Técnicas Contábeis de Balanços e Partidas Dobradas

Captulo 3
Objetivo
O captulo trs apresenta as tcnicas de escriturao contbil: Tcnica de Balanos Sucessivos e Mtodo das Partidas Dobradas.
Na abordagem de Balanos Sucessivos so explicados os principais conceitos envolvidos no processo de elaborao das demonstraes contbeis.
Na abordagem de Partidas Dobradas so apresentadas as regras contbeis estabelecidas para a execuo do processo contbil.
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Captulo 3 Tcnicas de Escriturao

Contbil
Tcnica de Balanos Sucessivos

A contabilidade por balanos sucessivos o primeiro passo adotado pela escola americana no ensino da contabilidade. A idia bsica demonstrar a constituio de um patrimnio e a alterao do mesmo a cada transao ocorrida, ou seja, a elaborao de um balano para cada nova operao, explicando assim o mtodo chamado de balano sucessivo.
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Contbil
Para a execuo da contabilidade pela tcnica de balanos sucessivos, utilizaremos o mesmo conceito anteriormente estudado de origens e aplicaes de recursos. Para tanto, colocaremos algumas situaes de alterao da composio de um capital inicial e sua representao patrimonial a cada alterao ocorrida.

Contbil
Situao 1: Na Cia. S-P, os trs scios colocaram o capital inicial ($50.000) para dar origem a empresa. Criou-se ento a figura da origem do capital prprio, sendo que o valor total correspondente estava aplicado, naquele momento em numerrio correspondendo ao caixa da empresa. Ao demonstrar essa situao no balano patrimonial da Cia. S-P no momento de sua criao temos:

Contbil
Situao 1 Balano Patrimonial CIA. S-P

ATIVO $ PASSIVO $
Caixa
50.000 Patrimnio Lquido Capital 50.000
Total
50.000
Total
50.000

Contbil
Situao 2: Continuando as operaes da empresa, os scios resolvem comprar estoques para posterior revenda. Nesse momento, utilizam parte do valor que estava no caixa ($20.000) para a referida compra. Ao utilizarmos a tcnica de balanos sucessivos, vamos representar a situao patrimonial a cada transao ocorrida, ou seja, a cada fato que altera a posio inicial. Assim, na situao 2, vamos ter a seguinte representao patrimonial:

Contbil
Situao 2 Balano Patrimonial CIA. S-P ATIVO $ PASSIVO Caixa 30.000 Estoque 20.000 Patrimnio Lquido Capital Total 50.000 Total
$ 50.000 50.000

Contbil
Situao 3: Os scios resolveram investir na compra de um balco e prateleiras para acomodar o estoque, no valor total de $15.000 (essa situao j foi dada como exemplo no captulo 2). Essa compra foi feita mediante um acordo com o fornecedor (quem disponibilizou o bem) para que o pagamento fosse efetuado em 18 meses, sendo que o mesmo emitiu ttulos para recebimentos mensais.

Contbil
Situao 3: Como a contabilidade trabalha com o conceito do regime de competncia dos exerccios, independentemente do pagamento ou no pela referida compra, o valor da transao dever ser reconhecido hoje, ou seja, quando acontece efetivamente o fato gerador. A situao patrimonial da Cia. S-P no momento 3 fica assim representada:

Contbil
Situao 3 Balano Patrimonial CIA. S-P ATIVO $ PASSIVO $ Caixa 30.000 Ttulos a Pagar 15.000 Estoque 20.000 Patrimnio Lquido Instalaes 15.000 Capital 50.000 Total 65.000 Total
65.000
10

Contbil
Situao 4: A empresa vende parte do seu estoque (metade) pelo valor total de $15.000. O recebimento desse total ser $10.000 em dinheiro (a vista) e o restante, $5.000 ser pago em 90 dias. Nesse momento, a Cia. S-P emite ttulos de crdito (por exemplo, duplicata) para se garantir juridicamente do recebimento futuro. A situao patrimonial representada pelo mtodo de balanos sucessivos na situao 4 fica assim representada:

Contbil
Situao 4 Balano Patrimonial CIA. S-P ATIVO $ PASSIVO $ Caixa 40.000 Ttulos a Pagar 15.000 Estoque 10.000 Instalaes 15.000 Patrimnio Lquido Ttulos a Receber 5.000 Capital 50.000 Lucro 5.000 Total 70.000 Total 70.000
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Contbil
As alteraes nas contas representadas na situao 4 so: 1. a conta caixa tinha um saldo de $30.000 e recebeu parte das vendas a vista de $10.000, totalizando ento $40.000. 2. a conta estoques tinha um saldo de $20.000 e diminuiu em $10.000 pois foi realizada vendas nesse total, dando assim, baixa no estoque (diminuio do estoque em funo da venda do mesmo). O saldo da conta passa para $10.000.

Contbil
3. a conta ttulos a receber (tambm chamada de clientes) aparece com um saldo de $5.000, ou seja, representando o total que a empresa vendeu e ainda no recebeu de terceiros, porm com direito adquirido de recebimento futuro. 4. a conta lucro de $5.000 que aparece no patrimnio lquido o resultado entre o total da receita do perodo ($15.000) menos o sacrifcio que a empresa teve para obter a receita, ou seja, a diminuio do seu estoque em $10.000. A conta lucro representa incremento no PL.
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Contbil
Do ponto de vista didtico, o mtodo BALANOS SUCESSIVOS excelente, pois demonstra a alterao do patrimnio de forma individual e transparente. Porm, ao pensarmos em grandes empresas, com inmeras operaes no cotidiano, como colocar essa metodologia em prtica?
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Contbil
Como ficou demonstrado, na prtica, a metodologia de contabilizao por balanos sucessivos um tanto quanto inexeqvel, pelo fato de que as transaes ocorrem em grandes quantidades a todo momento na entidade.
Tentando amenizar tal problema, utilizase um mtodo mais exeqvel para contabilizar as transaes, chamado de mtodo das partidas dobradas
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Contbil
conceito Partidas Dobradas

Esse mtodo consiste no controle individual de cada conta, registrando-se os aumentos e diminuies separadamente. No final de um determinado perodo, apura-se o saldo de cada conta e elabora-se de forma ordenada as demonstraes contbeis.
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Contbil
conceito Partidas Dobradas

Esse mtodo consiste no controle individual de cada conta, registrando-se os aumentos e diminuies separadamente. No final de um determinado perodo, apura-se o saldo de cada conta e elabora-se de forma ordenada as demonstraes contbeis.
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Contbil
Por mera conveno contbil, ou seja, por acordos efetuados durante toda a existncia da cincia contbil, foram estabelecidos alguns termos puramente contbeis para se executar o mtodo das partidas dobradas. Convencionou-se chamar que o lado do passivo e patrimnio lquido (as origens de recursos), seria o lado que representaria as contas com saldo credor do balano. No lado do ativo (bens e direitos), as contas teriam saldo devedor.

Contbil
Figura 3.1 Representao Grfica do Patrimnio
Saldo Devedor Saldo Credor
ATIVO Aplicaes de recursos Todo o ativo Deve para as fontes de recursos que o financiaram
PASSIVO Representa as fontes de recursos de terceiros considerado Credor das aplicaes PATRIMNIO LQUIDO Representa a fonte de recursos prprios. considerado Credor das aplicaes
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Contbil
Escriturao Contbil O mtodo utilizado para o controle individual das contas chamado de mtodo das partidas dobradas. D-se o nome de dbito e crdito para o registro contbil das transaes.

Contbil O controle individual das contas efetuado em um livro, ficha, folha etc. chamado de razo. um livro obrigatrio e o seu objetivo o agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional.

Contbil
Figura 3.2 Modelo Simples do Livro Razo
RAZO conta: .................................... cd: ................. data histrico dbito crdito
saldo
23

Contbil
Figura 3.3 Representao Grfica do Razonete
RAZONETE Ttulo da Conta
24

Contbil
Figura 3.4 Lanamentos Contbeis no Razonete
Ttulo da Conta Dbito (lado esquerdo) Crdito (lado direito)
25

Contbil Aps definidos os mecanismos de registros, podemos estabelecer como regras gerais algumas premissas. Toda conta de ativo ter lanamentos a dbito (lado esquerdo do razonete) quando aumentam de valores e a crdito (lado direito do razonete) quando diminuem de valores.

Contbil
As contas representativas do passivo e do patrimnio lquido sero registradas a crdito (lado direito do razonete) quando aumentam de valores e a dbito (lado esquerdo do razonete) quando diminuem de valores.

Contbil
As contas de receitas, custos e despesas (resultado) seguem a mesma conduta das contas do patrimnio lquido,
As contas de receitas aumentam o patrimnio lquido, so registradas no lado direito quando aumentam e no esquerdo quando diminuem. As contas de custos e despesas diminuem o patrimnio lquido so registradas no lado esquerdo quando aumentam de valores e no lado direito quando diminuem.

Contbil
Figura 3.5 Regras de Contabilizao nos Razonetes
Conta de ATIVO Dbito AUMENTOS Crdito DIMINUIES
PASSIVO/PL e Ctas.Resultado Dbito DIMINUIES Crdito AUMENTOS
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Contbil
Tabela 3.1 Regras de Contabilizao pelo Mtodo das Partidas Dobradas
aumento de ATIVO .............. diminuio do ATIVO ........... aumento do PASSIVO/PL .....
= = =
DBITO CRDITO CRDITO DBITO CRDITO DBITO DBITO
diminuio do PASSIVO/PL ... = aumento de RECEITAS .......... = diminuio de RECEITAS ...... = aumento de CUSTOS/DESPESAS =
diminuio de CUSTOS/DESPESAS = CRDITO

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Contbil
As operaes de uma empresa so monitoradas pela contabilidade. Como vimos, a forma de registro pelo mtodo das partidas dobradas por meio da utilizao de lanamentos contbeis. Nesses lanamentos contbeis, trabalhase com o conceito de contas, facilitando assim, os respectivos registros e controle de saldos.
31

Contbil
O livro razo o facilitador para o controle das contas. No menos importante, temos tambm o livro dirio, que na verdade antecede ao livro razo

Contbil O livro dirio, como o prprio nome j est explicando, o registro de todas as transaes dirias ocorridas na entidade. um livro obrigatrio por Lei. Nele, considera-se que todas as transaes que de maneira direta ou indireta alteram a posio patrimonial da entidade, estejam registradas

Contbil
Figura 3.6 Modelo de Livro Dirio
LIVRO DIRIO Data Dbito conta Crdito conta
Dbito Crdito
............................. ............................. histrico .............................
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Contbil
Ainda como controle auxiliar, temos o Balancete de Verificao que nada mais do que o controle de saldos das contas movimentadas pela empresa em determinado perodo. O Balancete o primeiro passo para a elaborao das Demonstraes Contbeis. Pode ser encontrado em diversas formas, em duas, quatro e at seis colunas.

Contbil
Figura 3.7 Modelo de Balancete de Verificao
B a la n c e t e d e V e r i f i c a o E m p resa : C on tas s a ld o m o v im e n t a d o devedor cred o r D a ta : s a ld o a c u m u la d o devedor cred o r
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Contbil A ttulo de exemplo, assim como foi elaborado no mtodo dos balanos sucessivos, passaremos no prximo tpico um exemplo completo de contabilidade elaborada pelo mtodo das partidas dobradas, utilizando o mesmo exemplo da Cia. Bsica.
37

Contbil
A Cia. Bsica apresenta as seguintes transaes a cada perodo: 1. constituio do capital inicial pelos scios Um, Dois e Trs, em dinheiro no total de $60.000; 2. aquisio de instalaes em dinheiro no valor de $10.000; 3. aquisio de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de $30.000; 4. abertura de conta corrente no Banco Verde no valor de $45.000; 5. aquisio de um veculo, financiado pelo Banco Verde em 12 meses, no valor total de $12.000; (no considere juros) 6. venda de mercadoria adquirida no item 3, com recebimento futuro (90 dias), no valor total de $50.000. Pede-se: Elabore a contabilidade da empresa utilizando o mtodo das Partidas Dobradas. ED ATLAS - Introduo
Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO 38
Captulo 3
Tcnicas de Escriturao Contbil
1o passo: Escriturao do Livro Dirio
Livro Dirio da Empresa Cia. Bsica

Data da Operao 1 dbito 60000 60000 crdito Conta Debitada: Caixa Conta Creditada: Capital Social histrico: integralizao de capital em dinheiro pelos scios Um, Dois e Trs. Data da Operao 2 10000 10000
Conta Debitada: Instalaes Conta Creditada: Caixa histrico: compra de instalaes nesta data
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Captulo 3
Data da Operao 3
Conta Debitada: Estoques Conta Creditada: Fornecedores histrico: compra de mercadorias a prazo para estoque Data da Operao 4
30000 30000
Conta Debitada: B/C/M Conta Creditada: Caixa histrico: abertura de conta corrente no Banco Verde Data da Operao 5
45000 45000
Conta Debitada: B/C/M Conta Creditada: Financiamento histrico: Aquisio de financiamento nesta data
12000 12000
40
Captulo 3
Data da Operao 5
Conta Debitada: Veculo Conta Creditada: B/C/M histrico: Pagamento pela compra de um veculo financiado Data da Operao 6
12000 12000
Conta Debitada: Clientes Conta Creditada: Receita de Vendas histrico: venda de mercadorias a prazo nesta data Data da Operao 6
50000 50000
Conta Debitada: Custo da Mercadoria Vendida Conta Creditada: Estoque histrico: Baixa no estoque pela venda realizada nesta data
30000 30000
41
Captulo 3
2o passo: Escriturao do Livro Razo
RAZONETES - Cia. Bsica

CAIXA (1) 60000 90000 5000 INSTALAES (2) 10000 (3) ESTOQUES 30000 0 30000 (6a) 10000 45000 55000 (2) (4) CAPITAL 60000 (1)
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Captulo 3

B/C/M (3) (4) (5) 45000 12000 57000 45000 12000 12000 (5a)
FORNECEDORES 30000
FINANCIAMENTO 12000 (5) (5a)
VECULO 12000
RECEITA DE VENDAS
CLIENTES (6) (6) 50000
50000
CUSTO MERCADORIA
(6a)
30000
43
Captulo 3
3o passo: Elaborao do Balancete de Verificao

antes da apurao do Resultado do Exerccio.
Balancete de Verificao
Empresa: Cia. Bsica Contas Caixa B/C/M Estoques Clientes Instalaes Veculos Fornecedores Financiamentos Capital Receitas Custo da Mercadoria TOTAL
saldo movimentado devedor credor Data: perodo 6 saldo acumulado devedor credor
60000 55000 5000 57000 12000 45000 30000 30000 0 50000 0 50000 10000 0 10000 12000 0 12000 0 30000 30000 0 12000 12000 0 60000 60000 0 50000 50000 30000 0 30000 249000 249000 152000 152000 ED ATLAS - Introduo Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO
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Captulo 3
4o passo: Encerramento das Contas de Resultado

no livro dirio e nos razonetes.
Livro Dirio Cia. Bsica
Data da Operao 6 50000 50000 Conta Debitada: Receitas de Vendas Conta Creditada: Resultado do Exerccio histrico: Transferncia da receita do perodo Data da Operao 6 30000 30000
Conta Debitada: Resultado do Exerccio Conta Creditada: CMV histrico: Transferncia do custo do perodo Data da Operao Conta Debitada: Conta Creditada: 6 Resultado do Exerccio Lucro do Perodo
20000 20000
histrico: Apurao do lucro do perodo.
45
Captulo 3
4o passo: Encerramento das Contas de Resultado

no livro dirio e nos razonetes.
Razonetes Cia. Bsica

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA DE VENDAS
RESULTADO EX. (B) ( C) 30000 20000 0 50000 (A) 20000
50000 (6) (A) 50000 0
CUSTO MERCADORIA
LUCRO DO PERODO
(7)
30000 30000 (B) 0
20000 ( C)
46
Captulo 3
5o passo: Balancete de Verificao final e

posteriormente o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Balancete de Verificao - aps apurao do resultado Empresa: Cia. Bsica Data: perodo 6 Contas saldo movimentado saldo acumulado
devedor credor devedor Credor
Caixa B/C/M Estoques Clientes Instalaes Veculos Fornecedores Financiamentos Capital Receitas Custo da Mercadoria Lucro do Perodo TOTAL
60000 55000 5000 57000 12000 45000 30000 30000 0 50000 0 50000 10000 0 10000 12000 0 12000 0 30000 30000 0 12000 12000 0 60000 60000 50000 50000 0 30000 30000 0 0 20000 20000 299000 299000 122000 122000 ED ATLAS - Introduo Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO
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Captulo 3

Balano Patrimonial - Cia Bsica perodo 6

ATIVO Caixa B/C/M Estoques Clientes Instalaes Veculos TOTAL PASSIVO 5000 Fornecedores 45000 Financiamentos 0 50000 PL 10000 Capital 12000 Lucro do Perodo 122000 TOTAL 30000 12000
90000 20000 122000
48
Captulo 3

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Cia Bsica perodo: 6 50000 -30000 20000
Receita Total de Vendas ...................... (-) Custo da Mercadoria Vendida ............ (=) Lucro do Perodo ...............................
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Contbil Sistema Contbil das Entidades Toda e qualquer entidade, por menor que seja, normalmente est amparada por um sistema contbil informatizado. A elaborao de um sistema contbil apoiado em parmetros eficientes e slidos o primeiro passo para uma boa informao contbil resumida nos relatrios.

Contbil
Em termos mais prticos, ser preciso traar as linhas gerais de trabalho para o desenvolvimento da contabilidade para uma entidade. Esse processo pode ou no ser informatizado. dado a facilidade da tecnologia da informao em dias atuais, normalmente a contabilidade efetuada pelas empresas j se encontra totalmente ou parcialmente informatizada. Para esse processo, a entidade dever elaborar um plano de contas de contabilidade.

Contbil Plano de Contas
Mas afinal, o que Plano de Contas? Podemos simplificar o raciocnio dizendo que o plano de contas um elenco sistematizado das contas que sero utilizadas pelo processo contbil. Em outras palavras, o agrupamento organizado e sistematizado das contas que comporo o processo contbil da entidade.

Contbil
Algumas regras bsicas para a elaborao desse agrupamento de contas so:
a) unidade 1: contas de ativo b) unidade 2: contas de passivo c) unidade 3: contas de patrimnio lquido d) unidade 4: contas de resultado receitas e) unidade 5: contas de resultado custos e despesas
53

Contbil
Por exemplo, no ativo circulante a representao numrica fica representada da seguinte maneira:
1.Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 - Disponvel 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Bancos 1.1.2 Clientes 1.1.3 - etc
54

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Situao 1 Balano Patrimonial CIA. S-P

50.000 Patrimnio Lquido Capital 50.000

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RAZO conta: .................................... cd: ................. data histrico dbito crdito

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RAZONETE Ttulo da Conta

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Ttulo da Conta Dbito (lado esquerdo) Crdito (lado direito)

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Conta de ATIVO Dbito AUMENTOS Crdito DIMINUIES

PASSIVO/PL e Ctas.Resultado Dbito DIMINUIES Crdito AUMENTOS

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aumento de ATIVO .............. diminuio do ATIVO ........... aumento do PASSIVO/PL .....

DBITO CRDITO CRDITO DBITO CRDITO DBITO DBITO

diminuio de CUSTOS/DESPESAS = CRDITO

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LIVRO DIRIO Data Dbito conta Crdito conta

............................. ............................. histrico .............................

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