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Captulo

BRUNI

Gesto de Custos e Formao de Preos


Efeito dos tributos sobre custos e preos
Adriano Leal Bruni
albruni@minhasaulas.com.br

Para saber mais ...

BRUNI

Todo o contedo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preos, publicados pela Editora Atlas. Para saber ainda mais, visite: www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br

Para aprender ainda mais ... CAPTULO 13

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CAPTULO 6

Para conhecer meus livros e minhas aulas

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Para pensar

BRUNI

Em relao aos custos e preos, preciso entender e classificar os impostos de uma forma diferenciada

Formas de classificao Empresas

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Lucro Real Lucro Presumido


Impostos

Cumulativos No Cumulativos

Tributao das empresas

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Lucro real
Receitas (-) Gastos (=) Lucro real (-) IR e CS (=) Lucro lquido

Necessidade de comprovao!

Lucro presumido
Receitas (*) Base de clculo (=) Lucro presumido (-) IR e CS

Pode ser mais vantajoso em funo da estrutura de gastos ou documentao

A melhor tributao

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Antes de escolher pela forma de tributao, a empresa deve analisar sua estrutura de gastos formais.

De um modo geral Lucro presumido


Alquotas menores Impostos cumulativos

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Exemplos
PIS Cofins IPI ICMS

Um exemplo presumido Empresas de pequeno porte Ramos especficos

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Simples
Federal Estadual

Classificao dos impostos

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Cumulativos No cumulativos

Para entender os

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IMPOSTOS CUMULATIVOS
No geram crdito fiscal
O imposto pago em uma etapa no pode ser aproveitado na outra!

Impostos cumulativos
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $35,00 Percentual sobre o preo = $35,00 / $400,00 = 8,75% Imposto Cumulativo Ocorre a majorao do percentual, de 5% para 8,75%

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Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Servios (ISS) Confeco de Vesturio (Servios de Costura Industrial) Alquota em grandes cidades: 5%

$100,00
Servios A Servios B

$200,00
Servios C

$400,00
ISS $20,00

ISS $5,00

ISS $10,00

Calculado por dentro

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Alquota do ISS incide sobre o valor com o prprio imposto Clculo por dentro
Valor sem impostos + ISS (X% do Preo)

= Preo de venda Preo = Valor sem + X% do Preo Preo - X% do Preo = Valor sem Preo (1- X%) = Valor sem Preo = Valor sem / (1 - X%) Por dentro

Calculado por dentro

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Assim Valor sem imposto: $190,00 ISS (5%): ??? . Valor com imposto: ???
190/0,95 = $200,00 5% de $200,00= $10,00

Outros impostos

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Empresas com lucro presumido devem considerar outros impostos somados ao ISS na formao dos preos

ISS e outros presumidos

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Subtotal 2,88%

Impostos Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL)

Base de Alquota clculo 32% 9%

Imposto de Renda (IR)


Programa de Integrao Social (PIS) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Imposto sobre Servios (ISS) Contribuio Provisria sobre Movimentaes Financeiras (CPMF) Soma

32%

15%

4,80%
0,65% 3,00% 5,00% 0,38%

16,71%

Impostos cumulativos

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Municipais
ISS

Federais
IR CSSL

Porm, para empresas optantes pelo lucro presumido

Lucro presumido

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Muitos impostos so cumulativos:


PIS, COFINS

Em alguns casos:
IPI ICMS

Para entender os

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IMPOSTOS NO CUMULATIVOS

Geram crdito fiscal


O imposto pago em uma etapa pode ser aproveitado na outra!

Impostos no cumulativos
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva: Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $68,00 Percentual sobre o preo = $68,00 / $400,00 = 17% Imposto No Cumulativo Ocorre a manuteno do percentual, igual a 17%

BRUNI

Exemplo de imposto no cumulativo: Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)

Comercializao de cerveja

Alquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didtico, na prtica maior)

$100,00
Fbrica

Custo $83,00
Atacadista

$200,00

Custo $166,00 Varejista

$400,00
ICMS Dbito: $68,00 (-) Crdito: $34,00 A pagar: $34,00

ICMS Dbito: $17,00 (-) Crdito: $0,00 A pagar: $17,00

ICMS Dbito: $34,00 (-) Crdito: $17,00 A pagar: $17,00

Um clculo diferente

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A questo da substituio tributria

Substituio tributria

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Tendncia crescente em relao a impostos estaduais e federais Elo principal da cadeia (geralmente a fbrica) substitui o recolhimento dos demais elos

Uma fbrica, muitos clientes


Muitos varejistas Alguns atacadistas Varejista Uma fbrica
Atacadista

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Varejista Varejista Varejista

Fbrica

Atacadista

Varejista

Varejista
Varejista
Atacadista

Varejista

Varejista
Varejista

Soluo

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O elo primrio da cadeia assume o pagamento pelos demais contribuintes


Define-se o preo final

$151,00 $100,00
Fbrica

Custo

$234,00 $200,00

Custo

$400,00
Varejista

Atacadista

ICMS Normal: $17,00 Substit: $51,00 (-) Crdito: $0,00 A pagar: $68,00

Sem mais dbitos e crditos

Casos especiais de ICMS

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Operaes interestaduais

Alquotas interestaduais
Origem Estado A Destino Estado A Alquota % 18% (SP, MG ou RJ) ou 17% (outros) 12%

BRUNI

S, SE

S, SE

S, SE

N, NE, CO, ES S, SE

7%

N, NE, CO, ES N, NE, CO, ES Export

12%

N, NE, CO, ES

12%

0%

Operaes interestaduais

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Antecipao tributria
Paga-se o complemento de alquota na entrada

Preo = $100,00
D ICMS = $17,00 C ICMS = $3,50 C Antec = $5,00 A pg = $8,50

SP CE

7% 17%

Antecipao = 10% de $50,00 = $5,00

Preo = $100,00 Preo = $50,00


ICMS = $3,50

SEFAZ/SP

D ICMS = $17,00 C ICMS = $3,50 A pg = $13,50

SEFAZ/CE

Um caso especial

BRUNI

Imposto sobre Produtos Industrializados

IPI

BRUNI

Operaes industriais No cumulativos em indstrias (lucro real)

Incide sobre o valor com ICMS

IPI Incide sobre o valor com ICMS Valor sem impostos ICMS (17%) 5.395,00 1.105,00

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Valor com ICMS (17%)


IPI (10%) Valor total

6.500,00
650,00 7.150,00

Valor com ICMS = $5.395,00/0,83


Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17 Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10

Um caso especial do IPI

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ICMS sempre faz parte da base do IPI Venda para consumidor final IPI faz parte da base de clculo do ICMS

Preo com ICMS e IPI na base

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PV sem ICMS PV com ICMS 1 % ICMS x 1 % IPI