CONTABILIDADE

AVANÇADA
Prof. Me. Marcílio Mendes

34-9.9968-6369
marcilio@unipam.edu.br

Parada: 25/03
Avaliação de Investimentos
3 - NOÇÕES BÁSICAS DE EMPRESAS COLIGADAS E CONTROLADAS - CPC 18 (R2)
3.1 - Classificação de Investimentos Societários
3.2 - Controle e Influência Significativa
3.3 - Empresas Coligadas, Controladas e Controladoras
3.4 - Avaliação pelo Método de Custo
3.5 - Avaliação pelo Método da Equivalência Patrimonial (MEP)
3.6 - Reconhecimento de Dividendos e Lucros pelo Custo e pelo MEP

I I I
l o
du
Mó
Empresa Empresa Na aquisição do Investimento o

A %? B Ações ON lançamento contábil

realizado pelo Custo.
será

Se a aquisição for de 20% ou

mais do Capital Votante, Qual lançamento?
D - Participações Societárias (Ativo Investimento)
presume–se que “B” que passou C - Caixa ou Banco
a ser uma coligada de “A”, até o

E P
ponto de não controlar.
E a venda?
M
Influência Significativa?
Se a aquisição for mais de 50%
do Capital Votante, presume–se

STO
Se a aquisição for menos de até 20% do Capital

CU
que “B” que passou a ser uma Influência
Votante, e não ter influência significativa, Significativa
controlada de “A”.
denominamos de outras participações. Join Venture

PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA
AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS
COLIGADAS / CONTROLADAS / CONTROLE EM CONJUNTO
 COLIGADAS E CONTROLADAS
Uma sociedade é COLIGADA a outra quando uma delas tem uma
influência significativa sobre a outra empresa. A lei não estabelece
um percentual mínimo, mas ela presume que toda participação
de 20% ou mais é significativa o suficiente para ser considerada
automaticamente uma coligada. Mas mesmo percentuais menores
de participação podem levar uma empresa a ser considerada
coligada a outra: basta que uma empresa detenha ou exerça o
poder de participar nas decisões das políticas financeira ou
operacional da investida, sem controlá-la.
Uma sociedade é CONTROLADA por outra quando esta, diretamente ou através de outras
controladas, tem os direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas
ON
deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Em outras palavras, a lei não
diz que a empresa precisa ser dona de mais de 50% das ações com direito a voto para ser
controladora da outra empresa: basta que ela seja a empresa que detenha o poder de eleger a
maioria dos diretores da empresa e tomar as principais decisões na vida da empresa.
Valores hipotéticos venda no mercado a vista em 30/01/2008:
Papel: Itausa PN.......... = R$ 120.000,00
CBLC............................. = R$ 11.000,00
Bolsa............................ = R$ 1.000,00
Corretora..................... = R$ 1.200,00
TOTAL RECEBIDO......... = R$ 106.800,00

Pelas Vendas
Partindo do principio que CBLC, Bolsa e Corretora sejam custos, então o valor liquido das venda é R$ 106.800,00, portanto um
lucro de R$ 84.800,00

D-Banco
C-Vendas de Ações(CR).... 120.000,00 _______________________________

D-Vendas de Ações(CR) 11.000, 120.000,

C-Banco................... 11.000,00
1.000,
D-Vendas de Ações(CR)
C-Banco.................... 1.000,00 1.200, 120.000,00
(-) 11.000,00
D-Vendas de Ações(CR) 22.000, (-) 1.000,00
C-Bancos....................... 1.200,00
Pelo custo das açoes
84.800, (-) 1.200,00
(-) 22.000,00
D-Vendas de Ações(CR)
C-Investimento............ 22.000,00
(=) 84.800,00

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 EMPRESAS CONTROLADAS
Capital Votante são ações que te dão
direito a voto. Geralmente, o total das
ações da empresa que dão direito a
voto são chamadas de capital
votante.

Total do Capital Votante em Poder da Investidora X% 100% = + 50%  Controle

Total do Capital Votante da Investida

to

to
ire

ire
+ 50% do Capital
Votante
D

ind
o le

le
ntr

o
ntr
Co

Co
Exerce o controle
através de outra
empresa.
 EMPRESAS CONTROLADAS
Exemplo:
e
Empresa “A” Controladora
e to 100%
D ,ir
rol e:
i r e to Empresa “B” Controlada
t
n Ind 90%
Co
Empresa “C” Controlada
Posicionamento/Entendimento:
“A” controla “B” de forma Direta;
“B” controla “C” de forma Direta; e
“A” controla “C” de forma Indireta, ou seja, “A”, controla “C” através de “B”.
 EMPRESAS CONTROLADAS

Empresa “A” Outras

100% 40%
20%

Empresa “B” Empresa “C”

40%
Controlada Controladora Controlada
Posicionamento/Entendimento:
“A” controla “B” de forma Direta;
“A” controla “C” de forma Indireta, ou seja, “A”, possui 20% do Capital Votante e “B” 40%., daí o
controle.
 EMPRESAS CONTROLADAS
8 Empresas Controladora
Empresa “A”
Controlada
90% 70% 30%
Empresa “B” Empresa “C” 40% Empresa “D”
80% 30% 30% Controlada 30%
Empresa “E” Empresa “F” Empresa “G” Controlada
51% 49%
Coligada Controlada
Controlada Empresa “H” Coligada
Posicionamento/Entendimento: “B” controla “E” (80% de forma direta); “H” é controlada por “F”
“A” controla “B” (90%); e “C” (70%) de forma direta; “B” e “F” são coligadas; e é uma coligada de “G”
“A” controla “E” de forma indireta; (90% de “B”) “B” e “G” são coligadas;
que tem (80% de “E”) “C” é uma controlada de “A”;
“A” Controla de “D”. (30% direto e o restante através “C” é um coligada de “D”;
de “C”). “D” é controlada de “A” e Coligada de “G”.
 EMPRESAS CONTROLADAS
Quais são Controladas? Quais são Coligadas?
A;B e E. D, coligada de A
 COLIGADAS
A Lei das Sociedades por Ações define coligadas como “as sociedades nas quais a investidora tenha
influência significativa” (art. 243, § 1o) e considera que existe tal influência quando “a
investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou
operacional da investida, sem controlá-la” (art. 243, § 4o). A Lei dispõe ainda que a influência
significativa é presumida “quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital
votante da investida, sem controlá-la”.
Essas definições tiveram sua redação dada pelas as Leis nos 11.638/07 e 11.941/09 e estão em linha com
as normas internacionais e, portanto, com o Pronunciamento Técnico CPC 18 (R2) – Investimento em
Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto.

Influência significativa é o poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da entidade,

mesmo não tendo o controle sobre essas políticas. Influência significativa pode ser obtida por meio de
participação acionária, disposições estatutárias ou acordo de acionistas. Há influência significativa no
caso de sociedades nas quais a entidade exerça influência sobre as decisões da administração, embora
não tenha participação direta ou indireta, mas dela usufrui benefícios ou assume riscos, tais como
sociedade de propósito específico (SPE).
 EXERCÍCIOS
Mais de 50% das ações com direito a voto.
Preponderância nas deliberações sociais; e o
Poder de eleger a maioria dos administradores.
EXERCÍCIOS
Tenha influência significativa (20% (vinte por cento) ou mais do
capital votante da investida). detenha ou exerça o poder de
participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da
investida, sem controlá-la.

Em relação ao controle e à coligação, é correto afirmar que:

a) O controle ocorre somente quando a investidora possui mais de 50% das ações com direito a voto da
investida;
b) Duas sociedades são consideradas coligadas quando a investidora tem pelo menos 20% do capital,
votante ou não votante, da investida;
c) Se uma sociedade tem pelo menos 10% do capital de outra, as duas são consideradas coligadas;
d) Somente haverá controle e coligação se om montante das participações societárias da investida for
pelo menos igual a 15% de seu patrimônio líquido;
e) Se a Companhia A controla diretamente a companhia B e esta, por sua vez, controla diretamente a
companhia C, então A tem o controle indireto de C.
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS A influência significativa existe quando a
investidora detém ou exerce o poder de
participar nas decisões das políticas financeira ou
operacional da investida, sem controlá-la. 
Ela é presumida quando se possui 20% do capital
Duas sociedades são consideradas coligadas quando a investidora: votante (ações ordinárias). 
Essa presunção, entretanto, admite prova em
a) Possui, pelo menos, 10% do capital votante da investida; contrário!
Uma empresa pode ter mais de 20% e não ter
b) Possui, pelo menos, 10% do capital, votante ou não, da investida; influência significativa e ter menos de 20% e ter
influência significativa.
c) Possui, pelo menos, 20% do capital, votante ou não, da investida; Portanto, a influência significativa não
depende apenas de percentual do capital.
d) Tem influência significativa na administração da investida;
e) Tem influência significativa na administração da investida e pelo menos 20% de seu capital votante.

Ao final de um exercício financeiro, cabe ao contabilista tomar uma série de providências para demonstrar corretamente a situação
patrimonial da entidade com a qual trabalha.

Acerca dessa matéria, julgue os itens que se seguem.

Os investimentos em coligadas sobre cuja administração determinada empresa tenha influência significativa somente devem ser
obrigatoriamente avaliados pelo método da equivalência patrimonial quando a empresa controladora participar com pelo menos 20%
do capital votante da controlada.

Certo
Errado
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS

Devem ser avaliados pela equivalência patrimonial (MEP):

a) Todos os investimentos em coligadas e controladas;
b) Somente os investimentos em controladas;
c) Todos os investimentos em coligadas e controladas, desde que relevantes;
d) Os investimentos em coligadas, somente no caso de a investidora possuir pelo menos 20% do
capital votante da investida;
e) Somente os investimentos em companhias controladas diretamente pela investidora.

Investimento relevante
O investimento em sociedades coligadas e controladas é
considerado relevante quando:
a) o valor contábil do investimento em cada sociedade
coligada ou controlada for igual ou superior a 10% do
patrimônio líquido da sociedade investidora;
b) o valor contábil no conjunto do investimento em
sociedades coligadas ou controladas for igual ou superior a
15% do patrimônio líquido da sociedade investidora ou
controladora.
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS
Quem realizou o investimento
O MEP – Método de Equivalência Patrimonial reconhece, na investidora, as alterações
ocorridas no seguinte grupo do balanço patrimonial das empresas investidas:
a) O Ativo Circulante;
O método da Equivalência Patrimonial reconhece, na investidora, as
b) O Patrimônio Líquido;
alterações ocorridas nas empresas investidas quando estas afetarem:
c) O Ativo Não Circulante;
A o Passivo Exigível de Longo Prazo das Investidas.
d) O Passivo Circulante;
B o Ativo Permanente das empresas Controladas.
e) O Passivo Não Circulante. C os Ativos não Circulantes das companhias Investidas.
D o Patrimônio Líquido das empresas Investidas.

Se for Positivo:
E o Ativo Circulante das Controladas e Coligadas.

D - PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA NA EMPRESA "B" (Investimento)  

C - RECEITA DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (Resultado) R$ 210.000,00

Se for Negativo:
D – DESPESA DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (Resultado)
C - PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA NA EMPRESA "B" (Investimento)  R$ 210.000,00
Memorizando...
 Considerando-se que a empresa “A” tenha adquirido 100.000 ações representativas de 30% do capital
social da empresa “B” por R$ 500.000,00.

A empresa “B”, com base em balanço patrimonial levantado em 31/12, apresentou o seguinte patrimônio
líquido: A empresa “A” adquiriu 30% do capital da empresa “B”, desembolsando R$
Capital R$ 800.000,00 500.000,00. O patrimônio líquido da empresa “B” é de R$ 1.200.000,00 e a
Reservas R$ 400.000,00 participação da empresa “A” corresponde a 30% (trinta por cento), o valor
contábil do investimento é de R$ 360.000,00, ou seja, 30% (trinta por cento) de
Soma R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00. A diferença, neste caso, corresponde ao ágio pago na
aquisição do investimento. Faça no
A ora B da Caderno
ti d st i
e s ve
ANC Inv In
Part. Societ. “B” 500.000,00
Capital R$ 800.000,00
Reservas R$ 400.000,00
Soma R$ 1.200.000,00

1.200.000. x 30% = 360.000,00

Pago: 500.000,00
Ágio 140.000,00 Qual o lançamento Contábil?
 1.200.000. x 30% = 360.000,00
Pago: 500.000,00
Ágio 140.000,00 Qual o lançamento Contábil?
O lançamento contábil poderá ser feito da seguinte forma:
D – Participações Societárias – Empresa “B” (Investimentos) R$ 360.000,00
D – Ágio na Aquisição de Investimentos Empresa “B” (Investimentos)   R$ 140.000,00
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 500.000,00

Mas, e se a empresa “A” tivesse adquirido o investimento da empresa “B” por R$

300.000,00. Qual seria o lançamento contábil?

D – Participações Societárias –  Empresa “B” (Investimentos) R$ 360.000,00

C – Deságio na Aquisição de Investimentos (Investimentos) R$ 60.000,00
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 300.000,00
Ganho
Perda
 A escolha do método de avaliação de
investimentos não é uma decisão da
administração da empresa, mas
determinado pela Lei das Sociedades
por Ações e pelo Comitê de
Pronunciamento Contábil, que definem
de modo preciso quando se deve
utilizar um ou outro método.
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS
A controladora Cia. Andressa possui 60% do capital de uma empresa controlada. O investimento está registrado na
contabilidade da investidora por R$ 3.000,00. Se o Patrimônio Líquido da investida estiver representado por:
Capital Social R$ 3.000,00
Reservas R$ 2.000,00
Prejuízos Acumulados 60% (R$ 1.000,00)
Total R$ 4.000,00
Como o prejuízo acumulado correspondeu exatamente ao prejuízo do exercício, o lançamento contábil da
Equivalência Patrimonial na investidora será:
a) Investimentos em Coligadas e Controladas Quanto era o Investimento Inicial?
a Ganhos em Investimentos R: R$600,00;
3.000,00
b) Resultado Negativo na Equivalência Patrimonial Após o Prejuízo, qual o valor do Investimento?
a Investimentos em Coligadas e Controladas 600,00;
c) Investimentos em Coligadas e Controladas R: R$ 2.400,00
a Perda de Investimentos Cia. Andressa
600,00;
d) Despesas Financeiras
a Investimentos 400,00;
e) Investimentos em Coligadas e Controladas
ANC
a Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial Invest. R$ 3.000,00 400,00.
Faça no
Parada 10/03
(R$ 600,00)
Caderno
Quando a investidora possui a totalidade A Controladora Delta possui 70% das
das ações da investida, essa controlada é ações com direito a voto da Controlada
denominada por subsidiária integral, que é Ômega.
uma espécie sui genere de sociedade, pois
a mesma possui um único acionista,
conforme dispõe o art. 251 da Lei das
Sociedades por Ações.

Observa-se que, embora a investidora Delta possua

a propriedade de apenas 45,9% (51% de 90%) das
ações da empresa Sigma, em termos de controle, ela
possui 90% das ações, pois nas deliberações que
serão realizadas na assembleia geral da empresa
Sigma, a investidora Delta, por ter a maioria das
ações de Ômega, irá determinar os procedimentos e
consequentemente as decisões que sua controlada
Ômega executará nessa assembleia.
Calculando....
A figura abaixo representa os investimentos no capital votante das companhias:

Com base na figura de investimentos, julgue as alternativas abaixo em falsas e verdadeiras:

 
  I. A Companhia “A” controla a Companhia “D”.

 II. A Companhia “D” é controlada da Companhia “B”. A Cia A controla B (60%)

III. A Companhia “D” é coligada das Companhias “C” e “E”. A Cia A controla C (80%)

A Cia B é coligada de D (30%)

A Cia C é coligada de D (25%)
A Cia E é coligada de D (28%)

A Cia A possui 18% de D através de B

A Cia A possui 20% de D através de B
Portanto, 38%.
 CONTROLADAS...
Controle
é definido como a possibilidade de dirigir as políticas financeiras e operacionais de uma
empresa, a fim de obter os benefícios e riscos de suas atividades:

1. Dirigir – poder de tomar decisões;

2. Políticas financeiras – políticas estratégicas que direcionam políticas de dividendos,

aprovações de orçamentos, condições de crédito, emissão de dívida, gestão de caixa,
dispêndios de capital e políticas contábeis;

3. Políticas operacionais – políticas estratégicas que direcionam atividades como vendas,

marketing, produção, recursos humanos e aquisições e alienações de investimentos;

4. Benefícios e riscos – consequência econômica

(benefícios e riscos) associadas às políticas financeiras e operacionais existentes.
 COLIGADAS...
SOCIEDADES COLIGADAS
Coligada é uma entidade na qual o investidor tem influência significativa e que não se configura como
controlada ou participação em empreendimento sob controle conjunto.

Influência significativa
é geralmente o poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da investida, sem
controlar de forma individual ou conjunta essas políticas. A influência significativa é geralmente
evidenciada em uma ou mais das seguintes formas:

1. Representação no conselho de administração ou órgão equivalente da investida;

2. Participação nos processos de criação de políticas;
3. Transações relevantes entre o investidor e a investida;
4. Intercâmbio de pessoal administrativo;
5. Fornecimento de informações técnicas essenciais. Se um investidor detiver, direta ou
indiretamente, 20% ou mais do poder de voto (capital votante) de uma investida, presume-se que ele
possui influência significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado que esse não é o
caso.
 AVALIAÇÃO PELO CUSTO

CUSTOS
Investimentos Temporários

Os investimentos em títulos patrimoniais de outras sociedades, quando

classificados no subgrupo Investimento do Ativo Não Circulante e não avaliados
pelo método de equivalência patrimonial serão avaliados pelo valor justo e, em
circunstâncias limitadas, esses instrumentos são avaliados pelo custo por ser uma
estimativa apropriada do valor justo ou se seu valor justo não puder ser
mensurado com confiabilidade.
O custo de aquisição é o valor efetivamente despendido na transação por
subscrição relativa a aumento de capital, ou ainda pela compra de ações em poder
de terceiros, caso em que a base do custo é o preço total pago, incluindo-se os
custos diretamente atribuíveis à aquisição dos títulos patrimoniais (custos de
transação), conforme dispõe o item 5.1.1 do Pronunciamento Técnico CPC 48.
25/03/2022
 Dividendos
INVESTIDORA INVESTIDA

Custos
D – Lucros Acumulados (PL)
30% C – Dividendos Propostos (PC)   10.000,

MEP
Provisão
300.000, 1.000.000, D – Dividendos Propostos (PC)
30.000, LUCRO: 100.000,
C – Dividendos a Pagar (PC)       10.000,

(30.000,) Pagamento aos acionistas:

100.000 X 30% = 30.000,
D – Participação Societária – IDA
C – Resultado Positivo de MEP
D – Dividendos a Pagar (PC)
OU C – Caixa/Bancos (AC)    10.000,
PREJUÍZO: 100.000,
Veja os lançamentos na investidora:
1. Dividendos recebidos até 6 meses:
D - Caixa/Bancos ou Dividendos a Receber (AC)
C - Participações Societárias (ANC – Investimentos )
30.000,
2. Dividendos recebidos após 6 meses:
30.000, D - Caixa/Bancos ou Dividendos a Receber (AC)
C - Receita de Dividendos (Receita Operacional)

100.000 X 30% = 30.000, VOLTAR EXERCÍCIO

CUSTOS
D – Resultado Negativo de MEP 30.000,
C – Participação Societária – IDA 30.000,
VOLTAR EXERCÍCIO
MEP MEP
D - Disponibilidades (AC)
Voltar Slide 58 C - Investimentos (ANC) 10.000,
 AVALIAÇÃO PELO CUSTO

CUSTOS
Segundo a Lei no 6.404/76, deverão ser reconhecidas as perdas esperadas na realização
do valor do investimento quando comprovadas como permanentes. Todavia, pelas
normas internacionais de contabilidade, adotadas pelo Brasil por meio dos
Pronunciamentos Técnicos do CPC, a condição de que as perdas sejam “comprovadas
como permanentes” tende a desaparecer. O conceito contábil mais adequado é relativo
à redução do saldo contábil do ativo ao seu valor recuperável (perda estimada) sempre
que o saldo contábil do ativo for superior.

Teste de Impairment
 AVALIAÇÃO PELO CUSTO

CUSTOS
Teste de Impairment (Redução
ao valor recuperável de Ativos).
É um teste que deve ser feito pelo menos ao final de cada exercício, em todos os
ativos classificados no “não circulante” para verificar se o valor contábil pode ser
recuperado de alguma forma.

VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS. Valor recuperável de um ativo ou de

uma unidade geradora de caixa é o maior valor entre o valor líquido de
venda de um ativo e seu valor em uso. Um ativo está desvalorizado quando
seu valor contábil excede seu valor recuperável.
 AVALIAÇÃO PELO CUSTO

DIVIDENDOS
Tratando-se de sociedade anônima, a Lei nº 6.404/76 determina que a administração deverá
propor, na data do balanço, a destinação do resultado, inclusive dividendos. Portanto, a
destinação do resultado deverá ser contabilizada na data do balanço, no pressuposto de sua
aprovação pela assembleia. 

Exemplo: 
D – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)
C – Dividendos Propostos (Passivo Circulante)   R$ 200.000,00

Após a aprovação pela Assembleia, os dividendos propostos serão

transferidos para a conta de “Dividendos a Pagar”:

D – Dividendos Propostos (Passivo Circulante)

C – Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)       R$ 200.000,00

E, quando haver o pagamento aos acionistas:

D – Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante – disponibilidades)   R$
200.000,00
 AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS
Os investimentos de caráter permanente classificados no ativo não circulante no grupo de investimentos
são destinados a produzir benefícios pela sua permanência, e não mantidos para venda são avaliados pelo
método de custo (CFC nº 1.282/10, artigo 183 da Lei 11.941/09 e Decreto 3.000/99) ou pelo método de
equivalência patrimonial (CPC 18, CVM nº 696/12, IAS 28, CFC nº 1.424/13 e Decreto 3.000/99).

Por força da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo método da
equivalência patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administração tenha
influência significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em
controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle
comum.
- (Coligadas) Tenha influência Significativa;
- Participe com 20% ou mais do capital votante;
- Controle.
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
O método da equivalência patrimonial surgiu com o Decreto 1.598/77 em atendimento
à Lei das Sociedades Anônimas (Lei 6.404/76). Segundo o Decreto, o contribuinte deve
avaliar em cada balanço o investimento pelo valor do patrimônio líquido da
empresa coligada ou controlada. Portanto, por meio desse método, se atualiza o valor
contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da investidora
no patrimônio líquido da sociedade investida e no reconhecimento dos seus efeitos na
demonstração do resultado.

Portanto, como vemos, a denominação “equivalência patrimonial” é representativa

da operação que será realizada após a aquisição da participação: ajustar o saldo do
investimento por equivalência à parte do investidor em quaisquer mutações no
patrimônio líquido da investida, utilizando-se a participação efetiva do investidor.
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Como calcular?
Suponhamos que o patrimônio líquido da empresa controlada é de R$
100.000,00, o percentual de participação é de 65% e o valor contábil do
investimento é de R$ 45.000,00.
No cálculo da equivalência, temos que o investimento é de R$
65.000,00, ou seja, 65% de R$ 100 mil. Como o valor contábil do
investimento era de R$ 45 mil, para sabermos o valor da equivalência
subtraímos o valor total do investimento menos o valor contábil. No
presente exemplo, a equivalência, portanto, é de R$ 20.000,00.
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Exemplo: Recebeu o investimento

PL DA INVESTIDA ALFA
Contas 31/12/X1 31/12/X2
Capital 100.000,00 100.000,00
Cia. SDN 180.000,00 180.000,00
Cia. PVSN Realizou o investimento 0,00 70.000,00
TOTAIS 280.000,00 350.000,00

TOTAIS DO PL
Participação da Investidora Cia. Pasil 280.000,00 350.000,00
no Capital da Investida. x x
(60%) 60% 60%
(=) Valor Real da Participação 168.000,00 210.000,00

Participação da Pasil passou de 168.000,00 para

210.000,00 em decorrência da variação do Capital Viceconti e Das Neves, 2018. p. 163
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Continuação
Em 31/12/X2, a Investida Alfa efetuou o seguinte lançamento em sua escrituração contábil:
Montante de dividendos a serem pagos
D – Lucros Acumulados (PL)
C – Dividendos a Pagar (PC) 35.000,00

NO PL DA INVESTIDA ALFA
APÓS A DISTRIBUIÇÃO DOS LUCROS
Capital Social 100.000,00
Reservas 180.000,00
Lucros Era 70.000,00 35.000,00
(=) TOTAL 315.000,00

350.000,00 – 35.000,00 = 315.000,00

 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Registros na Investida Alfa: RAZONTES
Capital Social Lucros Acumulados
100.000,00 (s) (1) 35.000,00 70.000,00 (**)
35.000,00 (s)

Reservas Dividendos a Pagar (PC)

180.000,00 (s) 35.000,00 (1)
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Registros na Investidora Cia. Pasil: RAZONTES
Participação X1
Participação Societária em Alfa (ANC) Resultado Positivo n
Equivalência Patrimonial (ARE)
(s) 168.000,00 Equiv. Patr.
(1) 42.000,00 (210.000,00 – 168.000,00) 42.000,00 (1)

(*) 210.000,00 21.000,00 (***)

(**) 189.000,00 Dividendos

Nova Participação X2 Dividendos a Receber (AC)

(*) 210.000,00 = (350.000,00 X 60%) (2) 21.000,00 (***)

(**) 189.000,00 = (315.000,00 X 60%)

(***) 21.000,00 = (35.000,00 X 60%)

 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Como contabilizar?
Considerando-se que, em 31 de dezembro de 2018, a empresa "A" (investidora) e a empresa "B"
(investida) apresentaram a seguinte situação:
Empresa "A":
Valor contábil do investimento na Empresa "B" R$ 600.000,00. (30%)

Empresa "B":
Capital social R$ 500.000,00
Reservas de capital R$ 600.000,00
Reservas de lucros R$ 900.000,00
Lucro do exercício R$ 700.000,00
Soma R$ 2.700.000,00

O valor contábil do investimento da empresa "A", por sua vez, em 31 de dezembro, passará a ser R$
2.700.000,00 x 30% = R$ 810.000,00, assim desdobrados:
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Como contabilizar?
Participação societária na empresa "B" R$ 600.000,00
Ajuste ao valor de patrimônio líquido R$ 210.000,00
Soma R$ 810.000,00

O acréscimo ao patrimônio líquido da empresa "B" refere-se ao lucro apurado em 31 de dezembro de

2018 no valor de R$ 700.000,00. Como a empresa "A" detém 30% (trinta por cento) do capital social da
empresa "B", o ajuste da conta de investimento foi de R$ 210.000,00, ou seja, 30% (trinta por cento) de
R$ 700.000,00.
Com base nos dados do exemplo, a empresa "A" (investidora) poderá fazer o seguinte lançamento
contábil, pela variação do ajuste na conta "Participação Societária na Empresa "B":“

D - PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA NA EMPRESA "B" (Investimento)   Quando ocorrer

C - RECEITA DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (Resultado) R$ 210.000,00 Lucro

De acordo com o artigo 389 do RIR/99, a contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido, por aumento ou
redução no valor do patrimônio líquido do investimento, não será computada na determinação do lucro real.
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

MEP
Como contabilizar?
D – DESPESAS DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (Resultado)

C - PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA NA EMPRESA "B" (Investimento)   R$ 210.000,00

Quando ocorrer
Prejuízo

De acordo com o artigo 389 do RIR/99, a contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido, por aumento ou
redução no valor do patrimônio líquido do investimento, não será computada na determinação do lucro real.
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

ÁGIO/DESÁGIO
ÁGIO ou DESÁGIO?
A Empresa adquiriu 75% da ações da empresa MGM por R$ 1.000,00, cujo Patrimônio Líquido era de R$ 800,00.

Lançamentos Contábeis do Fato Administrativo/Contábil da aquisição:

D – Investimentos em MGM R$ 600,00 800, x 75% = 600,

D – Ágio na aquisição de MGM R$ 400,00
C – Caixa R$ 1.000,00 Como foi pago pela operação R$
1.000,00, pagamos um ágio de R$
400,00.

Ágio é o termo utilizado para nomear o valor a mais que é cobrado sobre determinada mercadoria ou operação
financeira, também conhecido por juro ou lucro, dependendo da situação em que for empregado. 
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

ÁGIO/DESÁGIO
ÁGIO ou DESÁGIO?
A Empresa adquiriu 75% da ações da empresa MGM por R$ 500,00, cujo Patrimônio Líquido era de R$ 1.000,00.

Lançamentos Contábeis do Fato Administrativo/Contábil da aquisição:

D – Investimentos em MGM R$ 750,00 1.000, x 75% = 750,

C – Deságio na aquisição de MGM R$ 250,00
C – Caixa R$ 500,00 Como foi pago pela operação R$
1.000,00, pagamos um deságio de
R$ 250,00.

Deságio é um termo utilizado para explanar a depreciação de um ativo.

 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

DIVIDENDOS
E OS DIVIDENDOS?
D - Disponibilidades (AC)
C - Investimentos (ANC) R$ 1.000,00

A distribuição de lucros, por sua vez, nada mais é do que a conversão deste valor aumentado de
investimento para disponibilidades, logo para refletir isto, devemos aumentar a disponibilidade e diminuir o
investimento, até porque a distribuição irá gerar diminuição no PL da investida, atualizando para baixo o valor de
investimento.
Evidências da Influência significativa:

1. Representação no conselho de administração ou na diretoria da

investida;
2. Participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive
em decisões sobre dividendos e outras distribuições;
3. Operações materiais entre o investidor e a investida;
4. Intercâmbio de diretores ou gerentes; e
5. Fornecimento de informação técnica essencial.

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 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS 8

Os dividendos recebidos, após seis meses da data de aquisição das ações ou quotas, de
investimentos avaliados pelo custo corrigido, são contabilizados como:
a) Receita não operacional; Custo
b) Débito na conta de investimentos;
c) Receitas operacionais;
d) Crédito na conta de investimentos;
e) Receita de vendas.
A legislação do Imposto de Renda determina que os dividendos recebidos até 6 meses, a partir da data de aquisição do investimento
avaliado pelo custo de aquisição, devem ser registrados como redução do custo de aquisição do investimento permanente, sem afetar o
resultado da investidora. Já os dividendos recebidos após 6 meses da data de aquisição do investimento devem ser registrados como
receita operacional.

Veja os lançamentos na investidora:

1. Dividendos recebidos até 6 meses:
D - Caixa/Bancos ou Dividendos a Receber (Ativo Circulante)
C - Participações Societárias (ANC – Investimentos )

2. Dividendos recebidos após 6 meses:

D - Caixa/Bancos ou Dividendos a Receber (Ativo Circulante)
C - Receita de Dividendos (Receita Operacional) IR NO
RESUMO
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS 7

MEP

Os dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo Patrimônio Líquido são contabilizados como:
a) Receita não operacional;
Na aquisição:
b) Débito na conta de investimentos; D – Investimentos em Coligadas e/ou Controladas
c) Receitas operacionais; C – Ativo Circulante
d) Crédito na conta de investimentos;
e) Receita de vendas. Na Avaliação pelo MEP:
D – Investimentos em Coligadas e/ou Controladas
C – Ganho MEP

Dividendos:
D – Ativo Circulante
C – Investimentos em Coligadas e/ou Controladas

IR NO
RESUMO
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS 9

Na Cia. Clélia, cujo exercício social coincide com o ano-calendário, o Balancete de Verificação em 31/12/20X1, antes
da avaliação dos investimentos relevantes e influentes, apresentava, entre outros, os seguintes saldos:
Cia. Clélia
INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS R$
Companhia Isa 180.000,00
Companhia Cláudia 120.000,00
Os Patrimônios Líquidos das empresas controladas, cujos exercícios sociais também coincidem com o ano-
calendário, totalizavam, nos Balanços Patrimoniais levantados em 31/12/20X1, respectivamente R$ 350.000,00 e R$
200.000,00, ambos positivos. A única modificação no Patrimônio Líquido das empresas investidas entre 20X0 e
20X1 correspondeu aos lucros auferidos pelas mesmas no exercício de 20X1.
Informações Adicionais:
1. As empresas controladas não distribuíram dividendos no ano-base de 20X1;
parada
2. Os saldos indicados no Balancete de Verificação citado são idênticos ao do Balanço Patrimonial de 31/12/20X0;
3. Participação da investidora no capital das controladas em 31/12/20X0 e 31/12/20X1:
• Companhia Isa 60%; e
• Companhia Cláudia 70%.
Isa  PL = R$ 350.000,
Cláudia  PL = R$ 200.000,
 Cia. Clélia
Os Patrimônios Líquidos das empresas controladas, cujos
exercícios sociais também coincidem com o ano-calendário,
totalizavam, nos Balanços Patrimoniais levantados em
31/12/20X1, respectivamente R$ 350.000,00 e R$ 200.000,00,
ambos positivos. A única modificação no Patrimônio Líquido
INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS R$
das empresas investidas entre 20X0 e 20X1 correspondeu aos

Companhia Isa 180.000,00

60% lucros auferidos pelas mesmas no exercício de 20X1.

Companhia Cláudia 120.000,00

Cia. isa Cia. Cláudia

Isa:
350.000 x 60% = 210.000, 70%
Qual o valor do MEP?
Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
R$ 30.000,00
R$ 350.000,00 R$ 200.000,00

Cláudia:
200.000 x 70% = 140.000,
Qual o valor do MEP?
20.000,
 EXERCÍCIOS
EXERCÍCIOS 9

A contabilização correta, a ser efetuada em 31/12/20X1, pela investidora é:

a)
D – Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial 50.000,00
C – Participação Cia. Isa 30.000,00
C – Participação Cia. Cláudia 20.000,00
Isa 350.000,00 60% 210.000,00 180.000,00 30.000,00
b) Cláudia 200.000,00 70% 140.000,00 120.000,00 20.000,00
D – Participação Cia. Isa 170.000,00
D – Participação Cia. Cláudia 80.000,00
C – Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial 250.000,00
c)
D – Participação Cia. Isa 30.000,00 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
D – Participação Cia. Cláudia 20.000,00 Resultado da Equivalência Patrimonial
C – Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial 50.000,00
DRE
d)
D – Participação Cia. Isa 20.000,00
D – Participação Cia. Cláudia 30.000,00
C – Resultado Negativo na Equivalência Patrimonial 50.000,00

e)
D – Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial 50.000,00
D – Participação Cia. Cláudia 20.000,00
C – Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial 30.000,00
 EXERCÍCIOS - CUSTOS
Uma sociedade empresária “A” apresentou em seu BP, no grupo do Passivo Circulante, a quantia de R$
1.000.000,00 a título de Dividendos Propostos e, na DRE, um Lucro no período no valor de R$ 4.000.000,00.

Considerando que uma determinada sociedade investidora “B” participa do capital dessa empresa com um
percentual de 10% e que apresenta no Ativo Não Circulante a participação na sociedade “A”, classificada como
investimento avaliado pelo método de custo, por ser a forma adequada de classificação, o registro contábil
desta mutação patrimonial na investidora “B” será:

D – Dividendos Propostos a Receber

C – Receita de Dividendos 100.000,00 A questão exige
conhecimentos sobre
D – Dividendos Propostos a Receber métodos de avaliação de
C – Investimentos 100.000,00 investimentos e regime de
competência.
D – Dividendos Propostos a Receber 500.000,00
C – Ganho por Equivalência Patrimonial 100.000,00
C – Investimentos 400.000,00 Nos investimentos avaliados pelo método de custos, a
distribuição de dividendos pela investida é registrada
D – Dividendos Propostos a Receber 100.000,00 pela investidora em uma conta de direitos (dividendos
D – Investimentos 300.000,00 a receber) em contrapartida de um conta de resultado
C – Ganho por Equivalência Patrimonial 400.000,00 (receita de dividendos).

R$ 1.000.000,00 x 10% = 100.000,00

Ir Slide 34 Exame de Suficiência (34)
 1
Em 10/02/2011, a Companhia ALFA adquiriu 30% do capital da Companhia BETA, que, nessa data, era de R$350.000. No final do referido exercício, a Cia.
2 BETA apurou um lucro líquido de R$ 175.000. O seu estatuto prevê a distribuição aos seus acionistas de parcela correspondente a 40% do lucro líquido. 3
Sabendo-se que ALFA e BETA são empresas coligadas, no balanço patrimonial da CIA. ALFA, em 31/12, ficou demonstrado o investimento realizado na Cia.
BETA com o seguinte valor: 4
1) A Companhia ALFA adquiriu 30% do capital da Companhia BETA, que, nessa data, era de R$350.000.
Alternativas
Como se trata de investimento em coligada, o método de avaliação é o de equivalência patrimonial (MEP).
A R$ 87.500
Assim, 30% x 350.000,00 = R$ 105.000,00.
B R$ 126.000
Lançamento do investimento
C R$ 136.500
D - Investimento em coligada - MEP 105.000,00
D R$ 157.500
C - Caixa/Banco 105.000,00
E R$ 175.000

2) No final do referido exercício, a Cia. BETA apurou um lucro líquido de R$ 175.000.

No caso apurou-se lucro, que tem reflexo positivo no PL da Cia Beta e no investimento de Alfa, que será aumentado em R$ 52.500,00 (30% x 175.000,00).
Lançamento do reflexo do lucro no investimento de Alfa
D - Investimento em coligada - MEP 52.500,00
C - Ganhos MEP (resultado) 52.500,00 (Pode ser ainda: Receita ou Resultado Positivo com MEP

3) O seu estatuto prevê a distribuição aos seus acionistas de parcela correspondente a 40% do lucro líquido.
Dessa forma, serão distribuídos aos acionistas R$ 70.000 (40% x 175.000).
A distribuição de parte dos lucros, provoca redução no PL de Beta e, consequentemente, redução no valor do investimento de Alfa. Contudo, como acionista de
Beta, Alfa também tem o direito a receber os dividendos no valor de R$ 21.000,00 (30% x 70.000).
Lançamento do reconhecimento dos dividendos a receber
D - Dividendos a receber 21.000,00
C - Investimento em coligada - MEP 21.000,00

4) No balanço patrimonial da CIA. ALFA, em 31/12, ficou demonstrado o investimento realizado na Cia. BETA com o seguinte valor:
Investimento inicial............................................ R$ 105.000,00
Lucros................................................................. R$ 52.500,00
Distribuição de dividendos.................................. (R$21.000,00)
Investimento em coligada - MEP................... R$ 136.500,00
 A Cia. A apresentava, em 02/01/X1, o balanço patrimonial a seguir.

A Cia. A tem o controle compartilhado da Cia. B (50%) com a Cia. X (50%) e utiliza o método da equivalência patrimonial para avaliação do investimento.
É definido que a Cia. A não tem responsabilidade pelos passivos de suas empresas investidas e não efetua pagamentos em nome delas.
Em X1, a Cia. B apurou prejuízo de R$100.000,00.

Assinale a opção que indica o tratamento contábil da Cia. A em relação ao investimento na Cia. B, em 31/12/X1, de acordo com o Pronunciamento Técnico
CPC 18 - Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto.

Alternativas
A D- Despesa de Equivalência Patrimonial - R$ 50.000; C- Investimentos - R$ 50.000.
B D- Despesa de Equivalência Patrimonial - R$ 50.000; C- Provisão para passivo a descoberto - R$ 50.000.
C D- Despesa de Equivalência Patrimonial - R$ 100.000; C- Provisão para passivo a descoberto - R$ 100.000.
D D- Despesa de Equivalência Patrimonial - R$ 100.000; C- Provisão para contingências - R$ 100.000.
E D- Despesa de Equivalência Patrimonial - R$ 100.000; C- Investimentos - R$ 50.000; C- Provisão para passivo a descoberto - R$ 50.000.

Sabendo com o controle é compartilhado, qualquer prejuízo ou qualquer lucro não pode ser 100% creditado ou
debitado em uma única Cia.
Um determinado investidor brasileiro adquiriu, através de sua Holding de Participações, 60% do capital votante de uma
empresa, ou seja, adquiriu o controle dessa empresa. O valor de aquisição equivalendo aos valores contábeis foi de R$
600.000,00. Ao final do período em que ocorreu a aquisição, essa empresa auferiu um prejuízo de R$ 150.000,00. Com
isso, a holding deverá registrar em sua contabilidade

Alternativas
A um prejuízo com o seu investimento da ordem de R$ 150.000,00.
B um passivo circulante pela obrigação contraída de R$ 90.000,00.
C uma despesa operacional de R$ 90.000,00.
D uma diminuição de seu investimento da ordem de R$ 150.000,00.
E um ativo diferido de R$ 90.000,00.

QUAL O LANÇAMENTO?
D – DESPESA COM MEP
150.000 x 60% = 90.000,
C – INVESTIMENTOS 90.000,

A palavra holding tem origem inglesa e significa controlar, manter guardar.

As holdings são empresas cuja atividade principal é deter participação acionária
em uma ou mais empresas. Ou seja, ela detém a maioria das ações de outras
empresas e controla sua administração e suas políticas.
No dia 22/03/2022, a empresa Investidora S.A. adquiriu 65% do Patrimônio Líquido da empresa Investida S.A., pelo montante total de R$
2.600.000,00. Na data dessa negociação, o Patrimônio Líquido da firma Investida S.A. era assim composto:
Capital Subscrito: R$ 4.500.000

Ajuste
Capital Subscrito: R$ 4.500.000,00 (-) Capital a Integralizar: R$ 800.000
Capital a Integralizar: R$ 800.000,00 + Reserva de Capital: R$ 80.000
Reserva de Capital: R$ 80.000,00 + Reserva Legal: R$ 150.000
Reserva Legal: R$ 150.000,00 (-) Ações em Tesouraria: R$ 70.000
Ações em Tesouraria: R$ 70.000,00 + Reserva de Dividendos não distribuídos: R$ 140.000
Reserva de Dividendos não distribuídos: R$ 140.000,00 (=) Patrimônio Líquido: R$ 4.000.000
No final do exercício de 2022, a firma Investida S.A. apresentou como Patrimônio Líquido o montante de R$ 4.320.000,00. Considerando
exclusivamente as informações dadas, informe o lançamento contábil a ser efetuado pela firma Investidora S.A. para reconhecer a
equivalência patrimonial no final do exercício de 2020.
C
Alternativas D – Investimento na firma Investida S.A. R$ 117.000,00
A D – Deságio no investimento na firma Investida S.A. R$ 91.000,00
D – Investimento na firma Investida S.A. C – Receita de Equivalência Patrimonial R$ 208.000,00
C – Receita de Equivalência Patrimonial R$ 208.000,00
D
B D – Investimento na firma Investida S.A. R$ 208.000,00
D – Receita de Equivalência Patrimonial C – Ágio no investimento na firma Investida S.A. R$ 91.000,00
C – Investimento na firma Investida S.A. R$ 208.000,00 C – Receita de Equivalência Patrimonial R$ 117.000,00

No dia 22/03/22, a Investidora S.A. adquiriu 65% do No final do exercício de 2022, a firma Investida S.A. apresentou como
Patrimônio Líquido da Investida S.A., pelo montante total de Patrimônio Líquido o montante de R$ 4.320.000.  
R$ 2.600.000.
(+) Patrimônio Líquido adquirido da Investida (31/12/22) =65%*R$ 4.320.000 = R$ 2.808.000
(-) Patrimônio Líquido adquirido da Investida (22/03/22) =65%*R$ 4.000.000 = R$ 2.600.000
(=) Resultado com Equivalência Patrimonial = R$ 208.000
Uma determinada sociedade empresária vendeu mercadorias para sua controladora por R$ 300.000,00, auferindo
um lucro de R$ 50.000,00. No final do exercício, remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias
adquiridas da controlada. O valor do ajuste referendo ao lucro não realizado para fins de cálculo de equivalência

EXERCÍCIOS,
patrimonial, é de:
a) R$ 25.000,00;
Dica: A questão envolve conhecimentos sobre
b) R$ 50.000,00;
métodos de avaliação de investimentos
c) R$ 150.000,00;
societários e princípio da realização da
d) R$ 300.000,00;
receita.
e) R$ 15.000,00.

Lucro Obtido = R$ 50.000,00 (metade do estoque) CPC – 18 – Investimentos em Coligada,

Lucro não realizado = R$ 25.000,00 Controlada e em empreendimento controlado
em conjunto.

Sempre que há transações comerciais envolvendo a investida e a investidora pode ocorrer a figura do Lucro Não
Realizado - LNR. Quando a controlada vende qualquer ativo com lucro para a controladora e essa ainda não o
revendeu para terceiros, diz-se que, para o grupo econômico, esse lucro ainda não foi realizado.

Pág. 21
Os resultados de transações entre a controlada e a controladora e de transações entre as controladas do mesmo grupo
econômico devem ser reconhecidos nas DC´s da vendedora, mas não devem ser reconhecidas nas DC´s individuais da controladora
enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço da adquirente pertencente ao mesmo grupo econômico. Desta forma,
como 50% das mercadorias adquiridas ainda permaneciam no estoque da controladora (compradora), 50% do lucro envolvido na
operação não foi realizado. Portanto, metade dos R$ 50.000,00, ou seja, R$ 25.000,00 é o ajuste referente ao lucro não realizado.
A empresa B controlada de G vendeu, em 30/04/2016, mercadorias para revenda para a controladora por R$
600.000,00, apurando um lucro na operação de R$ 228.000,00. Em 31/12/2016, a controladora informou que, das
mercadorias adquiridas, 30% ainda se encontravam em seus estoques. Com base nas informações apresentadas, em
31/12/2016, o Ajuste referente a “Lucros não Realizados” para fins de exclusão na Consolidação de forma a permitir o
cálculo da Equivalência Patrimonial na controlada foi de:
Alternativas
A R$ 68.400,00 31/12/2016
B R$ 159.600,00 30% ainda se encontravam em seus estoques.
C R$ 180.000,00
D R$ 228.000,00 Valor da mercadoria R$ 600.000
E R$ 420.000,00 Lucro na operação R$ 228.000
30/04/2016

G Controla B
Foram vendidas 70%
Não realizado 30% (Encontra-se em estoque)

Esse valor não realizado precisa ser diminuído no cálculo

B Vendeu para G de equivalência patrimonial

Lucro Não Realizado

Venda de R$ 600.000 228.000 x 30% = 68.400,

Lucro de R$ 228.000