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Contabilidade Bsica

Prof. Fbio Cabrero

Para incio de conversa

O que isso ?

S vamos estudar matemtica ?

Objetivos
Parte dos objetivos
Preparar relatrios para os gestores(administradores) Ajudar na anlise e processo de tomadas de decises

Exemplo
Suponhamos que voc descobriu como se faz um telefone especial O telefone lhe avisa 5 minutos antes de tocar quem vai te ligar. Esse aparelho a febre do momento, todo mundo quer comprar um.

O custo para voc produzir esse aparelho de R$ 60,00.

Voc tem um amigo que montou uma loja de produtos eletrnicos, e ficou sabendo que ele paga por um aparelho igual quantia de R$ 100,00.
A primeira coisa que voc pensaria seria: bom se eu gasto R$ 60,00 para produzir o telefone especial, e as lojas esto comprando ele por R$ 100,00. Eu poderia vender por R$ 85,00 e ganhar muito dinheiro, assim eu vou viajar, trocar de carro e principalmente largar meu emprego.

A voc comea a produzir e fecha um grande contrato com uma rede de lojas, ela quer comprar de voc 10.000 aparelhos desses. Contrato fechado. No primeiro ms a loja quer 1.000 aparelhos.

Qual o seu primeiro procedimento?


Calcular quanto voc vai ganhar com esses 1.000 aparelhos no primeiro ms. Bastante dinheiro ? No ?

E agora, voc ainda tem que pagar:


Aluguel da fbrica, Funcionrios, Conta de luz, Conta de telefone, IPTU, Seguro Outras despesas.

Lembrando que voc j gastou dinheiro trocando de carro, viajando com a famlia e at mesmo investindo em sua fabrica. Ser que se voc tivesse conversado com o seu contador antes, essa situao poderia ter sido evitada?

Funes da Contabilidade
Registrar: enumerar fatos em valor monetrio Organizar: Sistema de controle adequado empresa Demonstrar: expor periodicamente por meio de demonstrativos as situaes:
Econmicas Patrimonial Financeira

Analisar: finalidade de apurao de resultados obtidos pela empresa Acompanhar:


Seguir execuo dos planos econmicos da empresa Prever pagamentos a serem realizados Quantias a serem recebidas de terceiros Alertar para eventuais problemas

Finalidades da Contabilidade
Pratica-se a contabilidade como forma de orientao da administrao das empresas no exerccio de suas funes

Logo, contabilidade envolve:


Controle: administrao por meio de informaes contbeis via relatrios Planejamento: auxilia no processo de deciso sobre o curso de ao que deve ser tomado para o futuro

Patrimnio
Se eu lhe perguntar hoje, qual seria o seu patrimnio voc com certeza me diria que tudo aquilo que voc possui.

Uma casa, um carro, uma ilha, um iate, etc ..., e um saldo de R$ 100.000,00 em sua conta bancria Suponhamos que a soma disso tudo totalize R$ 300.000,00.

Componentes do patrimnio
Quais so as coisas que fazem parte do patrimnio de empresas e pessoas

Patrimnio

Conjunto de bens Obrigaes Direitos

Bens Materiais
Qualquer coisa palpvel
Computador Prdio Casa Carro Dinheiro em caixa Mquinas

Bens Imateriais

Marcas
Patentes Luvas Gastos com pesquisa

Bens de Uso
Aqueles que, a entidade utiliza para a execuo de suas atividades e que, aps sua utilizao, continuam existindo. Exemplo: armrios, arquivos, prateleiras, balces, mveis, utenslios, veculos, mquinas, equipamentos, etc.

Bens de consumo
So aqueles que, a entidade utiliza em sua atividade e que, aps seu consumo, deixam de existir. Exemplo: material de limpeza, material de higiene, material de escritrio, combustveis, lubrificantes, etc.

Bens de troca
So aqueles aplicados na execuo de seu negcio, com o objetivo de aumentar a riqueza. Exemplo: dinheiro e mercadorias em estoque.

Exemplo
Loja de calados Balco Prateleira Vitrine Equipamento emissor de cupom fiscal Espelho Calados para venda (mercadorias), Papel para embalagem Material para limpeza da loja Meio quilo de p de caf Pequena quantia em dinheiro.

Exemplo: Loja de Calados

O Cdigo Civil brasileiro distingue os bens: Bens Imveis Bens Mveis

Bens Imveis
Bens Imveis: So aqueles que no podem ser removidos de seu lugar, pois esto fixos ao solo

terrenos
edificaes.

Bens Mveis
So aqueles que podem ser deslocados de um local a outro
Veculos Mquinas Equipamentos Estoque de mercadorias e dinheiro.

Exemplo
Suponha que uma empresa tenha os seguintes bens e seus respectivos valores em mil R$:
Mveis e utenslios 90 Edifcios 180 Mquinas 400 Veculos 110 Marcas e patentes 150 Terrenos 900

Os elementos que compem o patrimnio recebem denominaes especificas, de acordo com sua natureza:
Imveis: prdios, terrenos, etc. Moveis e utenslios: mesas, cadeiras, arquivos, computadores, etc. Mercadorias: estoques de mercadorias em geral, destinado revenda. Caixa: moeda circulante (dinheiro). Contas a receber: ttulos, promissrias a receber, aluguis a receber. Duplicatas a receber: crditos por vendas de mercadorias com nota fiscal e duplicatas. Contas a pagar: despesas a pagar, aluguis a pagar. Duplicatas a pagar: dbitos por compras de mercadorias com nota fiscal e duplicatas. Obs.: Duplicata = cpia, ttulo de crdito com aceite.

Direitos
Valores seus por natureza , em posse de outra pessoa ou empresa
Vendas prazo Depsitos em bancos

Na prtica, a grande diferena entre bens e direitos que os direitos no esto na sua mo, mesmo sendo seus.

Direitos normalmente esto relacionados expresso receber


Elemento Duplicatas Promissrias Aluguis Expresso A Receber A Receber A Receber

Obrigaes
Ao contrrio dos direitos, normalmente refere-se a algo que no lhe pertence, mas est em sua posse Compra a prazo

Emprstimos

Obrigaes normalmente esto relacionadas expresso a pagar


Elemento Duplicatas Promissrias Aluguis Salrios Impostos Expresso A Pagar A Pagar A Pagar A Pagar A pagar

Patrimnio Lquido
Formado pelo dinheiro que os scios colocam na empresa para seu incio Cada scio deu dinheiro para a empresa mas no pode cobrar dela quando bem quiser, se no a empresa acabar. Pode at haver uma diminuio em seu valor, mais nunca ser o dinheiro dado pelos scios cobrando integralmente. Juntamente com os bens, direitos e obrigaes ele completa a demonstrao contbil

Mas como saber a situao ?


Imagine uma empresa que precisa de emprstimo para expanso de seus negcios O Banco s vai emprestar o dinheiro caso haja garantias Mas como o banco verifica ou sabe quais so essas garantias ? Existe um instrumento para esses fins....

Mas Antes...
E os scios ? Como saber se a empresa vai bem ? Como saber quanto dinheiro encontra-se realmente disponvel para gastar ?

Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial de uma empresa como se fosse uma fotografia da empresa num determinado momento. Imagine uma foto sua, pela qual outras pessoas podero saber como voc est, se o seu cabelo cresceu, se sua aparncia esta mais nova, ou mais velha, etc, at mesmo lhe conhecer.

Podemos analisar a situao da empresa

Seria como se voc relacionasse num papel todo o dinheiro que voc possui num determinado dia incluindo:
Bancos Sua carteira Cofres

Se comparssemos esses nmeros com todas as contas e dvidas que voc possui, conclumos:
Se voc tem mais dinheiro do que dvida, sua sade financeira boa, Ao contrario, sua sade financeira no esta bem.

Com uma empresa a situao a mesma, pode estar com uma boa sade financeira ou no.

Imagine a situao
Um amigo seu lhe pede R$ 1.000,00 em dinheiro emprestado para pagamento daqui a 3 meses

Voc conseguiu uma foto da sade financeira dele e viu que ele est devendo R$ 5.000,00

Voc ficou sabendo que ele ganha R$ 400,00 por ms

Concluindo
Deixando a parte emocional de lado, voc emprestaria esse dinheiro baseado nessas informaes acima? Voc acha que o seu amigo vai ter condies de no final dos 3 meses lhe pagar?

Mas a anlise no assim to simples, podemos incluir

Fatores adicionais
Ele tem mais alguma coisa para receber alm do salrio nesses 3 meses? Essa divida dele de R$ 5.000,00 vence quando? Ora se vencer nos prximos 3 meses, e ele no tem mais valores a receber se no o salrio, tanto faz se essa divida vence integralmente ou parcialmente, provavelmente ele deixar de pagar algum. Acontece que analisando um balano voc tem condies tomar conhecimento de praticamente quase todas essas informaes.

Ativo e passivo
Para que o balano fique mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, a contabilidade deixa isso de uma maneira mais fcil de se entender. O primeiro passo foi chamar de:
ATIVO o conjunto de BENS e DIREITOS PASSIVO suas obrigaes ou deveres.

Temos ainda:
ATIVO fica do lado ESQUERDO PASSIVO fica do lado DIREITO da demonstrao

Ativo

Passivo

Bens
Direitos

Obrigaes
Patrimnio Lquido

Exemplo

Imagine que voc relacionou tudo o que voc tem de direito e bens e tudo o que voc tem de obrigao e relacionou assim papel

Descrio DIVIDA COM CARTAO DE CREDITO CARRO COMPRAS COM CHEQUE PRE DATADO DIVIDA DE EMPRESTIMO COM O TIO DINHEIRO NO BANCO DINHEIRO NA CARTEIRA MEU COMPUTADOR FINANCIAMENTO DO CARRO (A PAGAR)

Valor R$ 800,00 R$ 15.000,00 R$ 550,00 R$ 372,00 R$ 15,00 R$ 7,00 R$ 1.300,00 R$ 13.500,00

TELEVISAO DO QUARTO
COLECAO DE REVISTAS DINHEIRO EMPRESTADO PARA AMIGO

R$ 350,00
R$ 100,00 R$ 80,00

Organizando

Agora vamos fazer como a contabilidade e organizar isso? Ficaria mais ou menos assim

Balano Patrimonial
Ativo (Bens e Direitos) Coleo de Revistas Televiso do quarto Computador Passivo (Obrigaes ou Deveres) 100,00 Financiamento 350,00 Dvida com o Tio 1.300,00 Cheques pr-datado 13.500,00 372,00 550,00

Dinheiro na carteira
Dinheiro no banco Carro Dvida amigo

7,00 Dvida com carto


15,00 15.000,00 80,00

800,00

1.630,00

Total

Vamos Exercitar

Estruturar o Balano Patrimonial da empresa em 31.12.2002, considerando as contas abaixo:

Duplicatas a receber (vencimento em at 12 meses) Fornecedores (vencimento em at 6 meses) Salrios a Pagar Caixa Imposto de Renda a Recolher Lucros Acumulados Contas a pagar (curto prazo) Veculos Capital Social Mveis e Utenslios

R$ 4.500,00 R$ 2.000,00 R$ 3.250,00 R$ 900,00 R$ 900,00 R$ 1.700,00 R$ 100,00 R$ 3.660,00 R$ 5.000,00 R$ 3.500,00

Gastos pr operacionais
Estoques Financiamento Bancrio (30 meses) Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses)

R$ 100,00
R$ 4.950,00 R$ 5.160,00 R$ 500,00

Ativo Duplicatas Receber Caixa Veculos Mveis e Utenslios Gastos pr-operacionais Estoques Duplicatas a Receber 4.500 Fornecedores

Passivo 2.000 3.250 900 100 5.160

900 Salrio a pagar 3.660 Imposto Renda Recolher 3.500 Contas a pagar 100 Financiamento Bancrio 4.950 500,00 Patrimnio Liquido Lucros Acumulados Capital Social

1.700 5.000 18.110

Total

18.110 Total

Definio de balano
Balano na Contabilidade tem o sentido de masculino de balana O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o Ativo igual a soma do Passivo mais o Patrimnio Liquido (A = P + PL).
Passivo Patrimnio Lquido Ativo

Aspectos do patrimnio

Qualitativo Quantitativo

Preparando o caminho para o balano


Usa-se o sistema de partidas dobradas
O mesmo registro feito em duas contas diferentes Ou seja, se lanado R$ 1.000,00 em uma conta, obrigatoriamente deve aparecer em outras contas lanamentos que totalizem os R$ 1.000,00

Podemos ter a partida de duas formas:

1000

1000

Ou

R$ 1000

R$ 250 R$ 750

Exemplo
Voc deu R$ 10.000,00 empresa para comear

A este valor damos o nome: Capital


No nosso balano fica

Ativo Depsito no Banco

Passivo 10.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social 10.000,00

Agora, voc lembrou que precisa de um carro para fazer entregas e compra um por R$ 2.000,00 Mas como fica nosso balano? Compramos um bem, ento ele deve aparecer em seu ativo

Ativo Depsito no Banco Veculo 8.000,00 2.000,00 Patrimnio Lquido

Passivo

Capital Social

10.000,00

Mas, lembramos que precisamos de mercadorias, que foram pagas com dinheiro do banco (R$ 2.000,00), logo, temos mais uma alterao no nosso balano Que ento fica:

Ativo Depsito no Banco Veculo Mercadorias 6.000,00 2.000,00 Patrimnio Lquido

Passivo

2.000,00 Capital Social

10.000,00

Mas temos um inconveniente:


Todas as vezes que compramos algo, emitimos um cheque, pois a empresa no tem dinheiro

Criamos uma conta caixa, com R$ 500,00

Ativo Depsito no Banco


Veculo Mercadorias Caixa

Passivo 5.500,00
2.000,00 Patrimnio Lquido 2.000,00 Capital Social 500,00 10.000,00

Voc comprou mais R$ 2.000,00

Seu fornecedor j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar R$ 2.000,00,
Voc consegue comprar a mercadoria prazo com 30 dias para pagar.

Ativo Depsito no Banco


Veculo Mercadorias Caixa 2.000,00 Patrimnio Lquido

Passivo 5.500,00 Fornecedores 2.000,00

4.000,00 Capital Social 500,00

10.000,00

Houve um aumento de R$ 2.000,00 em mercadorias E tambm houve um aumento de R$ 2.000,00 em Fornecedores, que ficou no passivo

E porque ficou no Passivo e no no Patrimnio Liquido?

Voc se deu conta que sem informtica no d para trabalhar, ento resolve comprar um computador financiado, esse computador custou R$ 3.000,00. Como fica o seu Balano Patrimonial?

Ativo Depsito no Banco Veculo Mercadorias

Passivo 5.500,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Lquido 2.000,00 3.000,00

Caixa
Computador Ativo

500,00 Capital Social


3.000,00 15.000,00 Passivo

10.000,00

15.000,00

Voc comprou um computador, logo um bem seu ento fica no ativo, S que ele foi financiado ento tambm h uma obrigao, a de pagar as prestaes desse computador.

Voc pagou R$ 200,00 com o dinheiro que estava no banco a 1. prestao da compra do computador.

O balano ento fica:

Ativo Depsito no Banco Veculo Mercadorias

Passivo 5.300,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Lquido 2.000,00 2.800,00

Caixa
Computador Total Ativo

500,00 Capital Social


3.000,00 14.800,00 Total Passivo

10.000,00

14.800,00

Voc pagou R$ 200,00 pela 1. prestao ento voc ficou com R$ 200,00 a menos no banco Sua dvida do financiamento tambm diminuiu os mesmos R$ 200,00. Note que nessa operao houve uma diminuio no valor do ativo e do passivo Resolva as operaes a seguir

A. Pagamento de mais R$ 200,00 da parcela do computador, com o dinheiro do caixa. B. Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor. C. Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00. D. Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa. E. Deposito de R$ 2.500,00 no banco. F. Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta. G. Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor com dinheiro do caixa.

Correo a
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador 5.300,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 10.000,00 Passivo 2.000,00 2.600,00

SOMA DO ATIVO

14.600,00

SOMA DO PASSIVO

14.600,00

b. Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor.

Correo B
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador SOMA DO ATIVO 4.800,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 SOMA DO PASSIVO Passivo 1.500,00 2.600,00 10.000,00

14.100,00

14.100,00

c. Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00.

Correo C
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 3.800,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00 10.000,00

14.100,00

SOMA DO PASSIVO

14.100,00

D. Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa.

Correo D
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO Passivo

3.800,00Fornecedores
2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 3.300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00

1.500,00
2.600,00 13.000,00

17.100,00

SOMA DO PASSIVO

17.100,00

E. Deposito de R$ 2.500,00 no banco.

Correo E
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 6.300,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 800,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00 13.000,00

17.100,00

SOMA DO PASSIVO

17.100,00

F. Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta.

Correo F
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 6.100,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 800,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.500,00 2.400,00 13.000,00

16.900,00

SOMA DO PASSIVO

16.900,00

G. Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor com dinheiro do caixa.

Correo G
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.100,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 500,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.200,00 2.400,00

13.000,00

SOMA DO ATIVO

16.600,00

SOMA DO PASSIVO

16.600,00

Invertendo o processo
Observe a tabela a seguir:
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.100,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 500,00Capital Social 3.000,00 1.000,00

Passivo 1.200,00 2.400,00 13.000,00

SOMA DO ATIVO

16.600,00

SOMA DO PASSIVO

16.600,00

Agora, comparando as duas, descubra Ativo Passivo qual Deposito no alterao foi feita
Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 5.900,00Fornecedores 1.200,00

2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 700,00Capital Social 3.000,00


1.000,00

2.400,00
13.000,00

16.600,00

SOMA DO PASSIVO

16.600,00

Mais uma vez, aponte as alteraes


Ativo Passivo

Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio


SOMA DO ATIVO

5.900,00Fornecedores
2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00

1.200,00
2.000,00 13.000,00

16.200,00

SOMA DO PASSIVO

16.200,00

Enfim, a ltima:
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.900,00Fornecedores

Passivo 1.200,00 2.000,00 14.000,00

2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00

SOMA DO ATIVO

17.200,00

SOMA DO PASSIVO

17.200,00

Exerccios
Lista 1 Introduo Exerccios lanamentos

Exerccios Contas e lanamentos

O mecanismo da contabilidade
Vimos at agora que o total do ATIVO e do PASSIVO, sempre sero iguais Analisando este mtodo, ele um pouco inconveniente Imagine fazer um novo balano a cada alterao

Logo, foi desenvolvido um mtodo para facilitar Este mtodo permite rastrear possveis erros Permite manter registro das operaes de uma forma detalhada

O mtodo
Nosso balano era dividido em PASSIVO e ATIVO O PASSIVO e ATIVO eram divididos em contas Cada conta ser dividida em dois lados:
Esquerdo (Dbito) Direito (Crdito)

Representamos graficamente e damos o nome de razonete, por fazer parte do livro Razo, ou conta T
Bancos
Lado do dbito Lado do crdito

Exemplo

Devemos identificar se uma conta do ATIVO ou do PASSIVO pelo seu nome Banco ATIVO Fornecedores PASSIVO Um lado registra os aumentos e outro as diminuies

O que define qual lado aumenta ou qual lado diminui o saldo a natureza da conta
ATIVO PASSIVO

Contas do ATIVO
Lado Esquerdo: representa aumento Lado Direito: representa diminuio
Contas de Ativo Crdito Lanamento diminui o saldo da conta

Dbito
Lanamento aumenta o saldo da conta

Contas do PASSIVO
Lado Esquerdo: representa diminuio Lado Direito: aumento
Contas de Passivo

Dbito Lanamento diminui o saldo da conta

Crdito

Lanamento aumenta o saldo da conta

Para lembrar
Contas do ativo ficam do lado esquerdo do balano, ento seus aumentos so pelo lado esquerdo Contas do passivo ficam do lado direito do balano, logo seus aumentos so pelo lado direito

Exemplificando
Uma entrada de R$ 1.000,00 no caixa da empresa ficaria assim
Caixa

1.000,00

Uma sada no caixa da empresa no valor de R$ 200,00, por exemplo, um pagamento de mais uma prestao do computador, ficaria assim:

Caixa

200,00

Exemplo de conta do passivo


Uma compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 2.000,00, assim se voc comprou mercadorias e no pagou por elas a vista, voc tem uma obrigao com o seu fornecedor naquele valor, logo a sua divida com ele aumentou.
Fornecedores

2.000,00

J um pagamento no valor de R$ 300,00, ficaria assim:


Fornecedores

300,00

Resumo do mecanismo
Cada conta tem uma representao grfica, essa representao se parece com um T. Em cima do T, vem o nome da conta. Cada T tem dois lados, um lado chamado de dbito (lado esquerdo) e outro chamado de crdito (lado direito).

Nas contas de Ativo,


o aumento se registra no lado de dbito, as diminuies no lado de crdito.

Nas contas de Passivo ou de Patrimnio Liquido,


os aumentos se registram no lado do crdito diminuies no lado do dbito.

Finalidade do Mecanismo
Podemos fazer vrios lanamentos Quando se quer montar um balano, basta totalizar cada lado e ento diminuir os valores para encontrar o saldo que aparecer no balano. Com uma mesma conta em T podemos levantar quantos balanos forem necessrios.

Natureza do saldo das contas


Exemplo:
Conta Caixa
Pertence ao ativo Sempre deve ter saldo esquerda do razonete Nunca pode ter saldo direita no razonete Exemplo:
Se voc tem R$ 70,00 na conta caixa e deve pagar uma despesa de R$ 100,00, simplesmente no h fundos suficientes, ou seja, para fazer o pagamento deve-se conseguir fundos de outra conta, o que cobriria o saldo da conta caixa, no ficando assim nunca negativa, se fizermos os lanamentos de maneira correta

Resumindo - natureza do saldo das contas


Todas as contas do ativo tem natureza devedora, dizemos que seu saldo DEVEDOR J as contas do PASSIVO e do PATRIMNIO LQUIDO tem natureza credora e dizemos que seu saldo CREDOR

Desafio

Porque quando efetuamos um deposito em nossa conta bancaria, o banco nos mostra no extrato que fez um CREDITO na nossa conta?

Resposta Desafio
Essa uma questo que mais faz confuso na pessoa que esta aprendendo contabilidade, afinal, passamos anos entendendo que um crdito feito em nossa conta bancaria aumenta o seu saldo. A resposta para essa questo bem simples, o seu dinheiro, para o banco, uma obrigao (obrigao que ele tem de lhe devolver quando voc quiser), portanto para o banco, esse dinheiro um Passivo, ou seja, nesse exato momento em que voc fez o deposito o banco passou a estar lhe devendo esse valor.

Exerccios

Lista de exerccios -

Exerccios de Reviso Modelos


Livro Razo Livro Dirio Livro Caixa

Plano de Contas

Elenco de contas que se prev serem necessrias aos registros contbeis de uma entidade. Indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis.

UNIFORMIDADE:
estrutura de um plano de contas uniformizada atravs de determinaes tcnicas (Normas Brasileiras de Contabilidade) e legais (Lei n. 6.404/76). O elenco das contas deve ser individualizado e cada empresa, de acordo com a sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, mdia ou grande) deve ter o seu prprio Plano de Contas.

ESTTICO OU DINMICO: a sua espinha dorsal esttica, mas o seu contedo dinmico, podendo ser alterado a qualquer momento, respeitadas as exigncias tcnicas, porventura existentes.

RESUMO: um plano de contas, portanto, deve contemplar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, podero ser utilizadas no futuro.

Importncia
Quando a empresa efetua uma venda a prazo, esse procedimento d origem a uma conta a receber no futuro, conhecida como: Clientes, Duplicatas a Receber ou Contas a Receber. O Plano de contas com um nico ttulo para cada conta ou para cada operao evita que as pessoas ligadas ao setor contbil registrem fatos contbeis com nomenclaturas diferentes.

REGRAS PARA ELABORAO DO PLANO: Deve ser completo e atender s necessidades de cada empresa;

Classificao deve partir sempre dos grupos mais gerais para os mais particulares.
Ex. genrico: ativo, que se subdivide em grupos;

Ttulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vo representar, assim como o grupo mais geral a que pertencem; alm dos ttulos, as contas devem tambm ser identificadas por um cdigo;

ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL

Nveis
O plano de contas pode ser dividido em nveis, basicamente recomenda-se ao menos quatro nveis
1. 2. 3. 4. Ativo Passivo Custos e Despesas Receitas

1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros

1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias

1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada

2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X

2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X

2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar

2.3.3. Reservas 2.3.3.01 Reservas de Capital 2.3.3.02 Reservas de Lucros


2.3.4 Prejuzos Acumulados 2.3.4.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores 2.3.4.02 Prejuzos do Exerccio Atual

3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo-de-Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais

3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas

4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado

Ativo

A ordem de disposio das contas no ativo, segundo a Lei 6404/1976, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.

Grau de Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista;
As duplicatas a Receber, quando forem recebidas e assim por diante.

A conta caixa e a conta Bancos conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez,
Representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no Elenco de Contas

Ativo Circulante

Aqui vo as contas de Bens e Direitos que esto em constante circulao

Ativo no Circulante
Contas que representam a aplicao de recursos em Direitos realizveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em bens imateriais Direitos realizveis a longo prazo so aqueles cujos vencimentos ocorrem aps o trmino do exerccio social seguinte ao Balano

Suponha que no dia 31 de dezembro de x3


Todos os direitos cujos vencimentos ocorram em x4 devero ser classificados no Ativo Circulante Direitos com vencimentos a partir de x5 devero ser classificados no Ativo no circulante

Bens necessrios ao desenvolvimento da empresa


Mveis e utenslios

Bens Imateriais

Passivo

Passivo

A ordem de disposio das contas no Passivo a ordem decrescente do grau de exigibilidade

Grau de exigibilidade
Maior ou menor prazo em que as Obrigaes devem ser pagas pela empresa. Passivo Circulante: Obrigaes cujos vencimentos ocorram no prazo inferior a um ano, a contar da data do respectivo balano

Passivo no circulante: obrigaes cujos vencimentos ocorram aps um ano da data do respectivo balano

Passivo Circulante

Contas que representam as obrigaes que a empresa ter de pagar no exerccio seguinte ao do balano

Passivo no circulante

Contas que representam as obrigaes que a empresa ter de pagar aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano

Exerccios
Ex. A

Contas de Resultado
Dividem-se em
Contas de Despesas Contas de Receitas

No fazem parte do Balano Patrimonial Apresentam o resultado do exerccio da empresa (lucro ou prejuzo)

Despesas
Consumo de bens e utilizao de servios
Materiais de limpeza Caf consumido Energia eltrica consumida

Registro
So registradas por meio de vrias contas, exemplo:
gua e esgoto Aluguis passivos Caf e Lanches Contribuies de previdncia Descontos Concedidos Despesas Bancrias Energia Eltrica Impostos

Receitas
Decorrem da venda de bens e prestao de servios Mais comuns
Aluguis ativos Descontos obtidos Receitas de servios Vendas de mercadorias

Descontos
Podem aparecer tanto em despesas como em receitas
Desconto obtido Desconto concedido

Complemento
Qual a diferena entre as contas:
Aluguis ativos Aluguis a Receber Aluguis Passivos Aluguis a Pagar

Suponha que nossa empresa possua um imvel e alugue-o a algum que pagar mensalmente R$ 1000,00. Voc passou a ter o direito de receber o aluguel dos meses seguintes

Passado o primeiro ms, temos a seguinte situao


Aluguel recebido pelo ms
Aluguel Ativo Conta de resultado - Receita

Aluguel a receber no ms
Aluguel a receber Conta patrimonial Direito

Escriturao
Tcnica contbil de registrar nos livros prprios
Dirio, Razo Caixa Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa que modifiquem ou possam modificar a situao patrimonial

Fundamento Legal
Segundo o artigo 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro, todas as empresas so obrigadas a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, com base em documentao respectiva

Ressalvas
Esto dispensados somente
Empresrios Rurais Pequenos empresrios
Empresrio individual caracterizado como Microempresa com receita bruta anual de at R$ 36.000,00

Casos especiais
EPP ou ME optante do simples nacional, que podem adotar contabilidade simplificada

Incio

Comea-se a escriturao pelo livro dirio, passando ento aos demais Mas quem so os demais?

Livros
Dirio Razo Livros auxiliares
Caixa Conta-corrente Contas a receber Contas a pagar Registro de duplicatas

Livro Dirio
Lanamentos devem ser individuais, claros e com citao de documento comprobatrio dia-a-dia

Sujeito formalidades
Extrnsecas (externas) Intrinsecas (internas)

Formalidades Extrnsecas
Relativas ao aspecto material do livro

Deve ser encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente Quando da escriturao mecanizada ou eletrnica deve ser composto de conjunto de folhas soltas ou contnuas tambm numeradas sequencial e tipograficamente Em todos os casos devem constar termo de abertura e de Encerramento, a ser submetidos autenticao junto aos rgos competentes

Observaes
Os termos de abertura e encerramento diferenciam-se somente no ttulo e no tempo do verbo servir

Ambos termos devem estar no anverso da primeira ficha e no verso da ltima ficha

Formalidades Intrnsecas
Relacionadas Escriturao
Deve ser:
Idioma e Moedas correntes nacionais Individual Clara Ordem cronolgica de dia, ms e ano

Formalidade Intrnsecas
No pode ter
Intervalos em branco Entrelinhas Borres Rasuras Emendas Transportes para as margens

Evoluo do registro no livro dirio


Processamento manual
Utilizado somente com fins didticos, salvos raras excees de empresas que ainda o utilizam

Processamento Mecnico
Feita em fichas ou folhas soltas que eram copiadas para os livros apropriados atravs de decalque

Processamento Eletrnico da Dados


Mtodo mais comum, onde as folhas so impressas e posteriormente encadernadas

Observaes
Em todos os casos faz-se necessrio a adoo de livro apropriado para transcrio das demonstraes contbeis permitido o uso de:
Cdigos Nmeros Abreviaes Desde que constem de livro prprio

Pode ser feita escriturao resumida por totais que no excedam um ms, em contas com muitas operaes ou operaes realizadas fora da sede da empresa desde que utilizados livros auxiliares e conservem-se os documentos relacionados aos registros

Livro Razo
Onde registra-se o movimento individualizado em todas as contas

Passou a ser obrigatria a partir de 1991

Livro Contas Correntes


Livro auxiliar do livro razo

Usado para controlar a movimentao das contas tanto de direitos como obrigaes

Livro Caixa

Outro livro auxiliar Utilizado para registrar fatos que envolvem entrada ou sada de dinheiro

Mtodos de escriturao
Modo como os fatos administrativos so registrados Existem dois mtodos
Mtodo das partidas simples Mtodo das partidas dobradas

Mtodo das partidas simples


Utilizado em operaes especficas envolvendo o controle de elemento nico. Exemplos
Livro caixa Livro contas-correntes

Mtodo deficiente e incompleto j que no permite controle global do patrimnio

Mtodo das partidas dobradas


Mtodo universal divulgado no sculo XV na cidade de Veneza, Itlia, pelo frade franciscano Luca Pacioli
No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor A cada dbito temos um crdito correspondente

Lanamentos no livro dirio


Todos os lanamentos no livro dirio devem obedecer a certas disposies tcnicas Suponha o seguinte fato
Compra vista (em dinheiro) de um armrio de ao, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Maquinolndia Ltda, no valor de R$ 1.000,00

Elementos Essenciais
1. 2. 3. 4. 5. Local e data da ocorrncia do fato Conta a ser debitada Conta a ser creditada Histrico Valor

Utilizando os cinco elementos citados devemos seguir 7 passos

7 passos
1. Verificar o local e a data da ocorrncia do fato
Cidade e data da ocorrncia

2. Verificar o documento emitido para comprovar a operao


Se o documento no for idneo no pode haver lanamento contbil

3. Identificar, no fato, os elementos envolvidos


Sempre podemos identificar ao menos 2 elementos

Compra vista (em dinheiro)...


1 elemento: dinheiro

Compra vista (em dinheiro) de um armrio de ao


2 elemento: armrio de ao

Fluxo de Caixa

Entradas de caixa Positivo


(representadas por flechinhas para cima)

Sadas de caixa Negativo


(representadas por flechinhas para baixo)

4. Verificar no elenco de contas quais contas utilizaremos para registrar cada um dos elementos identificados no 3 passo
Para comear, analise cada elemento:
Bens, Direitos ou obrigaes ? Localize qual conta melhor se adequa ao elemento

5. Preparar o histrico do problema

Destacar apenas o necessrio para compreenso sem dvidas Colocar espcie e nmero do documento que gerou o fato

Exemplo: Compra de um armrio de ao, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Maquinolndia Ltda

6. Identificar a conta a ser debitada e a conta a ser creditada


Lembre-se recebemos o armrio e em troca damos o dinheiro Debito: Mveis e Utenslios Crdito: Caixa

7. Efetuar o lanamento
Vamos analisar alguns modelos de livro dirio manual, para fins didticos

A Data por extenso B


a a

C
Diversos

Caixa

D Histrico Modelo de livro dirio


1 coluna Parciais

E
3 coluna Totais

2 coluna Subtotais

Duplicatas a Receber Recebida Dupl. 001 Recebida Dupl. 002 10.000,0 0 2.000,00 12.000,0 0

Comisses a Rebecer Recebida Comisso 001 Recebida Comisso 002 800,00 1200,00 2.000,00 14.000,0 0

A. No incio de cada pgina de Dirio ou nas mudanas de ms, a data ser sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro Dirio;

B. A conta debitada colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro;


C. Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma dever conter sempre a sua frente o smbolo @ (arroba). Esse smbolo "@", ser sempre

E. Valor. Para escriturao dos valores do lanamento, devero ser utilizadas as trs colunas a direita da pgina; da seguinte forma:
1 COLUNA: Valores Parciais - destina-se ao registro dos valores parciais correspondentes a vrios lanamentos efetuados em uma mesma conta; esta coluna tambm chamada de auxiliar do histrico e somente poder ser utilizada nesses casos. Os valores constantes dessa coluna sero totalizados na 2 coluna.
2 COLUNA: Subtotais - destina-se totalizao

Frmulas de Lanamentos
1 Frmula
Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e outra creditada

Exemplo:
Compra de uma casa, vista, do Sr. Plinio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, 1001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5 Tabelio, no valor de $ 200.000.

1. Local e data 2. Documento emitido:


1. Escritura passa no 5 Tabelio

3. Elementos envolvidos
1. Casa e dinheiro

4. Contas a utilizar:
1. Imveis e Caixa

5. Preparar o histrico
1. No caso todo o texto do problema

6. Identificar qual conta ser debitada e qual ser creditada


Debitada: Imveis Creditada: Caixa

7. Efetuar o Lanamento

Exemplo de livro razo


Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89 Conta Caixa Data
5

Histrico da Operao
DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654.

Dbito Crdito Saldo


10.000,00 10.000,00

10/01/200 COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX,

Elementos do livro razo


Temos:
Cabealho, com o nome do livro
Nome da empresa Nmero do CNPJ Podemos ainda ter mais alguma informao
Data da impresso e outros

Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89 Data Conta - Fornecedores Histrico da Operao Dbito Saldo Inicial
Compra conforme NF. 12 de ABC Comrcio, referente a aquisio de 10 unidades do produto B Pagamento referente NF. XXX de ABC Comrcio Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio. Parcela 01/04 Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio Parc. 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e Industria Ltda, referente a aquisio de 40 unidades do produto C Devoluo de 10 unidades do produto C, da empresa JJG Com. e Ind. Ltda. Pagamento da parcela 03/04 de ABC Com. Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente ao ms de Janeiro de 2005

Crdito

Saldo 2.000,00 CR 3.000,00 CR

12/01/2005

1.000,00

15/01/2005

1.500,00

1.500,00 CR

17/01/2005

250,00

750,00 CR

25/01/2005

250,00

500,00 CR

25/01/2005

4.000,00

4.500,00 CR

28/01/2005

1.000,00

3.500,00 CR

29/01/2005
30/01/2005

200,00
5.000,00

3.250,00 CR
1.750,00 DV

Exerccios gerais

Modelos
Livro Razo Livro Dirio

Preenchimento de Livros
Veja o exemplo a seguir
Livro dirio

Frmulas de lanamentos
Compra de uma motocicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme Nota Fiscal n 5.390, no valor de R$ 5.000,00, nas seguintes condies
Pagamento, no ato, de R$ 3.000,00, em dinheiro como entrada O restante ser pago aps 30 dias, conforme aceite da Duplicata n. 0001 Lanamento

1.2.07

1.1.01 2.1.02

Itu, 26 de fevereiro de 2011 Veculos a Diversos Compra de uma motocicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conf. NF 5.390 paga como segue a Caixa Em dinheiro a Duplicatas a Pagar Casa Estrela Dupl. 001, Venc. 30 dias

3 000

2 000

Venda de uma escrivaninha a Vicente Leite, conforme Nota Fiscal n 118, por R$ 500,00, nas seguintes condies:
Recebimento, no ato, da importncia de R$ 100,00, em dinheiro Recebimento do restante em quatro parcelas mensais iguais, no valor de R$ 100,00 cada uma, conforme aceite de quatro Duplicatas nmeros 118/01 a 118/04 Lanamento

1.2.06

1.1.01 1.1.04

Itu, 26 de fevereiro de 2011 Diversos a Mveis e Utenslios Venda de uma escrivaninha conf. NF 0118, como segue: Caixa Recebido em dinheiro Duplicatas a Receber Vicente Leite S/aceite Duplicata 0118/01 - venc Idem, Duplicata 0118/02-venc Idem, Duplicata 0118/03-venc Idem, Duplicata 0118/04-venc

100

100 100 100 100 400 500

Compras efetuadas no Supermercado Taubat de:


Um refrigerador, para uso da empresa, conforme Nota Fiscal n 1.521, no valor de R$ 1.000,00 Uma motocicleta , marca Guar, conforme Nota Fiscal n372, no valor de R$ 10.000,00.

Foram pagos, no ato, como entrada, R$ 2.000,00, e o restante ser pago por meio de trs Duplicatas, de nmeros 1 a 3, no valor de R$ 3.000,00 cada, vencveis de 30 em 30 dias.

Elementos

Contas

Valor

D/C
1.000 D 10.000 D 2.000 C 9.000 C

Refrigerado Mveis e r Utenslios Motocicleta Dinheiro Duplicatas Veculos Caixa Duplicatas a Pagar

Casos Particulares
Estorno:
Em caso de erro,
classificao clculo Valor Histrico

Basta fazer um lanamento inverso com histrico mencionando que trata-se de um estorno para correo e em seguida efetuar o lanamento correto

Fim
Exerccios

Apurao do Resultado do Exerccio


Vamos estudar a apurao de resultado simplificada, pois nas empresas ela envolve muitos fatores

Apurar o resultado significa verificar, por meio das contas de resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo durante o exerccio social

Roteiro para apurao


Elaborar um Balancete de Verificao Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio Transferir os saldos das Contas de Receitas tambm para a conta transitria Resultado do Exerccio

Apurar no livro Razo ou Razonete o saldo da Conta Resultado do Exerccio


Saldo das contas de Despesas Dbitos Saldo das contas de Receitas Crditos Saldo da conta devedor Prejuzo Saldo da conta credor Lucro

Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Reservas, se for lucro ou para a conta Prejuzos Acumulados, se for prejuzo

Exemplo prtico
Razonetes e Balancete

Fim da insero

Livro Razo

Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas , Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao.
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.

2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). 3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo.

Na prtica no existem razonetes, existe um livro chamado LIVRO RAZO

Cuja metodologia para escriturao bem parecida, com os razonetes. No deixaremos de utilizar, mas lembrese, utilizaremos somente com fins didticos

Segundo o Decreto 3.000 de 1999, que pode ser obtido na integra no site da Receita Federal, o qual no meio contbil esse decreto identificado como o REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA. Em seu artigo de numero 259, ele trata do LIVRO RAZO, abaixo reproduzo o artigo para melhor assimilao.

Enfim

O caput do artigo 259, diz ser obrigatrio a escriturao do livro Razo, este servir para totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados.

Mas o que seriam SUBCONTAS?

Contas e Subcontas
Imagine que voc tenha uma empresa
XYZ Comercio de Roupas Com conta em dois bancos diferentes,
BANCO A BANCO B,

a conta BANCOS apresentada no balano seria a Conta Principal, que apresentaria o saldo do BANCO A e o BANCO B somados.

O pargrafo segundo e mais importante, diz que a no manuteno NAS CONDIES DETERMINADAS (as condies esto acima), implicara o arbitramento do lucro. A empresa que no escriturar ou no mantiver em boa ordem, o livro RAZO. Ter seu lucro arbitrado pelo Fiscal. Numa fiscalizao se a empresa no apresentar o livro ao fiscal ou no o tiver como manda o artigo 259 e seus pargrafos, o fiscal pode simplesmente dizer que o seu lucro tanto, e acabou. S que o fiscal sempre arbitra o seu lucro para mais e nunca para menos.

Imagine que em 2001 voc fez um financiamento em 36 parcelas, e em 2005, por algum motivo qualquer voc quer saber quais foram as datas que voc pagou cada parcela. Seria trabalhoso e at mesmo penoso, voc ficar procurando documento por documento cada pagamento no?

Se voc tiver o livro razo, basta voc achar a conta que registrou esses pagamentos e pronto, estar tudo ali. Esse livro funciona como uma memria da conta, assim em cada conta, temos todos os lanamentos que foram feitos nela, pode at parecer confuso a finalidade desse livro, mas quando vermos o outro livro, o DIARIO, voc ver a diferena, pois o DIARIO no te mostra lanamento por contas e sim por dias.

Somente no livro razo voc ter toda a movimentao de cada conta

Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89

Exemplo de livro razo


Conta Caixa

Data
10/01/200 5

Histrico da Operao
COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX, DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654.

Dbito Crdito Saldo


10.000,00 10.000,00

Elementos do livro razo


Temos:
Cabealho, com o nome do livro
Nome da empresa Nmero do CNPJ Podemos ainda ter mais alguma informao
Data da impresso e outros

Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89 Data Conta - Fornecedores Histrico da Operao Dbito Saldo Inicial
Compra conforme NF. 12 de ABC Comrcio, referente a aquisio de 10 unidades do produto B Pagamento referente NF. XXX de ABC Comrcio Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio. Parcela 01/04 Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio Parc. 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e Industria Ltda, referente a aquisio de 40 unidades do produto C Devoluo de 10 unidades do produto C, da empresa JJG Com. e Ind. Ltda. Pagamento da parcela 03/04 de ABC Com. Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente ao ms de Janeiro de 2005

Crdito

Saldo 2.000,00 CR 3.000,00 CR

12/01/2005

1.000,00

15/01/2005

1.500,00

1.500,00 CR

17/01/2005

250,00

750,00 CR

25/01/2005

250,00

500,00 CR

25/01/2005

4.000,00

4.500,00 CR

28/01/2005

1.000,00

3.500,00 CR

29/01/2005
30/01/2005

200,00
5.000,00

3.250,00 CR
1.750,00 DV

Livro Dirio

Livro Dirio

O livro dirio, tambm tem previso no Regulamento do Imposto de Renda, no artigo 258. Da interpretao do artigo acima, destacamos que:

1. OBRIGATRIO O SEU USO. 2. LANCAMENTOS SERO EFETUADOS, DIA A DIA. 3. ENTENDE-SE POR LANCAMENTOS: TODOS OS ATOS OU OPERAES DA ATIVIDADE, OU QUE MODIFIQUEM OU QUE POSSAM A VIR MODIFICAR A SITUO PATRIMONIAL DA PESSOA JURIDICA.

Vamos primeiramente interpretar os atos Imagine que a empresa ABC Comrcio tenha 2 scios
O capital dela de R$ 50.000,00. Os scios resolveram aumentar o capital dela em mais R$ 30.000,00 R$ 15.000,00 para cada um dos scios.

Conforme vimos anteriormente, a integralizao do capital, a entrega de dinheiro pelos scios a empresa.

Na empresa ABC Comrcio,


Somente um dos scios tem o dinheiro para a integralizao na hora O outro ter daqui a 60 dias.

Para um aumento de capital necessrio um registro, chamado de alterao de contrato,


Onde os scios colocam no papel que esto aumentando o capital da empresa No caso acima, para R$ 80.000,00
R$ 50.000,00 j existentes R$ 30.000,00 aumentados

A partir da data desse registro a empresa j tem o seu capital aumentado,


S que ainda esta faltando a entrega do dinheiro de um dos scios A empresa passou a ter um ativo, o direito de receber os R$ 15.000,00 que esto faltando Ser registrado o aumento, com um crdito na conta CAPITAL SOCIAL de R$ 15.000,00

E um dbito na conta Caixa ou Bancos, dos mesmos R$ 15.000,00, referente a integralizao do capital do scio que tinha o dinheiro na hora.

J o registro do scio que no tem ainda o dinheiro, ser feito da seguinte forma:
Crdito na conta Capital no valor de R$ 15.000,00 Dbito numa conta de ativo Que poderamos chamar de VALORES A RECEBER DO SOCIO de R$ 15.000,00 tambm.

Esse segundo lanamento um exemplo de um ATO, pois esse valor ainda no foi realizado.

J as OPERAES DA ATIVIDADE, so:


Todas aquelas que vimos anteriormente tal como:
COMPRA DE MERCADORIAS PAGAMENTO DE FORNECEDORES COMPRA DE COMPUTADOR e etc...

Os itens 1 e 2 so auto-explicativos, j o terceiro merece maior ateno

O que seriam ATOS OU OPERAOES QUE MODIFIQUEM OU POSSAM A VIR MODIFICAR?

Exemplo
Imagine que voc vendeu mercadorias prazo para uma grande empresa produtora de vrios produtos comercializados em mercados, padarias, etc

Quando aconteceu a venda essa empresa apresentava situao estvel

Passado algum tempo, divulgado que houveram fraudes na contabilidade dessa empresa em sua matriz na Europa Mais tarde, descobre-se, que ela apresentava em seu balano recursos suficientes para honrar seus compromissos, porm, a realidade era oposta.

No momento da venda a prazo, sua empresa adquiriu um ativo Um direito, o de receber no prazo combinado o valor da venda. S que quando foi a tona a fraude da empresa, voc se deu conta que provavelmente no receber aquele valor to cedo, e se receber. Vamos colocar em nmeros para melhor fixar:

Saldo na conta de clientes (Conta de ativo) R$ 100.000,00 Venda efetuada empresa fraudulenta R$ 800.000,00 Saldo aps a venda R$ 900.000,00

Mediante isso e sabendo que o seu balano, tem que espelhar a realidade financeira, como proceder?

Apresentar os R$ 900.000,00 sabendo que provavelmente no receber?


Ou demonstrar que apesar de ter a receber R$ 900.000,00 voc s espera receber os R$ 100.000,00 dos outros clientes?

O mais correto seria voc demonstrar que s esta esperando receber os R$ 100.000,00, devido a vrios fatores,
Primeiro que seria o mais tico a ser feito, Segundo que existe um principio na contabilidade, que veremos depois, que reza
Na dvida entre dos valores possveis, use sempre o menor para o ativo e o maior para o passivo,

Esse principio inclusive uma norma contbil a ser obedecida, veja o artigo 259 no tutorial passado, onde falamos sobre o Livro Razo.

Esse impasse o tipo de lanamento que tem que ser feito o qual poder VIR A MODIFICAR A SITUAO PATRIMONIAL DA EMPRESA. Poder porque?

Ora a empresa fraudulenta pode conseguir lhe pagar, Se te pagar no houve modificao na sua situao patrimonial, voc esperava receber dela os R$ 800.000,00 e recebeu. Se no pagar haver a modificao, ou seja, aps algum tempo voc ter que reconhecer que aquele valor no ser recebido.

Passado o conceito, vamos a parte tcnica propriamente dita:

O aspecto fsico do livro dirio atualmente mais ou menos assim:

Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89

Data

Conta a Debito Conta a Crdito

Histrico

Valor

Livro Dirio

XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89


Data Conta a Debito Conta a Crdito Histrico Valor

13/05/2005

Compra de 100 camisas, referente a NF. 1001 do Mercadorias Fornecedores fornecedor 1A2BC3 Comrcio de Roupas.

100,00

O histrico, quando mais analtico for melhor Somente analisando ele, voc consegue identificar quase que a maioria dos dados envolvido na operao, tal como:
FORNECEDOR QUANTIDADE ESPECIE NUMERO DA NOTA FISCAL

E outros que na medida da convenincia sejam colocados, por exemplo, podemos citar o numero dessa mercadoria para controle do seu estoque.

Resumindo o Livro Dirio, como a historia dia a dia da empresa

Ao contrrio do livro razo que a histria (memria) de uma conta s. O livro dirio a historia de toda a vida da empresa, dia por dia.