28 NIIFSofofaJorgeMelillan

GLOBAL SERVICE/ INDUSTRY
IFRS- La evolucin de la Informacin Financiero Contable

Jorge Melilln Martnez, socio Auditora Octubre 2004
AUDIT / TAX / ADVISORY /
PCGA- USGAAP- NIC IFRS Naturaleza - Objetivos
Cul es la Naturaleza de estas Siglas? Representan los convencionalismos, reglas y procedimientos utilizados por los profesionales contables para la preparacin de los estados financieros de las Empresas, que se consideran de aceptacin general. Son normas definidas por la profesin financiero-contable para establecer cuales, cundo, cmo y por cunto deben registrarse las transacciones econmicas efectuadas por las Empresas establecidas en los diferentes pases.
2004 KPMG International. KPMG International is a Swiss cooperative of which all KPMG firms are members. KPMG International provides no service to clients. Each member firm is a separate and independent legal entity and each describes itself as such. All rights reserved.
IFRS 1 - 2
El objetivo principal de estas Normas, se relaciona con:
Establecer pautas de accin de uso consistente en la
preparacin de los estados financieros, de manera que .. Los diferentes usuarios de tal informacin cuenten con un marco de referencia para que puedan interpretar la informacin contenida en stos, Para adoptar decisiones de planificacin, control, inversin y financiamiento, dependiendo de los objetivos que persigan cada uno de los usuarios.
IFRS 1 - 3

Actualmente las Normas Contables aplicables a las Empresas pueden tener su origen en:
PCGA Chilenos (*)

USGAAP Americanos PCGA Especficos de diferentes pases NIC - Normas Internacionales de Contabilidad IFRS Normas Internacionales de Informacin Financiera
(*) Las Sociedades Annimas Abiertas Chilenas, deben observar normas de la SV y S, en forma prioritaria. las
Las Instituciones Financieras , deben observar las normas de la SBIF

IFRS 1 - 4
IFRS por todo el mundo
Apoyo de los constituyentes claves
IOSCO Comit Europeo U.S. SEC
IFRS 1 - 5
Las Normas Contables Internacionales -NIC
En junio de 1973 en Londres, se celebra la primera reunin del International Accounting Standard Committee IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) El cual surge de un acuerdo entre los organismos de contabilidad de varios pases, entre ellos, Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, El Reino Unido, entre otros. Su principal objetivo es desarrollar un conjunto nico de normas contables de carcter mundial de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio para la preparacin de los estados financieros tiles para los mercados de capitales de todo el mundo.
IFRS 1 - 6
En el ao 1974 el Comit emiti la International Accounting Standards - IAS N1 (NIC 1), referida a la Revelacin de Polticas Contables, la cual ha sufrido diversas modificaciones hasta la fecha.
IFRS 1 - 7
Desde su formacin hasta abril de 2001 el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC emiti 41 NIC, referidas a diferentes tpicos del quehacer empresarial.
IFRS 1 - 8
IASB y sus objetivos
International Accounting Standards Board (IASB)
Fijador de normas independiente con fondos privados con

sede en Londres
1 de Abril 2001 IASB asumi las responsabilidades para

fijar las normas de contabilidad del NIIF Los objetivos son:
Desarrollar un conjunto nico de normas de contabilidad

mundiales de alta calidad, comprensibles y exigibles
Fomentar el uso y aplicacin rigurosa de esas Normas; y Trabajar productivamente con los fijadores nacionales de
las normas para efectuar la convergencia de las normas nacionales de contabilidad y los NIIFs
IFRS 1 - 9
Cronologa
1973 Creacin de IASC 1998 Normas fundamentales cumplidas 2000 Revisin SEC de las normas fundamentales: concepto relevado - publicado febrero 2000 IASC aprueba una nueva constitucin
IOSCO revisin finalizada

Comit Europeo propone que todas las compaas de la Unin Europea registradas (aprox. 6.700) deben aplicar las NIIFs antes del 2005
2001 IASB asume las responsabilidades como fijador de normas del IASC
IFRS 1 - 10
Regulacin EC
Todas las compaas registradas (aprox.

6.700) aplicarn NIIF en cuentas consolidadas antes del 2005 (salvo aquellos utilizando el US GAAP antes del 2007)
Pases Miembros pueden permitir o exigir

NIIF Para compaas no registradas En cuentas individuales
Mecanismo de aprobacin (EFRAG) Aprobacin de la regulacin en junio 2002 Comit de Regulador Contable aprueba los
NIIFs para ser aplicados en el 2005 (todos menos los IAS 32 & IAS 39) en julio de 2003
IFRS 1 - 11
Desarrollos de Regulacin EU
IFRS 1 endosado Abril 2004
Endoso de las mejoras, IFRS 2, 3, 4, 5 y IFRIC1 esperado para fines de 2004

El Gran Tema Endoso de NIC 32/39 - Retirar elementos de la norma? - Exclusin de alcance para bancos? - Atrasar endoso? Ms clarificaciones despus de la reunin de la Comisin Europea y los gobiernos de la UE a comienzo de Octubre?
IFRS 1 - 12
Desarrollos de Regulacin EU
Comit de Reguladores de Valores Europeos (CESR) est preparando a los reguladores nacionales para la aplicacin de las IFRS - El CESR est desarrollando una gua de implementacin
de coordinacin de aplicacin de las IFRS para sus miembros (Junio 2004) - Cooperacin creciente entre pases de la UE y otros refuerza la necesidad en la aplicacin e interpretacin de IFRS.
IFRS 1 - 13
Desarrollos de Regulacin Endoso EU
SEC Marzo 2004: Propuesta de Norma SEC para emisores privados extranjeros que son FTAs - Propsito: aliviar la carga de reajustar los estados financieros bajo IFRS - Principales provisiones:
# Permitir a los emisores extranjeros emitir solamente cada dos
aos de informacin financiero sobre la base de las IFRS (slo FTAs) # tres aos de informacin financiera US GAAP condensado an requeridos (entidades que presentan una declaracin de registro inicial no son requeridas)
- Estado: An bajo revisin. Versin final experada para fines de 2004.
IFRS 1 - 14
US GAAP IFRS Convergencia
El IASB y US FASB tienen como objetivo

principal realizar la convergencia entre NIIF y US GAAP
Obtenido por medio de:
Relaciones vinculadas formales entre FASB y IASB Inspeccionar los proyectos principales del IASB y FASB Proyectos de convergencia de corto-plazo Proyectos conjuntos (e.g., reconocimiento de ingresos)
IFRS 1 - 15
Pases vinculados
Australia:
Board
Australian Accounting Standards Financial Reporting Standards Board
Nueva Zelanda: Canad: Francia: Alemania:

Committee
Accounting Standards Board

Conseil Nationale de la Comptabilite German Accounting Standards
Japn: Reino Unido: Estados Unidos:

Board
Accounting Standards Board

Accounting Standards Board Financial Accounting Standards
IFRS 1 - 16
Uso de IFRS
Fecha de plazos fijos para la implementacin de las NIIF Planes de convergencia
US-GAAP - Intencin de Convergencia Sin intencin de convergencia con IFRS

IFRS 1 - 17
Tendencia en los IFRS recientes

Aplicacin estricta: noIFRS blando
Aumento en la complejidad
Opciones limitadas
Aumento en la revelacin
Aumento en el uso de valores justos
IFRS 1 - 18
IASB programa de trabajo
Trabajando para desarrollar una plataforma para el 2005
IFRS 1 - 19
IFRS en Chile
Superintendencia de Valores y Seguros tiende a prevalecer las Normas Internacionales a las locales ( Enero 2003, crisis en Argentina ) Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras encarga a nuestra Firma un estudio para converger las normas actuales a IFRS para la Industria Bancaria ( Noviembre 2003 ). Se espera que a contar del ao 2005 se adopte la eventual nueva normativa Colegio de Contadores de Chile A.G. firma convenio con el Banco Interamericano de Desarrollo ( Mayo 2004 )
IFRS 1 - 20
Las NIC-IFRS en Chile
Se est activando la necesidad de conocer y aplicar las NIC-IFRS en Chile.
Proyecto del Colegio de Contadores 4 aos

La necesidad para muchas empresas Chilenas es hoy
IFRS 1 - 21
Que empresas que requieren hoy o requerirn antes de 4 aos aplicar las NIC-IFRS?
Aquellas Filiales de empresas Europeas

Aquellas empresas que sean adquiridas por empresas Europeas
Aquellas empresas que deseen acceder a los mercados europeos

cuando sus potenciales socios, clientes y/o proveedores soliciten informacin financiera
IFRS 1 - 22
Que significa para las empresas adoptar las NIC-IFRS?
Conocer las NIC Entender las diferencias que existen entre los PCGA en que se han
emitido los estados financieros y las NIC.
Valorizar los efectos de estas diferencias

Emitir estados financieros bajo NIC
Entender cmo hacerlo (IFRS 1)

IFRS 1 - 23
Primera Adopcin de NIC-IFRS IFRS 1
Entender los requerimientos generales que deben ser

aplicado en los casos en que una entidad prepara sus primeros estados financieros.
Entender y saber utilizar las exenciones otorgadas por el

IFRS 1
Entender la importancia de la comunicacin en particular

de las divulgaciones esperadas no solo en la transicin a IFRS pero tambin dentro del perodo antes de la transicin.
IFRS 1 - 24
Cundo aplicar IFRS 1
Aplicar IFRS 1 Primera Adopcin de IFRS:
En el primer set de estados financieros que contienen un estado de

cumplimiento explicito y no reservado con IFRS
En cualquier cuenta interina para un perodo cubierto por esos

estados financieros preparados bajo los IFRS
Fecha efectiva 1 de enero 2004 Fomentar una adopcin temprana
IFRS 1 - 25
Quin?
A cumpli con todos los IFRS excepto IAS 39 B declar cumplimiento, pero fue IFRS lite C sigui IFRS solo para los informes del Grupo
IFRS 1 - 26
Quin? (Continuacin)
A cumpli con todos los IFRS excepto IAS 39

Adopcin por primera vez
B declar cumplimiento, pero fue IFRS lite

no es la primera vez que adopta considera la correccin de errores
C sigui IFRS para los informes del Grupo
Prima vez que adopta pero puede utilizar montos del Grupo
IFRS 1 - 27
Fecha de transicin
El comienzo del perodo ms temprano en lo cual una entidad presenta una informacin completa bajo los IFRS
Fecha de transicin = balances generales de apertura de IFRS
Fecha de reporte
Perodo comparativo 1 de enero 2004
Primeros estados financieros de IFRS 31 de diciembre 2005
31 de diciembre 2004
IFRS 1 - 28
Requerimientos generales
Seleccionar polticas de contabilidad de IFRS
Solamente la ultima versin de normas Benchmark o alternativa?

Reconocer / no reconocer cuando sea necesario
Pasivos (ejemplos. Futura prdidas, obligaciones de rectificacin, arriendos) Entidades de Propsitos Especiales Activos intangibles
Otra medicin
En los casos que la base haya cambiado (ejemplo: desde el costo a valor justo) En los casos que los descuentos se requieren / se prohben (ejemplo: impuestos
diferidos, provisiones, deterioros)
Revisar solamente las estimaciones de los errores

Reclasificar
Entre ttulos (ejemplo: deuda / patrimonio)

IFRS 1 - 29
El balance general de apertura de IFRS
Ajustes debido a la primera aplicacin de IFRS
Exenciones
Ingresos retenidos
Otra categora de patrimonio
Menor valor de inversin
IFRS 1 - 30
Estimaciones en el balance general de apertura de IFRS

no ajustar
Estimacin previa de GAAP = IFRS

A menos que haya un error fundamental
Ajustar solamente para metodologa
Estimacin previa de GAAP IFRS medida
Aplicar tambin al fin del perodo comparativo
IFRS 1 - 31
Estimaciones en la apertura de el balance general (continuacin)

No existen estimaciones bajo los GAAP previos
Utilizar informacin disponible a la fecha de la transicin a los IFRS
Condiciones surgiendo despus de la fecha de transicin
Ajustar tambin al fin del perodo comparativo
IFRS 1 - 32
Activos intangibles adquiridos separadamente

Activos intangibles no cumplen con el criterio para reconocimiento bajo IAS 38 Activos intangibles cumplen con el criterio para reconocimiento bajo IAS 38
Aplicar IAS 38 retrospectivament e pero sin una mirada retrospectiva

Activos intangibles no son reconocido en la apertura del balance general de IFRS Activos intangibles son reconocido en la apertura del balance general de IFRS
Cualquier ajuste a los ingresos retenidos
IFRS 1 - 33
Ten Cuidado!
Tasas de depreciacin y componentes
Costos de la restructuracin efecto de descuentos
Deterioros
Costos de desarrollo
IFRS 1 - 34
Perspectiva general de las exenciones

Una entidad puede escoger emplear una o ms de las exenciones Exenciones: Costos estimados Instrumentos financieros compuestos Fechas de transicin del grupo y la subsidiaria Diferencias de conversin acumuladas Combinaciones de negocios Beneficios de los empleados No puede ser aplicado a otros temes por analoga La aplicacin retrospectiva total de las IFRS est prohibida
IFRS 1 - 35
No existe requerimiento de demostrar costos o esfuerzos indebidos
Costos estimados
Activo fijo El valor justo a la fecha de transicin o una revaluacin antigua puede emplearse como costo estimado
Exencin disponible para temes individuales del activo fijo La revaluacin antigua debe haberse hecho a:
el valor justo; un costo depreciado indexado; un valor justo ocasionado por un evento nico.
Propiedad inmobiliaria y activos intangibles
Igual que para el activo fijo pero con criterios adicionales
IFRS 1 - 36
Grupos, subsidiarias, asociadas y joint ventures
La transicin a las IFRS ocurre primero en las cuentas consolidadas de la matriz: Estados financieros de la subsidiaria
Libre eleccin de una fecha de transicin grupal o propia para

propsitos de medicin
No se requiere aprobacin por el inters minoritario La misma opcin est disponible para los joint ventures y asociadas
IFRS 1 - 37
La transicin del Grupo a las IFRS ocurre primero
Grupo en primer lugar:
La Entidad X es una subsidiaria del Grupo Y El Grupo Y adopt las IFRS en el 2005 La Entidad X adopta las IFRS en el 2007
Subsidiaria Grupo
1 de enero de 2006
Subsidiaria tiene la opcin
1 de enero de 2004
IFRS 1 - 38
Diferencias de conversin acumuladas (DCA)
A la fecha de transicin a las IFRS
Existe la opcin de no reconocer ninguna DCA en el balance de apertura IFRS para todas las operaciones extranjeras
Tambin aplica a las asociadas y Joint Ventures
IFRS 1 - 39
Combinaciones de negocios
Fecha de transicin
Fecha del balance actual
No hay ajuste
Ajustar todas las combinaciones de negocios empleando las IFRS
IFRS 1 - 40
Activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios
Ya reconocidos
Adquiridos en una combinacin de negocios no ajustadas
Aceptar valor en libro asignado, a menos que haya un error
Algn ajuste al menor valor de inversin
No reconocidos
Reconocer solamente si se cumple con los criterios en estados financieros separados de la subsidiaria
Ajuste a menor valor de inversin
IFRS 1 - 41
Revelaciones
1 de enero de 2004 31 de dic. de 2004 IFRS 31 de dic. de 2005
GAAP Anteriores Reajustados a IFRS Reconciliacin de Ingresos Balance General inicial IFRS
Fecha de Balance General actual
Reconciliaciones patrimoniales
IFRS 1 - 42
Revelaciones informes interinos

GAAP Anteriores Reajustados a IFRS IFRS 31 de dic. de 2005 30 de junio de 2005
1 de enero de 2004
31 de dic. de 2004
30 de junio de 2004
Reconciliacin de ingresos
Nuevo! Revelar cualquier evento o transacciones que son materiales para un entendimiento del perodo interino actual; polticas contables!
Reconciliaciones patrimoniales
IFRS 1 - 43
Recomendaciones CESR Revelaciones transicionales IFRS

CESR recomienda que se revele la siguiente informacin a la fecha de transicin a IFRS:
Estados financieros 2003
Planes de conversin a IFRS y el grado de logro Diferencias contables significativas entre GAAP actuales e IFRS Ajustes IFRS cuantificados o por lo menos informacin narrativa actualizada Otras revelaciones relevantes (por ejemplo, informacin sensible al precio) Cumplimiento total de cuentas interinas con IAS 34 Preparado sobre la base de principios y medicin de reconocimiento IFRS Informacin financiera segn lo publicado bajo GAAP anteriores
IFRS 1 - 44
Estados financieros 2004
Estados financieros interinos 2005
Estados financieros anuales 2005
Qu es IFRS 1?
IFRS 1 requiere que las compaas:
Identifiquen los primeros estados financieros bajo IFRS Elijan polticas contables que cumplan con y se aplican a tales
polticas en forma retrospectiva al balance general inicial bajo IFRS y a todos los perodos presentados en los primeros estados financieros bajo IFRS
Consideren si aplicarn o no las seis exenciones de la aplicacin

retrospectiva
Preparen un balance general inicial a la fecha de transicin a IFRS Hagan revelaciones extensivas para aplicar la transicin a IFRS
IFRS 1 - 45
IFRS en 2005, requiere accin ahora

Necesita Evaluar el impacto del cambio Crear un plan Implementarlo
Conocimiento Evaluacin Capacitacin Comienzo de

proyecto
Conversin Sesin de practica Convertir presupuesto
Conversin Sesin de practica Comparativos
1a vez IFRS completo
IFRS 1 - 46
KPMG Compartiendo conocimiento herramientas prcticas
Disponible en sitio web interno del Grupo IFR - Base de datos de decisiones IFRS
# Compuesto por todas las Actualizaciones IASB y resmenes de la discusiones de la Junta relacionadas con todos los proyectos en progreso
- Librera prctica deterioro de activos.

# Herramienta desarrollada para asistir a los profesionales de KPMG con respecto a asuntos prcticos relacionados con NIC 36 # Puede ser expandido a otros asuntos (por ejemplo: combinaciones de negocios)
IFRS 1 - 47
Mesa ISA
Persona de contacto: Sylvia Smith Con sede en Toronto Responsable de

- Establecer polticas relacionadas con ISAs - Otorgar gua relacionada con aplicacin de ISAs - Responder a consultas con respectos a la implementacin de ISAs - Trabajar con AASC en Montvale para asegurar que el KAM sea consistente con ISA
Desarrollos
- Manual de Normas Internacionales de Reportes de KPMG emitido en Junio de 2004 - Funcionamiento de panel ISA - Disponibilidad de gua ISA
IFRS 1 - 48
Vista General de Borradores de Revelacin de IASB

Proyecto ED 6 Exploracin de y Evaluacin de Recursos Minerales Enmiendas a IFRS 3 Combinaciones slo por contratos o que involucran entidades mutuas Enmiendas a NIC 19 Utilidades y Prdidas Actuariales, Planes Grupales y Revelaciones Enmiendas a NIC 39 La opcin del Valor Justo Enmiendas a NIC 39 Contabilidad de Cobertura de Flujo de Efectivo de Pronstico de Transacciones Intergrupales Enmiendas a NIC 39 Transicin y reconocimiento inicial de Activos y Pasivos Financieros Enmiendas a NIC 39 e IFRS 4 Contratos de Garantas Financieras y Seguro de Credito ED 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones Julio de 2004 Q4 2004 Abril de 2004 Q4 2004 Abril de 2004 Q4 2004 Borrador Enero de 2004 IFRS Final Q4 2004 Q4 2004
Abril de 2004
Julio de 2004
Q4 2004
Julio de 2004
Q4 2004
Julio de 2004
2005
IFRS 1 - 49
KPMG CHILE CURSO EXTERNO IFRS
KPMG
Caractersticas del Curso

Dar a conocer a los participantes las normas IFRS que entrarn en vigencia a contar del prximo ao en Europa y en Chile en un mediano plazo Exposicin del contenido de las Normas ms relevantes de mayor aplicacin y que se encuentran vigentes. Desarrollo de casos prcticos para cada uno de los temas expuestos. Participacin de Socios y Gerentes de la Firma, y de un Socio de Mxico. Acceso a franquicia SENCE.
IFRS 1 - 51
Mercado Objetivo
Clientes Actuales y potenciales de la firma
Filiales de Empresas extranjeras, principalmente Europeas que deban reportar sus estados financieros bajo IFRS.
KPMG
IFRS 1 - 52
Participantes del Curso
Gerentes de Administracin y Finanzas,

Contadores Generales y Contralores de Empresas nacionales y filiales de empresas extranjeras que deban preparar estados financieros aplicando IFRS.
KPMG
IFRS 1 - 53
FIN

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IFRS- La evolucin de la Informacin Financiero Contable

PCGA- USGAAP- NIC IFRS Naturaleza - Objetivos

PCGA- USGAAP- NIC IFRS Naturaleza - Objetivos

El objetivo principal de estas Normas, se relaciona con:

Establecer pautas de accin de uso consistente en la

PCGA- USGAAP- NIC IFRS Naturaleza - Objetivos

PCGA Chilenos (*)

Las Instituciones Financieras , deben observar las normas de la SBIF

IFRS por todo el mundo

Apoyo de los constituyentes claves

IOSCO Comit Europeo U.S. SEC

Las Normas Contables Internacionales -NIC

Las Normas Contables Internacionales -NIC

Las Normas Contables Internacionales -NIC

IASB y sus objetivos

International Accounting Standards Board (IASB)

Fijador de normas independiente con fondos privados con

1 de Abril 2001 IASB asumi las responsabilidades para

Desarrollar un conjunto nico de normas de contabilidad

IOSCO revisin finalizada

Todas las compaas registradas (aprox.

Pases Miembros pueden permitir o exigir

Endoso de las mejoras, IFRS 2, 3, 4, 5 y IFRIC1 esperado para fines de 2004

Desarrollos de Regulacin Endoso EU

- Estado: An bajo revisin. Versin final experada para fines de 2004.

US GAAP IFRS Convergencia

El IASB y US FASB tienen como objetivo

Obtenido por medio de:

Australian Accounting Standards Financial Reporting Standards Board

Nueva Zelanda: Canad: Francia: Alemania:

Accounting Standards Board

Japn: Reino Unido: Estados Unidos:

Accounting Standards Board

Fecha de plazos fijos para la implementacin de las NIIF Planes de convergencia

US-GAAP - Intencin de Convergencia Sin intencin de convergencia con IFRS

Tendencia en los IFRS recientes

Aumento en el uso de valores justos

IASB programa de trabajo

Trabajando para desarrollar una plataforma para el 2005

Las NIC-IFRS en Chile

Se est activando la necesidad de conocer y aplicar las NIC-IFRS en Chile.

Proyecto del Colegio de Contadores 4 aos

Las NIC-IFRS en Chile

Aquellas Filiales de empresas Europeas

Aquellas empresas que deseen acceder a los mercados europeos

Las NIC-IFRS en Chile

Que significa para las empresas adoptar las NIC-IFRS?

Valorizar los efectos de estas diferencias

Entender cmo hacerlo (IFRS 1)

Primera Adopcin de NIC-IFRS IFRS 1

Entender los requerimientos generales que deben ser

Entender y saber utilizar las exenciones otorgadas por el

Entender la importancia de la comunicacin en particular

Cundo aplicar IFRS 1

Aplicar IFRS 1 Primera Adopcin de IFRS:

En el primer set de estados financieros que contienen un estado de

En cualquier cuenta interina para un perodo cubierto por esos

Fecha efectiva 1 de enero 2004 Fomentar una adopcin temprana

A cumpli con todos los IFRS excepto IAS 39

B declar cumplimiento, pero fue IFRS lite

C sigui IFRS para los informes del Grupo

Fecha de transicin = balances generales de apertura de IFRS