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UNIVERSIDADE DA AMAZNIA CURSO DE DIREITO DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO II PROF.

MICHEL RODRIGUES VIANA ALEX GABRIEL GONALVES DA SILVA ANGRA CAROLINA SANTOS DA COSTA FRANCISCO GOMES DA SILVA EMMANUEL QUEIROZ LEO BRAGA RICARDO ALMEIDA R. FERREIRA TEOFILO RAMOS BRAGA

ITBI
BELM 2012

INTRODUO

Ao atribuir competncia Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, para institurem tributos, a Constituio Federal refere-se a cada um dos tributos delimitando o respectivo mbito, vale dizer, a matria ftica com o qual o legislador ordinrio da pessoa jurdica tributante poder trabalhar na definio de sua hiptese de incidncia. O legislador ordinrio da Unio, no uso da competncia para instituir imposto sobre a renda, no pode tributar algo que no esteja compreendido nos conceitos de renda e de provento de qualquer natureza.

O legislador dos Estados, ao instituir o ICMS, no pode definir a hiptese de incidncia desse imposto, de sorte a abranger algo alm de operaes relativas circulao de mercadorias, e de prestao de servios de transporte e comunicao, no compreendidos municipal. E o legislador dos Municpios, ao instituir o ISS, no pode definir como hiptese de incidncia desse imposto algo que no seja servio, que esteja definido em lei complementar, e que no seja abrangido pela competncia estadual. E para instituir o ITBI, no pode definir como hiptese de incidncia desse imposto algo que no seja transmisso entre pessoas vivas, por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou acesso fsica, ou de direitos reais sobre ditos bens imveis, ou acesso de direitos sua aquisio.

Qualquer extrapolao por parte do legislador ordinrio implica evidente afronta supremacia constitucional, sendo a lei a contenha desprovida de validade jurdica porque inconstitucional. O mbito constitucional do ITBI a transmisso inter vivos, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (CF , art. 156, II). A base de clculo do ITBI o valor venal do imvel, e seu contribuinte qualquer das partes na operao, vale dizer, alienante ou adquirente. Para que o Municpio crie um Tributo, necessrio, alm da competncia para faz-lo, o atendimento s normas limitadoras, que so impostas pela Constituio Federal, pela constituio do respectivo Estado, pelas normas gerais tributrias e pela Lei Orgnica do prprio Municpio.

Portanto, nos termos do art. 6 do CTN, a atribuio constitucional de competncia tributria compreende competncia legislativa plena, ressaltavas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observando o disposto no prprio CTN.

IMPOSTO
Conceito Legal Art. 16 do CTN: um tributo no vinculado, porque devido pelo contribuinte independentemente de qualquer contraprestao por parte do Estado, destinando-se a atender as despesas gerais da Administrao, pelo que s pode ser exigido pela Pessoa Jurdica de Direito Pblico Interno que tiver competncia constitucional para tal. Bem expressa o carter de compulsoriedade do imposto por resultar do exerccio do poder de imposio pelo Estado, sendo considerada uma obrigao unilateral submetida coercitivamente pelo Estado ao indivduo.

O Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de Direitos a eles relativos (ITBI) de competncia municipal, previsto no Inciso II do art. 156 da Constituio Federal de 1988. Assim, o Municpio de Belm institui o ITBI pela Lei n 7.448/1989 e regulamentou pelo Decreto n 20.552/1989. Nos casos omissos sero aplicados as normas no Cdigo tributrio e de Renda do Municpio de Belm, institudo pela Lei n 7.056/77. Neste procedimento, abordamos os principais aspectos relativos a este tributo municipal, como a alquota, o fato gerador, a incidncia e os prazos de recolhimento. (Constituio Federal /1988, art. 156, II; Lei 7.448/1989, art. 14; Decreto n 20.552/89, art. 24), acima mencionados.

FATO GERADOR

Hugo de Brito Machado (2008, p. 32) ensina que:


Imposto de transmisso tem como fato gerador a transmisso, inter vivos, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como acesso de direitos sua aquisio.

A respeito do que seja imvel por natureza, vale lembrar o que foi dito em referencia ao imposto sobre a propriedade rural e ao imposto sobre a propriedade predial e territorial urbano. Imveis por acesso fsica so os indicados no inciso II, ambos do art. 43 do Cdigo Civil.

Os direitos reais sobre bens imveis cuja transmisso est sujeita ao imposto, so os indicados na Lei civil (CDIGO CIVIL, arts. 695, 713, 742, 746 e 749). Tambm na lei civil encontram-se definidos os direitos reis e garantias, cuja transmisso no enseja a incidncia do imposto. Na anlise do fato gerador do ITBI tem-se de saber o que significa transmisso, posto que somente esta pode produzir o efeito de fazer devido o imposto, e o que se compreende como objeto dessa transmisso. Como disse o eminente Ministro Ribeiro da Costa, em voto proferido no Recurso Extraordinrio n 22.935-SP.
O imposto sobre transmisso de propriedade imobiliria inter vivos, segundo observa Pontes de Miranda (p. 61) recai somente sobre negocio jurdico em que se d a substituio do sujeito ou titular do direito de propriedade.

Indispensvel, pois, que ocorra a substituio do proprietrio , para que se possa dizer que ocorreu a transmisso . Depois indispensvel que se trate de propriedade de bem imvel por natureza ou acesso fsica, ou de direitos reais que no sejam de garantia, ou, finalmente, de direitos aquisio de bens imveis. Pra melhor entendimento, cabe esclarecer que so bens IMVEIS, por sua natureza, o solo, com sua superfcie, seus acessrios e suas adjacncias naturais, o espao areo e o subsolo. So bens IMVEIS, por acesso fsica aquele que for incorporado artificialmente e permanentemente ao solo, desde que no possa ser retirado sem modificao, fratura ou dano.

Com base no Cdigo Civil, destacamos alguns exemplos de aquisio por acesso: - as ilhas, formadas em correntes comuns ou particulares, pertencem aos proprietrios ribeirinhos fronteiros; - solo aluvies acrscimos formados, sucessiva e imperceptivelmente, por depsitos e aterros naturais ao longo das margens das correntes, ou pelo desvio das guas destas, pertencem aos donos dos terrenos marginais; - a avulso, que ocorre quando, por fora natural violenta, uma poro de terra se destaca de um prdio e se junta a outro. Lei n 10.406/2002, CC; arts. 1.248 a 1.251; Decreto n 20.552/1989, art. 2, 1 e 2.

INCIDNCIA
Esto compreendidos na incidncia do imposto: a) Transmisso em geral, atravs de: a.1) compra e venda pura a.2) compra e venda condicional, com ou sem pacto adjeto de retrovenda, venda a contento, prelao ou pacto de melhor comprador a.3) dao em pagamento e doao onerosa, na parte equivalente ao encargo imposto; a.4) permuta

b) Aquisio decorrente de: b.1) sentena que, nos inventrios e nas partilhas, adjudicar bens de reais em pagamento das dvidas da herana b.2) arrematao ou adjudicao em leilo, hasta pblica ou praa; b.3) a aquisio por acesso fsica, quando houver pagamento de indenizao. c) A transmisso de direitos reais compreendidos: c.1) a enfiteuse e subenfiteuse, quer na resgate c.2) as servides prediais; sobre imveis instituio como

c.3) as servides pessoais, quer decorrentes de usufruto como de concesso real de uso c.4) as rendas expressamente constitudas sobre imveis c.5) a promessa de compra e venda pura c.6) a promessa de compra e venda condicional, com ou sem pacto adjeto de retrovenda, venda a contento, prelao ou pacto de melhor comprador ; c.7) o distrato ou a resciso de PR; promessa de compra e venda; c.8) o fideicomisso, tanto na instituio como na extino; c.9) a transmisso de patrimnio de pessoa jurdica para ou de qualquer um dos scios, acionistas ou respectivos sucessores, ressalvado o disposto no tpico 4 letra b;

d) as tona ou reposies que ocorram: d.1) MS partilhas efetuadas em virtude da dissoluo da sociedade conjugal ou morte, quando o cnjuge ou herdeiro receber, dos imveis situados no municpio, cota-parte, cujo valor seja maior do que o da parcela que lhe caberia na totalidade desses imveis; d.2) nas divises para a extino de condomnio de imvel, quando for recebida por qualquer condomnio cotaparte material cujo valor seja maior do que a sua cotaparte ideal; d.3) o mandato e seus substabelecimentos, quando o instrumento contiver os requisitos essncias aos fatos geradores j mencionados no tpico 2; d.4) qualquer ato judicial ou extrajudicial inter vivos, no compreendido nas letras anteriores quem importe ou que resolva em transmisso,a titulo oneroso, de bens imveis por natureza ou acesso fsica ou de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia.

e) a cesso inter vivos de direitos sobre imveis compreendendo: e.1) usufruto e.2) arrematante ou adjudicante e.3) promessa de venda; e.4) cesso de promessa de cesso; e.5) cesso de direitos sobre permuta; e.6) cesso de direitos sucesso aberta de imveis situados no Municpio; e.7) na hiptese de transmisso dos bens ao cnjuge em virtude da comunicao decorrente do regime de bens do casamento houver distrato ou resciso de promessa de cesso dos direitos;

e.8) qualquer ato no mencionado nas alneas anteriores, que importe ou se resolva em cesso de direitos, a titulo oneroso sobre bens imveis, por sua natureza ou acesso fsica, ou de direitos reais sobre os mesmos, exceto os de garantia. Lei n 7.448/1989, art. 4; Decreto n 20.552/1989, art. 3, I a IX.

NO INCIDNCIA

a) b) c) d) e)

A legislao paraense, com base nas disposies constitucionais que regem o ITBI, determina as seguintes situaes em que no h incidncia do ITBI: a transmisso de bens e direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; a transmisso de bens e direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica; a transmisso aos mesmos alienantes dos bens e direitos desincorporados do patrimnio de pessoa jurdica; a transmisso dos bens ao cnjuge em virtude da comunicao decorrente de regime de bens do casamento; a transmisso da propriedade decorrente do estrito cumprimento de promessa antes contratada, ou quando exercido mandato em causa prpria. (Constituio Federal art. 156, 2, I; Decreto n 20.552/1989, art. 4, I, II, III, IV e V).

ATIVIDADE DE COMPRA E VENDA, LOCAO E ARRENDAMENTO MERCANTIL Nos casos das letras a e b do tpico 5 incide o ITBI quando a atividade preponderante do adquirente for: a) a compra e venda desses bens ou direitos b) a locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.

Para tanto, caracteriza-se atividade preponderante quando mais de 50% da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 anos anteriores e nos 2 anos seguintes entes aquisio, decorrer de transaes mencionadas nas letras a e b.

Na hiptese de a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou menos de 2 anos antes dela, a preponderncia ser apurada levando em conta os 3 primeiros anos seguintes data da aquisio. O imposto ser devido quando verificada a preponderncia das atividades, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valo do bem ou direito nessa data. Nota: O disposto neste tpico no se aplica transmisso de bens ou direitos, quando realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante. (Constituio Federal art. 156, 2, I; Decreto n 20.552/1989, art. 5, I, II, 1 ao 4)

IMUNIDADE
vedado ao Municpio de Belm instituir ITBI na: a) aquisio de imvel destinado s finalidades essenciais de: a.1) qualquer culto religioso; a.2) entidade sindical do trabalhador; a.3) fundaes e instituies de educao e de assistncia social, destitudas de fins lucrativos, atendidos os requisitos da Lei n 7.448/1989; b) aquisio de imvel por pessoa jurdica de direito pblico, nos termos da Constituio. (Constituio Federal, art. 150, IV; Lei n 7.448/1989, art. 3; Decreto n 20.552/1989, art. 6, I, II).

CONTRIBUINTE

A legislao municipal define como contribuinte do ITBI o adquirente ou cessionrio de um imvel ou do direito a ele relativo. (Decreto n 20.552/1989, art. 8).

SOLIDARIEDADE Nos casos de impossibilidade de exigncia do pagamento do imposto pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: a) os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; b) os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados

c) d) e) f)

os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; os scios; os tabelies, escrives e demais serventurios, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, em razo do seu oficio. (Decreto n 20.552/1989, art. 9, I ao IV. )

BASE DE CLCULO

A base de calculo do ITBI o valor dos bens ou direitos transmitidos. O valor do imposto ser determinado mediante avaliao pela Secretaria Municipal de Finanas, considerados os seguintes elementos: preo corrente do mercado; localizao; caracterstica do imvel, como rea, topografia, tipo de edificao; acessibilidade a equipamentos urbanos e outros dados pertinentes; Tratando-se de imvel adquirido em praa judicial, a base de calculo do imposto ser aquela correspondente ao preo da arrematao ou ao valor da adjudicao ou remio.
(Decreto n 20.552/1989, art. 10, ... , art. 13)

AVALIAO CONTRADITRIA O contribuinte poder no aceitar a avaliao realizada pela Secretaria Municipal de Finanas no que se refere determinao do valor do imposto. Nesta hiptese, o contribuinte dever requerer avaliao contraditria. A avaliao contraditria poder ser requerida no prazo de 5 dias teis contados da emisso da guia de recolhimento, ao Procurador-Chefe da procuradoria Fiscal, em petio encaminhada por intermdio da autoridade que praticou o ato recorrido. Essa autoridade poder reconsiderar a sua deciso no prazo de 5 dias teis, ou, nesse mesmo perodo, encaminh-lo ao Procurador-Chefe da Procuradoria Fiscal. A deciso ser proferida pelo Procurador-Chefe no prazo de 5 dias teis contados do recebimento do recursos.

Se o valor indicado pela avaliao for menor que o declarado pelo contribuinte, prevalece este. (Decreto n 20.552/1989, art. 10, 2, art. 11, 1 e 2, e art. 12 )

ALIQUOTA
O ITBI ser calculado mediante aplicao das seguintes alquotas: a) nas transmisses compreendidas no Sistema Financeiro de Habitao; a.1) sobre o valor efetivamente financiado: 0,5%; a.2) sobre o valor restante: 2%; a.3) nas demais transmisses ou cesso de direitos: 2%.

Para os imveis adquiridos no mbito no Programa de Arrendamento Residencial (PAR), de que trata a Lei Federal n 10.188/2001, a alquota aplicvel ser de 0,5%, independentemente da forma de pagamento do valor de compra e venda do imvel. (Lei n 7.448/1989, art. 8, pargrafo nico; Decreto n 20.552/1989, art. 14, I e II )

O LOCAL ONDE DEVIDO O IMPOSTO

O imposto ser pago no lugar da situao do imvel objeto da operao tributria. (Decreto n 20.552/1989, art. 15)

PRAZO DE GUIA DE RECOLHIMENTO


a) b)

c)

d)

O pagamento do imposto ocorrer nos prazos seguintes: nas transmisses por escritura pblica, antes da sua lavratura nas transmisses por instrumento particular, mediante a apresentao deste Fazenda Municipal, dentro de 5 dias teis, se tiver sido lavrado no territrio do Municpio; e de 30 dias corridos, quando tiver sido lavrado fora de Belm; nas transmisses efetuadas por meio de procurao em causa prpria, antes de lavrado o respectivo instrumento, a requerimento do Tabelio; nas transmisses por escrituras ou em virtude de titulo aquisitivo lavrado fora do municpio de Belm, no prazo de 30 dias corridos, contados da lavratura do ato;

na arrematao, adjudicao, ou remisso, mediante guia expedida pela Secretaria Municipal de Finanas, a requerimento do escrivo do feito, at 30 dias corridos aps a ocorrncia do ato; f) nas aquisies de terra devolutas: f.1) se por meio judicial, antes de prolatada a sentena; f.2) se por ato ou contrato, no prazo de 30 dias corridos, contados da sua assinatura. g) na incorporao de bens imveis ao capital de sociedade que se dedique venda ou locao de propriedade imobiliria, no prazo de 30 dias corridos do ato ou do contrato, mediante guia expedida pel secretaria Municipal de Finanas , a requerimento da sociedade, quando no houver escritura pblica.
e)

O imposto ser pago nas instituies bancrias autorizadas, atravs da guia de recolhimento transcrita conforme o fato gerador definido no tpico 2. Sem que o imposto tenha sido pago, no podero ser lavrados, no Municpio de Belm, instrumentos pblicos ou particulares, termos judiciais ou extrajudiciais, nem quaisquer escrituras, nem registros e anotaes que importem na realizao de atos jurdicos definidos na Lei n 7.448/1989. (Decreto n 20.552/1989, arts. 16, 18 e 20, nico)

PENALIDADE

O pagamento fora dos prazos estabelecidos ensejar a aplicao da multa de 10% do imposto devido, com acrscimo de juros moratrios de 1% ao ms e a atualizao monetria nos termos ndices aplicados pelo Governo Federal para a atualizao da dvida ativa na Fazenda nacional. Improcedente o pedido de avaliao contraditria, a avaliao ser objeto de atualizao monetria. (Decreto n 20.552/1989, art. 17, nico)

IMPOSSIBILIDADE NA LAVRATURA DE DOCUMENTOS Sem eu o imposto tenha sido pago, no podero ser lavrados, no Municpio de Belm, instrumentos pblicos ou particulares, termos judiciais ou extrajudiciais, nem quaisquer escrituras publicas, nem registro e anotaes que importem na realizao de atos jurdicos definidos na Lei n 7.448/1989.

PENALIDADES Constituem infraes a lavratura ou recebimento de assinatura do instrumento, bem como, o respectivo registro, a inscrio a averbao ou a anotao em qualquer registro pblico, sem o pagamento do ITBI, conforme mencionado no tpico 11, sujeitando o infrator: a multa de 100% sobre o imposto devido, com a respectiva atualizao monetria; a responder solidariamente com o contribuinte pelo cumprimento das obrigaes tributrias; a responder civil e criminalmente pela sonegao tributria; (Lei n 7.448/1989, art. 11, nico, I, II e III; Decreto n 20.552/1989, arts. 18 e 21).

DECLARAAO DE TRANSMISSO

Para a determinao do valor do ITBI, o contribuinte processar a declarao de transmisso. (Decreto n 20.552/1989, art. 19)

ISENO

So isentas do imposto: a transmisso do nico imvel que se constitua como unidade residencial e esteja sendo adquirido por excombatente, sua viva ou companheira. Nota: Considera-se ex-combatente aquele que tenha efetivamente participado de operaes blicas durante a Segunda Guerra Mundial, de acordo com a Lei n 5.315/1967. as transmisses ou os direitos a ela relativos de valor igual ou inferior a R$ 16.045,00. a Federtion Internacionale de Fotball Association (FIFA) e a pessoa Fsica, Jurdica ou equiparada, nacional ou estrangeira, que esteja diretamente vinculada realizao dos jogos da Copa Mundial da FIFA de 2014 no Municpio de Belm.

A iseno restringe-se aos servios, s receitas, s rendas ou aos bens diretamente vinculados e necessrios realizao da Copa. Neste caso, o benefcio cessar seus efeitos 60 dias aps o final da Copa. (Lei n 7.933/1998, art. 6; Lei n 8.658/2009, art. 1, I e II, 1 e art. 3; Decreto n 20.552/199, art. 7, nico.

REFERNCIAS
BELM. Decreto Municipal n 20552 , 19 de junho de 1989. Regulamenta a Lei n 7.448, de 26 de maio de 1989, que institui o Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (ITBI) e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.belem.pa.gov.br/semaj/ app/Sistema/view_lei.php?id_lei=1929>. Acesso em: 14 mar. 2012. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 . Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/ Constitui %C3%A7ao.htm>. Acesso em: 14 mar. 2012. ______. Lei n 7.448 , de 26 de maio de 1989. Institui o Imposto Sobre Transmisso de Bens Imveis (ITBI) e d outras providncias. <http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/588357/lei-7448-89-belem-pa> Acesso em: 14 mar. 2012. ______. Lei n 10.406 , de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/ 2002/L10406.htm>. Acesso em: 12 mar. 2012.