Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
OBJECTIF 1 CHAMP DAPPLICATION 2-3 DFINITIONS 4-6 CLASSIFICATION DES CONTRATS DE LOCATION 7-19 CONTRATS DE LOCATION DANS LES TATS FINANCIERS DU PRENEUR
1) Contrats de location-financement 20-32
OBJECTIF L'objectif de la prsente norme est d'tablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables appropris au titre des contrats de location-financement et des contrats de location simple ( 1).
Contrats de location-financement 20-32 Comptabilisation initiale 20-24 valuation ultrieure 25-32 Contrats de location simple 33-35
Contrats de location-financement 36-48 Comptabilisation initiale 36-38 valuation ultrieure 39-48 Contrats de location simple 49-57
CHAMP D'APPLICATION
La prsente norme s'applique la comptabilisation de tous les contrats de location autres que:
a) les contrats de location portant sur la prospection ou l'utilisation de minraux, de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables; et b) les accords de licences portant sur des lments tels que des films cinmatographiques, des enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits d'auteur.
Contrats de location-financement 20-32 Comptabilisation initiale 20-24 valuation ultrieure 25-32 Contrats de location simple 33-35
Contrats de location-financement 36-48 Comptabilisation initiale 36-38 valuation ultrieure 39-48 Contrats de location simple 49-57
DEFINITIONS
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit d'utilisation d'un actif en change d'un paiement ou d'une srie de paiements ( 4). Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit d'un actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine ( 4).
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre qu'un contrat de location-financement ( 4).
Article 335-1 du projet SCF
DEFINITIONS
Le commencement du contrat de location est la date de signature du contrat de location ou, si elle est antrieure, la date d'engagement rciproque des parties sur les principales clauses du contrat de location. A cette date :
a) un contrat de location est class soit comme contrat de location simple, soit comme contrat de location-financement; et
b) pour un contrat de location-financement, les montants comptabiliser au commencement du contrat de location sont dtermins ( 4).
DEFINITIONS
Les paiements minimaux au titre de la location sont les paiements que le preneur est, ou peut tre, tenu d'effectuer pendant la dure du contrat de location, l'exclusion du loyer conditionnel, du cot des services et des taxes payer par le bailleur ou rembourser au bailleur ( 4); Les cots directs initiaux sont des cots marginaux directement attribuables la ngociation et la conclusion d'un contrat de location ( 4).
DEFINITIONS
La valeur rsiduelle garantie est :
a) pour le preneur, la part de la valeur rsiduelle qui est garantie par le preneur ou par une personne qui lui est lie (le montant de la garantie tant le montant maximal qui pourrait devenir exigible en toute circonstance); et b) pour le bailleur, la part de la valeur rsiduelle qui est garantie par le preneur ou par un tiers, non li au bailleur, qui a la capacit financire d'assumer les obligations de garantie ( 4).
La valeur rsiduelle non garantie est la part de la valeur rsiduelle de l'actif lou dont la ralisation par le bailleur n'est pas assure ou qui est garantie uniquement par une partie lie au bailleur ( 4).
DEFINITIONS
Le taux d'intrt implicite du contrat de location est le taux d'actualisation qui donne, au commencement du contrat de location ( 4) : une valeur actuelle cumule compose: a) des paiements minimaux au titre de la location; et de b) la valeur rsiduelle non garantie
gale la somme:
i) de la juste valeur de l'actif lou; et ii) des cots directs initiaux du bailleur.
Le taux marginal d'endettement du preneur est le taux d'intrt que le preneur aurait payer pour un contrat de location similaire ou, si celui-ci ne peut tre dtermin, le taux d'intrt qu'obtiendrait le preneur, au commencement du contrat de location, pour emprunter sur une dure et avec une garantie similaires les fonds ncessaires l'acquisition de l'actif.
DEFINITIONS
Le loyer conditionnel dsigne la partie des paiements au titre de la location dont le montant n'est pas fixe mais qui est tablie sur la base du montant futur d'un critre qui varie autrement que par l'coulement du temps ( 4). Exemple :
un pourcentage du chiffre d'affaires futur, le degr d'utilisation future, les indices des prix futurs, et les taux d'intrt du march futurs.
DEFINITIONS
L'investissement brut dans le contrat de location est le total:
a) des paiements minimaux recevoir au titre de la location par le bailleur dans le cadre d'un contrat de location-financement; et b) de toutes les valeurs rsiduelles non garanties revenant au bailleur ( 4).
L'investissement net dans le contrat de location est l'investissement brut dans ledit contrat actualis au taux d'intrt implicite du contrat de location ( 4).
DEFINITIONS
Selon larticle 335-1 du projet SCF : Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur cde au preneur pour une priode dtermine le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. La location financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif avec ou sans transfert de proprit en fin de contrat. Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location-financement.
Contrats de location-financement 20-32 Comptabilisation initiale 20-24 valuation ultrieure 25-32 Contrats de location simple 33-35
Contrats de location-financement 36-48 Comptabilisation initiale 36-38 valuation ultrieure 39-48 Contrats de location simple 49-57
Soit
Qu'un contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location simple dpend de la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat ( 10).
Pour pouvoir tre requalifi, le contrat de location doit rpondre une des conditions suivantes ( 10 de lIAS 17) :
transfert de proprit la fin du contrat ; option dachat la fin du contrat un prix (assez bas) qui donne la certitude raisonnable que loption sera leve ; la dure du contrat correspond la valeur dutilit du bien mis en location ; lobjet du contrat, par sa nature, ne peut tre utilis que par le preneur du contrat ; la valeur actualise des sommes dbourser en loyers correspond au moins la juste valeur de lactif lou.
Non
Test 2 : L option d achat est un prix infrieur la juste valeur de l actif : certitude raisonnable que l option sera leve
OUI
Non
Test 3 : Dure de contrat couvre la majeure partie de la vie conomique de l actif (mme sans transfert de proprit)
Test 4 : Valeur actualise des paiements minimaux > juste valeur de l actif en location la date d acceptation du contrat
OUI
Non
Test 5 : L actif en location est de nature si spcifique que seul le preneur peut l utiliser sans lui apporter de modification majeure
Non
Location simple
Location financement
Non
Test 7 : Les pertes ou profits rsultant de la variation de juste valeur sont la charge du preneur
OUI
Non
Test 8 : Le preneur a la facult de poursuivre la location pour une 2me priode moyennant un loyer < au prix du march
OBJECTIF 1 CHAMP DAPPLICATION 2-3 DFINITIONS 4-6 CLASSIFICATION DES CONTRATS DE LOCATION 7-19 CONTRATS DE LOCATION DANS LES TATS FINANCIERS DU PRENEUR
Contrats de location-financement 36-48 Comptabilisation initiale 36-38 valuation ultrieure 39-48 Contrats de location simple 49-57
Lactif lou fait lobjet dun amortissement dans la comptabilit du locataire selon les rgles gnrales concernant les immobilisations. Sil nexiste pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur la plus courte de la dure du contrat de location et de sa dure dutilit.
Valeur du bien
Valeur du bien
Banque
Loyer
EXEMPLE
la socit Metratrans a souscrit un contrat de location auprs de la socit transespace pour un vhicule de transport amortissable sur 6 ans. Le contrat prvoit le paiement dune redevance de 12000 DA annuel pendant 5 ans verse en dbut dexercice. La valeur rsiduelle est de 6230 DA. Le taux dintrt effectif pour lactualisation est de 3.75%. La valeur de march du vhicule est de 61000 DA
Solution
Valeur du bien = 12000 * 1 - (1,0375)^(-5) * (1,0375)^1 + 6230 (1,0375)^-5 0,0375
Lactualisation des redevances donne une valeur actualise des paiements minimaux de 60 999.20 DA, soit lquivalent de la valeur de march. Cette valeur est proche de la valeur de march. La valeur de march pourra figurer lactif du preneur.
Solution
Quelles seront les critures chez le preneur ? Lors de la souscription du contrat, cette valeur figurera dans le bilan du preneur :
Actif Passif Matriel Dette 61 000 61 000
Solution
Il est ncessaire de reconstituer le tableau de remboursement de la dette relative la souscription du contrat sur la base de la valeur au bilan et du taux dintrt du contrat.
Priodes 01/01/n 01/01/n+1 01/01/n+2 01/01/n+3 01/01/n+4 31/12/n+4 Dette restant rembourser 61 000 49 000 38 838 28 294 17 355 6 006 Intrts Dettes rembourse 12 000 10 163 10 544 10 939 11 349 6 005 Redevance 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 6 230
Solution
L enregistrement lors du 1er versement sera le suivant :
Passif Actif
Dette Banque
12 000 12 000
la cloture de chaque exercice, la dotation aux amortissements doit tre Comptabilise. De plus en cas de perte de valeur de cet actif, une provision pour Dprciation doit tre comptabilise conformment IAS 16:
OBJECTIF 1 CHAMP DAPPLICATION 2-3 DFINITIONS 4-6 CLASSIFICATION DES CONTRATS DE LOCATION 7-19 CONTRATS DE LOCATION DANS LES TATS FINANCIERS DU PRENEUR
Banque
Prix dacquisition
Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont artificiellement bas, le profit sur la vente doit tre limit ce quil aurait t si la location avait t conclue sur la base du taux dintrt du march. Les frais initiaux directs engags par le bailleur pour la ngociation et la mise en place du contrat sont constats en charge la date de conclusion du contrat.
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre comptabiliss en produits de faon linaire sur toute la dure du contrat de location ( 50). Les cots, y compris l'amortissement, encourus pour l'acquisition des revenus locatifs sont comptabiliss en charges ( 51).
Rponse exemple 1
La valeur nette comptable au bout des 4 versements est de (50 000 4 x 50 000/5) = 10 000.
La leve doption (3 000 DA) est infrieure la VNC (10 000 DA), donc nous pouvons requalifier ce contrat en contrat de location-financement.
Dette financire
50 000
10 000
10 000
Banque
15 096
15 096
15 096
OBJECTIF 1 CHAMP DAPPLICATION 2-3 DFINITIONS 4-6 CLASSIFICATION DES CONTRATS DE LOCATION 7-19 CONTRATS DE LOCATION DANS LES TATS FINANCIERS DU PRENEUR
Cession-bail
La cession-bail est une opration par laquelle le propritaire dun bien le cde un tiers pour le reprendre en bail.
Cession-bail
La comptabilisation d'une opration de cessionbail dpend de la qualification du contrat de location. Soit la cession bail est suivie dun contrat de location-financement, le profit rsultant de lopration doit tre diffr et amorti sur la dure du contrat, La perte quant elle sera soit constate directement en rsultat, soit limine en constatant la perte de valeur lactif par voie de provision pour dprciation.
Cession-bail
Soit la cession est suivie dun contrat de location simple , dans ce cas, le traitement du rsultat de la cession-bail chez le vendeur respect le schma suivant :
Cession-bail
Soit la cession est suivie dun contrat de location simple, dans ce cas, le traitement du rsultat de la cession-bail chez le vendeur respecte le schma suivant : Vente et location aux conditions de march (juste valeur) Profit ou perte comptabiliss immdiatement
Bonne utilisation