NUEVAS NORMAS CONTABLES DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS EN RELACIN CON EL CAPITAL SOCIAL

Ruperto Iglesias Gijn, 7 de julio de 2011

NUEVAS NORMAS CONTABLES DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

ANTECEDENTES NORMATIVOS
 La armonizacin de las normas internacionales de contabilidad a nivel europeo, emitidas por el IASB* desde el ao 2001, se plasma en diversas leyes:
Ley 16/2007, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. (entrada en vigor el 1 de enero de 2008) Real Decreto 2003/2009. Que modifica el apartado 4 de la disposicin transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007 Ley del Principado de Asturias 4/2010, de 29 e junio, de Cooperativas. Orden EHA/3360/2010, de 21 de diciembre, por la que se aprueban las normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas
*International Accounting Standards Board, Consejo de estndares internacionales de contabilidad

Gijn, 7 de julio de 2011

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Ley 16/2007, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
Disposicin Adicional Cuarta: Modificacin de la Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas. El capital social estar constituido por las aportaciones obligatorias y voluntarias de los socios, que podrn ser: Aportaciones con derecho de reembolso en caso de baja. Aportaciones cuyo reembolso, en caso de baja, pueda ser rehusado incondicionalmente por el Consejo Rector.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
SEGUNDA PARTE. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN 9.3. Pasivos financieros: Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarn como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad econmica supongan para la empresa una obligacin contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero DISPOSICIN TRANSITORIA QUINTA. En su apartado 4 estableca: 4. Los criterios por los que se establece la delimitacin entre fondos propios y fondos ajenos en las normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas aprobadas por Orden del Ministerio de Economa 3614/2003, de 16 de diciembre, podrn seguir aplicndose hasta el 31 de diciembre de 2009
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ANTECEDENTES NORMATIVOS

El objetivo de este rgimen transitorio era doble: 1.- Otorgar a las sociedades cooperativas sometidas a la Ley Estatal, de Euskadi o de Navarra un plazo de dos aos para que modificaran sus estatutos sociales incorporando el derecho incondicional a rehusar el reembolso del capital social bajo determinados requisitos. 2.- Conceder a las restantes comunidades autnomas un plazo de tiempo razonable para que pudieran aprobar una reforma legislativa similar a la incluida a nivel estatal.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Real Decreto 2003/2009, de 23 de diciembre, que modifica el apartado 4 de la disposicin transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007.
Se amplia de forma excepcional y por el plazo de un ao la vigencia de lo previsto en el apartado 4 de la disposicin transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Ley del Principado de Asturias 4/2010, de 29 e junio, de Cooperativas.
Artculo 4.1. En el supuesto de baja voluntaria del socio los estatutos sociales podrn establecer si el rgano de administracin puede rehusar incondicionalmente el reembolso del importe de las aportaciones obligatorias del socio que integraren la cifra del capital social mnimo estatutariamente previsto, y que tendran la condicin de recurso propio de la cooperativa

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Ley del Principado de Asturias 4/2010, de 29 e junio, de Cooperativas.
Artculo 80.1. Conformacin del capital social. El capital social de la cooperativa estar constituido por las aportaciones obligatorias y voluntarias, de sus socios, que podrn ser: a) Aportaciones con derecho de reembolso en caso de baja. b) Aportaciones cuyo reembolso, en caso de baja, pueda ser rehusado incondicionalmente por el rgano de administracin.

Gijn, 7 de julio de 2011

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Ley del Principado de Asturias 4/2010, de 29 e junio, de Cooperativas.
Artculo 90.2. En caso de ingreso de nuevos socios los estatutos podrn prever que las aportaciones al capital social de los mismos debern preferentemente efectuarse mediante la adquisicin de las aportaciones previstas en el artculo 80.1.b) cuyo reembolso hubiese sido solicitado por baja de sus titulares.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS
 Orden EHA/3360/2010, de 21 de diciembre, por la que se aprueban las normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas.
Norma segunda. Capital social El capital social de una sociedad cooperativa est constituido por las aportaciones, obligatorias y voluntarias, efectuadas con ese fin, tanto con carcter dinerario como no dinerario, ya sea en el momento de su constitucin como en otro posterior, bien por la incorporacin de nuevos socios o bien como consecuencia de posteriores acuerdos de aumento de capital o aportaciones voluntaria.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010



El capital social de la cooperativa se podr calificar: * Patrimonio neto (Fondos propios) * Instrumento financiero compuesto * Como pasivo

Lo anterior en funcin de las caractersticas de las aportaciones de los socios o partcipes

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010 * FONDOS PROPIOS. Tendrn la consideracin de fondos propios las aportaciones al capital social cuyo reembolso en caso de baja pueda ser rehusado incondicionalmente por el Consejo Rector o la Asamblea General. Tambin tendr la calificacin de fondos propios el derecho del socio al retorno cooperativo en funcin de la actividad cooperativizada y el derecho a la remuneracin al capital social, siempre que tengan naturaleza discrecional.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010 * INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS. Las aportaciones al capital social tendrn la consideracin de instrumentos financieros compuestos en la medida en que incluyan, al menos, un componente de patrimonio neto y un componente de pasivo financiero. En particular se considera que incluyen un componente de pasivo financiero las aportaciones de los socios con derecho de reembolso en caso de baja y las que tienen asociada una remuneracin o retorno obligatorio.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010 * PASIVOS FINANCIEROS. En los supuestos no previstos en los apartados anteriores las aportaciones al capital social se calificarn como pasivos financieros.

Gijn, 7 de julio de 2011

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010

CUENTAS ANUALES. El capital social que tenga la consideracin de fondos propios lucir en el epgrafe de Capital. Las cuentas a emplear son: 1000 Capital social cooperativo: aportaciones obligatorias. 1001 Capital social cooperativo: aportaciones voluntarias. 1002 Capital social cooperativo: socios colaboradores y asociados o adheridos. 10020 Socios colaboradores 10021 Socios asociados o adheridos Se emplearn las cuentas 103, 104 y 558 para reflejar los desembolsos pendientes del capital monetario y no monetario.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010

CUENTAS ANUALES. Las aportaciones de los socios con derecho de reembolso en caso de baja, retorno o remuneracin obligatoria se presentarn en un epgrafe del pasivo no corriente o corriente del balance, dependiendo de su vencimiento, denominado Deudas con caractersticas especiales a largo plazo y Deudas con caractersticas especiales a corto plazo.

En la Memoria se detallarn las caractersticas de estas emisiones.

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010

 Las cuentas contables a utilizar sern: Largo plazo 1500 Capital social cooperativo a largo plazo considerado pasivo financiero: aportaciones obligatorias 1501 Capital social cooperativo a largo plazo considerado pasivo financiero: aportaciones voluntarias 1502 Capital social cooperativo a largo plazo considerado pasivo financiero: socios colaboradores y asociados o adheridos. Para reflejar los desembolsos pendientes del capital monetario se utilizarn las cuentas 153 y 558

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010

 Las cuentas contables a utilizar sern: Corto plazo 5020 Capital social cooperativo con caractersticas de deuda a corto plazo

Gijn, 7 de julio de 2011

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010 REMUNERACIN CAPITAL SOCIAL DE LAS APORTACIONES AL

 Cuando las aportaciones se hayan calificado como fondos propios, la remuneracin que pueda acordar la sociedad cooperativa se considerar una distribucin de resultados y, por lo tanto, supondr una minoracin directa del patrimonio neto.

Gijn, 7 de julio de 2011

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ANTECEDENTES NORMATIVOS Orden EHA/3360/2010

 Cuando las aportaciones se contabilicen como un pasivo financiero, remuneracin se reconocer aplicando los siguientes criterios:
a. Si la remuneracin es obligatoria, motivar el registro de un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias. b. Si la remuneracin es discrecional, se contabilizar como una distribucin de resultados en la fecha en que la Asamblea General adopte el acuerdo.

Gijn, 7 de julio de 2011

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RESULTADO DE LA INTERPRETACI N DE LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS RGIMEN ECON MICO REEMBOLSO DEL PRINCIPAL RETRIBUCI N INTERESES RETORNO CONTABILIZACI N DEL PRINCIPAL CONTABILIZACI N CONTABILIZACI N DE LOS INTERESES CONTABILIZACI N DEL RETORNO

DISCRECIONAL DISCRECIONAL OBLIGATORIO SIN DERECHO DISCRECIONAL DISCRECIONAL OBLIGATORIO OBLIGATORIO SIN DERECHO DISCRECIONAL

PATRIMONIO COMPUESTO PATRIMONIO DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

DISTRIBUCIN DE RESULTADOS GASTO X DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

COMPUESTO

GASTO

GASTO X DISTRIBUCIN DE RESULTADOS GASTO X DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

COMPUESTO DISCRECIONAL OBLIGATORIO SIN DERECHO OBLIGATORIO DISCRECIONAL OBLIGATORIO OBLIGATORIO SIN DERECHO COMPUESTO PASIVO

DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

GASTO PASIVO

GASTO X

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EFECTOS PRCTICOS

Todas las obligaciones de pago y, en concreto, las que afectan al reembolso de las aportaciones al capital de las personas socias de las cooperativas, sern clasificadas contablemente (con independencia de su consideracin jurdica) como Pasivo Exigible. Si la cooperativa (por ley o por estatutos, con las limitaciones que impone la Orden EHA/3360/2010) goza del derecho incondicional a rehusar el reembolso de las aportaciones, sern clasificadas contablemente como

Patrimonio Neto.

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EFECTOS PRCTICOS

La consideracin como pasivo financiero de los instrumentos financieros cuya realidad econmica suponga para la empresa una obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero alcanza a todas las obligaciones de pago derivadas del instrumento financiero: REEMBOLSO DE LAS APORTACIONES REMUNERACIN DE LAS APORTACIONES RETORNOS

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EFECTOS PRCTICOS
 HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010: CAPITAL SOCIAL Reembolsable CONTABLEMENTE Patrimonio Neto

 A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011: CAPITAL SOCIAL Reembolsable No exigible (rehusable) CONTABLEMENTE Pasivo exigible Patrimonio Neto

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AO 2010
CAPITAL SOCIAL (Socio) PATRIMONIO Fondos Propios Aport. Voluntarias Aport. Obligatorias

AO 2011
CAPITAL SOCIAL (Socio) NIC-32 C.Rector / Asamblea EXIGIBLE Exigible Rehusable PASIVO PATRIMONIO

BAJA

C.Rector Asamblea CAUTELAS

Cumplimiento de: Ley de Cooperativas Estatutos

Voluntaria Obligatoria Otras causas Devolucin de la aportacin a Capital Social (socio) Estatutos Ley de Cooperativas

Acuerdo de la Cooperativa

Reembolso

REEMBOLSO DE LA APORTACIN A CAPITAL SOCIAL (socio)

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EFECTOS PRCTICOS
 Establecimiento de cautelas en los estatutos, en garanta de los derechos de los socios:
Establecer un porcentaje de capital no exigible (cuyo derecho de reembolso puede ser rehusado) y otro exigible (reembolsable), pudiendo variarse por ejercicio econmico. Establecer un porcentaje en estatutos por encima del cual la cooperativa decide si reembolsa o no. Posibilitar el establecimiento de una remuneracin alta para aquellas aportaciones cuyo derecho de reembolso ha sido rehusado y estn en espera de ser devueltas.

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NUEVAS NORMAS CONTABLES DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

EFECTOS PRCTICOS
 Establecimiento de cautelas en los estatutos, en garanta de los derechos de los socios:
Reflejar la adquisicin preferente de las aportaciones pendientes de reembolso (al haber sido rehusado) en la incorporacin de nuevos socios. Prever que, en caso de disolucin de la cooperativa, aquellos socios que causaron baja participen de la adjudicacin del haber social con carcter previo al resto de socios.

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EMPRESA EJEMPLO, S. Coop. Astur.

A ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Pr t L/P C. i l Pasi fi anci r

B 0 0 100 0
30 35

C 0 0 100 0
30 15

0 0 100 0 0
30 0

Un mismo balance ofrece distintos valores en los ratios financieros en funcin de la consideracin del capital social como Patrimonio Neto o Pasivo Exigible. La capacidad de endeudamiento de la empresa aumenta a medida que se incorpora Capital Social como Patrimonio Neto. Al mismo tiempo, aumenta la garanta frente a terceros.

PATRI

Capital cial Reser as Resultados

TOTAL PASI O SOLVENCIA

(AC/PC)

ENDEUDAMIENTO
(Pasi o x/Patri . eto)

GARANTIA

(Acti o/Pasi o xi i le)



TO

5
5 0 0

25
25 0 0

40
40 0 0

100 1, 19,00 1,05

100 1, 3,00 1,33

100 1, 1,50 1,

Gijn, 7 de julio de 2011

NUEVAS NORMAS CONTABLES DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

EMPRESA EJEMPLO, S. Coop. Astur.

ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Pr stamos L/P C.Social Pasivo financiero

AO 1 AO 2 (A) AO 2 (B) 40 50 50 60 60 60 100 30 30

30 0

110 30 30
30 0

110 30 40
30 10

A partir del balance C, se observa de qu forma afectan las decisiones sobre los resultados en los mismos ratios financieros. As, la consideracin de los resultados como Pasivo Exibigle empeora los ratio de endeudamiento y de garanta, mientras que su permanencia como Patrimonio neto mejora ambos.

PATRIMONIO NETO
Capital Social Reservas Resultados

TOTAL PASIVO SOLVENCIA

(AC/PC)

ENDEUDAMIENTO
(Pasivo E /Patrim.Neto)

GARANTIA
(Activo/Pasivo E igible)

40
40 0 0

50
40 0 10

40
40 0 0

100 1,33 1,50 1,67

110 1,67 1,20 1,83

110 1,67 1,75 1,57

Gijn, 7 de julio de 2011

Muchas gracias por su atencin

Ruperto Iglesias AUDITORES CONSULTORES ASTURIANOS, SLL URIA 30, 3 33003 OVIEDO TFNO. 985 22 52 86