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Apresentao

 Mdulo : PIS / COFINS  Carga horria : 12 horas  Meta a ser atingida:


Conhecimento da sistemtica de apurao das contribuies PIS-PASEP / COFINS em suas diversas modalidades, focando nas particularidades de cada uma das formas de clculo; Atualizao da legislao pertinente; Desenvolvimento de exerccios abrangendo clculos das principais situaes envolvendo as contribuies;

Instrutor: Marcos Cesar dos Santos (contlucas@hotmail.com)


Contador, ps graduado em controladoria pela Universidade Metodista de So Bernardo do Campo, MBA em curso em gesto tributria pela Universidade IMES de So Caetano do Sul, 20 anos de experincia nas reas contbil, fiscal e auditoria, atuando durante 5 anos como auditor de processo de compras na General Motors do Brasil, atualmente coordeno a implantao do projeto SPED (Fiscal e Contbil) em empresas de grande porte sendo responsvel pela validao final e anlise dos impactos da entrega de dados digitais nestas organizaes.

Programao do mdulo
 Introduo : origem das contribuies;
 Estrutura dos regimes de apurao;  Regime cumulativo;  Exerccio;  Regime no cumulativo;  Exerccio de fixao;  Contribuio na importao;  Exemplo de planilha de clculo;  PIS-PASEP folha de salrios;  Exerccio;  Alquota zero;  Suspenso;  Substituio tributria;  Questes judiciais a respeito das contribuies;

Espcie tributria

Contribuio Social (Art. 195 CF/88)


No sujeita ao principio da anterioridade; Sujeita ao principio da anterioridade qualificada (Noventena)

Origem
PIS (Programa de integrao social) PASEP (Programa de formao do patrimnio do servidor pblico) : Leis complementares nos. 07 e 08/70. Com a CF/1988, sua destinao passou a ser para custear o programa de seguro desemprego e o abono do PIS.  COFINS (Contribuio Social sobre o faturamento) : Lei complementar 70/91. Conforme artigo 195 da CF/1988 a destinao constitucional da contribuio o financiamento da seguridade social.

Estrutura do regime de apurao


 Com a publicao das leis 10.637/2001 e 10.833/2003,

que instituiu o regime no cumulativo e com a lei 10.865/2004 que criou a contribuio devida sobre a importao o regime de apurao das contribuies passou a ter a seguinte estrutura : Regime cumulativo; Regime no cumulativo; Importao; PIS PASEP sobre a folha de pagamento.

PIS PASEP / COFINS REGIME CUMULATIVO

Regime cumulativo

ou mais etapas da circulao de mercadorias, sem que na etapa posterior possa ser abatido o montante pago na etapa anterior.
Consultoria legislativa da cmera dos deputados

 Entende-se como cumulativo um tributo que incida em duas

Regime cumulativo Contribuintes


jurdicas de direito privado em geral e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas, exceto as microempresas submetidas ao regime do simples nacional e aquelas sujeitas modalidade no-cumulativa. Independente do regime adotado para o imposto de renda e para a contribuio social so considerados contribuintes pelo regime cumulativo:

 So contribuintes da Cofins e do PIS-PASEP cumulativos, as pessoas

Instituies financeiras e sociedades de crdito;


Empresas de arrendamento mercantil; Cooperativas de crdito; Empresas de seguro privado e de capitalizao; Entidades de previdncia complementar; Associaes de poupana e emprstimo; Operadoras de planos de sade; Empresas de transportes de valores e servios de vigilncia; Sociedades cooperativas, exceto as de produo e consumo.
Lei 10.833 art. 10

Regime cumulativo Contribuintes


 So contribuintes da COFINS, em relao as receitas no

decorrentes de suas atividades prprias, no regime de apurao cumulativa, as seguintes pessoas jurdicas imunes as impostos: Templos de qualquer culto; Partidos polticos; Entidades sindicais dos trabalhadores; Instituies de educao e de assistncia social. (Art. 12 lei 9.532/1997).

Regime cumulativo receitas sujeitas


A

pessoa jurdica mesmo sujeito ao regime no cumulativo, aplicar o regime cumulativo sobre as receitas decorrentes das operaes :

Venda de veculos usados;


Prestao de servios de telecomunicaes; Venda de jornais e peridicos, e de prestao de servios de empresa jornalstica; Das pessoas jurdicas integrantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica, submetidas a regime especial de tributao; Prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirios , ferrovirio e aquavirio de passageiros; Servios de educao infantil,ensino fundamental , mdio e superior; Servios de Call teleatendimento; Center, Telemarkentig, telecobrana e

Regime cumulativo receitas sujeitas


Produtos tributados a incidncia monofsica (ex: Leis 9.990/00, 10.147/00, 10.485/02, 10.560/02) veculos, petrleo; Farmacuticos e perfumaria; Sujeitos a ST; Contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003; oConsrcios com contrato de prazo superior a 1 ano oConstrues com preo predeterminado, contrato superior a 1 ano Contratos de construo firmados com Pessoa Jurdica de Direito Pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias; A Preo predeterminado; Decorrentes de propostas licitatrias apresentadas at 31/10/03.

Regime cumulativo receitas sujeitas


Prestao de Servios Mdicos; o Hospitais, clinicas e laboratrios o Raio X, Quimioterapia, Banco de Sangue Servios de Aviao;
o Carreira oTaxio areo oAeronave Agrcola

Lista Telefnica; Administrao, Empreitada ou Subempreitada de obras de Construo Civil (at 31/12/2008);

Regime cumulativo receitas sujeitas


Parques Temticos, Hotelaria e Organizao de feiras e eventos;
Correios; Concessionrias operadoras de Rodovias; Agenciamento de Viagens e Turismo Software, Licenciamento, suporte e demais servios inclusive WWW, somente para os produtos Nacionais;

Regime cumulativo Base de clculo


 As contribuies no regime cumulativo tem como base de

clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, inclusive as variaes monetrias ativas (sobre as receitas de variao cambial), sendo irrelevante o tipo de atividade exercida ou a classificao contbil adotada para as receitas.

Regime cumulativo Base de clculo


 Constituem as principais excluses base de clculo no regime cumulativo:
O IPI, nas empresas contribuintes desse imposto; Vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente; ICMS , quando cobrado pelo vendedor dos bens na condio de ST; As reverses de provises e recuperao de crditos baixados como perdas que no representem a entrada de novos recursos; A avaliao positiva da avaliao de investimentos pelo valor do PL; Os juros e investimentos avaliados pelo custo de aquisio; Receita de venda de bens do Ativo Permanente; Repasse de recursos oriundos do oramento geral (Unio, estados, municpios e DF); Receita de exportao de mercadorias;
ingresso de divisas para excluso da receita da base de clculo PIS-COFINS);

Servios a PF ou PJ domiciliada no exterior (conforme lei 11.371/06 independe o

Receita de vendas com o fim especifico de exportao;

Regime cumulativo Base de clculo


O faturamento e materiais e equipamentos a Itaipu Binacional;

As receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM) por PJ fora da ZFM; Despesas de captao de recursos incorridos pela PJ que tenham por objeto a securitizao de crditos: a) imobilirios; b) financeiros. Nas operaes de cmbio realizadas por instituio autorizada pelo BC, considera-se a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra; Nas sociedades cooperativas : a) os valores repassados aos associados na comercializao de produtos entregues por este; b) receita de bens e mercadorias a associados que sejam vinculados diretamente atividade fim; c) receita de prestao de servios especializados aos associados aplicveis a atividade rural; d) receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do associado; e) receitas financeiras de emprstimos rurais; f) sobras apuradas na DRE antes da destinao aos fundos de reserva.

Regime cumulativo Base de clculo




Situaes especiais

Instituies financeiras Apurado de acordo com Anexo I IN SRF 247/2002. Empresas de seguro privado Apurado de acordo com Anexo II IN SRF 247/2002. Empresas optantes pelo lucro presumido a receita pode ser computada por regime de caixa, desde que se adote o mesmo critrio para IRPJ e CSL. Cooperativas que comercializam a produo de associados pessoas jurdicas - obrigao de reter e recolher as contribuies.

Regime cumulativo Base de clculo


Variaes cambiais - considerao pelo regime de caixa ou competncia de acordo com o contribuinte. (MP no. 2.15835/2001 Art. 30) o sistema escolhido tem que ser uniforme para todo o perodo de apurao e estar em linha com o IR/CSSL. Compra e venda de veculos usados - deve ser considerado como receita a diferena entre a nota e entrada e o valor da alienao na nota fiscal de venda (Lei 9.716/1998 Art. 5 e IN SRF 152/1998). Construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado no caso de contrato por pessoa jurdica de direito privado, sociedades de economia mista a contribuio pode ser diferida at o efetivo recebimento do preo contratado.

Regime cumulativo - Alquotas


 As alquotas das contribuies cumulativas so de:

3,00% para a COFINS; 0,65 para o PIS-PASEP. Desde 01/09/2003 a alquota da COFINS para financeiras de 4% artigo 18 lei 10.833/2003. instituies

Regime cumulativo - Prazo de pagamento

 As contribuies devem ser pagas de forma centralizada (Lei

9.779/1999 art. 15) at o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador (dia 20 ou ltimo dia til anterior , se o dia 20 no for til. (Lei 10.803/2003 art. 11, alterado pela lei 11.488/2007).

Regime cumulativo - Cdigos DARF

Cofins entidades financeiras 7987

Cofins demais entidades 2172 PIS-PASEP entidades financeiras 4574 PIS PASEP 8109

Regime cumulativo - Exerccio 1 


1) Calcule a contribuio ao PIS-PASEP / Cofins de acordo com os dados fornecidos visando economia / diferimento das contribuies : A empresa Industrial MCS registrou as seguintes operaes em sua contabilidade no ms de 12/xxx8: R$ 190.000,00 vendas mercado interno; R$ R$ R$ R$ R$ R$ 30.000,00 vendas no mercado externo; 10.000,00 vendas destinadas a exportao; 15.000,00 vendas de servio no mercado interno; 3.000,00 venda de servios no mercado externo; 2.000,00 receita decorrente de venda de bem do ativo imobilizado; 20.000,00 devoluo de vendas mercado interno. 1.500,00 receita rendimento de aplicao financeira; 800,00 variao cambial positiva. 200,00 reverso de proviso (PDD) efetuada a maior; 400,00 - resultado positivo avaliao investimento PL;

1 Receita Bruta no valor de R$ 250.000,00. (excluso o IPI)

2 Receitas financeiras / cambiais no valor de R$ 2.300,00. : R$ R$

3 Outras receitas no valor de R$ 600,00. R$ R$

Regime cumulativo - Exerccio 1 


Dados complementares:
Empresa tributada pelo lucro presumido, optando por apurar base de clculo (IR/CSSL) pelo regime de caixa; Da receita no mercado interno R$ 60.000,00 referem-se a venda financiada em 6 vezes, sendo que o recebimento via caixa no ms foi da parcela 01/06, no existem receitas diferidas de meses anteriores, o restante das vendas internas foi recebida vista. Da receita no mercado interno R$ 5.000,00 referem-se a venda para a ZFM. Da receita no mercado interno R$ 3.000,00 referem-se a venda de peas para Itaip Nacional. As vendas destinadas a exportao foram recebidas vista. A venda de servio no mercado externo foi liquidada em instituio financeira do exterior se destinando a pagamento de compromissos externos. Variao cambial positiva foi reconhecida pelo regime de competncia, sendo que a operao ainda no se encontra realizada.

Cumulativo - soluo

PIS PASEP / COFINS REGIME NO CUMULATIVO

Regime no cumulativo
 A no-cumulatividade significa um sistema operacional

objetivando minimizar a carga tributria incidente sobre as operaes realizadas com produtos, mercadorias e servios, tendo por finalidade diminuir o preo que repercute na diminuio do custo de vida, possibilitando a gerao de emprego, realizao de investimentos empresariais e outras medidas benficas ao desenvolvimento econmico.
Dr. Jos Eduardo Soares de Mello

imposto pago na operao imediatamente anterior, diminuindo o efeito do imposto ou contribuio sobre as finanas das empresas.

Basicamente o sistema no cumulativo considera como crdito o

Regime no cumulativo Contribuintes


contribuintes da Cofins e do PIS-PASEP no cumulativos, as pessoas jurdicas que auferirem receita independente de sua denominao ou classificao contbil.Em regra geral, so contribuintes dessas contribuies as pessoas juridicas tributadas pelo lucro real
 So

Regime no cumulativo Alquotas


 Para determinao do valor das contribuies, aplica-se :
I Regra geral 7,60% para Cofins; 1,65% para PIS-PASEP. II Papel imune a impostos (CF/88 art. 150, inciso VI, alnea d) 3,2% para Cofins; 0,8% para PIS-PASEP. III Zona Franca de Manaus 3% para Cofins e 0,65% para o PIS-PASEP no caso de venda efetuada pessoa jurdica estabelecida: 1)Na zona franca de Manaus; e fora da ZFM que apure a Cofins e PIS-PASEP no regime no cumulativo. 6% para Cofins e 1,3% para o PIS-PASEP, no caso de venda efetuada a:

Regime no cumulativo Alquotas


1)Pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; 2)Pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita , total ou parcial, excluda do regime de incidncia no cumulativa; 3)Pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM e que seja optante pelo Simples Nacional; 4)rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal.

Regime no cumulativo - Prazo de pagamento

 As contribuies devem ser pagas de forma centralizada (Lei

9.779/1999 art. 15) at o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador (dia 20 ou ltimo dia til anterior , se o dia 20 no for til. (Lei 10.803/2003 art. 11, alterado pela lei 11.488/2007).

Regime no cumulativo - Cdigos DARF

Cofins 5856

PIS-PASEP demais 6912 PIS-PASEP (lanamento de ofcio) 6656 Cofins (lanamento de ofcio) - 5477

Regime no cumulativo Base de clculo


A base de clculo das contribuies o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente da sua denominao ou classificao contbil.

No integram a base de clculo:


sujeitas a alquota 0 (exemplo: Receitas financeiras, exceto variaes cambiais e juros capital prprio); Receitas da venda de ativo imobilizado; Receitas na condio de substituto tributrio; As vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; Reverso de provises que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; Exportao de mercadorias para o exterior; Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior;

As receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou

Regime no cumulativo Base de clculo


Vendas empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao;

Nota 1 - Empresa comercial exportadora que no prazo de 180 dias contados da emisso da nota fiscal no conseguir comprovar o embarque da mercadoria est sujeito ao pagamento das contribuies acrescidos de juros de mora e multa.

Regime no cumulativo Crditos


 O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao : Bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; Custos e despesas incorridos pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no pas; Bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos.

Regime no cumulativo Crditos

O crdito apurado poder ser utilizado para : Deduo do valor da contribuio a recolher; Compensao com dbitos observado legislao especifica; prprios, vencidos ou vincendo,

Lei 10.833/03 art.6 pargrafos 1.

Regime no cumulativo Crditos

 A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre no conseguir utilizar seus crditos por qualquer das formas previstas poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro obedecendo a legislao vigente.

Esquema de solicitao de ressarcimento


Histrico Saldo Anterior Dbitos Crditos Saldo Janeiro 0,00 (1.500,00) 2.000,00 500,00 Fevereiro 500,00 (800,00) 1.300,00 1.000,00 Maro 1.000,00 (900,00) 800,00 900,00 Abril Pedido de ressarcimento valor R$ 900,00

Regime no cumulativo Crditos


 Das contribuies no cumulativas apuradas, a pessoa jurdica poder descontar crditos aplicando-se as alquotas de 7,60% (COFINS) e 1,65% (PIS) relativos a: Bens adquiridos para revenda, exceto:
1)Receitas auferidas cuja a contribuio esteja sujeita a substituio tributria; 2)Receitas que aplicam alquotas especiais.

Bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de produtos destinados a venda, inclusive combustveis e lubrificantes; Energia eltrica e energia trmica consumidas no estabelecimento da pessoa jurdica (lei 11.488/2007, art. 18); Valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica exceto de optante pelo simples nacional; Alugueis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;

Regime no cumulativo Crditos


Encargos de depreciao de mquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou prestao de servios; Encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados na atividade da empresa, adquiridos / alugados a partir de 01/05/2004. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, tributada pela modalidade no cumulativa; Armazenamento de mercadoria e frete, quando o nus ocorrer por conta do vendedor. Aquisio de mquinas e equipamentos (1/48) mensais.

Regime no cumulativo Vedao ao crdito


 vedado o crdito : Encargos de depreciao de bens do ativo imobilizado adquiridos at 30/04/2004 ; Nas aquisies de desperdcio, aparas ou resduos de plstico, papel, vidro, ferro, ao, cobre, nquel, alumnio, zinco ou estanho. Aluguel ou contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica; Mo de obra paga a pessoa fsica; Aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, este ltimo revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos a alquota zero, isentos ou no alcanados pela contribuio.
Nota Os bens adquiridos que deram origem a crdito e forem furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, sinistrados ou empregados em produtos que tenham a mesma destinao, devero ter seus crditos estornados.

Regime no cumulativo Situaes especiais


 Operaes de Hedge
que realize operao de hedge em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco, poder apurar crdito calculado sobre o valor das perdas verificadas no ms at o limite de 4,6%.

A pessoa jurdica no financeira sujeita ao regime no cumulativo da Cofins

Nota Considera-se hedge as operaes destinadas exclusivamente proteo contra riscos inerentes s oscilaes de preo ou de taxas, quando o objeto do contrato negociado : 1) estiver relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurdica; b) destinar-se a proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica.

 Aquisies de empresas optantes pelo Simples Nacional


pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS-PASEP e da COFINS podero descontar crditos calculados em relao s aquisies de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.

Conforme esclarecido pelo Ato Declaratrio interpretativo RFB 15/2007, as

Regime no cumulativo Situaes especiais


 Crdito sobre aquisio de bens de capital
Conforme estabelecido pela lei 11.529/2007 a partir de 23/10/2007 dar direito o crdito integral de Cofins e PIS-PASEP as aquisies de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado para locao a terceiros ou aplicados na produo prpria ou na prestao de servios quando se referirem a bens de capital destinados produo ou fabricao dos produtos :

1) Classificados nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04, 50.07,51.05,51.13,52.03,52.12, 53.06, 52.12, 53.06 a 53.11; 2) Nos captulos 54 a 64; 3) Nos cdigos 84.29, 84.32,8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,87.05, 87.06;

4) Nos cdigos 94.01 e 94.03; 5) Relacionados nos anexos I e II Lei 10.485/2002.

Exemplo : 40.16.10.10 Partes de veculos ou tratores ou de mquinas ou aparelhos no domsticos, dos captulos 84/85 ou 90.

Regime no cumulativo Utilizao dos crditos  Os crditos apurados e no utilizados podero ser aproveitados em meses subseqentes sem atualizao monetria ou incidncia de juros.

PJ sujeita ao regime cumulativo e no cumulativo  A pessoa jurdica sujeita ao regime no cumulativo e em parte de suas receitas pelo regime cumulativo, podero optar pelos seguintes mtodos para apurao de seus crditos:

1) Apropriao direta inclusive com relao aos custos por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; 2) Rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total conforme demonstrado abaixo:

Regime no cumulativo - Crdito Presumido  Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma no cumulativa do imposto, podero deduzir de suas contribuies crditos presumidos calculados sobre Bens e servios utilizados como

insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de produtos destinados a venda, inclusive combustveis e lubrificantes as pessoas jurdicas dedicadas as seguintes atividades (alcanando os produtos agropecurios :
1) adquiridos de PJ com benefcio da suspenso da exigibilidade da Cofins: 2) adquiridos de pessoa fsica; 3) recebidos de cooperados pessoas fsicas ou jurdicas)

Produo de mercadorias de origem animal ou vegetal 60% das alquotas de 1,65% (PIS-PASEP) e 7,60% (Cofins) 0,99% e 4,56% respectivamente para os produtos dos captulos 2 a 4, 16 e nos cdigos 15.01 a 15.06, 15.01 a 15.06 , 1516.10, e as misturas contidas nos cdigos 15.17 e 15.18; 35% das alquotas de 1,65% (PIS-PASEP) e 7,60% (Cofins) 0,5775% e 2,66% respectivamente
Exemplo : 1516.10 Gorduras e leos animais e devidas fraes.

Regime no cumulativo - Crdito Presumido Produtoras de vinho de uvas frescas


35% das alquotas de 1,65% (PIS-PASEP) e 7,60% (Cofins) 0,5775% e 2,66% respectivamente para produo de mercadoria de origem vegetal previstas na posio 22.04 da NCM.

Transporte rodovirio de carga


A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de transporte de carga prestada por transportador autnomo e pessoa jurdica transportadora, optante pelo Simples Nacional poder descontar do PIS-PASEP, Cofins devida em cada ms crditos no montante de 75% sobre as alquotas previstas ou seja 1,23 % para PIS-PASEP e 5,7% da Cofins sobre o valor pago a estes sub-contratados. este

Crdito presumido apurado sobre estoques


Conforme a Lei 10.833/2003 art.12 e Lei 10.637/2002 as pessoa jurdica contribuinte poder descontar crditos sobre os estoques de abertura a razo de 3% para o Cofins (estoques em 01/12/04) e 0,65% para o PIS (estoques em 01/12/02), este crdito pode ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas.

Regime no cumulativo - Crdito Presumido Pessoa jurdica que muda de regime de tributao
Na data de mudana de tributao (adotado para fins do IR) de presumido ou simples para lucro real a empresa passa a ter direito a crdito sobre o estoque de abertura pela aplicao de 0,65% PIS-PASEP e 3% Cofins (crdito em 12 parcelas iguais e sucessivas).

Regime no cumulativo - Exerccio 2 


1) Calcule a contribuio ao PIS-PASEP / Cofins de acordo com os dados fornecidos visando economia / diferimento das contribuies : A empresa Industrial MCS registrou as seguintes operaes em sua contabilidade no ms de 01 de xxx9: R$ 250.000,00 vendas mercado interno; R$ R$ R$ R$ R$ R$ 90.000,00 vendas no mercado externo; 10.000,00 vendas destinadas a exportao; 15.000,00 vendas de servio no mercado interno; 3.000,00 venda de servios no mercado externo; 2.000,00 receita decorrente de venda de bem do ativo imobilizado; 5.000,00 devoluo de vendas mercado interno. 2.500,00 receita rendimento de aplicao financeira; 500,00 variao cambial positiva. 1.400,00 - resultado positivo avaliao investimento PL;

1 Receita Bruta no valor de R$ 370.000,00. (excluso o IPI)

2 Receitas financeiras / cambiais no valor de R$ 3.000,00. : R$ R$

3 Outras receitas no valor de R$ 1.400,00. R$

Regime no cumulativo - Exerccio 2 

Dados complementares:
Empresa tributada anteriormente pelo lucro presumido mudando o regime para lucro real e regime no cumulativo PIS-COFINS, tendo registrado em sua contabilidade um estoque de abertura no valor de R$ 95.000,00; A variao cambial positiva se refere a operao de cambio efetivamente realizada. O valor dos bens e servios insumos utilizados na produo e na prestao de servios foi de R$ 175.000,00. O valor do consumo de energia eltrica somou R$ 6.500,00 Pagamento de aluguel de prdio fabril no valor de R$ 5.000,00 Valor das quotas de depreciao de mquinas e equipamentos foi de R$ 10.000,00. Valor das quotas de depreciao de mveis e utenslios das reas comercial e administrativa foi de R$ 1.500,00. Foram registradas despesas de armazenamento no valor de R$ 1.800,00. A empresa adquiriu retalhos metlicos para revenda no valor de R$ 2.500,00. Foi adquirida e incorporado uma mquina industrial no valor de R$ 28.000,00 para produo de peas contidas na posio 40.16.10.10 (TIPI).

No Cumulativo - soluo

Regime no cumulativo - Crdito Presumido Tratamento das receitas diferidas pelo regime de caixa

IN SRF 345 de 2003.


Art. 1 Para fins de apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido ou pela tributao na forma do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas.

PIS PASEP / COFINS IMPORTAO

Regime importao Origem Legal

II, na CF/88, artigo 149 pargrafo 2, estabelecendo a competncia privativa da Unio para Instituir contribuies sociais.

 A emenda Constitucional no. 42/2003, introduziu o inciso

Desta forma , foi publicada a Lei no. 10.865/2004 (MP 164/04) que instituiu a contribuio para o Pis-PASEP e COFINS na modalidade importao.

Regime importao Contribuintes

 So contribuintes do PIS-PASEP e da COFINS na modalidade

de importao: O importador; A pessoa fsica ou jurdica que contrate servios de residentes ou domiciliados no exterior; O beneficiario do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.
Nota: O adquirente da mercadoria entrepostada equipara-se ao importador (IN SFR 594/2005, art. 19)

Regime importao Contribuintes

 De acordo com a legislao so solidrios com relao ao

pagamento das obrigaes:

Adquirente de mercadoria estrangeira que realize importao , por intermdio


de pessoa jurdica; Transportador de bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; Representante do transportador estrangeiro no Brasil; Depositrio, incumbido da custdia dos bens; Expedidor, operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para realizao do transporte modal.

Regime importao Incidncia  As contribuies incidem sobre a importao:

Produtos estrangeiros, assim considerados, alm dos produzidos no exterior:


 os bens nacionais ou nacionalizados exportados que retornarem ao Brasil; salvo se enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado, em devoluo para reparo e substituio; por motivo de modificao na sistemtica pelo pas importador; por motivo de guerra ou calamidade; ou por outros fatores alheios a vontade do exportador;  os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e instrumentos, bem como as partes , peas e acessrios, de fabricao nacional, adquiridas no mercado interno, exportados para execuo de obras contratadas no exterior, se retornarem ao Brasil;  servios provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior executados no Brasil, ou no exterior se o seu resultado se verificar no Brasil.

Regime importao Fato gerador

 As contribuies sero devidas quando ocorrer a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional ou o pagamento, crdito ou entrega , o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Para clculo das contribuies considera-se ocorrido o fato gerador: Na data do registro da declarao de importao;
No dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; Na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento (Lei 9.779/99 art. 18).

Regime importao No Incidncia  Devem ser excludas da incidncia da contribuio : Bens estrangeiros que, documentados, cheguem por erro inequvoco ao pas com a
comprovao de redestino; Bens de igual espcie e quantidade que sirvam a reposio de produtos importados defeituosos; Bens estrangeiros objeto de perda, salvo no localizados, se consumidos ou revendidos; Bens estrangeiros devolvidos ao exterior antes do registro da declarao de importao, observados o regulamento do Ministrio da fazenda; Pescado capturado em guas internacionais por empresa Brasileira, desde que observados os trmites que regulam a atividade pesqueira; Bens sob regime de exportao temporria; Bens ou servios destinados a entidades beneficentes de assistncia social; Bens em trnsito aduaneiro; Bens avariados, imprestveis e destrudos; Custo de transporte internacional computados no valor aduaneiro; e de outros servios que tiveram sido

Regime importao Isenes

 Consideram-se isentas as seguintes operaes de importao : Amostras e remessas postais internacionais sem valor comercial;
Remessas postais e encomendas areas internacionais destinadas a pessoa fsica; Bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os registros de tributao simplificada ou especial; Bens adquiridos em loja franca, no Brasil; Bens trazidos do exterior, no comercio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras, destinados a subsistncia de unidade familiar; Bens importados no regime de drawback, na modalidade iseno; Objetos de arte classificados nas posies 97.01, 97.02,97.03 e 97.06 (NCM); Mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes importados por instituies cientificas e tecnolgicas assim como por cientistas e pesquisadores; Importaes realizadas pela Unio, Estados , Distrito Federal, Municpios, suas autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, por misses diplomticas , reparties consulares, organismos internacionais permanentes, dos quais o Brasil seja membro.

Regime importao Isenes

 Iseno vinculada qualidade do importador :


Nos casos em que a iseno ocorre em razo da qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou cesso obriga ao pagamento dos impostos, exceto:

 a transferncia ocorra para pessoa ou entidade que goze do mesmo tratamento tributrio.  seja transferido para entidade beneficente, reconhecida, como de utilidade pblica, para serem comercializadas em feiras, bazares e eventos.

 Iseno vinculada qualidade do importador : A iseno dada em funo do emprego dos bens condiciona-se comprovao
posterior da sua efetiva utilizao nas finalidades que motivam a concesso mediante autorizao da RFB, a transferncias destes bens poder ser realizada at o prazo de 3 anos.

Regime importao Base de clculo

 A base de clculo para o PIS-Pasep-importao e da Cofinsimportao :


O valor aduaneiro, assim entendido, na forma da lei, o valor que servir ou que servir de

base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, no caso de importao de bens estrangeiros no integram a base do ICMS as despesas aduaneiras; O valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescidos do ISS e do valor das prprias contribuies no caso de contratao de servios de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
Nota O ICMS incidente compor a base de clculo mesmo que tenha sido diferido.

Regime importao Reduo base de clculo

 A base de clculo fica reduzida nos seguintes casos:


Em 30,2% no caso de importao, para revenda, de caminhes chassi com carga til

igual ou superior a 1.800 kgs e caminho monobloco igual ou superior a 1.500 kgs, classificados como veculos automotores para transporte de mercadorias na posio 87.04 da tabela TIPI; Em 48,1% no caso de importao, para revenda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29.8432.40.00, 8432.80.00,8433.30.00,8433.40.00,87.01, 8702.10.00 ex 02, 8702.90.90 ex 02, 8704.10.00, 87.05, 8706.00.10 ex 01.
.

Regime importao Alquotas

 Sobre a base de clculo apurada, aplicam-se as alquotas de:


7,60 % para contribuies ao Cofins Importao.

1,65 % para contribuies ao PIS-PASEP Importao.


.

Regime importao Alquotas

Tabela de Exceo de alquotas


Produto ou situao
Gasolinas (exceto aviao) leo Diesel GLP Produtos farmacuticos Perfumaria Toucador - higiene pessoal Mquinas e veculos (relacionados) Autopeas (relacionados - fabricantes) Autopeas (relacionados - comrcio) Pneus e camras de ar - (fabricantes - importadores) Pneus e camras de ar - (revenda) Querosene (monofsico) *Lata de alumnio (gua e refrigerante) *Lata de alumnio (cerveja) *Garrafes (gua e refrigerante) *Garrafa tipo pet (at 30 grs) *Garrafa tipo pet (de 30 a 42 grs) *Garrafa tipo pet (acima de 42 grs) *Garrafa de vidro (no retornvel) *Garrafa de vidro ( retornvel)
* por litro de capacidade

Alquota PIS-PASEP
5,08% 4,21% 10,20% 2,10% 2,20% 2,20% 2,00% 1,65% 2,30% 2,00% 0,00% 5,00% 0,017% 0,0294% 0,017% 0,0102% 0,0255% 0,0425% 0,0294% 0,294%

Alquota COFINS
23,44% 19,42% 47,40% 9,90% 10,30% 10,30% 9,60% 7,60%, 10,80% 9,50% 0,00% 23,20% 0,0784% 0,1360% 0,0784% 0,0470% 0,01176% 0,1960% 0,1360% 1,36%

Regime importao Reduo de alquotas

Com relao permisso concedida ao poder executivo de fixar coeficientes para reduo de alquotas relativas aos bens mencionados, a medida provisria no. 164/2004, art. 21 (Lei 10.865/04) estendeu essa permisso aos produtos ou utilizao desses bens, essa alterao produziu efeitos desde 29/01/2004:

Regime importao Prazos e cdigos recolhimento

 As contribuies so devidas:
na data do registro da declarao de importao, no caso da entrada de bens estrangeiros; na data do pagamento crdito, entrega ou remessa, a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao de servios prestados; na data de vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegrio.

 Cdigos de recolhimento:.
Cdigos de receitas a serem utilizados

Contribuio

Importao de bens estrangeiros 5602 5629

Importao de servios do exterior 5434 5442

Importao de bens (lanamento de ofcio) 4562 4685

Importao de servios (lanamento de ofcio) 449 434

Pis-Pasep-Importao COFINS - Importao

Regime importao Frmula de clculo

A instruo normativa SRF 572/2005 divulgou as frmulas de calculo das contribuies na modalidade importao.

Regime importao Frmula de clculo


Frmula - contribuio na importao de bens sem alquota especfica de IPI
Cofins Importao = d x (VA x X) PIS Importao = c x (VA x X)

Frmula

X=

1 + e X [ a + b x (1 + a)] (1 - c - d) x (1 - e)

VA = Valor aduaneiro a = alquota do imposto de importao b = alquota do imposto sobre Produtos Industrializados c = alquota da contribuio para PIS-PASEP-Importao d = alquota da Cofins Importao
e = alquota do imposto sobre operao de Circulao Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)

Regime importao Frmula de clculo


Frmula - contribuio na importao de bens com alquota especfica de IPI
Cofins Importao = PIS Importao = d x (VA x Y + W x Q) c x (VA x Y + W x Q)

Frmula

Y=

(1 + e x a) (1 - c - d) x (1 - e)

W=

exB (1 - c - d) x (1 - e)

Q = Quantidade de produto importado na unidade de medida compatvel com alquota especifca do IPI VA = Valor aduaneiro a = alquota do imposto de importao B = alquota especifca Imposto sobre Produtos Industrializados c = alquota da contribuio para PIS-PASEP-Importao d = alquota da Cofins Importao
e = alquota do imposto sobre operao de Circulao Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)

Regime importao Frmula de clculo

Frmula - clculo contribuio na importao de servios


Cofins Importao = PIS Importao =
Frmula

dxVxZ cxVxZ

Z=

1+f (1 - c - d)

V = Valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para exterior, antes da reteno do imposto de renda c = alquota da contribuio para PIS-PASEP-Importao d = alquota da Cofins Importao
f = alquota do imposto sobre servios de qualquer natureza

Regime importao Formula de clculo

Em razo da complexidade das frmulas, necessrio a utilizao de uma planilha eletrnica para realizao dos clculos (norma de execuo Coana 02/2005).

Planilha auxiliar clculo PIS Cofins importao bens

Regime importao Crditos

As pessoas sujeitas ao regime no cumulativo podero descontar crditos relativos as importaes sujeitas contribuio do PIS-Pasep Cofins importao nos seguintes casos: Bens adquiridos para revenda; Bens e servios utilizados como insumo na produo e fabricao de bens e produtos destinados a venda; Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; Aluguis e contraprestao de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios.
Nota O direito ao crdito aplica-se em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios a partir de 01/05/2004.

Regime importao Crditos

A apurao do crdito se dar mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para os crditos de PIS-PASEP e de 7,60% para os crditos de COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies na modalidade importao, acrescidos do IPI vinculado a importao, quando integrante do custo de aquisio:

Regime importao Regimes especiais

As pessoas jurdicas submetidas ao regime especial podero descontar crditos, para fins de determinao da contribuio para o PIS-PASEP e da COFINS, em relao importao de embalagens PET, latas de alumnio, de ao e de garrafes utilizados no processo de industrializao de refrigerantes, preparao no alcolica para sua preparao e cervejas de malte, bem como em relao a importao dos produtos constantes da lei 10.833/2003 anexo nico.

Regime importao Regimes especiais

 Importao e fabricantes de combustveis;


Adoo facultativa (m3)  R$ 46,58 e R$ 215,02 para gasolinas, exceto gasolina aviao
 R$ 26,36 e R$ 121,64 para leo diesel  R$ 12,69 e R$ 58,51 para querosene de avio

Biodiesel Atividade de importao e produo somente poder ser exercida por pessoa
jurdica com sede no Brasil, mediante registro especial.

6,15 % (PIS-PASEP)

 28,32 % ( COFINS) ou R$ 38,89 (PIS-PASEP) m3 R$ 179,07 (COFINS) m3

Regime importao Regimes especiais

 Regime aduaneiro especial de embalagens;


Obteno certificado:  ser importador de embalagens;
 revender as embalagens diretamente para empresas industriais;  estar habilitado na agncia nacional de vigilncia sanitria (Anvisa).

Tabela regime especial de embalagens


Produto ou situao
*Garrafa tipo pet (at 30 grs) *Garrafa tipo pet (de 30 a 42 grs) *Garrafa tipo pet (acima de 42 grs) *Destinadas a outros produtos *Garrafa de vidro (no retornvel) *Garrafa de vidro ( retornvel)
* por litro de capacidade

Alquota PIS-PASEP
0,0056 0,014 0,0234 1,65% 0,0162% 0,1617%

Alquota COFINS
0,0259 0,0647 0,1078 7,60% 0,0748% 0,748%

Regime importao Guarda de documentos

Cofins-Importao pelo regime aduaneiro especial dever ser guardado por 10 anos:

 Os documentos relativos a apurao do PIS-PASEP-Importao e

data de emisso e nmero das notas fiscais de sada;


destinatrio da venda ; somatrio trimestral, por declarao de importao, do valor da contribuio para o PISPasep-importao e da Cofins-importao calculadas separadamente com base na IN SRF 604/2006, art. 4.

PIS FOLHA DE SALRIOS

PIS Folha de salrios Contribuintes

So contribuintes do PIS-PASEP sobre a folha de salrios as entidades enquadradas como: (LC no. 7/1970, lei 9.715/1998, MP 2.158-35/2001 e IN SRF 247/2002, art. 9.)

Templos de qualquer culto; Partidos polticos; Instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos da lei no. 9.532/1997, art. 12; Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes que preencham as condies e requisitos da lei no. 9.532/1997, art. 15; Sindicatos, federaes e confederaes; Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; Fundaes de direito privado; Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; Organizaes das cooperativas Brasileiras (OCB) e suas organizaes estaduais, previstas na lei 5.764/1971, art. 105, pargrafo 1

PIS Folha de salrios Base de clculo

A base de clculo do PIS-PASEP a folha de salrios mensal das entidades, correspondente remunerao paga, devida ou creditada aos empregados, no integram esta base o salrio famlia, o aviso prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais (IN 247/2002, art. 51).

PIS Folha de salrios Alquotas

A alquota do PIS-PASEP de 1% sobre a folha de salrios.

PIS Folha de salrios Iseno

As entidades sem fins lucrativos esto isentas da COFINS, entretanto esta iseno se aplica somente em relao as atividades prprias da entidade, deve-se observar o disposto na IN SRF 247/2002 art. 47 pargrafo 2). Para avaliar a extenso da iseno.

PIS Folha de salrios Iseno

As entidades que auferirem receitas que estiverem fora do alcance de seu objeto social estaro sujeitas a COFINS com as seguintes alquotas :.

Para entidades imunes : 3% sobre a receita extraordinria; Para entidades isentas : 7,60% sobre a receita extraordinria.
Nota As entidades imunes ou isentas somente estaro sujeitas as alquotas de 0,65% e 1,65% respectivamente quando perderem o gozo da imunidade ou iseno do imposto de renda (IRPJ), por meio de ato declaratrio expedido pela secretria da Receita Federal.

PIS Folha de salrios Iseno

Os rendimentos provenientes de aplicaes financeiras auferidas por entidade sem fins lucrativos no se enquadram como atividade prpria e, portanto, no esto isentos do COFINS. Em relao ao PIS-PASEP no so tributadas, conforme pode-se verificar a tendncia da receita federal do Brasil atravs da soluo de consulta da 7. Regio fiscal.

PIS Folha de salrios Exemplo de clculo


Demonstrativo Base Clculo PIS FOPAG Janeiro/ 2007 - EXEMPLO No. 0001 0002 0003 0004 0005 0006 ***** PIS Total a Recolher PIS Valor recolhido Sal. Bruto 1.354,69 1.150,16 2.722,51 880,25 1.132,69 0,00 7.240,30 Sal INSS 1.354,63 1.149,50 2.722,25 879,75 1.132,64 0,00 7.238,77 Pis 1.354,63 1.149,50 2.722,25 879,75 1.132,64 0,00 7.238,77 Excluses 0,06 0,66 0,26 0,50 0,05 0,00 1,53 CB 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 VT 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Composio da Excluso Fr/13o. Outros Sl. Familia 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,06 0,66 0,26 0,50 0,05 0,00 1,53 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Total Excl. 0,06 0,66 0,26 0,50 0,05 0,00 1,53 Diferena 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Base Clculo 1.354,63 1.149,50 2.722,25 879,75 1.132,64 0,00 7.238,77 % 9,00 9,00
11,00

Segurado 120,29 103,46 299,45 76,10 101,94 0,00 701,23

8,65 9,00 7,65

Planilha clculo folha de salrios - condomnio


72,39 72,39 0,00

Total das Diferenas apuradas >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

0,00

Planilha auxiliar clculo PIS Cofins importao bens

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais

 Alquota Zero
Insumos e produtos agropecurios (principais)  adubos ou fertilizantes classificados no captulo 31 da TIPI, exceto produtos veterinrios;
 defensivos agropecurios na posio 38.08 da TIPI;  sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei no. 10.711/2003;  corretivos de solos de origem mineral;  feijes comuns, arroz semi branqueado ou branqueado;  inoculantes agrcolas;  vacinas para medicina veterinria, cdigo 3002.30 da TIPI;

.....
Nota A reduo a zero aplicvel tanto no regime cumulativo como no cumulativo.

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais

 Alquota Zero
Receita financeira  apenas as receitas financeiras, auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime no
cumulativo esto com as alquotas reduzidas a zero;  alcana as operaes de hedge;  no se aplica a juros sobre o capital prprio;  aplica-se a pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas tributadas ao regime de apurao no cumulativa do PIS-PASEP.

Incluso digital
 Lei 11.196/2005, arts. 28, 29 e 30;  unidades de processamento digital;  mquinas automticas para processamento de dados;  teclados e mouse.
Nota sujeito a fixao de valores de venda a varejo, com vigncia at 31/12/2009.

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais

 Alquota Zero
Insumos produzidos na ZFM;
Livros; Papel ( impresso de jornais, prazo de 4 anos a partir de 01/05/2004); Aeronaves; Bebidas; Autopeas; Veculos e embarcaes; Produtos in natura de origem vegetal; Produtos farmacuticos e perfumaria; Combustvel; Padis; PATVD;

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais

 Suspenso
Mquinas e equipamentos destinados a fabricao de papel
 da contribuio para o PIS-PASEP e da Cofins incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem incorporados ao ativo imobilizado;  da contribuio para o PIS-PASEP-Importao e da Cofins-Importao incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem incorporados ao ativo imobilizado. Regime especial de incentivos para o desenvolvimento da Infra-estrutura (REID).  de acordo com a lei 11.488/2007, no caso de venda ou de importao de mquinas destinadas a utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura, as contribuies ficam suspensas.

Regime especial de aquisio de bens de capital para empresas exportadoras


(Recap). de acordo com a lei 11.488/2007, no caso de venda ou de importao de mquinas destinadas a utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura, as contribuies ficam suspensas.

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais

 Suspenso
Produtos agropecurios
 produtos in natura NCM 09.01,10.01, 10.08, 1006.20, 1006.30, 12.01, 18.01;  leite in natura;  produtos agropecurios destinados a alimentao humana (IN SRF 660/2006).
Nota para fazer jus a iseno o contribuinte deve: a) apurar o IRPJ com base no lucro real; b) Exercer atividade agroindustrial; c) utilizar o produto adquirido para alimentao humana (IN SRF 660/2006).

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais

Suspenso
Pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras Venda de matria prima, produtos intermedirios e de embalagem mediante habilitao prvia.

 a) b)

Venda pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional no caso dos produtos resultantes da industrializao por encomenda serem destinados: Ao exterior, resolve-se a suspenso das referidas contribuies; Ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente pessoa jurdica a que se refere o pargrafo 5 do art. 17 da MP 2.189-49, de 23/08/2001. Vendas de desperdcios, resduos ou aparas Embalagens

PIS PASEP / COFINS Situaes especiais 




Substituio tributria
Zona Franca de Manaus Pessoa jurdica estabelecida na ZFM, fabricante das mquinas e veculos (classificadas nos cdigos 8432.30 e 87.11). Cigarros Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento das contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes atacadistas e varejistas de cigarros. = 1,98 X preo de venda

PIS-PASEP = 1,69 X preo de venda COFINS

Veculos pessoas jurdicas fabricantes e os importadores dos veculos autopropulsores classificados no cdigo 8432.30 (semeadoras, plantadores e transplantadores) 87.11(motocicletas e outros ciclos equipados com motor auxiliar).

Nota Se as vendas forem efetuadas diretamente a comerciantes atacadista, no se aplica a ST

PIS PASEP / COFINS Questes controversas

  

Crditos sobre insumos imatriais; Excluso do ICMS / ISS da base de clculo do PIS COFINS; Empresas do lucro presumido x empresas prestadoras de servios submetidas ao lucro real(regime de importao); Empresas que adquiram produtos farmacuticos para comercializao (vedao ao crdito|) e de toucador