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ALUB Contabilidade de custos

Egbert Buarque

Industrial X Comercial
Industrial

Custos
Servios

Comercial
Contabilidade Bancria

Pblica

Industrial X Comercial
Comercial
ATIVO
Mercadorias em estoque

RESULTADO

CMV

Industrial
Matrias Primas Produtos em elaborao

Mo-de-obra Direta - MOD

Produtos acabados

Mercadorias em estoque

CPV

Gastos Gerais de Fabricao - GGF

Industrial X Comercial
Contabilidade industrial
Trata dos gastos incorridos na produo de bens industriais; Tem funo precipuamente gerencial. Volta-se ao pblico interno; Contabilidade comercial Trata dos gastos incorridos na comercializao de mercadorias; Tambm tem funo gerencial, mas pode ser obrigatria sua divulgao ao pblico externo.

Patrimnio da Empresa Industrial


Origens Recursos de terceiros Dbitos de funcionamento: dvidas decorrentes das atividades normais da empresa.Ex: fornecedores de matrias-primas e impostos a pagar. Dbitos de financiamento: obrigaes contradas para obteno de recursos a serem utilizados nas atividades. Ex: emprstimos e financiamentos bancrios e emisso de debntures.

Patrimnio da Empresa Industrial


Bens numerrios Bens de venda Bens de renda
Disponibilidades financeiras Bens que a indstria mantm em constante rotatividade, no desempenho de suas atividades de produo e comercializao. Aplicaes estranhas s atividades normais da empresa, mas que podem gerar rendas.

Aplicaes
Bens fixos Crditos de funcionamento Crditos de financiamento

Aplicao em bens de uso permanente, necessrios manuteno das atividades normais da empresa. Podem ser tangveis ou intangveis.
Contas a receber, adiantamentos concedidos e os valores a compensar, decorrentes das atividades normais da empresa. Contas a receber, adiantamentos concedidos e os valores a compensar, decorrentes das operaes no usuais s atividades da empresa.

Terminologia
Gasto: consumo de um ativo pela empresa com o objetivo de obteno de um bem ou servio. Tipos:
Investimento Gasto com um bem ou servio ativado em funo de vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. Gasto com bens ou servios que sero utilizados na produo de outros bens ou servios, ou seja, so gastos relacionados atividade de produo. Gastos com bens ou servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas

Custo

Despesa

Terminologia
Desembolso: pagamento efetuado devido a aquisio de um bem ou servio. Ganho: resultado lquido favorvel decorrente de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da entidade. Receita: a entrada de elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente venda de bens ou servios. Custeio: mtodo utilizado para apropriao dos custos, diretos e indiretos, aos produtos. Ex: Absoro, Varivel e ABC.

Terminologia
Perdas: gastos no intencionais decorrentes de fatores externos, fortuitos (perdas anormais) ou da atividade normal da empresa (perdas normais). Normais: so apropriadas aos produtos em elaborao e se constituem em custos de produo. Ex: parte de chapa de ao inservvel aps corte de pea. Anormais: so apropriadas diretamente ao resultado do exerccio. Ex: salrio dos operrios da produo durante perodo de greve.

Terminologia
Fluxos:
Aquisio de matria-prima INVESTIMENTO Aplicao da matria-prima produo CUSTO Produto INVESTIMENTO

Aquisio de equipamentos INVESTIMENTO

Depreciao do equipamento CUSTO

Produto INVESTIMENTO

Terminologia
Fluxos:
Salrios dos departamentos administrativo e de vendas DESPESA Resultado do exerccio

Depreciao das Mquinas da Produo CUSTO

Produto
INVESTIMENTO

Transferncia Do produto Para o cliente DESPESA-CPV

Terminologia
Fluxos
Depreciao dos mveis do Depto. de vendas DESPESA Resultado do exerccio

Aquisio da Matria-prima INVESTIMENTO

Aplicao da Matria-prima produo CUSTO

Produto INVESTIMENTO

Transferncia do Produto ao Cliente DESPESA-CPV

Classificao dos custos e das despesas


A distino entre os custos deve seguir o mtodo adotado pela empresa, ou seja, a se a empresa utiliza o mtodo direto, os custos sero divididos em custos fixos e custos variveis. Por outro lado, se a empresa utilizar o mtodo da absoro, os custos so classificados em custos diretos e custos indiretos.

Fixos Direto Variveis Diretos Absoro Indiretos

Mtodo

Classificao dos custos


Custos diretos: so aqueles que podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, isto , so custos que podem ser identificados e diretamente apropriados a um produto, uma linha de produto, um centro de custo ou um departamento, no momento de sua ocorrncia, pois h uma medida objetiva e precisa de seu consumo. Exemplos:
Matria-prima Mo-de-obra Direta (MOD) Material de embalagem Depreciao de equipamento, quando ele utilizado para fabricar apenas um tipo de produto; Energia eltrica consumida pelas mquinas da produo, quando for possvel saber quanto foi consumido na fabricao de cada produto.

Classificao dos custos


Custos indiretos: so aqueles que dependem de clculos, rateios ou
estimativas para serem apropriados a determinado produto, ou seja, so custos apropriados indiretamente aos produtos. Necessitam, portanto, de algum critrio de rateio para a sua alocao.

Exemplos: Materiais indiretos; Salrios da mo-de-obra indireta (chefia, superviso, operrios que cuidam da manuteno de equipamentos); Gastos Gerais de Fabricao GGF (seguros, impostos, aluguel da fbrica); Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto. Gastos com a limpeza da fbrica. Energia eltrica que no pode ser associada a algum produto.

Classificao dos custos


OBSERVAES:
H que se ressaltar que se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos so diretos. Um outro ponto importante: h determinadas situaes em que o custo direto, mas, de to pequeno valor que no compensa o trabalho de associ-lo a cada produto. Neste caso, estes custos, apesar de serem diretos, so considerados custos indiretos. Exemplo: gastos com cola e graxa na fabricao de sapatos.

Classificao dos custos


FIXOS
so aqueles cujos valores permanecem inalterados, independentemente do volume de produo da empresa. so aqueles cujos valores so alterados em funo do volume de produo da empresa.

VARIVEIS

EM RELAO AOS NVEIS DE PRODUO


SEMIVARIVEIS

so custos que variam com o nvel de produo, mas possuem uma parcela fixa, mesmo que nada seja produzido.

SEMIFIXOS

so custos que so fixos em determinada faixa de produo, mas que variam quando h uma mudana desta faixa.

Classificao dos custos


Caractersticas dos custos fixos
o valor total permanece constante dentro de determinada faixa da produo; o valor por unidade produzida varia medida que ocorre alterao do volume de produo, por tratar de um valor fixo diludos por uma quantidade maior; sua alocao para os departamentos ou centros de custos necessita na maioria das vezes, de critrios de rateios determinados pelo contador de custos; a variao dos valores totais pode ocorrer em funo de desvalorizao da moeda ou por aumento/reduo significativa do volume de produo.

Caractersticas dos custos variveis


seu valor total varia na proporo direta do volume de produo; o valor constante por unidade, independentemente da quantidade produzida; a alocao aos produtos ou centros de custos , normalmente, feita de forma direta, se a necessidade de utilizao de critrios de rateios.

Classificao dos custos


De Capacidade
relativo s instalaes da empresa e reflete a prpria capacidade instalada, como depreciao, amortizao etc.

Custos Fixos
Operacional
relativo as operaes das instalaes da companhia, como seguro, imposto predial etc.

Classificao das despesas


Despesas diretas: so as que podem ser facilmente quantificadas e apropriadas em relao s receitas de vendas e de prestao de servios. para cada bem vendido possvel identificar o custo incorrido em sua aquisio ou produo, os impostos incidentes sobre o faturamento etc. Despesas fixas: so as despesas que permanecem constantes, independentemente do volume de vendas ou de prestao de servios. Por exemplo, as comisses pagas aos vendedores so consideradas despesas variveis, pois o seu valor funo do volume de vendas, enquanto que o aluguel do escritrio da administrao uma despesa fixa, que deve ser paga independentemente do volume de vendas. Despesas variveis: so as despesas que variam proporcionalmente s variaes no volume das receitas. Exemplos: impostos sobre faturamento, comisses sobre venda e servios.

Custo de Produo (CP)


Custos incorridos no processo produtivo em um determinado perodo de tempo. CP = MP + MOD + GGF , onde: MP: custo das matrias-primas MOD: mo-de-obra direta GGF: Gastos Gerais de Fabricao ou Custos Indiretos de Fabricao (CIF).

Custo de Produo (CP)


Exemplo:
Consideremos que uma indstria apresente os seguintes valores para sua produo: Item Estoques iniciais Estoques finais

Matrias-primas
Produtos em elaborao Produtos acabados

100
150 500

200
50 700

Compras de matrias-primas do perodo = R$ 700 Mo-de-obra direta aplicada produo do perodo = R$ 300 Gastos Gerais de Fabricao (custos indiretos) aplicados produo do perodo = R$ 400

Custo de Produo
Controle pelas contas de Estoques do ativo:
Estoques de matrias-primas EI C 100 700 600 EI MAT MOD GGF EF 200 EF Estoques de produtos em elaborao 150 600 300 400 50 EF 700 1.400 EI PA Estoques de produtos Acabados 500 1.400 1.200 CPV

Custo de Produo

Custo da Produo Acabada

Outras definies
Custo Primrio ou Direto (CP) CP = MOD + MP
Custo de Converso ou Transformao (CT) CT = MOD + GGF

Outras definies
Custos variveis unitrios (CVu) Cvu = CV/Q = fixo, onde Q a quantidade produzida Custo fixo unitrio (CFu) CFu = CF/Q = varivel e sempre decrescente Custo Total (CT) CT = CV + CF

CT CV

CF Q

Outras definies
Custo Mdio (CMe): CMe = CVu + CFu

CMe CFu

CVu Q

Ponto de equilbrio
Representa o ponto correspondente ao nmero de unidades que devero ser produzidas e vendidas para que os custos sejam iguais s receitas do perodo. o ponto onde o lucro igual a zero.
Receita/Despesa

RT
Lucro

PE
Prejuzo

CT

Margem de Contribuio
o quanto resta da Receita Total para cobrir os Custos e Despesas Fixos.
MC = RT (CV + DV)

Margem de Contribuio Unitria (MCu)


MCu = MC/Q

MCu = PVu (CVu + DVu)


Quantidade do PE:

MC RT

CV + DV

Q = CF/Mcu ou Q = CF/[Pvu (Cvu + Dvu)]

Mtodos de Custeio
Absoro
Direto ABC (Activity Based Costing) custo baseado em atividades

Custeio por Absoro


Custeio por absoro mtodo de apropriao de custos cujo objetivo ratear todos os seus elementos (custos fixos ou custos variveis) em cada fase da produo. Ou seja, no custeio por absoro um custo ser apropriado quando for atribudo a um produto ou unidade de produo. Deste modo, cada produto receber sua parte no custo at que todo o valor aplicado seja totalmente absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos (CPV) ou pelos Estoques Finais (EF).
O custeio por absoro uma imposio do Regulamento do Imposto de Renda, que determina que os produtos em fabricao e os produtos acabados sero avaliados pelo custo de produo.

Custeio por Absoro


Para apurao por custeio por absoro deve-se adotar o seguinte procedimento:
1. Separao de custos e despesas; 2. Apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada no perodo; 3. Apurao do custo dos produtos acabados; 4. Apurao do custo dos produtos vendidos; e 5. Apurao do resultado.

Custeio por Absoro


Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absoro
Vantagens: incluso de todos os custos no resultado (custos fixos, custos variveis, custos diretos e custos indiretos); atende ao princpio da competncia. Desvantagem: incluso de custos indiretos por meio de rateio arbitrrio de seus valores.

Custeio Varivel
O custeio direto ou varivel corresponde ao mtodo de apropriao de custos que consiste em apropriar aos produtos apenas os custos variveis (neste caso, custos ou despesas variveis).
Os custos fixos, neste mtodo de custeio so considerados despesas e so lanados diretamente em conta de resultado, visto que, eles existem independentemente se houver produo ou no. Logo, no so considerados custos de produo e sim despesas, sendo encerrados diretamente em conta de resultado.

H que se ressaltar que este mtodo de custeio vedado pela legislao do imposto de renda. Contudo, considerado o mtodo mais adequado ao processo de tomada de deciso da administrao da empresa.

Custeio Varivel
Vantagem 1: impede que eventuais aumentos de produo, que no correspondam a aumentos de vendas, venham distorcer o resultado apurado, visto que os custos e despesas fixas so apresentados aps a margem de contribuio. Vantagem 2: Corresponde a uma melhor ferramenta de tomada de deciso por parte dos administradores da empresa em relao ao custeio por absoro, que pode induzir a decises erradas sobre a produo.
Desvantagens: a apropriao dos custos fixos diretamente no resultado do exerccio, sem passar pelos estoques produzidos, descumpre o princpio da competncia. O administrador pode vir a desprezar custos peridicos no processo de estabelecimento dos preos de venda.

Alavancagem Operacional
GAO Grau de Alavancagem Operacional
Tem a finalidade de medir a eficincia operacional alcanada no processo de gesto de custos e despesas fixos, de modo a aumentar a rentabilidade.
G.A.O = (Variao Percentual do Lucro Oper. Lquido/Variao Percentual de Vendas) - 1

Alavancagem Operacional
Exemplo
Produo de 5.000 unidades Produo de 8.000 unidades Vendas Lquidas 20.000,00 25.000,00 Custos dos Produtos Vendidos (6.000,00) (8.000,00) Despesas Variveis (4.000,00) (4.000,00) Margem de Contribuio 10.000,00 13.000,00 Custos e Despesas Fixos (2.000,00) (2.000,00) Lucro Operacional 8.000,00 11.000,00
Variao Percentual do Lucro Operacional = (11.000 8.000)/8.000 = 0,375 = 37,5% Variao Percentual das Vendas Lquidas = (25.000 20.000)/20.000 = 0,25 = 25% GAO = (0,375/0,25) - 1= 1,50 1 = 0,50 = 50% Ou seja, um aumento de 60% na produo ([8.000-5.000]/5000) gerou um aumento do lucro operacional de 50%, superior variao das vendas.

Custeio Baseado por Atividades


No mtodo de custeio ABC, ou custeio baseado por atividades, o objetivo delinear as atividades para determinar os sistemas de custos, ou seja, as atividades da empresa constituem, neste mtodo, os objetos fundamentais para a determinao dos custos Estes custos por atividades que sero apropriados aos produtos.
Para se utilizar o mtodo de custeio ABC necessria a definio das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de custos que iro alocar os diversos custos incorridos s atividades.

Custeio Baseado por Atividades


O principal objetivo do custeio ABC reduzir as distores causadas em virtude da arbitrariedade da distribuio, via rateio, de custos indiretos de fabricao aos produtos. O custeio ABC tambm pode ser aplicado aos custos diretos, como, por exemplo, a mo-de-obra direta, mas, neste caso, no haver muita diferena em relao ao mtodo de custeio por absoro. Resumindo, a diferena fundamental est no tratamento dado aos custos indiretos. Normalmente, os custos obtidos pelo mtodo de custeio ABC incluem despesas administrativas e com vendas, razo pela qual no aceito, para fins contbeis, para avaliao dos estoques. Entretanto, este mtodo de custeio de grande utilidade para a tomada de deciso do administrador da empresa.

Custeio Baseado por Atividades


A atribuio de custos s atividades pode ser realizada de trs maneiras: Alocao Direta: quando existe uma identificao clara e direta dos custos com as atividades. Exemplos: Salrios, Depreciao, Material de Consumo, etc. Rastreamento: esta alocao se baseia na identificao da relao de causa e efeito entre a ocorrncia das atividades e a gerao de custos. Normalmente, estabelecida por direcionadores de custos. Rateio: utilizado apenas quando no h possibilidade de utilizar a alocao direta ou o rastreamento. Direcionador de Custo: o fator que determina o custo de uma atividade. Para efeito do custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira como os produtos consomem as atividades. Ou seja, o direcionador de custos a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos.

Custeio Baseado por Atividades


Vantagem: pelo mecanismo adotado pelo sistema de custeio ABC possvel obter uma relao mais real dos custos com o departamento ou atividade, o que permite um embasamento mais eficaz na hora da tomada de deciso (gesto de custos). O sistema de custeio ABC permite uma melhor alocao dos custos indiretos aos diversos produtos. Desvantagem: brasileira. no permitido pela legislao

Equivalente de Produo
O conceito de equivalente de produo utilizado quando a produo contnua e, ao final do perodo a indstria apresenta estoques de produtos acabados e produtos em elaborao. A indstria, ento, determina qual o nvel de produo dos produtos em elaborao e, conseqentemente, consegue chegar ao custo mdio dos produtos acabados. Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 possua custos indiretos e diretos no perodo no total de R$ 100.000,00. Alm disso, no perodo foram iniciadas e finalizadas 40.000 unidades e outras 20.000 foram iniciadas, mas esto no meio do processo de fabricao (50%). (I) Determinao do Equivalente de Produo:
Produtos Acabados Produtos em Elaborao Equivalente de Produo do Perodo 40.000 20.000 x 50% Processados 50.000 unidades

Equivalente de Produo
(I) Clculo do custo mdio por unidade acabada:
Custo Mdio = 100.000/50.000 unidades = R$ 2,00 por unidade (II)Atribuio dos custos: Produtos Acabados = 40.000 x 2,00 Produtos em Elaborao = 20.000 x 2,00 x 50% Total do Custo 80.000 20.000 100.000