Normas Internacionales de Contabilidad Marco Conceptual

Guatemala, abril 2006

Propsito y valor normativo

 El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la

preparacin y presentacin de Estados Financieros para usuarios Externos. Externos.

 El MC no es una NIC y por tanto no define reglas para ningn

tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene presentacin. poder derogatorio sobre ninguna NIC. NIC.
 El Consejo del IASC reconoce que, puede haber algn

conflicto entre el marco conceptual y alguna NIC. Ante tal NIC. caso, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del marco conceptual. conceptual.

Usuarios de la informacin financiera



Inversionistas Empleados

(Son los principales por ser los proveedores de capital en riesgo) riesgo) (incluidos los sindicatos, desean conocer la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores)

Prestamistas

(Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento)

Usuarios de la informacin financiera

  

Proveedores y otros acreedores comerciales

(Para conocer la capacidad de pago de la empresa)

Clientes (les interesa el desempeo y la continuidad de

la empresa)

Gobierno (su inters se centra en la distribucin de los

recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales y estadsticas similares), y

Pblico (para evaluar la situacin de la empresa)

Alcance del Marco Conceptual

I. II.

El objetivo de los estados financieros Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y financieros; Los conceptos de capital y mantenimiento del capital

III.

IV.

I. Objetivo de los estados financieros

1.

Suministrar informacin acerca de: de: a) la situacin financiera de la empresa, b) el desempeo y sus resultados, y resultados, c) mostrar los cambios en la posicin financiera Mostrar los resultados de la gestin llevada a cabo por la gerencia o dar cuenta de la responsabilidad de la administracin de los recursos confiados a la empresa Situacin Financiera = Balance General Gestin Financiera = Estado de Resultados Flujo de Fondos = Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

2.

Hiptesis fundamentales
a) Base de acumulacin o devengo
Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo. efectivo. b)

Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. previsible.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

Son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. financieros. Las cuatro principales son: son: Comprensibilidad 2. Relevancia 3. Fiabilidad y 4. Comparabilidad
1.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

1. Comprensibilidad
La informacin suministrada en los estados financieros debe ser fcilmente comprensible para los usuarios. usuarios. Esta cualidad supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. diligencia.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

2. Relevancia
La informacin que se presente en los Estados Financieros debe ser relevante por la toma de decisiones de los usuarios. usuarios. Cundo es relevante la informacin? Cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. anteriormente.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

2.1 Importancia Relativa
La informacin tiene importancia relativa, o es material, material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso. caso. El papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til. til.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

3. Fiabilidad
Para ser til, la informacin debe ser fiable. La fiable. informacin tiene tal cualidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. represente.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

Fiabilidad
a) Representacin fiel: los EEFF deben representar las fiel: transacciones y sucesos que se puede esperar razonablemente que represente. represente. b) Esencia sobre la forma: Las transacciones deben forma: registrarse de acuerdo a su esencia y relatividad econmica. econmica. c) Neutralidad: La informacin debe ser libre de sesgo y Neutralidad: prejuicio, no debe presentarse informacin para conseguir un resultado esperado. esperado. d) Prudencia: En la informacin debe incluirse las Prudencia: estimaciones (provisiones) necesarias, para que los activos e ingresos no se sobrevaloren. sobrevaloren. e) Integridad: La informacin debe ser completa dentro de Integridad: los lmites de la importancia relativa y el costo. costo.

II. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

4. Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. desempeo. La comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad. uniformidad. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. fiabilidad.

III. Elementos de los Estados Financieros

Los estados financieros deben reflejar los efectos financieros de reflejar las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance de situacin general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. gastos.

Elementos del balance de situacin financiera

Activo: Activo:
es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. econmicos.

Pasivo: Pasivo: es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz

de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. econmicos.

Patrimonio Neto: es la parte residual de los activos de la Neto:

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. pasivos.

Elementos del estado de resultados

(Desempeo en el estado de resultados) son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. patrimonio. son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. patrimonio.

Ingresos: Ingresos:

Gastos: Gastos:

Elementos de los Estados Financieros

Caractersticas de los activos
1.

2. 3. 4.

Debe producir beneficios econmicos futuros. Cmo futuros. pueden ser utilizados?  Produciendo bienes o prestando servicios  Intercambiando activos  Utilizado para satisfacer un pasivo  Distribuyndolos a los propietarios de la empresa Los beneficios econmicos deben estar controlados por la empresa . No es esencial el derecho de propiedad o tener el control legal . La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo (ej. Patentes, derechos de autor). (ej. autor).

Elementos de los Estados Financieros

Caractersticas de los pasivos
1. 2. 3.

4.

Es una obligacin de la empresa en el momento presente. presente. Provienen de transacciones o sucesos pasados (bienes al crdito, prstamos, anticipos sobre ventas). ventas). La cancelacin de una obligacin presente implica entrega de recursos que incorporan beneficios econmicos. Puede econmicos. llevarse a cabo por: por:  Pago de dinero  Transferencia de activos  Prestacin de un servicio  Sustitucin de un pasivo por otro  Conversin de un pasivo por patrimonio (acciones) Una provisin se considera pasivo cuando implique una obligacin presente, la empresa se debe de desprender de recursos que incorporan beneficio ecnmicos (oblig. por (oblig. pensiones, dividendos, indemnizaciones). indemnizaciones).

Elementos de los Estados Financieros

Caractersticas del patrimonio neto
La caracterstica principal es que puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de situacin general. general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas especficas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. capital.

Elementos de los Estados Financieros

Caractersticas de los ingresos
1.

Ingresos: Ingresos: surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. regalas. Ganancias. Ganancias. son aquellas que pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa, las empresa, cuales suponen incremento en los beneficios econmicos. econmicos. Por tanto, no constituyen un elemento diferente a los ingresos. ingresos. Ejemplo, venta de activos no corrientes. corrientes.

2.

Elementos de los Estados Financieros

Caractersticas de los gastos
1.

Gastos: Son los que surgen de la actividad odinaria de la empresa como el costo de ventas, gastos administrativos y depreciacin. Usualmente toman la forma de una salida de efectivo o equivalente de efectivo o bien de una depreciacin de activos, ejemplo, inventario o propiedad, planta y equipo. Prdidas: Son aquellas que pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. stas representan decrementos en los beneficios econmicos. Por tanto, no constituyen un elemento diferente a los gastos. Ejemplo, siniestros, la venta de activos no corrientes.

2.

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros

Reconocimiento (Registro contable)
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente. correspondiente. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria. monetaria.

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros

Cules son las criterios para reconocer una partida como un elemento?
1. Que sea probable que un beneficio econmico asociado con una partida ingresar o saldr de la empresa. (Ejemplo las saldr empresa. cuentas por cobrar y su estimacin). estimacin). 2. Que la partida tenga un costo o valor medido con fiabilidad (libre de error material o sesgo). sesgo).

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros

Reconocimiento de Activos
Un activo se reconoce en el balance cuando es probable obtener del mismo beneficios econmicos futuros y tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. fiabilidad. En contra posicin se reconoce un gasto. gasto.

Reconocimiento de Pasivos
Un pasivo se reconoce en el balance cuando es probable que, del pago de la obligacin actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporaincorporados beneficios econmicos, y la cantidad a desembolsar pueda desembolsar ser evaluada con fiabilidad. fiabilidad.

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros

Reconocimiento de Gastos
Un gasto se reconoce cuando surge surge un decremento en los beneficios econmicos, relaciorelacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos y el gasto puede medirse con fiabilidad. fiabilidad. (Ejemplo, (Ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin de activos fijos). fijos)

Reconocimiento de Ingresos
Un ingreso se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios econmicos, relaciorelacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y el importe puede medirse con fiabilidad. fiabilidad. (Ejemplo, incremento neto de activos por venta de bienes y servicios, o el decremento de pasivos por renuncia del acreedor al derecho de cobro). cobro).

Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

Medicin (Valoracin)
Es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance de situacin general y el estado de resultados. Para realizarla es resultados. necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. medicin. No es ms que el valor al cual debe registrarse una partida contable. contable.

Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

Bases o mtodos de medicin
1.

Costo histrico Costo corriente Valor realizable o de liquidacin Valor presente

2. 3. 4.

Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

Costo histrico
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. operacin.

Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

Costo corriente
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisara para pagar el pasivo en el momento presente. presente.

Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

Valor realizable o de liquidacin
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la obtenidos, venta no forzada de los mismos. mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operacin. operacin.

Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

Valor presente o actual
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. operacin.

IV. Concepto de capital y de mantenimiento de capital

Concepto de Capital
Concepto financiero del capital: capital:
Bajo esta concepcin el capital se traduce en la consideracin del dinero invertido. Capital es sinnimo de Patrimonio Neto. invertido. Neto.

Concepto fsico del capital: capital:

Bajo esta concepcin el capital se traduce en la capacidad productiva, en la capacidad operativa de la empresa basada en el nmero de unidades producidas diariamente. diariamente.

IV. Concepto de capital y de mantenimiento de capital

Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del perodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. periodo. Este concepto no requiere la adopcin de una base particular de medida. medida.

IV. Concepto de capital y de mantenimiento de capital

Mantenimiento del capital fsico
Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo. periodo.

FIN DE PRESENTACIN