RECOLHIMENTO POR ESTIMATIV - LUCRO REAL A

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RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA LUCRO REAL 1. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA A pessoa jurdica sujeita tributao com base no Lucro Real ANUAL poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei 9.430/1996, art. 2). A base de clculo estimada pode ser determinada das seguintes formas (facultado ao contribuinte a qual for mais vantajosa): a) Com base na Receita Bruta auferida mensalmente: sobre a receita bruta mensal aplica-se percentuais constantes no art. 15, l, da Lei 9.249/1995, acrescidos das demais receitas (ganho de capital, juros, variao monetria ativa, etc.). b) Com base em Balancetes mensais de suspenso ou reduo: b1) SUSPENSO - atravs do balancete mensal acumulado, demonstra-se que o imposto pago at a data do balancete maior que o devido. Exemplo: em 30 de abril, pelo balancete acumulado de janeiro a abril do respectivo ano, apurou-se um imposto devido de R$ 10.000,00 e at essa data foi recolhido R$ 12.000,00 portanto, inexiste a obrigao de recolhimento do IRPJ. Essa opo, tambm, pode ser utilizada nos meses em que houver prejuzo fiscal. b2) REDUO - atravs do balancete mensal acumulado demonstra-se que o imposto devido, com base no lucro real, inferior ao apurado com base na receita bruta mensal da empresa, conforme citado no item "a", podendo haver a reduo do recolhimento mensal. Base: artigos 10 a 16 da IN SRF 93/1997 e IN RFB 926/2009. BASE DE CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL - RECEITA BRUTA A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente. Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/1995, art. 15, 1): Espcies de atividades Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades de venda de imveis, de acordo com o objeto social da empresa Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios
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Percentuais sobre a receita 1,6% 8%

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Servios hospitalares Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, a partir de 01.01.2009 - ver nota 3 Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios) Servios de transporte (exceto o de cargas) Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano (ver nota 1) Servios em geral (ver nota 2) Servios prestados pelas sociedade civis de profisso legalmente regulamentada Intermediao de negcios (ver nota 2) Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos (ver nota 2) Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego unicamente de mo de obra (ver nota 2)

16%

32%

Factoring (ver nota 2) No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual

1,6 a 32%

NOTAS IMPORTANTES - TABELA DA BASE DE CLCULO DO IRPJ Nota 1: Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000/ano, ficar sujeita ao percentual de 32%, retroativamente ao ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ apurado, at o ltimo dia til do ms subsequente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo. Nota 2: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens, podero utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no ultrapassar a R$ 120.000,00 (pargrafo 3 do art. 3 IN SRF 93/1997). Na hiptese de ultrapassar este valor, observar as instrues contidas na nota 1, anterior.

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Nota 3: Os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA, sero tributados, a partir de 01.01.2009, base de clculo de 8% (oito por cento). Base: art. 29 da Lei 11.727/2008. CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para efeitos da sistemtica de pagamento por Estimativa Mensal, conforme o art. 31 da Lei 8.981/1995, a receita bruta compreende: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia*. * Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei 9.249/1995, art. 15, 3). DEDUES DA RECEITA BRUTA Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/1995, art. 31, pargrafo nico): 1. as vendas canceladas; 2. 3. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor seja mero depositrio, tais como o IPI e o ICMS - substituio tributria. GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita bruta, sero acrescidos integralmente base de clculo da estimativa (Lei 8.981/1995, art. 32, e Lei 9.430/1996, art. 2). DEFINIO DE GANHO DE CAPITAL O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. BALANO ANUAL A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano civil (31 de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio. 2. CONTRIBUIO SOCIAL

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CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO BASE DE CLCULO NA RECEITA BRUTA MENSAL As empresas que optarem pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa com base na receita bruta devero tambm pagar a CSL pelo mesmo critrio (art. 28, Lei 9430/1996). A base de clculo corresponder ao somatrio mensal dos seguintes valores: 1. 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestao de servios, exceto em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003 para empresas de servios (veja ttulo seguinte). 2. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. 3. Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel (aes, swap, etc.). 4. Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros e descontos obtidos, aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital prprio recebidas pela empresa da qual seja scia ou acionista. BASE DE CLCULO - A PARTIR DE 01.09.2003 A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pela sistemtica de recolhimento mensal (estimativa) corresponder a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 32% para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). SUSPENSO, REDUO E DISPENSA DO IMPOSTO MENSAL A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (Lei 8.981/1995, art. 35, e Lei 9.430/1996, art. 2). A opo exercida para o recolhimento do IRPJ deve ser a mesma para a CSL. Os balanos ou balancetes: I devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro Dirio; II somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do ano-calendrio. Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balanos ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio (Lei 8.981/1995, art. 35, 2, e Lei 9.065/1995, art. 1).
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O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado com base em balano ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado com base nas regras de estimativa (Lei 8.981/1995, art. 35, 3, e Lei 9.065/1995, art. 1). GANHOS DE CAPITAL, JUROS E DEMAIS RECEITAS Devem ser adicionadas base de clculo da CSLL/Estimativa os seguintes valores: 1. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. 2. Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel (aes, swap, etc.). 3. Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros e descontos obtidos, aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital prprio recebidas pela empresa da qual seja scia ou acionista. Observao: A partir de 01.01.2006, a base de clculo da CSLL ser determinada mediante a aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 2, ao artigo 20, da Lei n 9.249/95). ALQUOTA DA CONTRIBUIO SOCIAL A alquota atual da CSLL de 9% (nove por cento). REFLEXO NA APURAO DA CSLL No ms em que o pagamento do IRPJ for suspenso ou reduzido, dever ser calculado a CSL devida com base no resultado apurado no ano calendrio em curso, at o ms de levantamento do balano ou balancete, ajustado pelas adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao. DETALHAMENTOS E EXEMPLOS DE CLCULOS Para obter a ntegra dos assuntos acima listados, com os exemplos de clculos respectivos, detalhamentos e outros contedos relacionados, acesse o tpico Recolhimento por Estimativa no Lucro Real, no Guia Tributrio On Line. Conhea tambm o Manual IRPJ - Lucro Real.

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