PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Prof. Manoel Leito

Planejamento Tributrio

Direito Tributrio:

o ramo do direito pblico que estuda o Tributo

Tributo:

uma forma de transferncia de riqueza pro Estado, para ser considerado tributo, preciso que essa transferncia de riqueza repute determinados requisitos especficos.

Art 3 CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nele se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito institudo em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Requisitos:
1) Pecuniria
O tributo tem que ser uma prestao de carter pecunirio, deve ser obrigatoriamente quantificado com uma medida em dinheiro.

2) Prestao compulsria
O tributo uma obrigao que nasce independentemente da vontade dos sujeitos envolvidos, ou seja, uma prestao de nascimento compulsria Basta a ocorrncia do fato gerador.

Requisitos:
3) Instituda por Lei
(Princpio da legalidade), somente por lei pode instituir o tributo, regulando a relao jurdica tributria. Somente a lei pode extinguir, criar, alterar o tributo. O tributo constitui sano de ato ilcito portanto: Tributo e Multa no se confundem.

4) Que no constitua sano de ato ilcito

5) Cobrada mediante plenamente vinculada:

atividade

administrativa

Dever obedecer obrigatoriamente o caminho definido pela legislao.

Competncia Tributria
Aptido para a criao de tributos, ou seja legislativa dos entes tributantes para a criao de tributos Os legitimados para a criao esta inserido na Constituio Federal So eles: Unio Estados / DF Municpios

Competncia Tributria
O DF ocupa a posio dplice, tem status de Estado e tambm a competncia tributrio dos municpios. Unio Lei Federal Tributo Federal Estado/DF Lei Estadual Tributo Estadual Municpios - Lei Municipal Tributo Municipal

Caractersticas da Competncia Tributrio

1) Exclusividade

2) Indelegabilidade
3) Incaducabilidade 4) Facultabilidade

Capacidade Tributrio Ativa

aptido para a cobrana e utilizao do crdito tributrio (credor). A capacidade tributaria ativa diferente da competncia tributrio O ente competente tem capacidade ativa

Espcies Tributrias
Divide-se em: Imposto Taxa Contribuio de Melhorias Emprstimo Compulsrio Contribuies Especiais

O que diferencia as espcies o fato gerador da obrigao

Imposto

O imposto previsto no (Art. 145,I da CF) e (Art. 16 e seguintes do CTN). um tributo cujo o fato gerador no est vinculado a uma atividade estatal. O imposto um tributo cujo o Fato gerador, o Estado no esta presente tributo contra-prestacional, o Estado no d nada em troca, Tributos no vinculados.

Imposto

Impostos Ordinrios

um imposto que para ser criado basta o respeito ao Processo Legislativo especfico, podem ser: Federal, Estadual e Municipal.

Impostos Ordinrios Federais

IE II IR IPI IOF ITR IGF Basta legislar, obedecendo o processo legislativo especfico.

Imposto

Impostos Ordinrios Estaduais

ICMS ITCMD IPVA IPTU ITBI ISS

Impostos Ordinrios Municipais

O DF pode criar tanto os impostos dos Estados quanto dos municpios, o DF acumula competncia.

Imposto

Os impostos Federais podem ser:

Residuais Extraordinrios

Imposto

Impostos Residuais

imposto novo que incide sobre novas situaes jurdicas. Incida sobre o fato gerador e base de clculos novos Seja criado por intermdio de lei complementar O legislador dever definir a acumulao da regra de no cumulatividade.

Requisitos:

Imposto

Impostos Extraordinrios

um imposto criado numa situao especial extraordinria. Ex: Guerra externa ou sua eminncia.

ou

Caractersticas:

Poder em qualquer fato gerador mesmo que j repelido por outros impostos ordinrios institudo por intermdio de lei ordinria ou, medida provisria Imposto extraordinrio um imposto temporrio ele deve ser gradativamente suprimido. Prazo: 5 anos O dinheiro arrecadado a esse imposto vai pro oramento

Taxa

a modalidade de Tributo que tem por fato gerador uma situao diretamente vinculada a uma atividade estatal. Difere-se dos impostos porque exige que haja uma atividade estatal, s pode ser institudo se o Estado der algo em troca. (contra-prestacional).

Taxas so tributos vinculados

Taxa

Modalidades de atividade estatal

taxa

que

variam

sobre

Taxa de polcia: Exerccio do poder de polcia. Taxa de servio: Prestao de servio pblica.

Taxa

Caractersticas Gerais das Taxas

A CF no divide as taxas A competncia das taxas so conseqentes. Valor das taxas, se sujeitam a regra de retributividade, portanto devem ser calculados, visa apenas ressarcir os gastos do Estado, calculando no custo da atividade estatal

Taxa

Taxa de polcia

A atividade estatal o exerccio do poder de polcia, ou seja, no tem qualquer relao com atividade policial, e sim fiscalizar, regulamentar, o exerccio do direito. Ex: Emisso de Alvar, Taxa para emisso de passaporte. O STF entende que pode ser feito pelo uso potencial

Taxa

Taxa de servio

Tem por fato gerador a utilizao de servio pblico, especifico e divisvel ainda deve ser de utilizao efetiva e especial.

Taxa

Requisitos

Servio Pblico servio prestado pelo Estado ou por terceiros autorizados com o objetivo de fruio coletiva (por fora de lei). Lembrando: cobrado pelo direito privado tarifa.

Taxa

Servio especfico e divisvel consegue identificar quem usa e quantos usam

Obs.: Servio geral e indivisvel, servio prestado sem mensurar quantas pessoas usam. Ex: iluminao pblica, segurana, recapiamento, por taxas.

Podem gerar cobrana efetiva e potencial, alguns servios permitem a cobrana de taxa meramente potencial. Ex: lixo.

Taxa

Requisitos

Uso compulsrio Servio a disposio

Pedgio: STF: a taxa de servio, sendo opo do ente.

Contribuies de Melhorias
A modalidade de tributo que tem por fator gerador uma atividade estatal, mas ligada de maneira indireta do sujeito passivo. A contribuio de melhoria exige como atividade estatal a realizao de uma obra. Mas essa obra pblica tem que gerar uma conseqncia a valorizao imobiliria do sujeito passivo. Sendo um tributo indiretamente vinculado a uma atividade estatal. A competncia do ente que esta construindo a obra (responsvel pela obra).

Contribuies de Melhorias

Obra Pblica

Realizadas e custeadas pelo ente para a coletividade Portanto: Contribuio de Melhoria, no visa custear a obra. A contribuio de melhoria tem como valor o limite individual e limite global. Nenhum sujeito passivo pode ser obrigado a pagar mais do que sua efetiva valorizao portanto no igual para todos. O ente tributante no pode arrecadar por contribuio de melhoria um valor superior ao custo global da obra.

Limite individual

Limite Global

Princpios Constitucionais Tributrios

Princpio da uniformidade geogrfica

Os tributos federais devem ser aplicados de maneira uniforme em Territrio Nacional.

Princpios Constitucionais Tributrios

Princpio da no descriminao ou da no diferenciao

Aplica-se aos tributos estaduais e municipais, eles no podem variar tendo em vista a origem ou destino de bens e servios; (art.152, da CF); vedado aos Estados, ao Distrito federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Princpios Constitucionais Tributrios

Princpio do no confisco

(Art. 150, IV da CF); vedado aos entes a utilizao de tributos com efeitos de confisco portanto, para pagar tributo no pode ser algo que impossibilite a atividade econmica. O tributo no pode ser confiscatrio, afirma a CF, esse princpio aplicado a multa confiscatria.

Princpios Constitucionais Tributrios

Imunidades

Causa de incidncia constitucionalmente qualificada o dispositivo que probe a tributao de uma pessoa, de uma atividade ou de um bem.

Esta prevista na CF Iseno

Causa de no incidncia legal qualificada, quem da e quem tira esta prevista em lei do ente competente

Princpios Constitucionais Tributrios

Imunidades genricas

Quando se refere a vrios tributos ao mesmo tempo, podendo ser campo atuao e apurao

Princpios Constitucionais Tributrios

So quatro imunidades genricas: (Art. 150 da CF)

1) Imunidade recproca: (Art. 150, VI, a da CF) vedado aos entes, instituir impostos sobre o patrimnio renda ou servios um dos outros, atinge tambm as fundaes pblicas, autarquias, gozam da mesma imunidade, porme no gozam, empresas pblicas, e sociedades de economia mista. O STF j decidiu que a imunidade recproca pode ser estendida as sociedades de economia mista e as empresas pblicas que explorem servios pblicos em carter de monoplio

Princpios Constitucionais Tributrios

2) Imunidade genrica recproca de templos: (Art. 150 VI, b da CF) a imunidade de templos referese em verdade a organizao religiosa, portanto no se refere apenas a construo, existe portanto uma limitao, (Art. 150, 4 da CF); As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados, com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Princpios Constitucionais Tributrios

3) Imunidade genrica de partidos polticos e suas fundaes entidades sindicais de trabalhadores instituies de assistncia social e de educao: (Art. 150, VI c da CF); patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

Princpios Constitucionais Tributrios

a) Partidos polticos e suas fundaes reconhecidos e formalizados b) Entidades sindicais de trabalhadores Importante desde que sejam trabalhadores c) Instituies de assistncia social e de educao ex.: Universidades, Colgios, Cursos personalizantes, Creches, a atividade sem finalidade lucrativa deve ser realizada por lei complementar

Princpios Constitucionais Tributrios

4) Imunidade de livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso representa a proteo ao principio constitucional do direito a cultura e a educao afastam impostos tais como: I.I, I.E, IPI e ICMS. No se considera livro catlogos comerciais, agendas. Exceo: STF: Lista telefnica goza de imunidade por ser um servio de utilidade pblica.

Princpios Constitucionais Tributrios

1) Imunidades de contribuies especiais: (Art. 1492,I da CF); No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao, 2) Imunidade do IPI (Art. 1533, III da CF); No incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. 3) Imunidade de ITR (Art. 153,4, II da CF); No incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imovl. (Inciso acrescentado pela Emenda Constitucional n 42, de 10/12/2003)

Princpios Constitucionais Tributrios

4) Imunidades de ICMS: (Art. 1552,X da CF); No incidir:
a) Sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (redao dada pela Emenda Constitucional n 42 de 19/12/2003)

Princpios Constitucionais Tributrios

b) Sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos deles derivados, e energia eltrica; c) Sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) Nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; (Alnea acrescentada pela Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003)

Princpios Constitucionais Tributrios

5) Imunidade do ITBI: (art. 1562 da CF); Incide sobre operaes de transferncia onerosa de bens imveis realizados entre vivos, no incide ITBI, na transmisso de imveis e direitos reais, integralizao de capital social ou extino de pessoa jurdica. 6) Imunidade de contribuio especial social para custeio de seguridade social: (Art.195,7 da CF); So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Relao Jurdica Tributria

Fato Gerador

uma situao prevista em lei que deve ocorrer para o nascimento da obrigao tributria. (Art. 114 do CNT); Ex: auferir renda no IR, prestar servios no INSS, Ser proprietrio no IPTU.

Obrigao Tributria

Relao formada entre o sujeito ativo ativo e passivo

Relao Jurdica Tributria

Sujeito ativo

Pessoa titular da capacidade tributria passiva, pode ser delegada portanto o sujeito ativo pode ser. Ex: INSS

Sujeito Passivo
aquela que por lei tem o dever de cumprir a obrigao tributria podendo ser: Contribuinte Responsvel Tributrio

Obrigao principal e Acessria

Obrigao principal

toda a obrigao imposta pela legislao tributria representada pela entrega do dinheiro toda obrigao cuja o descumprimento se d a entrega de dinheiro, so deveres, obrigaes de fazer perante o fsico, independente da obrigao principal. O descumprimento da obrigao acessria gera a obrigao principal As obrigaes acessrias no se sujeitam de previso legal por ser institudas por instrumento infra legal

Obrigao acessria

Crdito Tributrio

a obrigao tributria formalizada pelo lanamento. a obrigao tributria documentada, materializada por intermdio do lanamento tributrio o ato privativo da autoridade administrativa que visa constituir o crdito O crdito deve ser constitudo das seguintes maneiras:

Crdito Tributrio

Lanamento por ofcio

O procedimento praticado pelo fisco, o sujeito passivo no responsvel tributrio pode ser uma modalidade substitutiva das demais, ex: IPTU, IPVA. (Art. 149 do CTN); O lanamento efetuado e revisto de oficio pela autoridade administrativa nos seguintes casos:

Crdito Tributrio
I. II. Quando a lei assim o determine; Quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;

III.

Crdito Tributrio
IV. Quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; Quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; Quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao e penalidade pecuniria;

V.

VI.

Crdito Tributrio
VII. Quando se comprove que o sujeito passivo, ou de terceiro em beneficio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII. Quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no aprovado por ocasio do lanamento anterior; IX. Quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. X. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica

Crdito Tributrio

Lanamento por declarao

a modalidade de lanamento na qual a participao tanto do Fisco quanto do sujeito passivo da obrigao, o sujeito passivo tem a obrigao legal de informar determinados dados, exige a participao dos dois plos

Lanamento por homologao

a modalidade de lanamento que representa todos os atos tendentes, compete ao sujeito passivo, contribuinte ou responsvel proceder o pagamento do crdito, o prprio sujeito passivo que define e apura o crdito tributrio, pagamento realizados pelo sujeito passivo, extingue o crdito tributrio, essa extino, contudo deve ser confirmada pelo fisco por intermdio do ato de homologao, concordncia.

Crdito Tributrio

A homologao pode ser:

Expressa aquela que expressamente realizada

Tcita aquela que se da pelo silncio do Fisco por um determinado prazo especfico, prazo de 5 anos, contados da data gerador
Os efeitos da homologao expressa ou tcita, so exatamente os mesmos da extino do crdito tributrio, salvo se comprovada a existncia de fraude, dolo ou simulao

Crdito Tributrio

Causas modificativas do crdito tributrio

Causas de suspenso da exigibilidade do crdito: tem por efeito impedir a cobrana, apenas de ajuizar a execuo fiscal. O grande interesse prtico nas causas suspensivas da exibilidade no se resume a impossibilidade de ajuizamento ou prosseguimento da execuo seu grande interesse esta na possibilidade de emisso de certides positivas com efeitos de negativas.

Crdito Tributrio
Para isso existem 3 situaes especiais
1) 2) 3) Dbitos no vencidos Dbitos garantidos pela penhora Crditos com a exibilidade suspensa

Crdito Tributrio

Moratria
um favor legal consistente na delao de prazo de pagamento concedida pela lei do ente competente Exceo: A moratria geral, s pode ser concedida pela Unio, engloba os tributos: federais, estaduais, municipais e obrigaes privadas.

Crdito Tributrio

Recursos e reclamaes administrativas

a impugnao administrativa ou judicial, a escolha cabe ao sujeito passivo, a utilizao da via judicial, renuncia a via administrativa, as duas juntas no permitido

Depsito
A exigibilidade, o valor do depsito do crdito (integral), a disponibilizao do dinheiro referente do crdito cumulado com a impugnao. O depsito na esfera administrativa visa afastar incidncia de juros e a correo monetria em caso de improcedncia da reclamao, o depsito suspensivo da exigibilidade deve ser cumulado com uma impugnao judicial, com isso suspende o crdito

Crdito Tributrio

Liminar / Antecipao de tutela

Concedida nas aes especficas de Mandado de Segurana, ou aes declaratrias enquanto gerar seus efeitos, fica suspenso a exigibilidade do crdito tributrio.

Parcelamento
Delao de prazo de pagamento ou seja, uma moratria para o pagamento continuado, um favor legal

Crdito Tributrio

Causa de extino do crdito

As causas de extino do crdito tributrio. So situaes previstas em lei com efeito de resolver a relao jurdico-tributria, atingindo algum dos elementos da relao jurdica.

Crdito Tributrio
Art. 156 do CTN: extinguem o crdito tributrio I. II. III. IV. V. O pagamento; A compensao; A transao; Remisso; A prescrio e a decadncia;

Crdito Tributrio
VI. A converso de depsito em renda; VII. O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII. A consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX. A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

Crdito Tributrio
X. XI. A deciso judicial passada em julgado A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade d sua constituio, observando o disposto nos artigos 144 e 149

Crdito Tributrio

Pagamento
a primeira e a natural causa de extino do crdito tributrio, pagamento nada mais que o cumprimento voluntrio da obrigao, a entrega de dinheiro ao ente tributante.

Crdito Tributrio
-Iseno
Excluso (art. 175)

-Anistia