AUDITORIA

Professora Jairo Amaral

Por que estudar Auditoria?

Testar a eficincia (fazer certo as coisas) e eficcia (fazer as coisas

certas) do controle patrimonial

implantado com o objetivo de

expressar sua opinio sobre determinado dado (Attie, 1998); Subsdio para investidores conhecerem a posio patrimonial,

financeira, capacidade de gerar lucros e anlise administrativa da

empresa; Ferramenta relevante na preservao dos ativos das empresas;

Minimizar a ocorrncia de fraudes:

- Fragilidade comprovada por escndalos em grandes empresas (Enrow, WorldCom, Parmalat, Xeroz, Banco Nacional,

Banco Econmico, Mesbla, Bombril, etc.)

1 Conceitos bsicos de auditoria

CONTEXTUALIZAO Alguns estudiosos defendem que a prtica da Auditoria surgiu no sculo XV ou XVI na Itlia; O reconhecimento oficial da prtica de Auditoria tambm ocorreu na Itlia (Veneza), onde em 1581 foi constitudo o primeiro Colgio de Contadores; A Inglaterra considerada o bero da Auditoria moderna; Ganha fora com a evoluo do sistema capitalista, ou seja, com a expanso do mercado e acirramento da concorrncia.

1 Conceitos bsicos de auditoria

CONTEXTUALIZAO

No existe divulgao de pesquisa sobre os primrdios da

Auditoria no Brasil. O nico consenso que teve origem inglesa;

No Brasil, o desenvolvimento da Auditoria teve influncia de: a) Filiais e subsidirias de empresas estrangeiras;

b) Financiamento da empresas brasileiras;

c) Crescimento das empresas brasileiras; d) Diversificao de suas atividades econmicas;

e) Evoluo do mercado de capitais;

f) Criao das normas de Auditoria em 1972; g) Criao da CVM e da Lei das Sociedades por Aes e, 1976.

1 Conceitos bsicos de auditoria

CONTEXTUALIZAO

Os principais rgos relacionados com os Auditores no Brasil so:

- CVM Comisso de Valores Mobilirios;

- IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores; - CFC Conselho Federal de Contabilidade;

- CRC Conselho Regional de Contabilidade;

- AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil; - CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis.

Qual o papel dos rgos relacionados?

1 Conceitos bsicos de auditoria

O que Auditoria?

Segundo o Dicionrio Aurlio:

[...] o exame formal das finanas, prticas gerenciais ou

operaes de uma empresa pblica ou privada. Os relatrios de Auditoria so fontes seguras de orientao imparcial e especializada

para os negcios. Podem contribuir para melhorar a organizao da

empresa sugerindo mudanas em sua poltica, apontando erros e ajudando a aperfeioar suas operaes.

1 Conceitos bsicos de auditoria

O que Auditoria?

Para Perez Junior (1995), Auditoria pode ser definida como o

levantamento, o estudo e a avaliao sistemtica de transaes,
procedimentos, rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade, com o objetivo de fornecer a seus usurios uma opinio imparcial e fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao. A Auditoria procedimentos, contbil um conjunto de forma de atividades tcnicas e

exercidas

sistematizada

numa

entidade,

compreendendo a avaliao e exame dos procedimentos e das operaes praticadas, com vistas a apurar a exatido dos registros contbeis e a realidade das operaes, e sobre estes emitir uma opinio. (Teixeira, 2009).

1 Conceitos bsicos de auditoria

Objetivos

O principal objetivo da Auditoria Contbil consiste em verificar se as

demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao patrimonial,
financeira e econmica das empresas (Teixeira, 2009); O objetivo do profissional de Auditoria emitir sua opinio sobre as demonstraes financeiras examinadas, para tanto ter como base as peas contbeis bsicas (Almeida, 1996).

1 Conceitos bsicos de auditoria

Alguns doutrinadores enxergam a Auditoria como uma tcnica autnoma entre as tcnicas da Cincia Contbil, razo pela qual tem objeto perfeitamente identificado e definido, sendo este no apenas o nico, mas tambm mltiplo, conforme o entendimento unanimemente consagrado na atualidade; Cada autor pode restringir ou ampliar o objeto da Auditoria de acordo com o seu entendimento. Existe uma sintonia entre os autores no que tange ao objeto da auditoria, acerca de alguns itens bsicos. Perez Junior destaca os seguintes itens: - Comprovao, pelo registro, de que so exatos os fatos patrimoniais; - Demonstrao dos erros e fraudes encontrados;

1 Conceitos bsicos de auditoria

Sugesto das providncias cabveis, visando preveno de erros e fraudes; Verificao de que a contabilidade satisfatria sob o aspecto sistemtico e de organizao; Verificao do funcionamento do controle interno; Proposio de medidas de previso de fatos patrimoniais, com o propsito de manter a empresa dentro dos limites de organizao e legalidade.

1.1 Tipos de Auditoria

Auditoria Independente ou Externa Auditoria Interna ou Operacional Auditoria da Fazenda (Federal, Estadual ou Municipal)

Sujeito

Profissional independente

Funcionrio da empresa

Funcionrio Pblico

Vnculo com a empresa auditada

Contrato de prestao de servio Exame das D.C ou de alguma rea especfica ou procedimento pr-definido como objeto de trabalho especial Principalmente emitir parecer sobre as adequaes das D.C.

Contrato de trabalho

Fora de Lei Verificao da observncia e cumprimento dos preceitos legais vigentes para apurao e recolhimento dos diversos tributos Evitar sonegao de tributos

Ao e objetivo

Exame dos controle internos avaliao da eficincia e eficcia da gesto Promover melhoria nos controles operacionais e na gesto de recursos Recomendaes para melhoria dos controles internos e eficincia administrativa

Finalidade

Relatrio Principal

Parecer do auditor independente

Relatrio de fiscalizao ou auto de infrao

Usurios do trabalho

A empresa e o pblico em geral

A empresa

Poder pblico

Responsabilidade

Profissional, civil e criminal

Trabalhista

Poder pblico

Desenvolvimento das tcnicas de Auditoria O auditor externo no poderia ser engenheiro, arquiteto ou advogado, j que seu trabalho seria o exame das DCs. O profissional que entende de Contabilidade o contador, portanto, o auditor externo teria de ser um contador; Na fase inicial do desenvolvimento de tcnicas de auditoria, surgiram muitas dvidas, principalmente relacionadas com a amplitude dos testes; A principal delas era a seguinte: o auditor externo, para dar sua opinio sobre as DCs, teria de examinar todos os lanamentos contbeis referentes aquele exerccio social? Em caso afirmativo, conseguem vislumbrar o alto custo? E quanto ao tempo despendido, teria como parecer alguma validade no processo decisrio?

Desenvolvimento das tcnicas de Auditoria Existe realmente a necessidade de o auditor examinar todos os lanamentos contbeis? Em primeiro lugar, o auditor externo deve se preocupar com os erros que, individual ou cumulativamente, possam levar os leitores das DCs a terem uma interpretao errnea sobre elas. Portanto, o valor desses erros teria de ser significativo/relevante em relao s DCs; Em segundo lugar, normalmente a empresa j tem um conjunto de procedimentos internos com o objetivo de evitar a ocorrncia de erros. Esse conjunto de procedimentos internos, chamado de controle interno; O risco de ocorrncia de um erro, em uma empresa com um bom sistema de controle interno, muito menor do que em uma empresa com um sistema de controle interno ruim.

Por que as empresas so auditadas? Obrigao legal (companhias abertas, fundos de penso, seguradoras e quase todas as entidades integrantes do SFN); Como medida de controle interno tomada pelos acionistas, proprietrios ou administradores da empresa; Imposio de um banco para ceder emprstimo; Imposio de um fornecedor para financiar a compra de matriaprima/mercadoria para revenda; Atender s exigncias do prprio estatuto ou contrato social da companhia ou empresa; Para efeito de compra/incorporao/fuso/ciso da empresa; Para fins de consolidao das DCs obrigatria para Cia aberta que tiver investimentos em sociedades controladas.

Contratao do auditor externo e execuo do servio de auditoria Normalmente, as empresas subsidirias estrangeiras no Brasil contratam os servios das firmas com associaes internacionais de auditoria sediadas no Brasil, cuja associada no exterior audita a matriz da subsidiria; J as empresas nacionais contratam auditores por meio de concorrncia ou tomadas de preo, em que se buscam obter as melhores condies comerciais na contratao do servio de auditoria; Big Four PricewaterhouseCoopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG e Ernest & Young.

Contratao do auditor externo e execuo do servio de auditoria O auditor externo ou independente um prestador de servios, sendo assim seu custo principal com pessoal; O auditor colhe informaes junto empresa para que possa estimar, por rea (Caixa e bancos, contas a receber, etc) e categoria de profissional, as horas que sero gastas no servio de auditoria; Posteriormente, o auditor externo valoriza essas horas pelas taxaspadro por categoria de profissional; Normalmente, o auditor externo ou independente executa o servio de auditoria em duas fases que so chamadas de fase preliminar e fase final.

Contratao do auditor externo e execuo do servio de auditoria A fase preliminar representa visitas feitas empresa antes do encerramento do exerccio social, com objetivo de obter maior

conhecimento das operaes, coordenar junto a ela as necessidades de informaes e dados para execuo do servio de auditoria e tentar identificar previamente problemas relacionados com contabilidade,

impostos e auditoria; Ainda na fase preliminar o auditor examina parte das DCs como, por exemplo: receitas, despesas, compras de estoques e de bens do ativo imobilidade, etc.; A fase final representa a visita que o auditor externo faz empresa aps o encerramento do exerccio social, quando ele completa o exame das DCs e emite sua opinio/parecer.

Responsabilidades sobre as DCs e na descoberta de irregularidades A empresa responsvel pela implantao de sistema de controle interno de modo a permitir que as DCs reflitam sua posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e os seus fluxos de caixa; As DCs elaboradas pela empresa, so de sua inteira responsabilidade, mesmo no caso que o auditor as tenha preparado totalmente ou em parte; O auditor externo um profissional contratado pela empresa para opinar sobre suas DCs, que representam informaes contbeis fornecidas por esta. Consequentemente, a responsabilidade do auditor restringe-se sua opinio ou parecer expresso sobre tais demonstraes.

Responsabilidades sobre as DCs e na descoberta de irregularidades O auditor externo deve examinar as DCs de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Portanto, no seu objetivo principal detectar irregularidades; Vale ressaltar que, durante a execuo do servio de auditoria, o auditor externo tem acesso a muitas informaes confidenciais da empresa. Como qualquer outro profissional dever manter sigilo dessas informaes, mesmo dentro da prpria empresa. Como medida de sigilo profissional, o auditor externo no deve permitir que terceiros tenham acesso a seus papis de trabalho sobre a empresa.

Normas de auditoria geralmente aceitas As normas de auditoria representam as condies necessrias a serem observadas pelos auditores externos no desenvolvimento do servio de auditoria e que so as seguintes: NORMAS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR - A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada perante o CRC; - O auditor deve ser independente em todos os assunto relacionados com o seu trabalho; - O auditor deve aplicar o mximo de zelo na realizao de seu exame e na exposio de suas concluses.

Normas de auditoria geralmente aceitas NORMAS RELATIVAS AO PARECER - O parecer deve esclarecer: (1) se o exame foi efetuado de acordo com as normas geralmente aceitas; (2) se as DCs examinadas foram preparadas de acordo com os PFC; (3) se os referidos PFC foram aplicados, no exerccio examinado, com uniformidade em relao ao exerccio anterior; - Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrio os elementos contidos nas DCs examinadas e nas exposies informativas constantes das notas que as acompanham;

Normas de auditoria geralmente aceitas NORMAS RELATIVAS AO PARECER - O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as DCs tomadas em conjunto. Quando no se puder expressar opinio sem ressalvas sobre todos os elementos contidos nas DCs ou notas informativas, devem ser declaradas as razes que motivam esse fato; - Em todos os casos, o parecer deve conter indicao precisa da natureza do exame e do grau de responsabilidade assumida pelo auditor.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1996. ATTIE, Willian. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 ed. So Paulo: Atlas,

1998.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de Demonstraes Contbeis: normas e procedimentos. So Paulo: Atlas, 1995.

TEIXEIRA, Paulo Henrique. Manual de auditoria contbil. Curitiba:

Portal Tributrio Editora e Maph Editora.

CONCEITOS BSICOS DE AUDITORIA

AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

AUDITORIA EXTERNA Como se sabe, Auditoria uma tcnica autnoma da Cincia Contbil, razo pela qual tem objeto perfeitamente identificado e definido, sendo este no apenas nico, mas tambm mltiplo, conforme o entendimento unanimemente consagrado nos dias de hoje. (Jund, 2003) Quanto ao objeto de estudo da auditoria prevalece o consenso, acerca de alguns itens bsicos (comprovao, pelo registro, de que so exatos os fatos patrimoniais; demonstrao de erros e fraudes encontrados; sugesto

de providncias cabveis, visando preveno de erros e fraudes, etc.)

AUDITORIA EXTERNA Para Jund (2003) a auditoria externa pode ser definida como uma das tcnicas utilizadas pela contabilidade, ou seja, aquela destinada a examinar a escriturao e demonstraes contbeis, a fim de confirmar sua adequao. A auditoria, dessa forma, aperfeioa a utilidade das informaes fornecidas e d credibilidade contabilidade, valorizando seus objetivos.

AUDITORIA EXTERNA X INTERNA De maneira geral, o trabalho executado pela Auditoria Interna idntico aquele executado pela Auditoria Externa. Ambas realizam seus trabalhos utilizando-se das mesmas tcnicas de auditoria; ambas tm sua ateno voltada para o controle interno como ponto de partida de seu exame e formulam sugestes de melhorias para as deficincias encontradas, ambas modificam a extenso de seu trabalho de acordo com as suas observaes e a eficincia dos sistemas contbeis e de controles internos existentes.

AUDITORIA EXTERNA X INTERNA

Auditoria Interna A auditoria realizada por um funcionrio da empresa O objetivo principal atender as necessidades da administrao A reviso das operaes e do controle interno principalmente realizada para desenvolver aperfeioamento e para induzir ao cumprimento de polticas e normas, sem estar restrito aos assuntos financeiros O trabalho subdividido em relao s reas operacionais e s linhas de responsabilidade administrativa O auditor diretamente se preocupa com a intercepo e preveno de fraude O auditor deve ser independente em relao s pessoas cujo trabalho ele examina, porm subordinado s necessidades e desejos da alta administrao A reviso das atividades da empresa contnua Auditoria Externa A auditoria realizada atravs da contratao de um profissional independente O objetivo principal atender as necessidades de terceiros no que diz respeito fidedignidade das informaes financeiras A reviso das operaes e do controle interno principalmente realizada para determinar a extenso do exame e a fidedignidade das demonstraes financeiras

O trabalho subdividido em relao s principais contas do balano patrimonial e da demonstrao de resultado O auditor incidentalmente se preocupa com a intercepo e preveno de fraude, a no ser que haja possibilidade de substancialmente afetar as demonstraes financeiras O auditor deve ser independente em relao administrao, de fato e de atitude mental O exame das informaes comprobatrias das demonstraes financeiras peridica, geralmente anual

AUDITORIA EXTERNA X INTERNA

AUDITORIA EXTERNA INDEPENDENTE AUDITORIA INTERNA

CVM *

Sociedade por Aes de Capital Aberto

Bancos: Comerciais e de Investimentos;

Financeiras;
Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios; Corretoras de Cmbio e Valores Mobilirios; Sociedades de Arrendamento Mercantil; Sociedades de Crdito Imobilirio. Por determinao da Matriz ou Controladoria

Art. 70 CF/88 * Empresas e rgos da Administrao Pblica

BACEN *

Para as empresas auditadas, essa auditoria similar a

uma auditoria independente. Por determinao da Administrao. SUSEP * Campanhas e Sociedades Seguradoras

ANS *

Operadoras de Planos e Seguros de Sade

SPS/MPAS *

Regime de Previdncia dos Servidores Pblicos Municipais

REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA PATRIMINIAL 1Sob o aspecto administrativo: reduz ineficincia, negligencia

incapacidade, improbidade.

2-

Sob o aspecto patrimonial: Melhor controle dos bens, direitos e

obrigaes 3Sob o aspecto fiscal: resguarda o patrimnio contra multas, o

proprietrio contra penalidades decorridas da Lei de sonegao fiscal.

4- Sob o aspecto tcnico: Garantia de que as DF foram elaboradas de acordo com os PCGA 5- Sob o aspecto financeiro: resguarda crditos de terceiros contra possveis fraudes e dilapidaes do patrimnio permitindo maior controle quanto ao comprimento dessas obrigaes. 6- S aspecto econmico: Maior exatido dos custos e veracidade dos resultados.

VANTAGENS, ASPECTOS ADMINISTRATIVOS E DE CONTROLE DA AUDITORIA

Vantagens para a administrao da empresa:

Fiscaliza a eficincia dos controles internos; Assegura maior correo dos registros contbeis; Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis; Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas; Possibilita apurao de omisses no registro das receitas , na realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos; Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas; Aponta falha na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.

VANTAGENS, ASPECTOS ADMINISTRATIVOS E DE CONTROLE DA AUDITORIA

Vantagens para os investidores (donos do capital) Contribui para melhor exatido das demonstraes contbeis; Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica; patrimonial e financeira das empresas; Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Vantagens para o Fisco Permite maior exatido das demonstraes contbeis; Assegura maior exatido dos resultados apurados;

Contribui para maior observncia das leis fiscais .

VANTAGENS, ASPECTOS ADMINISTRATIVOS E DE CONTROLE DA AUDITORIA

Para a Sociedade: Para a sociedade, compreendendo os trabalhadores e toda a populao, direta ou indiretamente relacionada com as empresas que atuam no pas, a auditoria oferece as seguintes vantagens:

- d credibilidade s demonstraes contbeis dessas empresas; - assegura a veracidade das informaes, das quais depender a tranqilidade quanto sanidade das empresas e garantia de empregos; - informa, atravs das demonstraes contbeis do conjunto das empresas,

o grau de evoluo e solidez da economia nacional.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 5 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. TEIXEIRA, Paulo Henrique. Manual de Auditoria Contbil. Curitiba. Portal Tributrio Editora e Maph Editora.

CONCEITOS BSICOS DE AUDITORIA

RGOS REGULADORES

CVM COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS