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Cincias Contbeis

Graduao

FAI Faculdade de Ipor

Gesto Financeira e Controladoria

Especializao

Contabilidade Introdutria
Prof. Cleidson Rocha

Noes Preliminares
Introduo ao Balano Patrimonial.
Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.

Prof Cleidson Rocha

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial Metodologia usada para registrar as transaes de uma entidade que possam ser expressas em termos monetrios Programa ou livros obrigatrios: 1. Dirio; 2. Razo; 3. Mecnica dos lanamentos contbeis (razonete); 4. Balano patrimonial; 5. Plano de contas.

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial Dirio

Grande nmero de transaes

Dificuldade de apurao do balano

Razo

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Razo

Transaes

Formato em T

Ordem cronolgica

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Dirio

Razo

Registro legal

Livro auxiliar

Obrigatrio

Necessrio

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Transaes comerciais

Livro Dirio

Livro Razo

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial Mecnica dos registros contbeis (razonete)

Ttulo
Esquerda Direita

Dbito

Crdito

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Ativo
Contas de ativo Debitar pelos Creditar pelos acrscimos decrscimos

Passivo
Contas de passivo

Debitar pelos Creditar pelos decrscimos acrscimos

Patrimnio lquido
Contas de patrimnio lquido Debitar pelos decrscimos Creditar pelos acrscimos

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial Resumo


Dirio: Obrigatrio. Registros agregados. Registro em formato de lanamento.

Razo: Obrigatrio Necessrio. Registros separados. Registro em formato de (fiscais -

artigo 206 do RIR/94).

T.

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Balano patrimonial
Pelas suas Caracterstica Lado Direito Elementos Positivos Lado Esquerdo Elementos Negativos

Ativo

Liquidez Dinheiro recursos

Passivo

Exigibilidades

Fornecedores
Elementos Bsicos

Elementos Bsicos

Clientes

Funcinrios Governos

Estoques
Bens Operao

Investidores

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Passivo
Ativo PL Ativo Passivo

Bens Direitos

Obrigaes Patrimnio lquido

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Ativo Circulante: Caixa Bancos Aplicaes financeiras Contas a receber Estoques Outras contas a receber Despesas pagas antecipadamente Realizvel a longo prazo: Mtuos (Emprstimos) Emprstimos compulsrios Depsitos judiciais Permanente: Investimentos Imobilizado Intangvel (Lei 11638/07 Diferido Dbito Crdito

Passivo Circulante: Fornecedores Emprstimos Folhas de pagamento e encargos Impostos e taxas a recolher Outras contas a pagar Dividendos a pagar Exigvel a longo prazo: Mtuos (Emprstimos) Proviso para contingncias Patrimnio lquido: Capital social Reservas de capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de lucros Aes em Tesouraria Lucros (Prejuzos) acumulados Crdito Dbito Diminuio de obrigaes com terceiros e scios Aumento de obrigaes com terceiros e scios

Aquisio de direitos e bens

Diminuio de direitos e bens

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial

Plano de contas: Conceito: Agrupamento de contas usadas para orientar o registro de operaes.

Elaborao:
Conforme natureza, setor ou atividade da empresa. Codificao.

1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial


Estrutura Patrimonial segundo mecanismo de dbito e crdito

Contas Patrimoniais
DBITA
ENTRADA Clientes ATIVO PASSIVO Estoques Governos Funcionrios Dinheiro Fornecedor

CREDITA
SADA

CREDITA
SADA

DEBITA
ENTRADA

Bens uso

Investidores

DESPESAS

RECEITAS

Contas Resultados

Relatrios Contbeis
Quais so. Introduo ao Balano Patrimonial. Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.

Prof Cleidson Rocha

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras


1.1 - IMPORTNCIA DA TOMADA DE DECISO
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade ela coleta todos os dados econmicos , mensurando-os monetariamente, registrandoos e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem

sobremaneira para a tomada de decises.

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras


Tomada de deciso fora dos limites da empresa
Investidores: atravs dos relatrios contbeis que identifica a situao econmico-financeira da empresa.
Fornecedores de bens e servios: usam os relatrios para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora. Bancos: utilizam os relatrios para aprovar emprstimos, limite de crdito Etc. Governo: no s usa os relatrios com finalidade de arrecadao de impostos, como tambm para os dados estatstico, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE). Sindicatos: utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salrios. Outros interessados: funcionrios (que saber se a empresa tem condies de pagar seu salrio ou no), rgos de classe, pessoas e diversos institutos, como CVM (Comisso de Valores Mobilirios), CRC (Conselho Regional de Contabilidade), concorrentes etc.

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras


USURIOS EXTERNOS EMPRESA

Investidores Funcionrios

Fornecedores

Bancos Sindicatos

EMPRESA

Concorrentes Governo

rgos de Classe

Outros

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras Denominao

correta?

Os relatrios contbeis determinados pela Lei n 6.404/76 so chamados de Demonstraes Financeiras.

Esta denominao derivada de uma traduo


literal da expresso 11.638/07 inglesa financial de statements. Uma nova lei das Sociedades Annimas denomina Demonstraes Contbeis.

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras

Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

DOAR Substituida pela DFC e DVA

Notas Explicativas: (Complemento s Demonstraes Financeiras)

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras Exigibilidade dos relatrios contbeis


BP DRE DLPAc DFC DVA

Sociedade Annima

Obrigatrios
Exigidos pela Lei das Sociedades por aes

Devero se publicados

Relatrios Contbeis

Sociedade Empresrias Ltdas.


No precisam ser publicados

BP DRE DLPAc *DFC

(*) Ltda Ativos acima 240.000.000,00 e Faturamento acima de 300.000.000,00

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras

Nova Lei das Sociedades Annimas


Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado.

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras

COMPARAO DAS ALTERAES:


Lei 6404/76:
1) Balano Patrimonial 2) DRE 3) DLPA 4) DOAR

Lei 11.638/07
1) Balano Patrimonial

2) DRE

3) DLPA
4) DFC 5) DVA

2 Relatrios Contbeis: Demonstraes Contbeis ou Financeiras

COMPARAO:
Nova Lei S.A 11.638/07
Balano Patrimonial

Lei 6404/76

Cdigo Civil Lei 10.406/02


Balano Patrimonial

Balano Patrimonial

DRE

DRE

Balano do Resultado Econmico -------------------

DLPA

DLPA

DOAR

DFC

-------------------

-------------------

DVA

------------------

Balano Patrimonial
Uma Introduo ao Balano Patrimonial. Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.

Prof Cleidson Rocha

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo


O mais importante relatrio contbil. Identifica-se com ele, a sade financeira e econmica (no fim do ano ou qualquer data prefixada)

PASSIVO
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO

ATIVO - PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo


O Balano Patrimonial representa a composio

sinttica de todas as contas de um patrimnio, agrupadas segundo sua natureza ATIVO PASSIVO
OBRIGAES COM TERCEIROS

BENS E DIREITOS

OBRIGAES COM ACIONISTAS

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo IDENTIFICAO Representao Grfica Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL Obrigaes
Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios Impostos a Pagar

Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patrimnio Lquido
Capital Subscrito Integralizado

Lado Esquerdo

Lado direito

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo

ATIVO
Conjunto de bens e direitos de propriedade da Empresa. So itens positivos do patrimnio. Que obrigatoriamente devem conter as seguintes caractersticas (LIQUIDEZ):

1. 2. 3. 4.

Bens ou Direitos; Valorados monetariamente; Propriedade da empresa; Proporcionar benefcios presentes e futuros. Principais elementos do ATIVO: Dinheiro Contas a Receber Estoque de Produtos Acabados Mquinas e Equipamentos

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo

PASSIVO
Conjunto de obrigaes exigveis da empresa.
Dvidas que sero reclamadas a partir da data do seu vencimento(EXIGIBILIDADE) Os principais elementos do PASSIVO so: Fornecedores (de mercadorias); Funcionrios (salrios); Governo (impostos); Bancos (emprstimos) etc. Evidencia o Endividamento da empresa.

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo

PATRIMNIO LQUIDO
Total de aplicaes dos proprietrios na empresa Os proprietrios (scios, acionistas) fornecem meios para o incio do negcio. A quantia inicial Capital PASSIVO NO EXIGVEL Social Recurso prprio ou Capital prprio Risco do capitalista Em caso de falncia da empresa, o scio perde o dinheiro investido (Investimento de risco)

Patrimnio Lquido = Ativo (bens + direitos) Passivo Exigvel (obrigaes exigveis)

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo


ORIGENS X APLICAES

Aplicaes dos Recursos que Todos os Recursos entram = teve origem (Passivo e PL) pelo Passivo e PL.
Aplicaes

Balano Patrimonial

Origens

Ativo
Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Passivo e PL Obrigaes
Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios Impostos a Pagar

Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patrimnio Lquido
Capital Subscrito Integralizado

3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo

Requisitos do Balano Patrimonial


Denominao da empresa:____________________________________

Ativo

Balano Patrimonial Passivo


Ano Atual Ano Anterior

Ano Ano Bens Atual Anterior ATIVO e Direitos Direito

Capital a Receber (dos proprietrios)

Obrigaes Patrimnio Capital subscrito 900.000 Lquido (uma promessa)

Lado Esquerdo

Lado direito

Balano Patrimonial
Grupo de Contas

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3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas 3.1 Justificativas;

3.2 Uma introduo didtica;


3.3 Grupo de contas do ativo;
Ativo circulante.

Realizvel a longo prazo.


Permanente.

3.4 Grupo de contas do passivo.


Passivo circulante. Exigvel a longo prazo. Patrimnio lquido

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS

Curto Prazo at um ano (conceito geral) Longo Prazo Perodo acima de um ano
31.12.X0 31.12.X1

X1

X2

Curto Prazo

Longo Prazo

Grau de Liquidez Decrescente: os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano e os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

ATIVO
Itens que j so dinheiro ou que sero transformados em dinheiro rapidamente (curto prazo)

PASSIVO
Todas as contas que sero pagas rapidamente, no curto prazo, ou at em 1 ano.

Como essas contas recebidas e pagas rapidamente se renovam constantemente (esto sempre girando), foi dado o nome de Circulante (corrente), tanto pata o Ativo como para Passivo.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

O Balano Patrimonial divide-se em grupos de contas, de caractersticas semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretao e anlise.

ATIVO
Circulante Compreende contas que esto constantemente em giro - em movimento, sua converso em dinheiro ocorrer, no mximo, at o prximo exerccio social. Realizvel a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps o exerccio seguinte. Permanente So bens e direitos que no se destinam a venda e tm vida til longa, no caso de bens.

PASSIVO
Circulante Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo exerccio social: nos prximos 365 dias aps o levantamento do balano.

Exigvel a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano - dvidas a longo prazo.

Patrimnio Lquido
So recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuzo, o total dos investimentos proprietrios ser reduzido.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo.
Disponvel (Caixa e Bancos)

Contas a receber: so valores ainda no recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo.
Estoques: so mercadorias a serem vendidas. No caso de indstria, so os produtos acabados, bem como a matria-prima e outros materiais secundrios que compem o produto de fabricao. Investimento temporrio: so aplicaes realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente de caixa. Dedues do circulante: a parcela estimada pela empresa que no ser recebida em decorrncia de maus pagadores (PCLD).

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

ATIVO
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Compreende itens que sero realizados em dinheiro a longo prazo (perodo superior a um ano), ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

ATIVO
ATIVO PERMANENTE
- Itens que dificilmente se transformaro em dinheiro Investimentos: no ligados atividade-fim da empresa. Ex: Aes Outras Cias., Terrenos Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividadefim. Ex: Prdios, Veculos, Mquinas. Diferido: Gastos pr-operacionais. Ex. Abertura da Firma, reestruturao da empresa etc.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes com terceiros a serem pagas no Curto Prazo EXIGVEL A LONGO PRAZO Obrigaes com terceiros a serem pagas no Longo Prazo PATRIMNIO LQUIDO Total de recursos investido pelos proprietrios. Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro no distribudo aos donos mas reinvestido na empresa.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATR. LQUIDO ATIVO CIRCULANTE Proviso para Devedores Duvidosos (PDD) Parcela estimada pela empresa que no ser recebida, em decorrncia de maus pagadores. Dever ser subtrada de Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda.). Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber negociadas com as inst. financeiras (realizao antecipada). Dever ser subtrada de Duplicatas a Receber.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATR. LQUIDO

ATIVO PERMANENTE
Depreciao Acumulada - Perda da capacidade do imobilizado de produzir eficientemente. Obtm-se o valor lquido (bruto depreciao acumulada) que dever aproximar-se do seu valor em termos potenciais. Amortizao Acumulada - calculada sobre os bens intangveis que representam retorno sobre seu valor de aquisio. Exausto Acumulada calculada sobre a explorao de recursos minerais e florestais.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATR. LQUIDO

PATRIMNIO LQUIDO Prejuzo Da mesma forma que a conta Lucros acrescida ao PL, a conta prejuzos reduz o PL.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

Ciclo Operacional

Ciclo operacional

o perodo desde a aquisio da matriaprima at o recebimento das duplicatas. O ciclo operacional inicia-se no item 1 e termina no item 5.

As constas do constantemente.

Circulante

variam

Exemplo

A conta Fornecedores aumenta por novas compras de matria-prima e diminui com o pagamento das duplicatas.

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas


Circulante ou Conceito Ciclo Operacional
INCIO Compra de Matria prima

5
Caixa e Bancos gera Emprstimos Bancrios Recebimento

gera Fornecedores

4
Pagamento De Dvidas

Produo em andamento

Salrios gera a pagar

Duplicata A receber
gera Impostos a recolher Vendas a prazo

gera gera Aluguel a pagar E outros Contas a pagar

3
Produtos acabados

3 BALANO PATRIMONIAL grupo de contas

Caso Prtico para estruturar Balano Patrimonial: Estruturar o Balano Patrimonial da Cia. Cerrado Ltda: OBS.: Vamos classificar as contas abaixo seguindo suas respectivas caractersticas. Sabendo que o Ciclo Operacional desta empresa de 09 meses.

Contas Caixa Estoque de Produtos Acabados Clientes / Dupl. a Receber Estoques de Matria-prima Estoques de Produtos em Elaborao Veculos Titulos a Receber (trs anos) Imveis de Uso Aes (sero vendidas em momentos oportunos) Imveis Venda Participaes em Outras Cias - Coligadas Titulos a Receber Bancos contas Movimentos Capital Social Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados Salrios a Pagar Encargos Sociais a Pagar Financiamentos a Pagar (LP) Proviso para Crdito Liquidao Duvidod = PCLD Encargos Financeiros a vencer (9 anos) Depreciao de Imveis Depreciao de Mquinas Encargos Financeiros a Pagar (CP) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

R$

Contas Aplicaes em Ttulos de 100 Renda Fixa (09 anos) 200 Mveis e Utenslios

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600 200 321 468 1.800 200 600 4.000 228 300 1.000 600 70 150 1.500 852 550 1.924 550 24 20 20 23 395

1.000 Gastos Pr-Operacionais 5.000 Imveis alugados a terceiros 40 Terrenos em valorizao 230 Instalaes 260 Mquinas e Equipamentos 150 Marcas e Patentes 400 Titulos a Receber (1,5 ano) 1.000 900 550 250 8.000 350 1.000 650 350 6.575 80 Prdio em Construo (para sede da empresa) Importaes de Mquinas em Andamento Aplicaes em Ttulos de Renda Fixa (11 meses) Despesas Antecipadas (seguros) Adiantamentos de Clientes Emprstimos a Pagar (07 meses) Resevas Legal Impostos a Pagar Fornecedores Provises para Folha de Pagamento Encargos Financeiros a vencer (11 meses)

56 Depreciao de Instalaes 15 Depreciao de Mveis 60 Depreciao de Veculos Encargos Financeiros a 90 Pagar (LP)

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel Caixa Bancos contas Movimentos Contas a Receber Clientes / Dupl. a Receber Proviso para Crdito Liquidao Duvidod = PCLD Titulos a Receber Estoques Estoque de Produtos Acabados Estoques de Produtos em Elaborao Estoques de Matria-prima Despesas Antecipadas Despesas Antecipadas (seguros)

R$ R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

22.936 7.130
350 100 250 1.470 1.000 (80) 550 5.240 200 40 5.000 70 70

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Encargos Sociais a Pagar Provises para Folha de Pagamento Impostos a Pagar Adiantamentos de Clientes Emprstimos a Pagar (07 meses) Encargos Financeiros a Pagar (CP)

R$ R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

22.936 6.114
1.924 350 650 350 550 550 150 1.500 90

EXIGVEL A LONGO PRAZO REALIZVEL A LONGO PRAZO


Contas a Receber Titulos a Receber (1,5 ano) Titulos a Receber (trs anos) Investimentos Temporrios Aplicaes em Ttulos de Renda Fixa (11 meses) Encargos Financeiros a vencer (11 meses) Aplicaes em Ttulos de Renda Fixa (09 anos) Encargos Financeiros a vencer (9 anos)

R$
R$ R$

6.970
6.575 395

R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

1.238
488 228 260 750 70 24 600 56

Financiamentos a Pagar (LP) Encargos Financeiros a Pagar (LP)

PERMANENTE
Investimentos Aes (sero vendidas em momentos oportunos) Participaes em Outras Cias - Coligadas Terrenos em valorizao Imveis alugados a terceiros Importaes de Mquinas em Andamento Imveis Venda Prdio em Construo (para sede da empresa) Imobilizado Imveis de Uso Depreciao de Imveis Instalaes Depreciao de Instalaes Mveis e Utenslios Depreciao de Mveis Mquinas e Equipamentos Depreciao de Mquinas Veculos Depreciao de Veculos

R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

7.284
5.868 400 900 1.800 468 1.000 1.000 300 1.095 150 (15) 200 (20) 200 (20) 600 (60) 230 (23)

PATRIMNIO LIQUIDO
Capital Social Lucros Acumulados Resevas Legal

R$
R$ R$

9.852
8.000 1.000 852