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GESTO TRIBUTRIA E FINANCEIRA

Crdito tributrio: conceito e constituio. Lanamento: conceito e modalidades de lanamento.

Conceito. O crdito tributrio o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional).
(Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, 12 edio, Malheiros, 1997, p. 119.).

Origem:
O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. (CTN, art. 139).

Autonomia do Crdito Tributrio.


As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. (CTN, art. 140).

Obrigatoriedade.
O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no CTN, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. (CTN, art. 141).

Lanamento.
Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. (CTN, art. 142).

A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. (CTN, art. 142, nico).

Caractersticas: a) Converso de moedas. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. (CTN, art. 143).

Caractersticas: B) Lei aplicvel. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (CTN, art. 144).

Lanamento. Data base: A autoridade considerar a data da ocorrncia do fato gerador para todos os elementos que influrem na responsabilidade e no montante da obrigao, tais como:

Alquota Base de Clculo Sujeito Passivo e Devedores solidrios Taxa de Cmbio Benefcios fiscais Outorga de maiores garantias e privilgios que obrigarem terceiros Tributos com fato gerador continuado (p. ex. IPTU, IPVA, ITR).

Lanamento. Legislao posterior ao fato gerador:


Novos critrios de apurao Novos processos de fiscalizao Ampliao dos Poderes de investigao das autoridades administrativas Ampliao das garantias e privilgios

Lanamento. Legislao posterior ao fato gerador:


Novos critrios de apurao Novos processos de fiscalizao Ampliao dos Poderes de investigao das autoridades administrativas Ampliao das garantias e privilgios

C) Alterao. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de (CTN, art. 145): 1. Impugnao do sujeito passivo; 2. Recurso de ofcio; 3. Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no CTN, art. 149.

Mudana de critrios jurdicos. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. (CTN, art. 146).

Modalidades de Lanamento. So trs as formas de lanamento: por declarao (misto), de ofcio (ex officio ou direto) e por homologao (autolanamento)

Por declarao (ou Misto): O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. (CTN, art. 147).

Retificao da declarao pelo sujeito passivo. A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. (CTN, art. 147, 1).

Retificao pela Receita Federal. Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. (CTN, art. 147, 2).

De Ofcio (Ex Officio) ou Direto: O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos (CTN, art. 149): 1. Quando a lei assim o determine; 2. Quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;

3. Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;

4. Quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria. 5. Quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no lanamento por homologao;

6. Quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria. 7. Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.

8. Quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior. 9. Quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.

Prazo: A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

Arbitramento da Base de Clculo:


Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. (CTN, art. 148).

Lanamento por Homologao (ou Autolanamento):


O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. (CTN, art. 150).

Caractersticas: 1. O pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

Caractersticas: 2. No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. Sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.

Caractersticas: 3. Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. (CTN, art. 150,

Modalidades de Lanamento:
Modalidade Declarao
Homologao

Sinnimos Misto

S.Passivo Dados

Fisco Lanamento Homologa (Lana) Lanamento Reviso

Funo(es) Efetuar lanamento Efetuar Lanamento Lanar Rever lanamentos Aplicar penalidades

AutoPagamento lanamento Direto Ex Officio X

Ofcio

1. (AFAM.UFRJ.2005.62) O Cdigo Tributrio Nacional numa interpretao autntica ou legal estabelece o conceito de lanamento, que o seguinte: a) toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada;

b) o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte; c) o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel;

d)

a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial;

e) a atividade da Administrao Pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

2. (AFNAT.2008.ESAF.37) Sobre o crdito tributrio e o lanamento, assinale a nica opo correta. a) O lanamento o ato administrativo declaratrio do crdito tributrio e constitutivo da obrigao tributria. Sua finalidade a de tornar lquido e certo o crdito tributrio j existente e constitudo por ocasio da ocorrncia do fato gerador.

b) A competncia atribuda autoridade administrativa para efetuar o lanamento no exclusiva, podendo a autoridade judiciria, quando constatado vcio formal, promover as devidas retificaes.

c) A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, no restando autoridade administrativa possibilidade de anlise quanto convenincia e oportunidade do ato.

d) Sobrevindo lei de contedo material mais benfica ao contribuinte, aps a ocorrncia do fato gerador e antes de efetuado o lanamento do tributo, deve a autoridade administrativa aplic-la.

e) O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento. Ocorre nas situaes em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais.

3. (ACF.SEFAZ.CE.ESAF.2006.37) O crdito tributrio nasce a partir da obrigao tributria principal, que tem a mesma natureza desta. Sobre a obrigao tributria, nos termos do art. 113 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966), correto afirmar-se que:

a) tendo nascido a obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente obrigvel ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses.

b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.

c) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ou no ao fato gerador da respectiva obrigao, desde que se exclua totalmente a responsabilidade do contribuinte.

d) em processo de falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo falimentar pelo prazo de um ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.

e) a responsabilidade por infraes da legislao tributria somente excluda pela denncia espontnea da infrao quando acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora.

4. (ACF.SEFAZ.CE.ESAF.2006.38) O auto de infrao, regularmente notificado ao sujeito passivo, s pode ser alterado por iniciativa da autoridade administrativa em hipteses taxativamente previstas pelo art. 149 do CTN. Entre as hipteses abaixo, assinale as que constituem exemplos deste tipo de situao.

I - Quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria.

II - Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao. III - Quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior.

Esto corretos apenas os itens: a) I e II. b) II e III. c) I e III. d) Todos os itens esto corretos. e) Todos os itens esto incorretos.

5. (AFCE.ESAF.2006.48) Sobre o lanamento tributrio, procedimento administrativo tendente a verificar, entre outras coisas, a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente e determinar a matria tributvel, pode-se afirmar que:

a) a sua reviso s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. b) o CTN no admite hiptese em que a legislao a ele aplicvel seja aquela vigente poca em que for efetuado. c) s pode ser alterado por impugnao do sujeito passivo.

d) se o clculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes no forem corretamente informados pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o lanamento arbitrar estes valores, no podendo mais o sujeito passivo contradit-los. e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatria, mas que pode ser postergada, a critrio da autoridade lanadora, por razes de convenincia e oportunidade.

6. (AFRE.MG.ESAF.2005.38) Considerando o tema crdito tributrio, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador e se rege pela lei vigente poca dessa ocorrncia. ( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de

( ) O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer modalidade. ( ) A propositura de embargos execuo fiscal, mediante penhora regular, suspende a exigibilidade do tributo. a) V, F, V, V b) V, V, V, V c) V, F, F, F d) F, V, F, F e) V, V, V, F

7. (GEFAZ.MG, ESAF, 21) a) A atividade de lanamento vincula-se aos comandos da lei. b) O crdito tributrio no necessariamente decorre da obrigao tributria. c) Depois de regularmente notificado o contribuinte, o lanamento no pode ser modificado, de ofcio, pela autoridade administrativa.

d) Portaria do Secretrio de Estado pode declarar suspensa a exigibilidade de determinado tributo regularmente constitudo. e) Identifica-se o lanamento por declarao nos casos em que a lei atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da autoridade administrativa.

8. (OAB.PR.2.2007.94) Assinale a alternativa INCORRETA: a) o lanamento tributrio imutvel, pois, uma vez efetuado, no pode ser modificado. b) o lanamento efetuado com base na declarao de sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.

c) o lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa, dentre outras hipteses, quando a lei assim o determine. d) o lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.