fecha en que se cometi o detect la infraccin; 4.2) El monto del tributo o multa; 4.3)El nmero del( de los valor(es) correspondiente(s); 4.4)El cdigo del tributo o multa, o concepto; 4.5)El cdigo del tributo asociado de corresponder; y, 5) La designacin de la garanta ofrecida de corresponder. 1) 2)

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GARANTAS
-

Cuando la deuda materia de fraccionamiento sea mayor a 360 UIT, para el ao 2004 hasta S/. 1152,000 nuevos soles. Cuando la deuda materia de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento sea mayor a 70 UIT, para el ao 2004 hasta S/. 224,000 nuevos soles. Lo dispuesto en el numeral anterior deber considerarse de manera independiente, segn se trate de deuda correspondiente a la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP y otros tributos administrados por la SUNAT

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APROBACIN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD Y DEL DESISTIMIENTO

1. 2. La SUNAT mediante resolucin expresa aceptar el desistimiento, aprobar o denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado. El deudor tributario podr desistirse de su solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que la SUNAT le notifique la resolucin que la aprueba o deniega. El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del deudor tributario o su representante legal. La resolucin mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o fraccionamiento se emitir cuando el deudor tributario hubiera cumplido con los requisitos establecidos en

3.

el Reglamento. Reglamento.

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RESOLUCIN DE APROBACIN
La Resolucin de Aprobacin indicar lo siguiente: 1. El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. 2. El perodo de aplazamiento y/o fraccionamiento en caso de haberse solicitado. 3. El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota, as como de las cuotas constantes, con la indicacin de sus fechas de vencimiento respectivamente. 4. La tasa de inters aplicable. 5. Las garantas, debidamente constituidas a favor de la SUNAT, de corresponder El pago que se realice antes de la emisin de la R.I, ser imputado segn el Art. 31 del C.T. (A la deuda ms antigua)

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REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Al momento de presentar la solicitud: 1) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que se solicita Aplazamiento y/o Fraccionamiento. 2) Tratndose de deuda del NRUS, Renta de Primera Categora o tributos derogados, para efectos del aplazamiento y/o fraccionamiento se entendern presentadas las declaraciones con la presentacin de la solicitud. 3) En caso el deudor tributario acumule dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o mas cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT, debe haber cancelado la totalidad de las cuotas pendientes de pago, asi como las ordenes de pago que se hubieran emitido por stas. 4) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido

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continua....
4) No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo sus disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General de Sociedades. 5) Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el procedimiento de cobranza coactiva. 6) Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda. En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos indicados, se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.

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OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO

OBLIGACIONES EN GENERAL: Aprobada la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento el deudor tributario deber cumplir con lo siguiente: 1. 2. 3. 4. Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo concedido. Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratndose de fraccionamiento. Pagar el ntegro de los intereses del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como las cuotas en los plazos establecidos, en el caso de aplazamiento y/o fraccionamiento. Mantener vigentes las garantas otorgadas a favor de la SUNAT

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TASAS DE INTERS APLICABLES

La tasa de inters estar en funcin al tiempo que se solicite de fraccionamiento. Hasta 24 meses Hasta 48 meses Hasta 72 meses 80% de la TIM (actualmente 1.20%) 90% de la TIM (actualmente 1.35%) 100% de la TIM (actualmente 1.50%)

En el caso de aplazamiento con fraccionamiento otorgados en forma conjunta, el inters aplicable ser el 100% de la TIM para el perodo de aplazamiento y el 80% de la TIM para el perodo de fraccionamiento. * Tasa Aplazamiento 100% de la TIM

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PRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas al vencimiento de los plazos concedidos. 2. Tratndose slo de aplazamiento, cuando no cumple con pagar el integro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido. 3. Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, se perdern ambos cuando el deudor no pague el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. 4. Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas a favor de la SUNAT. 5. Cuando se incumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota, dentro del plazo establecido.

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EFECTOS DE LA PRDIDA
 Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se darn por vencidos todos los plazos, siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago, procedindose a la cobranza coactiva de sta, as como a la ejecucin inmediata de las garantas otorgadas.

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IMPUGNACIN DE LA PRDIDA
Si el deudor tributario hubiera impugnado una Resolucin de Intendencia de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, deber: a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que se resuelva su impugnacin. b) Mantener vigentes, renovar o sustituir las garantas del aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolucin quede firme en la va administrativa.

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PRIMERA CUOTA
Es la cuota constante ms los intereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da siguiente de la fecha de aprobacin del fraccionamiento, hasta el ltimo da hbil del mes en que se aprueba. Los pagos de las cuotas del fraccionamiento se realizarn utilizando el Sistema Pago Fcil.

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PAGOS DE LAS CUOTAS MENSUALES

La cuota constante no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud. 1) 2) El inters del aplazamiento es al rebatir diario sobre el monto de la deuda acogida. El inters del fraccionamiento es al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida. Se calcula aplicando el inters del fraccionamiento vigente durante el periodo comprendido desde el da siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el da de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepcin de la primera cuota de fraccionamiento.

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CLCULO DE LA CUOTA CONSTANTE

n C = (1+ i) * i ) * D n (1+i) - 1 Donde: C : Cuota Constante D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento o saldo de la deuda a la fecha de reclculo I : Inters mensual de fraccionamiento 80% TIM < i = 100% TIM N : Nmero de meses del fraccionamiento o meses restantes a la fecha de reclculo