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A Tributao da Folha-desalrios

Moura Tavares, Figueiredo, Moreira, Campos e Valladares Advogados


Angelo Valladares e Souza

A Tributao da Folha-desalrios

Angelo Valladares e Souza

Competncia constitucional
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio

Competncia constitucional Contribuies previdencirias


Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
...

II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201

Competncia constitucional Contribuies previdencirias


Folha-de-salrios: conceito
Demais rendimentos do trabalho: . verbas indenizatrias?

. participao nos lucros ou resultados?


. emprstimos aos empregados? . emprstimos aos scios? Pagos ou creditados A qualquer ttulo: a denominao do rendimento no afeta sua natureza

Competncia constitucional Contribuies previdencirias


Art. 201 - A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, nos termos da lei, a:
... 11. Os ganhos habituais do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e conseqente repercusso em benefcios, nos casos e na forma da lei.

Competncia constitucional
Smula 207
As gratificaes habituais, inclusive a de natal, consideram-se tacitamente convencionadas, integrando o salrio.

Competncia constitucional Contribuies previdencirias


Habitualidade x eventualidade:
Abonos?

Gratificaes no-habituais?
Lei: 8.212/91 - Apenas os abonos e gratificaes concedidos por fora de lei?

Competncia constitucional - A viso do Supremo Tribunal Federal - RE 166.772 - Min. Marco Aurelio

Competncia constitucional - A viso do Supremo Tribunal Federal - RE 177.296 - Min. Moreira Alves
O Plenrio desta Corte, ao julgar o RE 166.772, declarou a inconstitucionalidade do inciso I do artigo 3. da Lei 7.787/89, quanto aos termos "autonomos e administradores", porque no estavam em causa os avulsos. A estes, porem, se aplica a mesma fundamentao que levou a essa declarao de inconstitucionalidade, uma vez que a relao jurdica mantida entre a empresa e eles no resulta de contrato de trabalho, no sendo aquela, portanto, sua empregadora, o que afasta o seu enquadramento no inciso I do artigo 195 da Constituio Federal, e, consequentemente, impe, para a criao de contribuio social a essa categoria, a observancia do disposto no par. 4. desse dispositivo, ou seja, que ela se faa por lei complementar e no - como ocorreu - por lei ordinaria.

Competncia constitucional - O entendimento do Supremo Tribunal Federal


Smula 688
legtima a incidncia da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio.

Competncia constitucional - O entendimento do Supremo Tribunal Federal

O STF e a tributao das verbas indenizatrias

ADIN 1.659/DF

Competncia constitucional Contribuies de terceiros


Salrio-educao - art. 212, 5

5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrioeducao, recolhida pelas empresas na forma da lei.
Previso em lei: remunerao + indenizao

Competncia constitucional Contribuies de terceiros


TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DO SALRIOEDUCAO. CONSTITUCIONALIDADE ANTES E DEPOIS DA CARTA DE OUTUBRO. BASE DE CLCULO. TRABALHADORES AUTNOMOS. DECISO SINGULAR EM CONFORMIDADE COM O ENTENDIMENTO DESTA COLENDA CORTE. O salrio-educao, ao contrrio do que decidido no RE 166.772 -- Rel. Min. Marco Aurlio --, espcie de contribuio social que se destina, especificamente, ao financiamento do ensino fundamental pblico. Precedentes: RE 290.079, Rel. Min. Ilmar Galvo, e RE 359.181, Rel. Min. Carlos Velloso. Agravo regimental desprovido.

Competncia constitucional Contribuies do sistema S


Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical.

Competncia constitucional Contribuio ao FGTS


Recurso Extraordinrio n. 138.284 - Rel.: Min. Carlos Velloso
Smula 353 STJ: As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS. Smula 210 STJ: A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em trinta (30) anos. Fato gerador: remunerao s/ parcelas imdenizatrias e eventuais

Competncia constitucional Contribuies ao SEBRAE e ao INCRA


Natureza jurdica: CIDE Salrio-de-contribuio: base legal

Salrio-de-contribuio Definio
Remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.

Salrio-de-contribuio Definio
Retribuio PELO trabalho - verbas de natureza salarial
Retribuio PARA o trabalho Salrio in natura Remunerao oriunda da lei, conveno ou contrato de trabalho

Mandado de Segurana 280/DF- Min. Carlos Velloso


I - A CONTRIBUIO INCIDE SOBRE O SALARIO-DECONTRIBUIO, QUE E A REMUNERAO EFETIVAMENTE RECEBIDA, A QUALQUER TITULO, PELO EMPREGADO, ATE O LIMITE MAXIMO, NOS TERMOS DO ART. 135, I, CLPS/84. QUALQUER IMPORTANCIA, POIS, QUE O SEGURADOEMPREGADO PERCEBER, A TITULO DE REMUNERAO, INTEGRA O SEU SALARIO-DE-CONTRIBUIO, BUSCANDO-SE, NA CLT, ARTIGOS 457 E 458, O CONCEITO DE REMUNERAO. II - A PRESTAO 'IN NATURA', OU SALARIO-UTILIDADE CONSTITUI SALARIO QUANDO FORNECIDA HABITUALMENTE PELO EMPREGADOR, POR FORA DE AJUSTE EXPRESSO OU TACITO, CONFIGURANDO-SE ESTE PELA HABITUALIDADE NO FORNECIMENTO DA UTILIDADE.

Recurso Especial 746.858/RS - Min. Francisco Falco


TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. VERBAS INDENIZATRIAS. NO INCIDNCIA. I - Esta Corte j decidiu que as verbas rescisrias especiais recebidas pelo trabalhador a ttulo de indenizao por frias transformadas em pecnia, licena-prmio no gozada, ausncia permitida ao trabalho ou extino do contrato de trabalho por dispensa incentivada possuem carter indenizatrio, pelo que no possvel a incidncia de contribuio previdenciria.

Recurso Especial 802.408/PR - Min. Castro Meira


3. As verbas recebidas pelo trabalhador a ttulo de licenaprmio no gozada e de ausncia permitida ao trabalho no integram o salrio-de-contribuio para fins de incidncia de contribuio previdenciria, visto ostentarem carter indenizatrio pelo no-acrscimo patrimonial. Precedentes.
4. Os honorrios conferidos aos procuradores da CEF decorrentes de verbas sucumbenciais no integram a base de clculo da contribuio previdenciria, porquanto no se constitui remunerao paga pela empregadora. Os valores recebidos por esses profissionais em decorrncia da representao judicial da CEF so pagos pela parte vencida, embora a Caixa detenha o poder de gerncia e repasse do montante da verba.

ERESP 408.450/RS - Min. Francisco Peanha Martins


2. Nada obsta, entretanto, que determinada verba inominada ou nominada em desacordo com a terminologia adotada pela legislao previdenciria venha a ser considerada isenta de contribuio se, em razo de seus elementos essenciais, puder ser enquadrada em uma das hipteses de dispensa de tributo legalmente previstas...
4. H casos em que a distino entre verba remuneratria e verba indenizatria no se mostra clarividente. Tanto assim que o legislador ordinrio remete ao magistrado trabalhista, conforme se infere do art. 832, 3 e 4, da CLT, a tarefa de esclarecer por meio de deciso, cognitiva ou homologatria, quais so as verbas de natureza indenizatria, assegurando autarquia previdenciria o direito de recorrer de tal deciso.

Cobrana de contribuies sobre parcelas de natureza indenizatria


Instruo Normativa 20, de 20/01/2007: Aviso prvio indenizado 13 s/ aviso prvio indenizado
Indenizaes por acidente de trabalho e por assdio moral: tributveis pela ausncia de previso em lei?

Recurso Especial 695.724/RS - Rel.: Min. Eliana Calmon


1. O valor pago pelo empregador por seguro de vida em grupo atualmente excludo da base de clculo da contribuio previdenciria em face de expressa referncia legal (art. 28, 9, "p" da Lei 8212/91, com a redao dada pela Lei 9.528/97).
2. O dbito em cobrana anterior lei que excluiu da incidncia o valor do seguro de vida mas, independentemente da excluso, por fora da interpretao teleolgica do primitivo art. 28, inciso I, da Lei 8212/91, pode-se concluir que o empregado nada usufrui pelo seguro de vida em grupo, o que descarta a possibilidade de considerar-se o valor pago, se generalizado para todos os empregados, como sendo salrio-utilidade.

Outras verbas no sujeitas tributao pelas contribuies


Concesso de bolsas estudos tcnicos, de lnguas, superior: bolsas concedidas a cnjuges e filhos Seguro de vida: apenas nas hipteses de extenso a todos os empregados e se previsto em acordo ou conveno coletiva? Benefcio indistinto Auxlio-doena Auxlio-matrimnio

Outras verbas no sujeitas tributao pelas contribuies


Reembolso de gastos Fornecimento de alimentao: inscrio no PAT? Cestas bsicas Abono assiduidade - Abono nico Incentivo s demisses - PDV Auxlio-funeral Auxlio-quilometragem

Outras verbas trabalhistas que podero estar sujeitas tributao pelas contribuies
Auxlio-moradia: casa de obra Auxlio-mudana Auxlio-creche: se for obrigatrio Seguro-sade: pagamento de forma indistinta x tempo de atuao na empresa Vale-transporte: quando no houver desconto/ pagamento em dinheiro/ transporte em veculo prprio Auxlio-alimentao: pagamento em dinheiro/ parcela sem contrapartida do empregado

Verbas que esto sujeitas tributao pelas contribuies


. Salrio-maternidade . Adicionais de periculosidade, insalubridade, noturno e por horas extras

Participao nos lucros


Lei 10.101/2000: Artigo 3o - A participao de que trata o artigo 2o no substitui ou complementa a remunerao devida a qualquer empregado, nem constitui base de incidncia de qualquer encargo trabalhista, no se lhe aplicando o princpio da habitualidade.

Seguro de Acidente do Trabalho (SAT)


Smula 351:
A alquota de contribuio para o Seguro de Acidente do Trabalho(SAT) aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa,individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro.

Contribuio da Lei Complementar n 110/2001


Extino do direito cobrana: fevereiro de 2007 Razo: cobrana das contribuies atrelada aos termos de adeso

Pagamento indevido
Direito restituio Direito compensao Interrupo dos pagamentos indevidos - reviso de controles internos Reviso de parcelamentos em curso Ajuizamento de medidas judiciais