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CONSULTORES ASOCIADOS

NICs: Aplicaciones contables e incidencia tributaria - I


CPC Rubn Del Rosario

Junio 2006

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Temario
NIC TEMA SUB TEMA Calificacin de mermas y desmedros Inters capitalizable DC no capitalizables Ganancias por DC no IN mensuales Inters capitalizable RTF 3722-2-2004 (28.05.2004) RTF 915-5-2004 (20.02.2004) RTF 6686-4-2004 (08.09.2004) RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006) RTF 915-5-2004 (20.02.2004)

Inventarios
Propiedades, Planta y Equipo Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

16

21

23

Costos por Intereses

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Existencias: Mermas y desmedros


RTF 3722-2-2004 (28.05.2004) Resolucin nula e insubsistente Mermas por manipuleo no acreditadas Controversia: Tipo de prdida de existencias corresponde el concepto "salidas-mermas por manipuleo". Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Desmedro: Los bienes fsicos existen pero han sufrido un deterioro, pudiendo la empresa optar por venderlos a menor precio o destruirlos, originando su prdida. La recurrente comercializa bienes de naturaleza frgil, delicada y fcilmente quebradizos ()

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Existencias: Mermas y desmedros (2)


RTF 3722-2-2004 (28.05.2004) () Gran riesgo de rotura en el manipuleo y/o comercializacin. Las prdidas que ocurren por la naturaleza del bien (vidrio) son mermas Carece de sustento la distincin de las prdidas ocurridas en la produccin y en el manipuleo.

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Existencias: Mermas y desmedros (3)


Tema pendiente: (1) Periodo de imputacin de las mermas

NIC 2, prrafo 16, literal a) Costo excluido: Cantidades anormales de desperdicio Costo incluido: Cantidad normal Costo de Produccin: Costo de Productos Terminados Venta de PT: Costo de ventas / Afectacin de los resultados del periodo (venta) Trascendencia tributaria del informe tcnico de las mermas

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Existencias: Mermas y desmedros (4)


Tema pendiente: (2) Imputacin del gasto por desmedro

Rgto. LIR, Art.21, inc.c) Prueba del Desmedro: Destruccin de las existencias Testimonio notarial y comunicacin SUNAT No precisa la oportunidad en la que se debe efectuar la destruccin LIR, Art.57, inc.a) Imputacin de ingresos y gastos: Devengo Provisin contable: Deducible?

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Activos fijos: Inters capitalizable


RTF 915-5-2004 (20.02.2004)

... se levanta el reparo por la deduccin de intereses, pues segn la Ley del Impuesto a la Renta los intereses no forman parte del valor depreciable del activo sino que son deducibles como gasto, a diferencia de las comisiones, que s forman parte del valor computable de los bienes del activo fijo.

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Activos fijos: Inters capitalizable


LIR, Artculo 20, numeral 1 En ningn caso los intereses, formarn parte del costo de adquisicin. Tratamiento tributario: Gasto Gasto: Deducible en todos los casos? NIC 16, prrafo 22: NIC 23, prrafo 11 / TAP: Capitalizacin de intereses / Activos cualificados LIR, Art.37: Principio de Causalidad Si el activo no est en funcionamiento: No existe generacin directa o indirecta de rentas Gasto no deducible: Capitalizacin tributaria? Costo de produccin y construccin (no adquisicin): Se incluyen los intereses

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Activos fijos y depreciacin


Temas pendientes Valor residual del activo: Costo depreciable? NIC 16, prrafo 6: importe estimado que la entidad podr obtener actualmente por despropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin , si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. NIC 16, prrafo 53: El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. LIR, Artculo 41 Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin .

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Activos fijos y depreciacin


Temas pendientes (2)

Mejoras: Modificacin del costo computable y de la vida til: Porcentajes mximos de depreciacin, aplicables? Costos posteriores (NIC 16, p.12): Gastos por reparaciones y conservacin Reconocimiento (NIC 16, p.7):
Probabilidad de BEF Valuacin confiable

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Activos fijos y depreciacin


Temas pendientes (3)

Depreciacin contabilizada: Cuentas de orden (Contabilidad Administrativa)? Rgto.LIR, Art.22, inc.b), segundo prrafo: La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable, Rgto.LIR, Art.33, segundo prrafo: la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

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Diferencias de cambio
RTF 6686-4-2004 (08.09.2004)

generadas por pasivos existentes en moneda extranjera vinculadas con la adquisicin de activos fijos, si bien en un primer momento se incorporan en el costo de tales activos, inmediatamente se excluyen del mismo para efecto del ajuste por inflacin de las partidas no monetarias, constituyendo las citadas diferencias gastos del ejercicio,

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Diferencias de cambio
LIR, Art.61, incs.e) y f)

Entre 1992 y 2004: Las diferencias de cambio al resultado del ejercicio A partir del 2005: Art.61 / Plena vigencia Normas ACM privilegiadas jurdicamente sobre el Art.61 de la LIR Criterios jurisprudenciales:
RTF 5754-2-2003 (10.10.2003) RTF 2538-1-2004 (23.04.2004) RTF 586-4-2004 (30.01.2004)

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Diferencias de cambio
Temas pendientes

A partir del 2005: LIR 61, inc.e) y f) Prdidas: Capitalizacin: Existencias o activo fijo
Mayor costo computable Mayor depreciacin deducible: Contabilizada? Menor gasto (inmediato): Diferimiento Adicin en la DJ

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Diferencias de cambio
Temas pendientes (2)

Ganancias: Descapitalizacin?
Menor costo computable Menor depreciacin: Adicin del mayor gasto Mayor gasto permitido Deduccin en la DJ

Diferencias de cambio P/Cta. IR3


RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

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Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se refiere el Artculo 85 del Decreto Legislativo 774, modificado por la Ley N 27034.
CT, Art.154

Diferencias de cambio P/Cta. IR3


RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

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Controversia:
Inclusin de las DC: Base de los p/cta. IR3 Coeficientes arreglados a ley

Inclusin DC: Base p/cta. IR3


Dos interpretaciones:
Ganancias DC: No IN mensual Base, salvo las reexpresiones (Salvo: Ene/Jun)

TF: Acta de Reunin de Sala Plena 2006-14 (24.04.2006): Aprob la 1ra.

Diferencias de cambio P/Cta. IR3


RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

BIA (2)

Ganancias por DC: No es IN mensual DC: Resultados computables para determinar la RN Computables: Al cierre del ejercicio NIC 1: Presentacin neta de ganancias y prdidas RTF 2600-5-2003 (16.05.2003): simples anticipos del impuesto Ingresos devengados: Derecho de obtenerlos o cobrarlos

Diferencias de cambio P/Cta. IR3


RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

BIA (3)

Coeficientes arreglados a Ley Reparos SUNAT: Mayores ingresos y tributos por ao anterior y precedente l anterior Consecuencia: Modificacin de los coeficientes Antecedente: RTF 1601-3-2003 supuesto: importes declarados son correctos RTF 4845-5-2004: La correccin SUNAT es vlida y no constituye efecto retroactivo.