DERECHO TRIBUTARIO II

IGV, DETRACCIN, RETENCIN, PERCEPCIN

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Antecedentes Legislativos: 1. Ley No. 9993, 11833 Impuesto de Timbres . 2. D. Ley 19620, 21497, 21503 y 22574 Imp. a Bienes y Ss. 3. Leg. No. 190. 4. D. Leg. No. 656. 5. D. Leg. No. 666. 6. D. Ley No. 25748. 7. D. Leg. No. 775. 8. D. Leg. No. 821. 9. D.S. No. 055-99-EF del 15 de Abril de 1999. 10. D.S. No. 136-96-EF del 31 de Dic. de 1996.

AMBITO DE APLICACIN DEL IGV

NORMATIVIDAD VIGENTE Decreto Legislativo 821 (23.04.96) y modificaciones hasta 14.04.99.

Decreto Supremo 055-99-EF aprueba Texto 055-99nico Ordenado del IGV y ISC las Ventas.

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO PREDIAL VEHICULAR

I.G.V. I.S.C.

FORMAS DE IMPOSICION AL CONSUMO

Producto Final

Monofsicos Impuestos

Etapa Mayorista Etapa Final o Minorista

Plurifsicos

No Acumulativos: IVA Per

AMBITO DE APLICACIN DEL IGV

HIPOTESIS DE INCIDENCIA DEL IGV
HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Aspecto Subjetivo (Quin)

Aspecto Material (Qu)

Aspecto Temporal (Cundo)

Aspecto Espacial (Dnde)

HECHO IMPONIBLE NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SUJETOS DEL IMPUESTO

Sujeto Activo (Gob. Central)

Sujeto Pasivo

CONTRIBUYENTE

RESPONSABLE

Solidario

Agente de Retencin, Percepcin

AMBITO DE APLICACIN DEL IGV

CALIDAD DE CONTRIBUYENTES SI

REALIZAN OPERACIONES / GRAVADAS

MANERA HABITUAL

MANERA NO HABITUAL

PRINCIPALES CONCEPTOS EN LA LEY DEL IGV

VENTA VENTA ONEROSA TITULO GRATUITO

Operaciones Onerosas consideradas Ventas -Venta Propiamente dicha. -Permuta. -Dacin. -Expropiacin. -Adjudicacin por disolucin de sociedades. -Aportes sociales. -Adjudicacin por remate pblico.

Retiro de Bienes -Terceros. -Trabajadores. -Propietarios. -Empresa

OPERACIONES GRAVADAS DEL IGV

Venta de bienes Prestacin y utilizacin de servicios Contratos de construccin Primera venta inmuebles

OPERACIONES INTERNAS

IGV Grava

OPERACIONES EXTERNAS

IMPORTACIONES

PRINCIPALES CONCEPTOS EN LA LEY DEL IGV

Bienes Muebles (Bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro y a los derechos referentes a los mismos). Servicios - Accin realizada a cambio de retribucin (Renta de tercera categora aunque no este afecta al impuesto a la renta). - Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.(Tercera categora) - Entrega titulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes del activo fijo entre empresas vinculadas

PRINCIPALES CONCEPTOS EN LA LEY DEL IGV

Construccin Actividades consideradas como construccin en la clasificacin CIIU. Actualmente se encuentra vigente la revisin N 3 de la CIIU. N

Constructor

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella, o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero.

Venta de Bienes Muebles

Ubicacin en el pas

Nuevo o usado VENTA DE BIENES MUEBLES HABITUAL

Personas que realicen actividad empresarial

NO HABITUAL

Retiro de Bienes

Prestacin o utilizacin de servicios en el pas

PRESTADO (PAIS)
Sujeto presta Servicio (Domicilio Per)

SERVICIO
UTILIZADO (PAIS)
Sujeto no Domiciliado (Uso del servicio en Per)|

Contratos de Construccin

CONTRATO DE CONSTRUCCION GRAVADO ?

SI

EJECUCION EN EL PERU

Primera venta inmueble

Constructores del inmueble

PRIMERA VENTA INMUEBLE

Ubicados territorio nacional

Venta posterior a operacin anulada Posterior venta que realizan las empresas vinculadas a un constructor

Importaciones
PAIS X VENDE A COMPRADOR PERU Bienes llegan ADUANA EN EL PERU Para Obtener los Bienes

COMPRADOR EN EL PERU (Importador)

AFECTO AL IGV

OPERACIONES INAFECTAS Y EXONERADAS DEL IGV

INAFECTO

Se encuentra definido

Art. 2 del TUO IGV

LEY DEL IGV EXONERADO Se encuentra definido Apndices I, II TUO IGV

NACIMIENTO OBLIGACION TRIBUTARIA

Venta de bienes
En la Venta de Bienes Muebles En la fecha de emisin de comprobantes de pago. En la fecha que se entrega el bien. Lo que ocurra primero.

INTANGIBLES

En la fecha de pago sealadas en el contrato y por los montos Establecidos, en la fecha en que se Perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. En la fecha en que se emita el comprobante el pago. Lo que ocurra primero

Prestacin y utilizacin de servicio

Prestacin de servicios Fecha que se emite el comprobante de pago, fecha que se percibe la retribucin. Lo que ocurra primero Fecha de percepcin del Ingreso, fecha vencimiento del plazo para el pago del servicio. Lo que ocurra primero. Fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, fecha de pago de la retribucin. Lo que ocurra primero.

Servicios Pblicos

Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

Contratos de construccin
Contratos de Construccin Fecha de emisin del comprobante de pago. Fecha de percepcin del ingreso ya sea total o parcial o valorizaciones peridicas, por avance de obra o los saldos respectivos, incluyendo cuando se le denomine (*) Arras de retraccin. Lo que ocurra primero.

(*) Mayor al 15% del valor total de la construccin

Primera venta de bienes inmuebles

Fecha de percepcin del ingreso, por el monto sea parcial o total. En el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine (*) Arras de retractacin.

Primera venta de inmuebles

(*) Mayor al 15 % del valor total de venta

En las importaciones
Fecha que solicita su despacho a consumo. En la admisin temporal de bienes, en la fecha en que se convierta en definitiva.

IMPORTACION DE BIENES

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CALIDAD DE CONTRIBUYENTES SI Realizan Operaciones Gravadas HABITUAL NO HABITUAL

Es el comprador si el vendedor no tiene domicilio en el pas. Los designados como Agentes de Percepcin y Retencin CALIDAD DE RESPONSABLES El fiduciario en los fideicomisos de Titulacin Los comisionistas ,subastadores, martilleros y otros que vendan o subasten por cuenta de terceros En coaseguro : La empresa designada

Determinacin del Impuesto

IGV VENTAS IMPUESTO BRUTO (Debito Fiscal)

IGV COMPRAS

(- ) CREDITO FISCAL

= IMPUESTO A PAGAR

Tasa del impuesto

Tasa del impuesto Impto. Prom. Municipal Total 16% 2% 18%

Impuesto bruto
18% x Base Imponible

CRDITO FISCAL (Art. 18 y 19 Ley)

Requisitos
Formales
consignado por separado en el comprobante de pago. Que lo comprobantes de pago sean emitidos de acuerdo a normas. Que los comprobantes o DUI esten anotadas en el Reg. De Compras.

Sustanciales
Que las compras sean aceptadas como costo o gasto para efectos del Impuesto a la renta. Que este destinada a operaciones por las cuales se deba pagar I.G.V.

Que el impuesto este

I.G.V. Ajustes al Impto. bruto y al C.F.

Del Impto. Bruto
(vendedor)
Impuesto bruto ( - )Notas de Crdito. ( - ) Anulacin de ventas ( - ) Exceso impto. bruto por error de clculo.

Del credito fiscal

(comprador)
Crdito fiscal ( - ) Notas de crdito ( - ) Devolucin de compras ( - ) Exceso impto. bruto por error de clculo.

OPERACIN INEXISTENTE

RTF de Obs. Obligatoria N 1759-5-2003 del 05.06.03 bs. N 1759La operacin es inexistente, cuando: operacin a) Una de las partes (vendedor y comprador) no existe o no particip en la operacin, b) Ambas partes (vendedor y comprador) no participaron en la operacin, c) El objeto materia de venta es inexistente o distinto y, y, La combinacin de a) y c) b) y c)

DECLARACION Y PAGO

Sujeto del Impuesto

Obligado

Presentacin Jurada Anual

Pago o determinacin del Crdito Fiscal

FORMULARIO

PDT - 621

Registro de Operaciones
Anotaran todas las operaciones de VENTA realizadas REGISTRO DE VENTAS Calcula Se debern resumir mensualmente IMPUESTO BRUTO DEL MES

REGISTRO DE COMPRAS

Anotaran todas las operaciones de COMPRAS realizadas Calcula Se debern resumir mensualmente

CREDITO FISCAL DEL MES

OTROS REGIMENES DEL IMPUESTO

SISTEMA DE DETRACCION
PROVEEDOR Elabora Proforma de Venta 1

3 Emite constancia Banco de la Nacin Deposita Cliente detrae porcentaje del precio total 2

Con la constancia de deposito el Proveedor emite comprobante de pago y gua de remisin al cliente

SISTEMA DE RETENCION
CLIENTE (Agente de Retencin) retiene 6% de Factura y emite comprobante de retencin 3 2 Factura Venta Emite 1 PROVEEDOR

3 Registra Retencin que efecta el Cliente

REGISTRA RETENCION

4 Declara y paga PDT Form. 621 PDT Form. 626 SUNAT

4 Declara y paga Formulario 621 deduciendo retenciones que le han efectuado

REGIMEN DE PERCEPCIONES
Sujetos de percepcin VENDEDORES MAYORISTAS (Nombrados por DGH) Venta sujeta a la tasa de percepcin Comprador (Grifos/Estaciones de Servicio)

AGENTES DE PERCEPCION

Venta no sujeta a la tasa de percepcin

Excluidos otros agentes de Percepcin consumidores directos, consumidores finales

REGISTROS DE CONTROL
Base legal: Art.37 de la Ley del IGV. Art. 10 del Reglamento de IGV

SISTEMA DE DETRACCIONES
Base Legal:
Decreto Leg. N 940 del 31.12.03. Uso del crdito fiscal. Requisito para deducir costo o gasto.

PRIMERA VENTA EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR DE ESTACIONAMIENTOS

INFORME N 063-2005-SUNAT/2B0000 063-2005-SUNAT/2

La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, est gravada con el IGV. IGV. La base imponible del referido Impuesto est constituida por el ingreso percibido con exclusin del monto correspondiente al valor del terreno, considerndose para tal efecto, que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la 50% transferencia del inmueble. inmueble.

CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL

OFICIO N 114-99-K00000 N 114-99Se transfiere a un tercero la posicin contractual o situacin jurdica derivada de una relacin obligacional existente, entendida dicha posicin como un conjunto de derechos y obligaciones; la cual califica, para efectos obligaciones; tributarios, dentro de la definicin de bien mueble. Por lo mueble. tanto, dicha cesin se encuentra gravada con el IGV. IGV.

RETIRO DE BIENES PARA SER APORTADO A OTRA EMPRESA

RTF N 3726-2-2004(28/05/2004) 3726- 2004(28/05/2004) Retiro de bienes para ser aportado a otra empresa, constituye una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas. Ventas. De acuerdo al IGV, al tratarse de una empresa unipersonal del recurrente donde ste retira existencias para luego hacer un aporte de capital a una Sociedad de Responsabilidad Limitada de la cual sera participacionista, el retiro de bienes esta gravado con el IGV. IGV. Fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la que figura en el Acta de Junta General de Socios Participacionistas. Participacionistas.

TRANSPORTE DE CARGA DESDE EL PAIS HACIA EL EXTERIOR EXONERADO DEL IGV.

INFORME N 122-2005-SUNAT/2B0000 122-2005-SUNAT/2 El servicio de transporte terrestre de carga que es realizado, desde el pas hacia el exterior, por una empresa no domiciliada en el Per, se encuentra exonerado del IGV. IGV.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA FECHA DE SUSCRIPCION DE CONTRATOS

RTF N 3998-5-2003 (11/07/2003) 399811/07/2003)

Las operaciones contractuales realizadas por la recurrente bajo las denominaciones de "Contrato de Compraventa Vehicular a Plazos con Garanta Prendara", "Contrato de Compraventa Vehicular a Plazos con Reserva de Propiedad", "Garanta por concepto de Alquiler con Opcin de Compra", "Contrato de Arrendamiento Vehicular con Opcin de Compra" y "Contrato de Arrendamiento Vehicular con Opcin de Compra y Arras de Retractacin" califican como ventas. ventas.

GASTOS REPARABLES POR NO PROBAR SU USO

RTF N 2607-5-2003(30/04/2003) 2607- 2003(30/04/2003) Reparos al crdito fiscal por la adquisicin de combustible, pues si bien la recurrente no tiene vehculos de su propiedad ni ha demostrado que los vehculos que utiliza son arrendados, en la medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede resultar normal y necesaria la adquisicin de combustibles para la limpieza de partes reparadas, pruebas de control de funcionamiento as como el traslado del vehculo a reparar, pero no es razonable ni proporcional. proporcional.

OPERACIONES NO REALES
RTF N 751-5-2005(04/02/2005) 751- 2005(04/02/2005) Se mantienen reparos al crdito fiscal por operaciones no reales, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 44 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues si bien los comprobantes de pago pueden estar debidamente contabilizados, existen elementos suficientes e indicios razonables que en conjunto permiten concluir que las operaciones reparadas por la SUNAT no eran reales (cruces de informacin, manifestacin de representante, etc.) . etc.

OPERACIN INEXISTENTE
RTF N 2568-3-2005(26/04/2005) 2568- 2005(26/04/2005) No pueden obligar al propietario del negocio, por lo que toda vez que en el presente caso se ha determinado judicialmente que el trabajador de la recurrente fue el responsable de la emisin de los comprobantes referidos a operaciones inexistentes, siendo la recurrente parte agraviada en la comisin del ilcito penal, no puede atribuirse a sta la responsabilidad de la emisin de los comprobantes de pago a que se refiere el artculo 44 de 44 la Ley del Impuesto General a las Ventas. Ventas.