DRE Gerencial

Margem de Contribuio Ponto de Equilbrio

DRE Gerencial
Mostra o lucro ou prejuzo obtido pelo projeto num dado perodo sob o regime de competncia, isto , receitas e despesas originadas no perodo em questo, devendo ser desconsiderados recebimentos e pagamentos referentes a perodos anteriores.

DRE Gerencial - Estrutura

(+) Receitas Brutas sobre as vendas (-) Impostos faturados (=) Receitas liquidas de vendas (-) Custos/Despesas variveis da produo e vendas (=) Margem de Contribuio (-) Depreciao

DRE Gerencial - Estrutura

(-) Custos e Despesas Fixas (=) Lucro Operacional
Ponto de Equilbrio Financeiro, Contbil e Econmico (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Impostos sobre o lucro (=) Lucro Lquido

MARGEM DE CONTRIBUIO


Segundo Eliseu Martins, margem de contribuio o ganho bruto sobre o que vendido. quanto uma determinada organizao consegue obter de recursos para pagar despesas fixas e obter lucro. Margem de contribuio o resultado da subtrao das despesas e custos variveis do preo de venda.

DRE Gerencial - Estrutura

Contas (-) ( ) (-) (-) ( ) (-) (-) (-) (-) ( ) (-) ( ) (-) ( ) ece tas b utas de vendas impostos fatu ados receita iquida de vendas custos variveis industriais custos variveis comerciais margem de contribuio depreciao amort desp pr-operacionais custos operacionais fixos desp com e administrativas lucro operacional despesas financeiras lucro antes cont social e IR CS e IR lucro liquido

LAJIR/EBIT EBI

DRE
Receita Bruta de Vendas e/ou Servios Venda de Produtos Revenda de Mercadorias Prestao de Servios Dedues da Receita Bruta Devolues e Descontos Comerciais Impostos e Contribuies Receita Liquida de Vendas e/ou Servios Custo de Bens e/ou Servios Vendidos Resultado Bruto Despesas/Receitas Operaionais Com Vendas Gerais e Admistrativas Financeiras Receitas Financeiras Despesas Financeiras Outras Receitas Operacionais Outras Despesas Operacionais Resultado da Equivalncia Patrimonial Resultado Operacional Resultado No Operacional Receitas Despesas Resultados Antes Tributao/Participaes Proviso para IR e CSLL IR Diferido Paticipaes/Contribuies Estatutrias Lucro/Prejuzo do Perodo

Receita de Vendas
o valor total bruto (incluindo impostos) da soma entre as vendas vista e vendas a prazo

Custos e Despesas variveis

So aquelas que variam proporcionalmente ao volume de produo e vendas da empresa, isto , quando estes volumes variam, aumentando ou diminuindo, estes custos e despesas tambm aumentam ou diminuem.

Custos variveis de produo

Resumo dos custos variveis que incidiram sobre a produo no perodo como: Custo do produto vendido (CPV): o custo das matrias-primas diretas agregadas aos itens faturados no perodo.(mat. prima, mo de obra direta e materiais intermedirios) Gastos Gerais de Fabricao (GGF): So os materiais indiretos utilizados no perodo como apoio ao processo produtivo. (energia eltrica, utilidades, manuteno, inspeo, depreciao, aluguel da fabrica)

Custos variveis de produo

Prmio Produtividade: pago aos

colaboradores por atingir uma meta preestabelecida de produo/ faturamento Servios de Terceiros: Servios realizados por terceiros Fretes sobre compras: fretes pagos pela aquisio de matrias-primas e materiais auxiliares

Custos Variveis de Vendas (CVV)

o r s mo dos C s os Vari v is que i cidiram sobre os i ens faturados no per odo como; Fretes pagos sobre as Vendas; Comiss es pagas sobre as Vendas; Outros.

Custo Varivel Total (CVT)



a soma dos Custos Vari veis de Produ o com os Custos Vari veis de Vendas.


CVT = CVP + CVV

Onde:
CVT: Custo Vari vel Total CVP: Custo Vari vel de Produ o CVV: Custo Vari vel de Venda

Margem de Contribuio (MC)



o resultado da diferena entre a Receita liquida sobre as Vendas ( Vista e a Prazo) e os Custos Vari veis Totais.


MC = RV CVT

 

A Margem de Contribui o sofre influncia direta de dois fatores externos empresa: o FORNECEDOR e a CONCORRNCIA. Fatores estes que esto fora do dom nio da empresa cujas determinantes alteram profundamente sua lucratividade.

Margem de Contribuio


Um exemplo claro o aumento do custo da matriaprima por parte do seu maior fornecedor. Aumento este que devido aos fatores de mercado atuais, dificilmente ou quase nunca so poss veis de serem repassados no preo. A conseqncia uma queda na Margem de Contribuio da empresa. Outro exemplo a poltica de reduo de preo de um concorrente direto, forando a empresa a tambm reduzir seus preos. O que tambm traz como conseqncia a queda da Margem de Contribuio, diminuindo a lucratividade.

Margem de Contribuio


Devido a estas situa es, a anlise permanente e constante da variao da Margem de Contribuio, permite a empresa gerenciar estas variveis e subsidiar a tomada de decis es visando minimizar as conseqncias da queda de Margem de Contribuio nos Resultados da empresa.

Margem de Contribuio
 

Analisando a Margem de Contribuio de uma forma direta temos:

MC > Custo Fixo = Lucro Operacional  MC = Custo Fixo = Equilbrio Operacional  MC < Custo Fixo = Prejuzo Operacional


Margem de Contribuio
      

A Margem de Contribuio proporciona: Base de rateio dos Custos Fixos para os itens comercializados pela empresa; Conhecimento do Ponto de Equil brio Financeiro, Contbil e Econmico da empresa; Conhecer a Lucratividade Real dos Produtos; Anlise do desempenho de Vendas; Agilizar as tomadas de decis es gerenciais sobre seus produtos; Verificao e anlise criteriosa da permanncia ou no do produtos comercializados pela empresa.

Margem de Contribuio: Exemplo

 

Calculando a Margem de Contribuio Geral:

MCG = RV CVT  MCG = 100.000,00 72.650,00 100.000, 72.650,  MCG = 27.350,00 27.350,


MARGEM DE CONTRIBUIO

R$27.350,00 27,35%

CUSTOS E DESPESAS FIXAS (CDF)

So os que permanecem constantes dentro de certo intervalo de tempo, indenpendentemente das varia es ocorridas no volume de produo e vendas durante o per odo.

Custos e Despesas Fixas: Exemplos

Mo-de-Obra Direta + Encargos; (administrao) Mo-de-Obra Indireta + Encargos; (supervisores) Telefone; Pr-Labore Material de Expediente; Despesas com Correio; Seguros; Despesas de Viagens; Combustvel e Lubrificantes; Manuteno de Veculos; Honorrios de Advogados; Honorrios Contbeis; Depreciao; Despesas com Farmcia; Manuteno do Prdio; Impostos e Taxas Municipais; Doa es; Equipamentos de Segurana; Vale-Transporte; Material de Limpeza; Despesas com Refei es e ou Cestas Bsicas; Despesas com Convnio Mdico; Manuteno de Equipamentos de Escritrio; Despesas Diversas.

Custos e Despesas Fixas: Exemplo

6 Custos e Despesas Fixas R$21.000,00 21% R$10.000,00 10% R$1.800,00 1,8% R$800,00 0,8% R$300,00 0,3% R$1.000,00 R$4.000,00 R$3.000,00 1% 4% 3% 6.1 MOD + Encargos 6.2 MOI + Encargos 6.3 Material de Expediente 6.4 Despesas com Correio 6.5 Telefone 6.6 Pr-Labore Pr6.7 Depreciao 6.8 Despesas Diversas

R$100,00 0,1%

LUCRO OPERACIONAL


O Lucro Operacional demonstra a viabilidade operacional da empresa. o empresa. resultado da diferena entre a Margem de Contribuio e os Custos e Despesas Fixas. Fixas. Exemplo: Exemplo:


LO = MC CF
R$6.350,00 6,35%

7 LUCRO OPERACIONAL

PONTO DE EQUILBRIO


  

O Ponto de Equilbrio aponta a necessidade mnima de faturamento que a empresa precisa alcanar para fazer face a suas despesas operacionais. Podemos analisar o Ponto de Equilbrio sobre trs aspectos: y Ponto de Equilbrio Financeiro; y Ponto de Equilbrio Contbil; y Ponto de Equilbrio Econmico.

Ponto de Equilbrio

Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)



Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF): avalia a necessidade mnima de faturamento da empresa sem considerar a depreciao, visto que, a depreciao no representa uma sada de caixa. o ponto mnimo para que a empresa consiga saldar seus compromissos financeiros, desconsiderando aquelas despesas que no tenham reflexo no caixa (ex.: depreciao). O PEF representa o resultado da diviso dos Custos Fixos menos a Depreciao pela Margem de Contribuio, multiplicado pela Receita Sobre Vendas.

Ponto de Equilbrio Financeiro



Assim temos: temos:



PEF = (CF D) x RV  MC

     

Calculando o PEF temos: temos: PEF = (CF D) x RV MC PEF = (21.000,00 3.000,00) x 100.000,00 21.000, 000,00) 100.000, 27.350, 27.350,00 PEF = 65.813,53 65.813,

8.1 Ponto de Equilbrio Financeiro R$65.813,53 65,81%

Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)



Ponto de Equilbrio Contbil (PEC): Avalia a necessidade mnima de faturamento da empresa considerando a depreciao, isto , o ponto onde a empresa nem ganha, nem perde dinheiro. Este o ponto onde as receitas totais se igualam as despesas totais. o resultado da diviso dos Custos Fixos Totais pela Margem de Contribuio, multiplicado pela Receita Sobre as Vendas.

Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)

  

Portanto, temos: temos: PEC = CF x RV  MC

    

Calculando o PEC temos: temos: PEC = 21.000,00 x 100.000,00 21.000, 100.000, 27.350, 27.350,00 PEC = 76.782,45 76.782,

8.2 Ponto de Equilbrio Contbil R$76.782,45

76,78%

Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)



Ponto de Equilbrio Econmico (PEE): Avalia a (PEE): necessidade mnima de faturamento da empresa considerando a depreciao mais a remunerao do Capital do scio ou acionista. o resultado da acionista. diviso dos Custos Fixos totais mais o Custo da Oportunidade pela Margem de Contribuio, multiplicado pela Receita Sobre as Vendas. Vendas.

Ponto de Equilbrio Econmico

      

Exemplo do Clculo do Custo de Oportunidade: Oportunidade: y Patrimnio Lquido: R$200.000,00 Lquido: 200.000, y Remunerao do Investimento Financeiro: Financeiro: 1,75% ao ms 75% Clculo: Clculo: CO = 200.000,00 x 1,75% 200.000, 75% CO = 3.500,00 500,

Ponto de Equilbrio Econmico

  

Portanto temos: temos: PEE = CF + CO x RV  MC



    

Calculando o PEE temos: temos: PEE = 21.000,00 + 3.500,00 x 100.000,00 21.000, 500, 100.000, 27.350, 27.350,00 PEE = 89.579,52 89.579,

8.3 Ponto Equilbrio Econmico

R$89.579,52 89,58%

Despesas Financeiras
       

Representa as despesas da empresa no perodo com: y Juros sobre o pagamento de duplicatas em atraso; y Juros sobre financiamentos; y Juros sobre o cheque especial; y Juros sobre o desconto de duplicatas; y Taxas bancrias; y Despesas com Cartrio; y Outros.

Despesas Financeiras
10 DESPESAS FINANCEIRAS R$5.500,00 5,5% R$500,00 0,5% R$200,00 0,2% R$0,00 R$3.000,00 R$0,00 0% 3% 0% 10.1 Taxas Bancrias 10.2 Juros Sobre Cheque Especial 10.3 Juros com Fornecedores 10.4 Juros Emprstimos Bancrios 10.5 Juros Emprstimos Terceiros 10.6 Juros Desconto Duplicatas

R$1.800,00 1,8%

Receitas Financeiras
   

o resumo das receitas percebidas no perodo determinado referentes a: y Juros sobre Duplicatas emitidas contra o Cliente; y Juros sobre aplica es financeiras; y Outros. R$1.250,00 1,25% R$500,00 0,5% R$750,00 0,75%

11 RECEITAS FINANCEIRAS 11.1 Juros sobre Aplicaes 11.2 Juros de Duplicatas Clientes

Impostos Federais Sobre o Lucro

  

Representa os valores pagos no perodo em Impostos sobre o Lucro obtido pela empresa. empresa. Os Impostos que incidem sobre o lucro so: so: yContribuio Social Sobre o Lucro (CSSL): yContribuio o valor pago no perodo preestabelecido de Contribuio Social. Exemplo: R$42,00 0,042%

12 CONTRIBUIO SOCIAL (2%)

Impostos Federais Sobre o Lucro

y Imposto de Renda (IR): representa o valor pago de Imposto de Renda Pessoa Jurdica sobre o Lucro obtido pela empresa.  Exemplo:


13

IMPOSTO DE RENDA (33%) R$693,00 0,693%

Clculo do IR e CSSL
        

LAJIR = LUCRO OPERACIONAL LAJIR = 6.350,00 LAIR = LAJIR DESPESAS FINANC. + RECEITAS FINANC. LAIR = 6.350,00 5.500,00 + 1.250,00 LAIR = 2.100,00 IR = 2.100,00 x 33% = 693,00 CSSL = 2.100,00 x 2% = 42,00

LUCRO LQUIDO
o resultado da soma do lucro operacional com as receitas financeiras, diminuindo, as despesas financeiras e os impostos sobre o lucro. LL = (LO + RF) ( DF + IR + CSSL)

CUSTO DE OPORTUNIDADE


O conceito de Custo de Oportunidade est diretamente relacionado com princpio econmico de que os recursos so escassos. Este princpio significa que os recursos so insuficientes para satisfazer todas as nossas necessidades, ou seja, sempre que tomada a deciso de utilizar um recurso para satisfazer uma determinada necessidade, perde-se a oportunidade de o perdeutilizar para satisfazer uma outra necessidade. Em outras palavras: O custo de oportunidade representa o valor associado a melhor alternativa no escolhida. Ao se tomar determinada escolha, deixa-se deixade lado as demais possibilidade, pois so excludentes.

EXERCICIO - Margem de Contribuio e Lucro Lquido

Uma em resa esta est a a c m ra de um e uipame t Admitir investiment n e uipament c m vida til estimada em 10 an s Pre d fa ricante c m cust de frete imp st s instala m de ra para instala e treinament m nta a R$ 164.000,00. Analisar para 5 an s c nsiderand 1) A receita e s cust s t tais para s 5 an s sa estimadas na ta ela a aix : An Receitas Cust s 1 200.000,00 120.000,00 2 250.000,00 150.000,00 3 300.000,00 180.000,00 4 400.000,00 200.000,00 5 400.000,00 200.000,00

2) Os imp st s e tri ut s ( ICMS- IPI - PIS /COFINS) t talizam um percentual de 30%. 3) A vida til d e pt de 10 an s c m deprecia linear e val r a ser depreciad de R$ 164.000,00 ( ap s s quais ela n ter val r c nt il al um).

MARGEM DE CONTIBUIO
0 receitas brutas (-) impostos s/ vendas receitas lq_de vendas (-) custos (=) margem de contribuio 30% 1 (60.000,00) 2 (75.000,00) 3 (90.000,00) 4 (120.000,00) 5 (120.000,00) R$ 200.000,00 R$ 250.000,00 R$ 300.000,00 R$ 400.000,00 R$ 400.000,00 R$ 140.000,00 R$ 175.000,00 R$ 210.000,00 R$ 280.000,00 R$ 280.000,00 R$ (120.000,00) R$ (150.000,00) R$ (180.000,00) R$ (200.000,00) R$ (200.000,00) R$ 20.000,00 R$ 25.000,00 R$ 30.000,00 R$ 80.000,00 R$ 80.000,00

LUCRO LQUIDO
0 receitas brutas (-) impostos s/ vendas receitas lq_de vendas (-) custos (=) margem de contribuio (-) depreciao (=) lucro tributvel (-) valor do IR/CS (=)lucro liquido aps impostos
35%

1 R$ 200.000,00 (60.000,00) R$ 140.000,00

2 R$ 250.000,00 (75.000,00) R$ 175.000,00

3 R$ 300.000,00 (90.000,00) R$ 210.000,00

4 R$ 400.000,00 (120.000,00) R$ 280.000,00

5 R$ 400.000,00 (120.000,00) R$ 280.000,00

30%

R$ (120.000,00) R$ (150.000,00) R$ (180.000,00) R$ (200.000,00) R$ (200.000,00) R$ 20.000,00 R$ 25.000,00 R$ 30.000,00 R$ 80.000,00 R$ 80.000,00 R$ R$ R$ R$ (16.400,00) R$ 3.600,00 2.340,00 R$ R$ (1.260,00) R$ (16.400,00) R$ 8.600,00 5.590,00 R$ R$ (3.010,00) R$ (16.400,00) R$ 13.600,00 8.840,00 R$ R$ (4.760,00) R$ (16.400,00) R$ 63.600,00 41.340,00 R$ R$ (22.260,00) R$ (16.400,00) 63.600,00 (22.260,00) 41.340,00