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Sumrio
Origens e Estudos Metodolgicos Contabilidade x Oramentao Normativos Plano de Contas SIAFI Tomada e Prestao de Contas Consideraes Finais
Origens
Resoluo de Problemas Reconhecimento: O que tem que ser registrado e quando (oportunidade).
Mensurao: Qualificao do que deve ser registrado (Qualitativa) e atribuio do valor (Quantitativa).
Contabilidade Pblica
O Alvar de 1808; A Lei n. 4.320/1964; SIAFI; A LRF; Portaria n. 184/2008 do MF; As Normas Brasileiras de Contabilidade.
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Nacionais
CFC Conselho Federal de Contabilidade rgo de representao da classe contbil no Brasil. Edita Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao exerccio da profisso (percia, educao, etc.) e s reas de atuao do profissional (setor pblico, auditoria, etc.). Website: http://www.cfc.org.br IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Organizao de abrangncia nacional que concentra auditores, contadores e estudantes de cincias contbeis, e edita e/ou recepciona normas referentes atuao destes profissionais junto a institutos de previdncia, seguradoras e instituies financeiras. Website: http://www.ibracon.com.br
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Nacionais
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis Organizao com o objetivo de estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes contbeis. Website: http://www.cpc.org.br CVM Comisso de Valores Mobilirios Autarquia federal responsvel por fiscalizar, normatizar, disciplinar e desenvolver o mercado de capitais brasileiro. Website: http://www.cvm.org.br Outras (SUSEP, RFB, etc.)
Nacionais
STN Secretaria do Tesouro Nacional rgo vinculado ao MF, normatiza atravs do MCASP, Portarias e Notas Tcnicas, as prticas contbeis do setor pblico da Federao Brasileira. Website: http://www.tesouro.fazenda.gov.br BCB Banco Central do Brasil Autarquia vinculada ao MF, normatiza e fiscaliza o setor financeiro brasileiro, sendo integrante do Sistema Financeiro Nacional e responsvel pela poltica monetria brasileira. Website: http://www.bcb.gov.br
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MPS
AGNCIAS
OUTROS
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Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico Origens do Estudo -Portaria n 37/CFC/2004 CBL brasileira GE para alinhar IPSAS
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Orientaes Iniciais do CFC - Convergncia com padres internacionais - Implementao de procedimentos para mensurar, avaliar e evidenciar os elementos do patrimnio - Melhoria das informaes contbeis e relatrios de consolidao de contas - Avaliao da variao patrimonial e seu impacto na gesto das polticas econmicas, sociais e fiscais
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Orientaes Iniciais do CFC para Setor Pblico -Harmonizar critrios para reconhecimento de receita e despesa - Melhorar formas de evidenciao financeira e resultados de forma padronizada - Melhoria das formas de avaliar mutaes da posio financeira e do PL Em linhas gerais estabelecimento da Contabilidade Patrimonial integral
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Orientaes Iniciais do CFC para Setor Pblico Estabelecimento da Contabilidade Patrimonial integral: - O artigo 35/4.320 estabelecia regime contbil misto: caixa para receita e competncia para despesas (interpretao confusa, pois seria apenas para snteses oramentrias e no para contbeis) - Sem adoo plena do regime de competncia diversos ativos e passivos no estavam sendo reconhecidos apurao resultado prejudicada
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Orientaes Iniciais do CFC para Setor Pblico Estabelecimento da Contabilidade Patrimonial integral: - Assim, surgiu necessidade de estabelecimento de regime de competncia para demonstraes contbeis, sem prejuzo ao regime de caixa das demonstraes oramentrias
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Desafio para o Setor Pblico Quebra de paradigma diferenciar princpios e regimes da contabilidade das regras oramentrias e das apuraes estatsticas do fisco Pois cada um dos instrumentos controlam receitas e despesas com enfoques diferenciados
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Contabilidade
Estatstica Fiscal
Oramento
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No Brasil existe uma grande confuso entre oramento e contabilidade. CONTABILIDADE e ORAMENTO tem aspectos que os diferenciam e no devem ser confundidos. O oramento constitui uma pea de programao das fontes (receitas) e usos (despesas) do governo, aprovado pelo legislativo, definindo a aplicao que ser dada aos recursos arrecadados Deve-se observar que a lei 4.320/1964 criou ttulo prprio e em separado para a Contabilidade (Ttulo IX Da Contabilidade), que trata dos aspectos contbeis do setor pblico.
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ORAMENTO
CONTABILIDADE
OBJETO
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A Contabilidade apoiando o Oramento O oramento faz uso das tcnicas prprias da contabilidade, mas no utiliza os critrios, conceitos e regimes contbeis.
Demonstraes
So tcnicas contbeis, utilizadas segundo critrios, conceitos e regimes oramentrios.
Oramento
Partidas Dobradas Plano de Contas
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Identificar as necessidades de convergncia s normas internacionais de contabilidade publicadas pela IFAC e s normas Brasileiras editadas pelo CFC; CFC; Editar normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e Plano de Contas Nacional, objetivando a elaborao e publicao de demonstraes contbeis consolidadas, em consonncia com os pronunciamentos da IFAC e com as normas do CFC; CFC; Adotar os procedimentos necessrios para atingir os objetivos de convergncia estabelecido no mbito do Comit Gestor da Convergncia no Brasil. Brasil.
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Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
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Art. Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: seguintes: .......... II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter competncia, apurandocomplementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; caixa; Artigo 18, 2 - A despesa total com pessoal ser apurada 18, somandosomando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia. adotandocompetncia.
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MCASP
Receitas oramentrias receitas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumento de patrimnio lquido, ou todos ingressos de recursos para cobrir despesas oramentrias Ex. Ex. receita de tributos, CS, Juros Receitas contbeis (EO) fatos que resultam em aumento do PL Ex. Ex. insero em dvida ativa, incorporao de bens por doao, incorporao de caues Despesas oramentrias aquelas que dependem de autorizao oramentria para ocorrer Ex. Ex. despesas com salrios, terceirizados, dirias Despesas contbeis (EO) oramentria para ocorrer Ex. Ex. depreciao IPTU receita contbil no momento da emisso do boleto e somente receita oramentria quando da efetiva arrecadao
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independe
de
autorizao
O regime de caixa tem provocado distores nas receitas governamentais, governamentais, posto que no possibilita a visualizao integral do seu volume no exerccio. ...... , sem dvida exerccio. alguma, uma distoro gravssima de entendimento que se reflete na informao sobre a gesto financeira e sobre o desempenho tributrio da entidade governamental. governamental. O excesso de formalidade de alguns setores da administrao pblica tem restringido o entendimento de certas disposies da legislao financeira, contribuindo para a existncia de financeira, dificuldades que, na maioria das vezes, prejudica o desenvolvimento ou a evoluo de conceitos, em virtude da expanso e do aperfeioamento das atividades governamentais. governamentais.
REIS, Heraldo da Costa. Regime de caixa ou de competncia : eis a Costa. questo. questo. Revista de Administrao Municipal-Municpios, Rio de Municipal-Municpios, Janeiro, v. 52, n. 260, p. 37-48, out./dez. 2006 52, 260, 37-48, out./dez.
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O equvoco na interpretao de dispositivos da legislao, legislao, tambm tem contribudo para o aparecimento de dificuldades e/ou obstculos que levam os responsveis pela Contabilidade das entidades governamentais a cometerem erros, ainda que no intencionais, mas que erros, distorcem as informaes sobre a situao patrimonial. patrimonial. Por fim, o no registro prvio dos direitos lquido e certos da organizao governamental faz com que a Contabilidade no cumpra com a sua misso institucional, ou seja, gerar institucional, informaes teis e confiveis, s para citar duas dentre confiveis, outras caractersticas fundamentais que lhes pertinem, a pertinem, partir das quais so tomadas decises sobre aes que se vo desenvolver. desenvolver.
REIS, Heraldo da Costa. Regime de caixa ou de Costa. competncia : eis a questo. Revista de Administrao questo. Municipal-Municpios, Municipal-Municpios, Rio de Janeiro, v. 52, n. 260, p. 37-48, 52, 260, 37-48, out./dez. out./dez. 2006
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Em face do exposto: exposto: MCASP Plano de Contas Nacional - Manual de Receita Nacional - Manual de Despesa Nacional - Manual de Demonstraes Contbeis - Manual de Parcerias Pblico x Privadas
-
Nos Manuais de Receita e Despesa j se consideram ambas sob o enfoque patrimonial, impactando o patrimnio sem atrapalhar o reconhecimento das R e D oramentrias, ou oramentrias, seja, j h a compatibilizao e evidenciao contbil e oramentria e o reconhecimento do crdito como instrumento que permite promover equilbrio entre R e De oramentria
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2- ENTIDADE
O Patrimnio pertence Entidade ( recproca falsa ) As contas so especficas da Entidade No existe terminologia contbil estranha Contabilidade da Entidade
6- COMPETNCIA
Regime Contbil - As receitas arrecadadas As despesas empenhadas
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NBC T 16.1 - Conceituao, objeto e campo de aplicao NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis NBCT 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico NBC T 16.5 - Registro Contbil NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis NBC T 16.8 - Controle Interno NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico
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NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao Conceito: ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador
de informaes, os PFCs e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. (art. 3) Objetivo: fornecer informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social (art. 4). Objeto: Patrimnio Pblico (art. 5).
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a) integralmente, pelo menos, as entidades governamentais, inseridas nos oramentos fiscal e de seguridade social; os servios sociais e os conselhos profissionais; b) parcialmente, no que couber, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. (art. 8).
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NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis Integrao entre sistemas: os subsistemas contbeis devem ser
integrados entre si e a outros subsistemas de informaes, de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: (a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; (b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; (c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; (d) avaliao dos riscos e das contingncias. (art. 13)
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Conceito: sob o enfoque contbil, compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:
(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; (b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente; (c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; (d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; (e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade; (f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes. (art. 2)
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Classificao do Controle Interno: (a) operacional: relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade; (b) contbil: relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis; (c) normativo: relacionado observncia da regulamentao pertinente. (art.4) Obs.: Estrutura de controle interno compreende: ambiente de controle; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle; informao e comunicao; e monitoramento. (art. 5)
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Avaliar atribuir e Mensurar constar. Principais critrios de avaliao e mensurao para: Disponibilidades; Crditos e dvidas; Estoques; Investimentos permanentes; Imobilizado; Intangvel; Diferido.
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Reavaliao: adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor contbil. Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor contbil.
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Contabilidade com base em normas Maior transparncia Melhoria de controles Racionalizao de gastos pblicos Maiores investimentos sociais
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2 - Passivo
do
do
5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Oramento Aprovado 5.3 Inscrio de Restos a Pagar
6.1 Execuo do Planejamento 6.2 Execuo do Oramento 6.3 Execuo de Restos a Pagar
7 Controles Devedores
7.1 7.2 7.3 7.4 7.8 Atos Potenciais Administrao Financeira Dvida Ativa Riscos Fiscais - Custos
8 Controles Credores
8.1 8.2 8.3 8.4 8.8 Execuo Execuo Execuo Execuo Apurao dos Atos Potenciais da Administrao Financeira da Dvida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos
Devedor
Credor
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2 - Passivo
do
do
5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Oramento Aprovado 5.3 Inscrio de Restos a Pagar
6.1 Execuo do Planejamento 6.2 Execuo do Oramento 6.3 Execuo de Restos a Pagar
8 Controles Credores
8.1 8.2 8.3 8.4 8.8 Execuo Execuo Execuo Execuo Apurao dos Atos Potenciais da Administrao Financeira da Dvida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos
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Nova Metodologia de Tomada e Prestao de Contas IN n 01/2001 da SFC/MF IN n 57/2008 do TCU influncia de aspectos da Accountability e Governana
Consolidao das Contas Avaliao de Desempenho Transparncia e Controle Social Gesto de Riscos Organizacionais Apoio da CGU
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Consideraes Finais
Contatos: Prof Jeisom Fajardo Email: jeisom@dcom.mar.mil.br Blog: aprioristicamentefajardo.blogspot.com
Muito Obrigado!
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