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Distribucin
Cuentas Becerros Orejanos Becerros Marcados Novillos Novillas Toretes RESES 100 1000 2000 2000 100
Amortizacin de Arrendamiento de Combustible Depreciacin de Fertilizantes Gastos Veterinarios Gastos Varios Lubricantes Mantenimiento de Materiales Pesticidas Salarios Sueldos COSTOS OPERATIVOS
Costos de Crianza*
GANADO VACUNO
4800
10000
Distribucin Cuentas Becerros Orejanos Becerros Marcados RESES 100 1000 VALOR LIBROS 1000 2000 COSTO 1000 10000 TOTAL 2000 12000 COSTO UNITARIO 20.00 12.00
Novillos
Novillas Toretes Costos de Crianza* * TOROS * VACAS
2000
2000 100 4800 300 4500
3000
4000 1000
20000
20000 1000 48000
23000
24000 2000 15000
11.50
12.00 20.00
6000 9000
GANADO VACUNO
10000
26000
100000
78000
DESCRIPCION
GANADO VACUNO
DEBITO
100.000,00
CREDITO
Becerros Orejanos Becerros Marcados Novillas Novillos Toretes Costos de Crianza Amortizacin de. Arrendamiento de y siguen
Objetivo
Tratamiento contable
Activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin. (VIAS) Medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. (UVAS)
P es una tienda de mascotas. P compra cras de los criadores de animales y despus los vende.
Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos biolgicos porque P no gestiona activamente la transformacin biolgica de los animales.
EJEMPLO
Los animales o plantas que se usan fundamentalmente para propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de juego, estn fuera del alcance de la NIC 41.
Otro ejemplo: G posee caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se tienen para propsitos no productivos, y por ello no se contabilizan como activos biolgicos. En su lugar, los caballos deben reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas tiles estimadas, aplicando los principios del activo fijo. Por el contrario, si G usa los caballos de carreras para propsitos de reproduccin, estos caballos entraran dentro del alcance de la NIC 41.
PRODUCTO YA RECOLECTADO
CRECIMIENTO, PRODUCCION Y PROCREACION GRUPO DE ANIMALES O PLANTAS SIMILARES SEPARACION DEL PRODUCTO DEL ACTIVO BIOLOGICO.
Activos biolgicos
Algodn Caa Cortada Leche Animales Sacrificados Hojas Uvas Fruta recolectada
Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado Vino Fruta procesada
Tratamiento contable
Valor Razonable Fair value
Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, que el valor razonable no pueda ser determinado en forma confiable. p12
Tratamiento contable
Valor Razonable
EL VALOR RAZONABLE DEL GANADO VACUNO EN UNA GRANJA, ES EL PRECIO DEL MISMO EN EL MERCADO CORRESPONDIENTE, MENOS EL COSTO DEL TRANSPORTE Y OTROS COSTOS DE LLEVAR LAS RESES A ESE MERCADO.
27.000
- 1.000
- 100 25.900
Tratamiento contable
Valor Razonable Costos en el punto de venta: Comisiones a los intermediarios y comerciantes, Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos. Los impuestos y gravmenes sobre las transferencias No se incluye:
Los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
Bs.F.
25.900 - 50 - 20 - 15 - 10 25.805
Segn el prrafo 26, las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.
Conciliacin de los valores en libros del rebao de Novillos Importe en libros al 30 de noviembre de 2005 Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta que se atribuye a cambios fsicos Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta que se atribuye a cambios en los precios Importe en libros al 31 de diciembre de 2005
2005
3.000,00
20.000,00
2.805,00 25.805,00
Tratamiento contable
Relacin con otras normas NIC 01 - Presentacin de estados financieros (P 53) La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo que diere lugar a una partida de gastos o de ingresos con importancia relativa se revelar la naturaleza y cuanta de la misma de acuerdo con lo establecido en la NIC 1.
NIC 2 Existencias
Los huevos fecundados mantenidos para la cra de pollos son activos biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son existencias.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas NIC 16 Propiedades, Plantas y Equipos La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas
NIC 18 - Ingresos Ordinarios Esta NIC no trataba de los ingresos procedentes de los incrementos naturales en las ganaderas, as como en otros productos agrcolas y forestales.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas NIC 20 - Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales . Si la subvencin del gobierno est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas
NIC 20 - Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales . Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales .
Tratamiento contable
Relacin con otras normas
Al determinar el costo, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la entidad considerar la NIC 2 Inventarios; la NIC 16 Propiedades, Plantas y Equipos y la NIC 36 Deterioro del Valor de los activos.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas NIC 37 - Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes (P 16) Establece la norma que en algunos casos el contrato para la venta de una activo biolgico o de un producto agrcola puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37. La citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas
NIC 38 - Activos Intangibles La NIC 41 establece que no es de aplicacin cuando los activos intangibles se relacionan con la actividad agrcola.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas NIC 40 - Propiedades de Inversin La NIC 40 exige que los terrenos considerados propiedad de inversin sean medidos a su valor razonable, o al costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Tratamiento contable
Relacin con otras normas
NIIF 05 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (P 30) Cuando se ha clasificado un activo biolgico como Activo no corriente mantenido para la venta, se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad.
Activos Biolgicos en los Estados Financieros Consolidados al 31 de diciembre 2007 Activos biolgicos en porcentaje de activos Cambio de valor razonable de activos biolgicos en porcentajes del resultado operacional Descripcin de la estructura de los activos biolgicos Valor justo derivado de valor actual de flujos de efectivo
16%
8%
3%
1%
24%
56% Si Si
16% Si Si
1% Si Si
1% Si Si
9% Si Si
Tasa de descuento utilizada Presentacin de conciliacin de los cambios entre el comienzo y el final del ejercicio corriente Descripcin de anlisis de sensibilidad separado para activos biolgicos
WACC
WACC
WACC
WACC
WACC
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
No
No
No
No
WACC: costo promedio ponderado del capital Fuente: KPMG-Boletn diciembre 2008
Seis empresas forestales ubicadas en Chile revelan las regiones en las cuales se encuentran sus activos biolgicos. Una de las empresas incluye adems la estructura de sus activos biolgicos indicando el tipo de rboles que componen dichos activos y su edad. Marine Harvest presenta sus cultivos biolgicos por regiones, encontrndose entre ellos Chile. EJEMPLO
Ninguna de las seis empresas forestales supuso que existe un mercado activo para los activos biolgicos y por consecuencia no pudieron considerar el precio de cotizacin en tal mercado como la base adecuada para la determinacin del valor justo. Todas las empresas estimaron que el valor justo puede ser derivado del valor actual de flujos (netos) de efectivo, menos los costos estimados en el punto de venta.
Cuatro de las empresas tomadas como muestra, exponen que los flujos son derivados en base a planes de tala forestales, donde dos de ellas preparan la informacin sobre un ciclo productivo de 100 aos. Los flujos netos son calculados en base a varias presunciones, entre las cuales destacan el crecimiento forestal, volmenes de cosecha, precios de venta, costos de tala y costos asociados con requerimientos medio ambientales.
El valor justo menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recoleccin La existencia y el valor en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el valor en libros de los activos biolgicos entregados en garanta de deudas, el monto de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola
La entidad debe presentar una conciliacin de los cambios en el valor en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio actual. No siendo exigido dar informacin comparativa esta conciliacin debe incluir: La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta Los incrementos debidos a compras Las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
La entidad debe presentar. Las disminuciones que procedan de combinaciones de negocios Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa, y otros cambios
EJEMPLO
Anlisis de sensibilidad Dos de las seis empresas presentaron en sus notas un anlisis de sensibilidad en el cual se presenta los efectos sobre resultados de un cambio en los parmetros que fueron usados para determinar el valor justo de los activos biolgicos. De esta forma Holmen Skog y SCA Svenska Cellulosa presentaron en el efecto sobre el valor justo de los activos biolgicos debido a cambios en las estimaciones de cuotas y volmenes de tala y cosecha, por cambios de precio de venta y de costos y por cambios de la tasa de inters de descuento.
El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la cual se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio Ganancias o prdidas que la empresa haya reconocido por causa de la enajenacin de tales activos biolgicos y revelacin por separado de las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos Conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente que debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, y que se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta; prdidas por deterioro del valor; Disminuciones de las prdidas por deterioro del valor y depreciacin
Si, durante el ejercicio actual, la empresa ha podido determinar de manera confiable el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba valorizado segn su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: Descripcin de los activos biolgicos Explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable con fiabilidad El efecto del cambio
Si unos plantones obtenidos en la explotacin mediante la germinacin de semillas de pino se mantienen para ser cultivados por la propia empresa en sus plantaciones madereras; stos se considerarn como un activo forestal no corriente, pero si estn destinados a la venta (por ejemplo a empresas de repoblacin forestal o viveros), se considerarn existencias.
Un grupo de activos forestales es, segn esta Norma, una agrupacin de rboles que sean similares.