ACTUALIZACIN EN IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LUIS DURN ROJO (lduran@pucp.edu.pe)

Director de la Revista ANLISIS TRIBUTARIO Profesor Ordinario de la PUCP

TEMAS A ABORDAR
1. 2. 3. 4. 5. Aspectos Generales. Base Imponible del Impuesto. Impuesto Bruto. Crdito Fiscal. Otros aspectos de importancia.
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ASPECTOS GENERALES
UNO

ASPECTOS GENERALES
EL IVA Y LA POLTICA FISCAL Es un impuesto que grava el consumo, bajo la idea de que ste denota capacidad contributiva. Tiene carcter regresivo, esto es afecta ms a los ms dbiles, lo que ha sido remediado por el rgimen de exoneraciones establecidos en los Apndices. Es un tributo: (i) de fcil recaudacin y por muy poco costo, (ii) de fcil elusin y evasin.
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ASPECTOS GENERALES
CARACTERSTICAS DEL IVA Incide econmicamente en el consumidor final. Grava el valor agregado en cada transaccin que corresponde a cada etapa de la cadena productiva o de servicios. Valor agregado: Valor de bienes y servicios transferidos en el mismo mes - Valor de bienes y servicios adquiridos del mes. Esto econmicamente es un anticipo del impuesto que se causar en definitiva.
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ASPECTOS GENERALES
CARACTERSTICAS DEL IVA Tiene carcter indirecto (es trasladable) y es neutral. Es plurifsico de etapa mltiple, salvo en caso de inmuebles. No acumulativo. Usa el mtodo de sustraccin sobre base financiera: IGV del mes = IGV Ventas IGV Compras (Crdito Fiscal). Es de deducciones amplias (no solo las que corresponden al costo del producto). Es de liquidacin mensual, aunque el hecho imponible de realizacin inmediata.
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ASPECTOS GENERALES
RECAUDACIN Y FISCALIZACIN En Amrica Latina es el mayor componente de la recaudacin. Cuando hay crisis econmica, es el tributo que disminuye abruptamente. En Per, la fiscalizacin ha pasado por tres periodos marcadamente diferentes: (i) La discusin sobre los alcances de la norma jurdica (interpretacin de la norma). (ii) La discusin sobre el cumplimiento de requisitos formales. (iii) La discusin sobre la fehaciencia de las operaciones.
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ASPECTOS GENERALES
SITUACIN A OCTUBRE 2011 Hay cuatro disposiciones de relevancia: o Disminucin en 1 punto de la tasa del IGV (Ley N 29666). o Subsanacin de Bancarizacin (Ley N 29707). o Reglamentacin de Leyes Ns. 29214 y 29215 (D. S. N 137-2011-EF). o Eliminacin del IGV en la Amazona. Hay la necesidad de reglamentar cuanto menos dos normas: o Subsanacin de Bancarizacin. o Ley de Exportacin de Servicios. No hubo solucin de grandes temas de controversia en materia de jurisprudencia tributaria.
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ASPECTOS GENERALES
CAMBIO DE TASA DE IGV Se aplica la tasa vigente en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria del IGV. El CP que consigna tasa anterior puede seguir usndose, agregando por algn medio la nueva tasa. Casos: o El IGV naci antes del 01.03 pero se facturar despus, la tasa a usar es de 19 por ciento. o El CP se emiti antes del 01.03 pero se cancela despus, debe respetarse la tasa del 19 por ciento. o El consignador recibe la informacin (en marzo) de que la operacin de venta del consignatario se realiz antes del 01.03, debe emitir el CP con la tasa del 19 por ciento.
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ASPECTOS GENERALES
CAMBIO DE TASA DE IGV Casos: o Emisin de Notas de Crdito o Dbito desde el 01.03 que corresponden a operaciones anteriores, se mantiene tasa del 19 por ciento. o Uso a partir del 01.03 de crdito fiscal con 19 por ciento (cuando corresponda), se usa todo el crdito. o Uso a partir del 01.03 de crdito fiscal con 19 por ciento (cuando no corresponda), se usa slo hasta el 18 por ciento. o En el caso de reintegro del IGV por adquisiciones anteriores al 01.03, se aplicar la tasa original, esto es 19 por ciento.
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ASPECTOS GENERALES
DEROGACIN DEL DEC. LEG. N 977 (Ley N 29742) Eliminacin del plazo supletorio para el cmputo de los beneficios tributarios (especialmente exoneraciones), a partir del 10 de julio de 2011, que era de seis aos. Hoy, si un beneficio no ha establecido plazo, cmo se procede? o Respecto a beneficios creados con posterioridad, no hay plazo, son vigentes hasta prxima derogacin. o Respecto a beneficios creados con anterioridad: 1. Mantiene el plazo de caducidad existente anteriormente (6 aos). 2. Deja de tener plazo de caducidad Principio de aplicacin inmediata.
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MBITO DE APLICACIN
DOS

MBITO DE APLICACIN
VENTA DE BIENES MUEBLES Para determinar la transferencia de propiedad se recurre a lo sealado por el Cdigo Civil. Se requiere ttulo y modo para que se configure la transferencia (RTF N 10599-9-2010). Tres casos relevantes: o Venta de Bien Futuro: Como el bien no existe, no hay IGV hasta que ello ocurra (RTF N 7045-4-2007, en contra Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000). o Emisin de certificado de entrega futura de mineral: No hay tradicin documentaria, por lo tanto no hay IGV sino es exportacin (RTF N 10599-9-2010). o Venta de bien a plazos: El IGV nace con la entrega del bien (Casacin N 3392-2008-LIMA).
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VENTA DE BIENES MUEBLES Tres asuntos adicionales a tomar en cuenta: o La venta bajo el Incoterms Ex Work no es una exportacin de bienes sino una venta interna de bienes (RTF N 10436-3-2010, Informe N 201-2009-SUNAT/2B0000 y Carta N 58-2011-SUNAT/200000). o La venta de libros electrnicos esta gravada. Hay que atender a la literalidad de la exoneracin de la Ley del Libro (Informe N 74-2011-SUNAT/2B0000). o La venta de bienes celebrada en el extranjero- de un SDP a un SNDP, pero que se entregarn luego de la importacin definitiva que hace el primero de ellos, se encuentra gravado en el Per (Informe N 159-2010SUNAT/2B0000).
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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES La regla general es que se grave el retiro del bien y se permita la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior. Excepciones: Hay retiro que no estn afectos, entre otros, los vinculados a operaciones de publicidad.
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RETIRO DE BIENES Transferencia a ttulo gratuito de bienes de propia produccin, intermedios o adquiridos de terceros. Entrega de bienes del contribuyente a su favor, para autoconsumo o a su desaparicin. Esta gravada con IVA conforme legislativo que se tenga. al diseo
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RETIRO VINCULADO A LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA a) Autoconsumo Esta gravado el consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
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RETIRO VINCULADO A LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA Entonces, no esta gravado: El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. El retiro de bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
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RETIRO VINCULADO A ACTIVIDAD DE EMPRESA b) Mermas y desmedros No estn gravados los retiros que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del IR.
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MBITO DE APLICACIN
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RETIRO VINCULADO A LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA c) Prdidas de bienes No esta gravado el retiro de bienes como consecuencia de su desaparicin, destruccin o prdida. Ello, debe acreditarse con el informe emitido por la compaa de seguros y/o el documento policial tramitado dentro de 10 das hbiles de producidos los hechos.

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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES ENTREGADOS A TRABAJADORES No esta gravado el retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo siempre que: o sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
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RETIRO DE BIENES ENTREGADOS A TRABAJADORES Esta gravada la entrega de los bienes a los trabajadores cuando: o Sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. o Provengan de un pacto por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES ENTREGADOS A TRABAJADORES Entonces se consideran ventas gravadas con el IGV: La entrega de canastas navideas por fiestas navideas (RTF N 12193-32009). La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa que son descontados a travs de su remuneracin aunque la actividad principal de la empresa para la que trabajan est exonerada del Impuesto (RTF N 759-22000). La alimentacin que se da a los trabajadores por un concesionario contratado por el empleador no es un servicio que brinde ste ltimo a sus trabajadores, por tanto no se encuentra gravado con IGV (RTF N: 262-3-2000).
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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD a) No est gravada la entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD b) No est gravada la entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. La entrega de volantes y afiches no se considera venta gravada para efectos del IGV (RTF N 90104-2001).
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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD La entrega de almanaques, comprados del proveedor principal y a los que se le ha colocado impresos con propaganda de la empresa, a los clientes y terceros a ttulo gratuito y sin ninguna obligacin por parte de aquellos de adquirir por tal medio los productos que en ellos se promocionan, constituye retiro de bienes que no califica como venta (RTF N 606-5-2000) No constituye retiro de bienes la entrega de catlogos de productos y flyers de incentivos a vendedores independientes con el objetivo de difundir informacin sobre el producto que comercializan, siempre que no se les d un uso distinto (RTF N 504-1-99)
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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD c) No est gravada la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin cuando: El valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los 12 meses (incluido el mes respecto del cual se aplica el lmite). El lmite mximo es de 20 UIT. Si hay exceso, solo se grava este exceso. Para el cmputo de los ingresos brutos promedio mensuales se incluyen los ingresos correspondientes al mes respecto del cual se aplicar el lmite.
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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD La entrega de cerveza a los distribuidores con fines promocionales constituye un retiro de bienes no gravado, adems de ser gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta (RTF N: 176-1-2000) Constituye prctica usual en el mercado que las empresas entreguen sus productos, sin condicin previa de venta, a fin de promocionarlos e incrementar sus ventas. La entrega de bienes en promocin no ser considerada retiro en caso constituya gasto para efectos del Impuesto a la Renta, para lo cual debe evaluarse si tiene relacin de causalidad directa con la produccin de la renta y/o mantenimiento de la fuente, y si guarda proporcionalidad con el volumen de operaciones del negocio (RTF N 444-3-98).
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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD Qu pasa con el IGV de la compra de estos bienes? o No puede tomarse el crdito fiscal porque la compra no se destina a una operacin gravada. Habr que hacer prorrata cuando no se pueda identificar. o S puede tomarse el crdito fiscal porque la entrega a ttulo gratuito tiene estrecha vinculacin con la generacin de operaciones afectas al IGV.
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GASTOS DE REPRESENTACIN Estn gravados con IGV Hay un lmite al uso del crdito fiscal mensual: o Hasta el 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos. o Hasta el lmite mximo de 40 UIT acumulables durante un ao calendario.
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MBITO DE APLICACIN
BONIFICACIONES No estn gravadas con el IGV (3 prrafo del nm.. 3 del art. 2 del Rgto). Las tpicas campaas de "docena de trece", "dos por uno", - Tienen un beneficio mayor pues no tienen tope para desgravarse del IGV y a la vez son gasto deducible del IR. - De hacerse el regalo sin la previa venta o sin que sea paralelamente a ella lo que habr es una donacin simple y pura, la que esta gravada con el IGV y es no deducible para IR. El IGV del retiro tampoco es deducible para IR.
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MBITO DE APLICACIN
BONIFICACIONES Requisitos: o Practicas usuales en el mercado: Responder a determinadas circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros. o Carcter general en todos los casos que tengan las mismas condiciones. o Deben constar en el CP o NC correspondiente.
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MBITO DE APLICACIN
BONIFICACIONES No hay bonificaciones en prestacin de servicios (Informe N 216-2002-SUNAT/K00000). No constituye bonificacin la entrega de bienes efectuada por el contribuyente sin que exista paralelamente una operacin de venta (RTF N 709-196). No se requiere que los bienes dados como bonificacin sean iguales a los que son objeto de venta (Informe N 022-2001-SUNAT/K00000).
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MBITO DE APLICACIN
BONIFICACIONES Para determinar si el contribuyente otorg o no bonificaciones, la Administracin debe comparar los valores de venta de bienes iguales y unidades iguales en la misma fecha o en su defecto en el mes anterior (RTF N 762-3-98). No constituye bonificacin la entrega de bienes efectuada por el contribuyente sin que exista paralelamente una operacin de venta (RTF N 709-196).
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MBITO DE APLICACIN
DESCUENTOS Rebajan la base del IGV: valor de venta (art. 14 de la LIGV y segundo prrafo del nm.. 13 del art. 15 del Reglamento) Deben: o Responder a practicas usuales en el mercado: Responder a determinadas circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros. o Tener carcter general en todos los casos que tengan las mismas condiciones. o Constar en el CP o NC correspondiente. Para probanza, debera contarse con los documentos necesarios de las campaas de marketing (informe de diseo estratgico preparado por el rea de marketing).
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DESCUENTOS El descuento debe ser un acto normal en el comercio y corresponder a circunstancias o hechos determinados. No se cumple con dichas condiciones cuando el descuento se origina en una transaccin extrajudicial por la que se condona parcialmente una deuda (RTF N 373-3-99). La Administracin debe demostrar que el descuento otorgado por el contribuyente no responde a una prctica usual de mercado, a efectos de su inclusin en la determinacin del impuesto bruto del IGV (RTF N 554-3-97) El hecho de que la Administracin estime como usual en el mercado de la recurrente un descuento mximo del 25% no impide que el descuento efectuado por sta pueda ser, por las condiciones del mercado, de hasta 80% tomando en cuenta la introduccin de los productos en nuevos puntos o zonas de distribucin, as como el volumen de ventas (RTF N 303-3-97).
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ENTREGA DE BIENES POR CUMPLIMIENTO La entrega de bienes a clientes por reposicin de los que fueran sustrados por DIGEMID como muestras conforme a ley, ser considerado como un retiro gravado de bienes (Informe N 2-2011-SUNAT/2B0000). La entrega de bienes (inservibles como tales o susceptibles de recarga) al fabricante a cambio de un descuento en el precio de pago se considerarn como ventas gravadas (Informe N 25-2011-SUNAT/2B0000).
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MBITO DE APLICACIN
RETIRO DE BIENES - EMISIN DE CP Qu se emite?: o La factura para generadores de 3 categora y la BV para consumidores finales (Informe N 042-2004-SUNAT2B0000). o Siempre BV en todos los casos porque en este supuesto el receptor es un consumidor final. La norma sobre retiro de bienes no gravados no puede aplicarse a la salida de mercaderas a travs de memorandos internos, por cuanto al no haberse emitido el Comprobante de Pago, encontrndose obligado a ello, no puede acreditarse la finalidad del retiro del bien (RTF N 057-32000).
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MBITO DE APLICACIN
PRESTACIN DE SERVICIOS EN EL PER El sujeto del Impuesto es quien presta el servicio. Las caractersticas del servicio son: 1. Prestacin que una persona realiza por la otra y percibe retribucin o ingreso considerado como 3 categora para IR. 2. Cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efectos del IR, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.
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MBITO DE APLICACIN
PRESTACIN DE SERVICIOS RTF N 215-4-2009 Fecha: 09.01.2009 Sumilla: La definicin de servicios de la LIGV es bastante amplia, pues el trmino prestacin comprende las obligaciones de dar (salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuya caso estaramos ante una venta), y las de hace y de no hacer. Los requisitos para que configure este supuesto son: i) que se trata de una prestacin realizada por una persona para otra, ii) que la persona que efecta la prestacin perciba una retribucin o ingreso, iii) que el ingreso sea considerado como renta de tercera categora an cuando no est afecto al IR.
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MBITO DE APLICACIN
PRESTACIN DE SERVICIOS RTF N 215-4-2009 (09.01.2009) Sumilla: La cesin en uso (temporal) del derecho de ruta por la cual se recibi una prestacin de dinero se encuentra dentro de las definiciones de servicios, y por tanto est afecta al IGV.
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MBITO DE APLICACIN
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PER El sujeto del Impuesto es quien utiliza el servicio. Las caractersticas del servicio son: 1. Prestacin que una persona realiza por la otra y percibe retribucin o ingreso considerado como 3 categora para IR. 2. Es prestado por sujeto no domiciliado (segn la LIR). No importa el lugar en que se pague o se perciba la retribucin. No importa el lugar donde se celebre el contrato. Es consumido o empleado en el territorio nacional.
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MBITO DE APLICACIN
UTILIZACIN DE SERVICIOS RTF N 13707-3-2008 Fecha: 05.12.2008 Sumilla: La utilizacin de servicios como supuesto gravado del IGV est determinado por el lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio. En ese sentido, la venta en el extranjero de las mercancas exportadas por el recurrente constituye el primer acto de disposicin de los servicios de colocacin de bienes, es decir, la realizacin de acciones que permitan conseguir clientes en el mercado extranjero, por lo que al haber sido utilizados en el exterior, dichos servicios se encuentran fuera del mbito de aplicacin del IGV.
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MBITO DE APLICACIN
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UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PER Qu significa consumo o empleo en el territorio nacional? 1. La utilizacin econmica estara relacionada con el lugar donde se efectuaba la prestacin del servicio. 2. La utilizacin econmica esta relacionada con el destino del resultado del servicio. Idea: PRIMER ACTO DE CONSUMO

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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PER Qu significa consumo o empleo en el territorio nacional? Criterios Jurisprudenciales RTF N 225-5-2000: el modo de establecer si un servicio es utilizado en el pas, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en funcin del lugar donde el usuario el que contrato el servicio- llevar a cabo el primer acto de disposicin del mismo RTF N 6950-1-2000: El beneficio econmico en los servicios de intermediacin, que permite definir el lugar el que se utiliza el servicio, consiste en el xito de la gestin, es decir la colocacin del producto o servicio, lo que a su vez genera la obligacin del comitente de pagar la retribucin.
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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
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UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PER Qu significa consumo o empleo en el territorio nacional? Posicin de SUNAT Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000: A fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para tal efecto, deber analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer donde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.

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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PER Qu significa consumo o empleo en el territorio nacional? El Reglamento de la LIGV (Desde 01.11.2005) seala que no se utilizan en el pas: 1. Los servicios de ejecucin inmediata, que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior. Es decir, cuya utilizacin se produce en forma simultanea a su prestacin (se consumen conforme se prestan, sin dilacin de tiempo), como es el caso de: Servicios de hospedaje o de expendio de comida o bebida en restaurantes. Servicios de capacitacin para el personal de una empresa. 2. Reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte que se hubieran prestado en el exterior.
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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
EXPORTACIN DE SERVICIOS Establecido en los artculos 33 a 36 de la LIGV. Hay un supuesto 1, que cumple con los requisitos lgicos de una exportacin. Qu es? Drawback impositivo? Gravamen de Tasa Cero? Hay un supuesto 2 que slo formalmente son exportacin pero que quiere cubrir un beneficio tributario a un sector determinado.
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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD: Reconocido en los artculos 13 y 14 de la LIGV. Reconocido a nivel comparado como el principio de unicidad, que justifica la idea de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal. Jurisprudencia del TF, especialmente la RTF N 977-1-2007 da criterios: 1. La identificacin y valorizacin en forma independiente de los bienes, y, 2. El objeto de cada una de las prestaciones era independiente o comn. Debe hacerse notar que el anlisis del TF fue bsicamente documentario.
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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
ANLISIS DEL CONTRATO Determinar en el contrato si hay prestaciones independientes o accesorias Partir de que el contrato es acuerdo de voluntades que produce efectos jurdicos patrimoniales y cuya finalidad es satisfacer los intereses de las partes. Expresin de la autonoma privada y su contenido es de obligatorio cumplimiento para quienes lo suscriben. Hay tres reglas bsicas de interpretacin contractual en el CC: 1. Interpretacin Sistemtica: recogida en el artculo 169 2. Interpretacin Funcional: recogida en el artculo 170 3. Interpretacin el principio de buena fe: recogida en el artculo 168
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ACTUALIZACIN EN IGV

MBITO DE APLICACIN
ACCESORIEDAD Casacin N 3392-2008-Lima Si el inters ya esta determinado en la fecha del nacimiento del IGV en la venta de bien a plazos, se aplica la regla de la accesoriedad. No se aplica en este caso la regla del devengado del inters, que s rige para efectos del Impuesto a la Renta.
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ACTUALIZACIN EN IGV

CRDITO FISCAL
DOS

CRDITO FISCAL
NATURALEZA RTF N 417-3-2004: El derecho al Crdito Fiscal constituye una forma de llegar al valor agregado en un determinado momento para efecto de su imposicin.
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ACTUALIZACIN EN IGV

CRDITO FISCAL
NATURALEZA El Crdito fiscal est constituido por el IGV consignado de forma separada en el comprobante de pago u otro documento sealado por ley, que respalda la realizacin de alguna operacin gravada con el referido impuesto (adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin, primera venta de inmueble por constructor, importacin del bien).
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ACTUALIZACIN EN IGV

CRDITO FISCAL
REQUISITOS A efectos de ejercer el derecho al Crdito Fiscal se deber cumplir tanto con los requisitos sustanciales como con los formales regulados en el artculo 18 y 19, respectivamente, de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
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ACTUALIZACIN EN IGV

CRDITO FISCAL
REQUISITOS RTF N 00120-5-2002: Para efectos del ejercicio del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, deben cumplirse en forma concurrente una serie de requisitos formales y sustanciales. En ese sentido, resultan procedentes los reparos de operaciones sustentadas en comprobantes de pago cuyo detalle corresponde a operaciones ajenas al giro del negocio, comprobantes emitidos sin cumplirse los requisitos de Ley y haber sido registrados por mayor monto.
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ACTUALIZACIN EN IGV

CRDITO FISCAL
REQUISITOS STC EXP. N 0929-2006-PA/TC: El uso del crdito fiscal constituye un derecho de configuracin legal, el cual se origina una vez que el contribuyente ha cumplido los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Debe recordarse sobre el particular, lo que este Colegiado precisara en la STC 86052005-AA/TC (ff. 36-38), respecto de que los procesos constitucionales slo estn habilitados para proteger derechos de origen constitucional, mas no de origen legal.
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ACTUALIZACIN EN IGV

CRDITO FISCAL
REQUISITOS Acta como elemento de ajuste tcnico con miras a lograr el gravamen sobre el valor aadido. Tiene una naturaleza legal, de modo que la actuacin legal puede ser antitcnica pero ello no la convierte en inconstitucional. Eventualmente debe analizarse su estatus constitucional.
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ACTUALIZACIN EN IGV

PRIMERO

REQUISITOS SUSTANCIALES

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ACTUALIZACIN EN IGV

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REQUISITOS SUSTANCIALES
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Slo otorgan derecho a crdito operaciones gravadas con IGV que:

fiscal

las

2. Estn destinadas a operaciones gravadas con el IGV.

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ACTUALIZACIN EN IGV

1. Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.

REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF N 417-3-2004: Que con la finalidad de no distorsionar la tcnica de determinacin del valor agregado y no deducir ms impuesto del que realmente corresponde, el artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece dos requisitos sustanciales para que las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, otorguen derecho a la utilizacin del crdito fiscal: a) que los bienes adquiridos sean costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta y b) que dichos bienes sean destinados a operaciones gravadas.
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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF N 417-3-2004: En cuanto al primer requisito, debe indicarse que la remisin a las normas del Impuesto a la Renta est dada por el principio de causalidad regulado por los artculos 37 y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta. De este modo, para que los gastos sean deducibles debe existir una relacin de causalidad directa entre stos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su fuente.
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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF N 417-3-2004: El segundo requisito est referido a establecer qu parte del crdito fiscal debe aplicarse como deduccin del impuesto bruto, considerando que slo debe tomarse el crdito fiscal que corresponde a adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, pues slo por stas se determina el mayor valor por el cual debe pagarse el impuesto.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

A efectos de que un concepto sea considerado gasto o costo deber cumplir con el Principio de Causalidad, Razonabilidad, Normalidad y Generalidad establecidos en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Principio de causalidad: Supone que todo costo o gasto ser deducible en la medida que se encuentre destinado a la produccin y/o mantenimiento de la fuente y/o a producir ganancia de capital.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

ACTIVIDADES NECESARIAS PARA EL NEGOCIO: RTF N 495 -4-2001: Conforme con la Ley del Impuesto General a las Ventas, constituye uno de los requisitos sustanciales para que dicho crdito pueda ser utilizado vlidamente el que el impuesto que grava la adquisicin sea permitido como gasto o costo de la empresa. RTF N 422-3-2005: A fin de tener derecho al crdito fiscal debe existir una relacin de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, lo que hace que el gasto sea efectivamente necesario.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

ACTIVIDADES NECESARIAS PARA EL NEGOCIO: RTF N 2097-2-2006: Se confirma la resolucin apelada en cuanto a los reparos al Impuesto General a las Ventas por: 1) Comprobantes de pago que no cumplen con el requisito sustancial de casualidad para otorgar derecho al crdito fiscal, al no ser los recibos de pago por servicios de telefona fija gasto o costo de la empresa de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto el recurrente no adjunt documentacin que sustentase su afirmacin referida a que requiri contratar una secretaria y telfono en Lima - lugar distinto a su centro de operaciones - por necesidades del negocio. ACTIVIDADES QUE NO INCIDEN EN ACTIVIDAD GRAVADA: RTF N 1804-1-2006: Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

ADQUISICIONES CUANDO LA EMPRESA NO TENA MOVIMIENTO COMERCIAL: RTF N605-3-2003: El hecho que las adquisiciones hayan sido efectuadas en meses en los que la empresa no tena movimiento, no es causal para que la Administracin determine que dichas adquisiciones no fueron destinadas a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. DESCUENTO OTORGADO LUEGO DE IMPORTACIN El hecho que luego de la nacionalizacin del bien se haya otorgado el descuento, no implica la improcedencia del C.Fiscal utilizado respecto al monto descontado
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

CONSUMO EN RESTAURANTES RTF N 3601-4-2005: El gasto de consumo en restaurantes no otorga derecho al crdito fiscal en la medida que no se acredite que dichos gastos son indispensables para la prestacin de los servicios (condicin de trabajo) y que en ese sentido, dichos gastos cumplen con el Principio de Causalidad. Deber acreditarse mediante documentos que dichos importes fueron efectivamente otorgados al personal o pagados al proveedor por consumo de aqul.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

CONDICIN DE TRABAJO 1. Uniformes o RTF N489-5-2000: Procede utilizar el crdito fiscal utilizado en la compra de uniformes entregados a los trabajadores como condicin de trabajo. 2. Alimentos entregados como almuerzo a trabajadores o RTF N962-1-99: Para que otorguen derecho al crdito fiscal debe probarse que constituyen condicin de trabajo.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

MEDICINAS DE LOS TRABAJADORES RTF N 462-3-2001: No puede considerarse como medicinas para el botiqun de la empresa aquellas que sean para uso especfico, por lo que debe repararse el crdito fiscal el IGV de la compra de los referidos medicamentos.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

Campaas de mercadeo RTF N 1804-1-2006: No puede usarse como crdito fiscal el IGV pagado en la adquisicin de bienes que han sido destinados a campaas de mercadeo para que va sorteos puedan ser usados por los clientes, cuando no se prueba fehacientemente el uso efectivo en tal actividad y que sta tuviera incidencia efectiva en el incremento de las ventas.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

CASO DE UN GASTO (EGRESO) QUE HA SIDO REEMBOLSADO La LIGV seala que para ejercer el derecho al crdito fiscal el egreso debe consistir en un gasto segn la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, el gasto debe ser efectivo y real? Los gastos reembolsados no dan derecho al crdito fiscal porque no constituyen u gasto efectivo de la empresa?
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

Reembolsos RTF N 282-4-97: No se adquiere el derecho al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, si el egreso de una operacin posteriormente fue reembolsado por un tercero y, que al no constituir un gasto efectivo de la recurrente, no cumple con uno de los requisitos sustanciales para la validez del crdito fiscal del aludido Impuesto. RTF N 335-1-2000: No procede tomar el crdito fiscal por los gastos reembolsados incurridos en reparacin de bienes.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

Reembolsos RTF N 1590-3-2003: Procede el uso del crdito fiscal del IGV consignado en una factura por reembolso de gastos de avisaje publicitario emitida por una empresa a otra siempre que se demuestre la materializacin de la publicacin del aviso en el peridico correspondiente y se verifique que guarda relacin con la actividad generadora de renta de sta.
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ACTUALIZACIN EN IGV

1. GASTO O COSTO PARA IR

SE APLICAN EN EL IGV LOS LMITES REGULADOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA CON RESPECTO AL GASTO Y/O COSTO? A favor: a) Es necesario remitirse a todos los lmites establecidos en la LIR, incluyendo los de carcter cuantitativo. Por lo que slo podr deducirse como crdito fiscal hasta el monto mximo deducible para efectos del impuesto a la renta. b) Otros consideran que slo deben tomarse en cuenta criterios cualitativos y la remisin a la LIR es importante en la medida que indica sobre qu conceptos es aplicable el crdito fiscal por ser gasto o costo. En contra: No debe aplicarse criterios del Impuesto a la Renta porque no tiene ningn sentido relacionar criterios del impuesto a la renta con el IGV. La legislacin argentina ha eliminado el requisito de que algo sea considerado gasto o costo para el IR a fin de que pueda ser crdito fiscal.
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ACTUALIZACIN EN IGV

2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N 417-3-2004: El segundo requisito est referido a establecer qu parte del crdito fiscal debe aplicarse como deduccin del impuesto bruto, considerando que slo debe tomarse el crdito fiscal que corresponde a adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, pues slo por stas se determina el mayor valor por el cual debe pagarse el impuesto.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N 847-2-98: Resulta infundado el reparo efectuado por la Administracin respecto a la compra de artculos de encuadernacin, anilladora y guillotina, por no estar relacionada con el giro del negocio, por cuanto dichos materiales pueden ser usados por la empresa en el rea administrativa.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N 453-5-2001:

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ACTUALIZACIN EN IGV

Procede utilizar el crdito fiscal correspondiente al gasto de publicidad aunque el proveedor no domiciliado entregue un bono por iniciativas de marketing ascendente a la mitad de dicho egreso, porque no hay evidencia de que haya habido doble deduccin de crdito fiscal o gasto con la empresa que efectu el acto de liberalidad y que los ingresos del bono se han considerado para efectos de los pagos a cuenta y clculo final del IR.

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

Slo dar derecho al crdito fiscal el IGV pagado en operaciones que se encuentren destinadas a operaciones gravadas con el IGV. Por lo tanto, tenemos que considerar qu sucede en los siguiente escenarios: i) Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones no gravadas. ii) Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones gravadas. iii) Los sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

1. Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones no gravadas Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones no gravadas NO podrn de tomar el crdito fiscal.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

INFORME N 039-2003/SUNAT () a fin que las adquisiciones de bienes y servicios otorguen derecho a crdito fiscal resulta necesario que se destinen a operaciones gravadas con el IGV. En tal sentido, toda vez que la venta del polvo de tara, de la tara y de la cochinilla est exonerada del citado impuesto, los bienes y servicios que se adquieran y que se destinen a dicha venta no otorgarn derecho a crdito fiscal ()

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

2. Los sujetos que realizan en su totalidad actividades gravadas Los sujetos que realizan en su totalidad actividades gravadas PODRN utilizar el crdito fiscal por el total del IGV pagado en todas sus compras.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

3.

Los sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas debern aplicar el SISTEMA DE LA PRORRATA para determinar el porcentaje a deducir.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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Los sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N 03741-2-2004:

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ACTUALIZACIN EN IGV

En el procedimiento de la prorrata para el clculo del crdito fiscal es excepcional y slo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueden realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As de poder realizar dicha identificacin o en caso de realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedir a los sujetos de este tributo que utilicen el 100% del impuesto recibido sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N 2098-2-2006

Dado que las ventas de bienes efectuadas antes de su despacho a consumo no son operaciones no gravadas la recurrente no se encuentra dentro del supuesto regulado en el artculo 23 de la LIGV y por lo tanto no corresponde aplicar el Sistema de la prorrata que se encuentra regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV a efectos de determinar el crdito fiscal.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N 01284-1-2006 Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas al amparo del numeral 3 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 917 al haberse determinado que el recurrente no ha efectuado detraccin alguna no obstante, estar obligado a ello. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal por no haber efectuado de acuerdo a ley la prorrata establecida en el numeral 6.1 del artculo 6 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, al no discriminar el recurrente que parte de sus adquisiciones las destinaba a operaciones gravadas y qu parte a operaciones no gravadas. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal por error en registro por haber registrado una nota de crdito como una factura, uso indebido de crdito fiscal, facturas que no renen los requisitos de ley.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

PRORRATA INFORME N 58-2011-SUNAT/2B0000 Los servicios gratuitos no estn gravados con IGV. Qu pasa con la emisin y entrega gratuita de tickets de cortesa para el ingreso a conciertos musicales que se realizan en el pas?, se incluye en la prorrata incluso aquellos que correspondan a personas que no concurran al espectculo? No, slo se incluye en El procedimiento respectivo del periodo en el que hubiera tenido lugar el concierto, solo el servicio gratuito correspondiente a los tenedores de tickets que asistan al concierto.
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ACTUALIZACIN EN IGV

ADQUISICIN DE BIENES EXONERADOS

Se ha exonerado del IGV:
1. 2. La venta de bienes del Apndice I La prestacin de servicios del Apndice II.

El proveedor deber hacer prorrata del crdito fiscal.

El cliente simplemente no lo computar para efectos del Impuesto.

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ACTUALIZACIN EN IGV

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EXONERACIN DEL IGV

1. Slo se puede renunciar a la exoneracin del Apndice I. Caso de TAXIS. 2. Si no ocurri la renuncia, el pago del IGV no convalida la renuncia quedando el derecho a pedir la devolucin correspondiente. 3. El comprador al que se le hubiera cobrado el IGV, no podr deducirlo como crdito fiscal. Debe verificarse si respecto de una operacin recogida en los Apndices I y II de la LIGV el vendedor o prestador del servicio realmente se encuentra dentro del supuesto de renuncia a la exoneracin, no bastando con que en el comprobante de pago se consigne dicha operacin como gravada con el impuesto.
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ACTUALIZACIN EN IGV

EXONERACIN DEL IGV

SUJETO ALCANCE ASPECTO

NO

NO

CLIENTE (Comprador o usuario del servicio)

SI

NO

SI (Cuando no se us como crdito fiscal)

SI

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ACTUALIZACIN EN IGV

PROVEEDOR (Vendedor o prestador del servicio)

1. Se convalida la renuncia? 2. Debe pagar el IGV? 3. Puede solicitar la devolucin en caso hubiere pagado el IGV? 4. Puede usar como crdito fiscal el IGV de las compras vinculadas? 1. Puede usar como crdito fiscal el IGV consignado en el CP? 2. El IGV consignado en el CP ser considerado como parte del costo de la operacin?

NO SI NO

NO SI

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ANTES DE LA MODIFICACIN (Hasta el 31.10.2005)

A PARTIR DE LA MODIFICACIN (Desde el 01.11.2005) NO

EXONERACIN DEL IGV

Posicin de SUNAT: INFORME N 103-2007-SUNAT/2B0000 El comprador al cual le hubieran trasladado el IGV por operaciones exoneradas no podr hacer uso del crdito fiscal. CARTA N 278-2006-SUNAT/200000: Una empresa exonerada del IGV, no se encuentra obligada a abonar al fisco el IGV que por error hubiera sido consignado en la factura.
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ACTUALIZACIN EN IGV

EXONERACIN DEL IGV

I. El numeral 3 del cuarto prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV establece que no dar derecho al crdito fiscal, entre otros, los comprobantes que hayan sido otorgadas por operaciones exoneradas del impuesto. El inciso c) del artculo 26 de la LIGV estableca hasta el mes de febrero de 2004 que: Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el exceso que por error hubiese sido consignado en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. A partir de marzo de 2004, el Decreto Legislativo No. 950 elimin est ltima parte. Problemtica: Cmo se subsana el traslado indebido, tratndose de operaciones exoneradas, inafectas u operaciones gravadas en las que se ha consignado en exceso el IGV?
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II.

III.

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ACTUALIZACIN EN IGV

SEGUNDO
ACTUALIZACIN EN IGV 17/10/2011

REQUISITOS FORMALES
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REQUISITOS FORMALES
Desde el 24 de mayo hay un nuevo rgimen aplicable: Ley N 29214 - Contiene dos disposiciones: 1. La modificacin del artculo 19 de la LIGV. Rebajar el nivel de informacin que debe contener el CP para validar el uso del crdito fiscal. Elimina el requisito de que la anotacin del CP en el RC se haga hasta un momento determinado. Desvincula el incumplimiento o cumplimiento tardo de los deberes formales relacionados con el RC de dicho crdito fiscal. 2. Una disposicin sobre la aplicacin en el tiempo del contenido de dicha modificacin.
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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS FORMALES

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Ley N 29215: Establece disposiciones que precisan y complementan el tratamiento establecido por la primera de ellas: (i) Mantiene un mayor nmero de requisitos que deben contener los CP para sustentar el derecho al uso del crdito fiscal, permitiendo incluso que ante sus incumplimientos se reconozca ese derecho siempre que haya convalidacin del crdito fiscal, y, (ii) Establece disposiciones para la oportunidad del ejercicio del crdito fiscal sobre la anotacin en el RC en determinado plazo y con determinadas condiciones.

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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS FORMALES
No hay derogacin por sustitucin de la materia, pues ambas Leyes fueron publicadas el mismo da y estn vigentes desde el da siguiente al de esa publicacin. Ambas normas coexisten en el sistema jurdico, pero podran contener reglas antagnicas, caso en el que podra plantearse dos posiciones: 1. La Ley N 29215 complementa la modificacin del artculo 19 de la LIGV de modo que es una norma de carcter auxiliar, que no puede oponerse a la Ley N 29214. 2. La Ley N 29215 fue producida cuando exista ya la Ley N 29214 aunque an no fuera obligatoria, de modo que el legislador ya conoca los alcances de esta ltima. La Ley N 29215 viene a llenar los vacios y/o inconsistencias de la primera, de modo que en caso de evidente oposicin, deber prevalecer.
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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS FORMALES
Interpretacin por Resolucin del Tribunal Fiscal N 1580-5-2009 Decreto Supremo N 137-2011-EF: Establece modificaciones al Reglamento de la LIGV con la finalidad de adecuar dicha norma a las modificaciones de las Leyes Ns. 29214 y 29215. El talante de la modificacin es tomar en cuenta lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia Obligatoria referida al tema.
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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS FORMALES
VACOS DE LA LEGISLACIN ACTUAL La finalidad y valor de cada uno de los requisitos formales del crdito fiscal. Son deberes de colaboracin? El valor de los requisitos formales en relacin a los requisitos sustantivos. Se mantiene la tensin sustancia-forma?
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ACTUALIZACIN EN IGV

REQUISITOS FORMALES
17/10/2011

Para ejercicio del derecho al crdito fiscal se deber cumplir con los siguientes requisitos formales: 1. El impuesto debe estar discriminado en el CP. 2. El CP y otros documentos regulados debern cumplir con determinados requisitos. 3. Anotacin del CP u otros documentos en el Registro de Compras. 4. Uso de medios de pago bancarios conforme a la Ley del ITF. 5. Aplicacin de las reglas de Detraccin (SPOT).

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ACTUALIZACIN EN IGV

1. IGV DISGREGADO
El IGV debe quedar consignado por separado en: 1. El CP que acredite la compra del bien, el servicio afecto o el contrato de construccin, siempre que de acuerdo con las normas pertinentes sustenten el crdito fiscal. o Qu normas pertinentes?: Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), conforme a los artculos 38 y 39 de la propia LIGV o Qu CP?: Facturas, Tickets, Cintas emitidas por mquinas registradoras, Otros documentos autorizados (sealados en el numeral 6 del artculo 4 de dicha norma reglamentaria) de las Liquidaciones de Compra (comprador quien lo emite para sustentar sus adquisiciones).

1. IGV DISGREGADO
2. La nota de dbito, que se emite por cualquier modificacin positiva en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, esto es que suponga para el proveedor una mejora del precio. 3. La copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importacin de bienes. Se trata de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin y de la Liquidacin de Cobranza.

1. IGV DISGREGADO
Esta norma no se aplica en el caso de la utilizacin de servicios realizados por sujetos No Domiciliados. Los CP emitidos por dichos sujetos no discriminarn el IGV peruano entre otras razones porque ellos no son contribuyentes aqu sino quien utiliza esos servicios. El usuario de los servicios podr aplicar el crdito fiscal cuando el IGV hubiera sido pagado (va Sistema Pago Fcil con Formulario Virtual N 1662), debido a que aqu no hay traslado de impuestos a terceros.

1. IGV DISGREGADO
Es posible realizar la Convalidacin del Crdito Fiscal: El Crdito Fiscal solo se aplica desde el mes en que se efecta el acto de subsanacin. La subsanacin supone la anulacin del CP original y la posterior emisin de uno nuevo. Si ello no es posible porque el IGV se utiliz: 1. Si el IGV que figura en el CP se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. 2. Si el IGV que figura en el CP es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. Se aplica a los casos en que el IGV no se hubiera consignado separadamente?, procedera la anulacin del CP original y su sustitucin por uno nuevo?

1. IGV DISGREGADO
No hay expresa autorizacin a convalidar respecto de Notas de Debito y documentos emitidos por Aduanas, como si ocurra antes. Ante esta circunstancia, hay dos posiciones:
1. Tambin se puede hacer, por lgica del IGV. 2. No se puede hacer mientras no se produzca una nueva modificacin legislativa o precisin reglamentaria. Los contribuyentes deberemos aumentar el celo en el control de este requisito.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
SITUACIN ORIGINAL: 1. Establecido originalmente en el inciso b) del artculo 19 de la LIGV. 2. En el pasado, se hablaba de TODOS los Requisitos y caractersticas establecidos por el RCP. SITUACIN ACTUAL: 1. El inciso b) del artculo 19 debe leerse conjuntamente con el artculo 1 de la Ley N 29215. 2. Debe tomarse en cuenta lo sealado en el artculo 44 de la LIGV.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES NO REALES (ART. 44 DE LIGV) Aquella en la que si bien se emite un CP o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin. Aquella en la que el emisor que figura en el CP o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES NO REALES (ART. 44 DE LIGV) En estos casos: 1. La operacin no real se configurarn con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor en el CP o Nota de Dbito. 2. El responsable de la emisin del CP o Nota de Debito (y no necesariamente quien aparece como emisor en el documento) quedar obligado al pago del IGV consignado en ellos. Ello es independiente del pago del impuesto originado por la operacin.

2. CP DEBE TENER CIERTOS REQUISITOS

OPERACIONES NO REALES (ART. 44 DE LIGV) 3. Quien recibe el CP o Nota de Debito: a) No podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales mediante la existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento, o la retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso, y, b) No tendr derecho al crdito fiscal que el adquirente.

2. CP DEBE TENER CIERTOS REQUISITOS

OPERACIONES NO REALES (ART. 44 DE LIGV) Procede la Convalidacin en el segundo supuesto siempre que no se haya conocido, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figuraba en el CP o Nota de Dbito, no efectu verdaderamente la operacin. Para ello, deber cumplir con los siguientes requisitos: 1. Cancela la operacin a travs de los medios de pago (Bancarizacin de IGV), 2. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el CP, y, 3. El CP rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES Se parte del supuesto de que quien aparece como emisor en el CP o documento es quien ha realizado la operacin. Hay dos disposiciones complementarias aplicables, condensadas en el Reglamento: (i) El inciso b) del artculo 19 de la LIGV (ii) El artculo 1 de la Ley N 29215. El Reglamento ha agregado Los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19 de la LIGV): Los CP o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que concurrentemente: 1. No permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT. No se aplica en el caso de comprobantes emitidos por sujetos no domiciliados (Informe N 24-2011-SUNAT/2B0000). 2. El emisor de los CP o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios de acceso pblico de SUNAT.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19 de la LIGV): El Requisito no se aplica en el caso de comprobantes emitidos por sujetos no domiciliados (Informe N 24-2011SUNAT/2B0000). Se interpretaba de la LIGV que el incumplimiento de este requisito ocurrira en los casos en que el emisor, a la fecha de la emisin: 1. No se encuentre inscrito en el RUC, 2. hubiera sido comunicado o notificado por SUNAT de la baja de su inscripcin en el RUC, 3. tenga la condicin de no habido. 4. no cuente con autorizacin para emitirlo 5. cuente con autorizacin, pero ello no le habilite a emitir el nmero de serie consignado en el documento.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19 de la LIGV): El Reglamento respecto al emisor de los CP o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin, indica que debe entenderse como quien: Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le hubiere comunicado la baja de inscripcin. Ntese que el sujeto No Habido no se encuentra en este supuesto. No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que de derecho a crdito fiscal . Cuenten con la autorizacin de impresin, emisin o importacin de CP u otro documento.
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ACTUALIZACIN EN IGV

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19 de la LIGV): Haba dos problemas, parcialmente resueltos por el Reglamento: PRIMERO: La norma exige que el contribuyente que quiera hacer uso del crdito fiscal deba corroborar la informacin existente sobre el nombre y RUC del emisor en los medios de acceso pblico de la SUNAT. Pero en la LIGV se ha eliminado la obligacin de contrastar la informacin del CP o notas de debito con la de la web u otros medios que establezca el Reglamento. El Reglamento lo establece: Medios de acceso pblico de la SUNAT: Portal de SUNAT y otros que la SUNAT indique por Resolucin de Superintendencia. Existe obligacin o no de realizar tal corroboracin entre el 28.04.2008 y el 09.07.2011?: SI

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19 de la LIGV): Hay dos problemas: SEGUNDO: La norma diferencia conceptualmente entre CP y documentos, pero no indica que se debe entender por estos ltimos. Deben ser la nota de dbito y a la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de la Declaracin nica de Aduanas, la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otro emitido por la SUNAT que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Hay un error pues los documentos emitidos por SUNAT en la importacin de bienes no requieren de ser cotejados. Entendemos adems que tal criterio tambin es aplicable respecto de los requisitos sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215 que veremos a continuacin.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19 de la LIGV): Respecto al segundo problema, el Reglamento no ha sealado nada en especfico, lo cual es un error. Sin embargo el Reglamento ha indicado dos cosas relevantes: o Que el uso del crdito fiscal se sustentar con el original del CP. o Que tratndose de comprobantes de pago electrnicos, el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo que la norma expresamente exija su representacin impresa.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Art. 1 de la Ley N 29215): Adicionalmente los comprobantes de pago o documentos debern consignar como informacin mnima la siguiente: 1. Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad). 2. Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); 3. Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y 4. Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Art. 1 de la Ley N 29215):
De que documentos esta hablando? Evidentemente no de los vinculados a Utilizacin de Servicios por No Domiciliados. Requisitos mnimos para ejercer el derecho crdito fiscal diferentes a los requisitos caractersticas del RCP? SI Cul es la relacin en el primer requisito con supuesto establecido en la LIGV?

la
al y el

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 de la Ley N 29215): CONVALIDACIN 1: El Reglamentador ha indicado: o Es informacin errnea aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el CP pretende acreditar (criterio objetivo). o En el caso del nombre y RUC del emisor, no opera ello si a pesar de la falta de coincidencia, su contratacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de SUNAT no permite confusin. Aqu no se requiere acreditar en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
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ACTUALIZACIN EN IGV

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 de la Ley N 29215): CONVALIDACIN 1: 1. Aun cuando la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea. o Aun cuando: Cerrado: Aunque / Pese a que Abierta: Incluso si Cuando se trate de estos requisitos, con mayor razn otros no mnimos (no va). Cuando la informacin fuese errnea (que esta equivocado): Posicin del Reglamento. No incluye la no consignacin de la informacin. 2. Siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 de la Ley N 29215): CONVALIDACIN 1: En el marco descrito, no da derecho a Convalidacin 1: 1. Cuando la informacin no fue llenada. 2. Cuando no hubo acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin correspondiente. 3. Cuando la operacin es no real.
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ACTUALIZACIN EN IGV

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 y 3 de la Ley N 29215): No dar derecho a crdito fiscal cuando: 1. En el CP o ND se consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta o Antes del Reglamento, se entiende como falso a lo engaoso, fingido, simulado, falto de veracidad. o El Reglamento seala que si la informacin no acreditada es la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de operacin y valor de venta, estaremos ante un CP que consigna datos falsos. Esta operacin no genera convalidacin de ningn tipo

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 y 3 de la Ley N 29215): No dar derecho a crdito fiscal cuando: 2. Se trate de un CP no fidedignos definidos como tal por el Rgto, que es el que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro, tales como: o Enmendaduras, correcciones o interlineaciones o No se guarda relacin con lo registrado en los libros contables (del emisor) o Que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. o Que se emitan manualmente y no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 y 3 de la Ley N 29215): CONVALIDACIN N 2 1. Supuesto: Se trate de CP, notas de dbito o documentos: o Que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios (ambas normas): o No fidedignos

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
OPERACIONES REALES (Arts. 1 y 3 de la Ley N 29215): 2. Consecuencia: No se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: o Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, o Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. PREGUNTAS: o Utilizacin de servicios?, no es acaso que quedan fuera de la temtica? o Disposiciones en materia de CP incluye documentos de aduana o el documento del pago de la utilizacin de servicios?

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
REQUISITOS PARA BANCARIZACIN SEGN LIGV Utilizar los siguientes medios de pago: 1. Transferencia de fondos. 2. Cheques, con la clusula "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro equivalente, 3. Orden de pago. Otros medios?: NO APLICA

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE
REQUISITOS PARA BANCARIZACIN SEGN LIGV Requisitos: 1. Verificacin de la relacin con el emisor (abono, emisin a su nombre). 2. Una sola operacin para cancelar el monto consignado en el comprobante. 3. La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. 4. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

3. ANOTACIN DE CP EN EL RC
Art. 19 de la LIGV: CP, notas de dbito, documentos de SUNAT en Importacin o el formulario en la utilizacin de servicios. Deben anotarse en cualquier momento en el RC. El RC deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el RC no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin

3. ANOTACIN DE CP EN EL RC
Ley N 29215 CP, nota de debito y documentos de SUNAT en Importacin. Deben anotarse en las hojas del RC que correspondan: 1. Al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, 2. A los 12 meses siguientes. Deben ejercerse en el perodo al que corresponda la hoja en la que fue anotado. No le es aplicable la regla de la no prdida del crdito fiscal.

REQUISITOS FORMALES
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO TARDAMENTE Criterio de SUNAT (Informe N 93-2011-SUNAT/2B0000) Un CP emitido de manera extempornea a la fecha establecida en el artculo 5 del RCP da derecho al uso del crdito fiscal, siempre que las adquisiciones renan los requisitos del artculo 18 de la LIGV, y el comprobante contenga la informacin establecida en el art. 19.b. de la LIGV, el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas establecidas en el RCP. Debe anotarse en los 12 meses desde que se emiti (no desde que debi haber sido emitido).
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OTROS TEMAS
TRES

DETRACCIONES
o GENERAL 1. Para el prestador del servicio: o Se encuentra gravado con IGV como prestacin de servicios en el pas o como contrato de construccin. o La emisin del comprobante de pago antes del pago del servicio genera el nacimiento de la obligacin tributaria. Lo mismo ocurre si debi emitir el CP pero no lo hizo. 2. Para el cliente: o Podr utilizar como crdito fiscal el IGV de la operacin, siempre que haya realizado la detraccin.
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ACTUALIZACIN EN IGV

DETRACCIONES
o GENERAL En Rgimen de Detracciones, el agente de detraccin pierde el crdito fiscal en los siguientes casos? a) Cuando no se consign en la factura la constancia de depsito? NO b) Cuando se incorpore a la factura operaciones no sujetas al SPOT? NO c) Cuando el proveedor no haya cumplido con consignar en la factura lo sealado por la norma? NO
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BANCARIZACIN
USO DE MEDIOS DE PAGO BANCARIOS ANTECEDENTE: Dispuesto en el Dec. Leg. N 939 y luego en la Ley N 28194. RGIMEN ACTUAL: Conforme al artculo 8 de la Ley del ITF, los pagos que se hagan sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos o costos an cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias. PARA EL 2009: El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es por gastos superiores a S/. 3,500 o US$ 1000 (arts. 4 y 8 de la Ley N 28194).
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ACTUALIZACIN EN IGV

BANCARIZACIN
USO DE MEDIOS DE PAGO BANCARIOS TESIS RESTRICTIVA: Incumplimiento del requisito origina el desconocimiento del gasto deducible. TESIS AMPLIA: Incumplimiento del requisito slo origina el desconocimiento del gasto deducible si no hay veracidad de la operacin.
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ACTUALIZACIN EN IGV

BANCARIZACIN
SUBSANACIN (Ley N 29707) Se incluye a contribuyentes que tienen procedimientos en trmite ante la SUNAT o el Tribunal Fiscal. Y ante el Poder Judicial? El acogimiento se har desde la fecha de vigencia del Reglamento y hasta 90 das calendarios posteriores. Se aplicar una multa de 10 veces el importe del ITF dejado de pagar ms el inters moratorio correspondiente. Problemas constitucionales? En Operaciones con No Domiciliados, debe adjuntarse la declaracin jurada del proveedor donde conste que ha recibido el pago. Debe estar certificada por notario y visada por cnsul peruano en el pas de origen.
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ACTUALIZACIN EN IGV

BANCARIZACIN
SUBSANACIN (Ley N 29707) El efecto de la Subsanacin se aplica en el periodo original o a partir del periodo en el cual se hace la subsanacin. Hay tres casos diferentes, segn la actuacin previa del contribuyente: o No utiliz el crdito fiscal. Se cumpli con la antigua norma. o Utiliz el crdito fiscal, pero despus corrigi en cumplimiento de la norma, pagando multas e intereses. o Utiliz el crdito fiscal y, de ser el caso, discuti el asunto en instancias administrativas.
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ACTUALIZACIN EN IGV

BANCARIZACIN
SUBSANACIN (Ley N 29707) No se dio efecto al crdito fiscal: o A: Contra el periodo original. No se aplican multas que se originaran (segunda declaracin). Si hay pago indebido se aplica intereses. o B: Contra el periodo de acogimiento. No habra problema prctico. Dio efecto al crdito fiscal pero corrigi posteriormente: o A: Contra el periodo original. Hay posibilidad de recupero de la multa e intereses. o B: Contra el periodo de acogimiento. No habr devolucin de multas. Dio efecto al crdito fiscal pero no corrigi: o A: Contra el periodo original. No tiene consecuencias. o B: Contra el periodo de acogimiento. No tiene consecuencias.
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