Formao e Anlise do Preo Bsico do Produto numa Indstria de Pr-Moldados: um Estudo de Caso

RESUMO
Este trabalho teve o objetivo de formar e analisar custos e preos bsicos de determinados produtos numa pequena empresa fabricante de pr-moldados na cidade de em Campina Grande-PB. um estudo de caso de natureza descritiva, utilizando-se literatura constituda de Contabilidade de Custos e Formao de Preos, para dar suporte aos levantamentos de dados, clculos e apreciao dos critrios de clculos e anlises utilizados pela Empresa. Foram calculados os insumos e valores absorvidos em termos dos recursos materiais, humanos - o custo hora mquina ou posto de trabalho, conseqentemente, o custo de transformao, o custo de fabricao, alm do levantamento das despesas fixas, para se chegar formao do preo bsico, no intuito de facultar dados suficientes a determinadas decises de receita, contribuindo sustentao da vida til desse pequeno empreendimento. Palavras chave: Custo. Preo bsico. Receita.

1. INTRODUO Com as dificuldades que as empresas esto enfrentando para se manterem num mercado bastante competitivo, onde a concorrncia para um mesmo produto necessita de diversas informaes como poltica de preo, anlise das relaes custo-volumelucro, giro de estoques, prazos, vendas, entre outros, os administradores esto aplicando controles cada vez mais sofisticados. So necessrios conhecimento e acompanhamento constantes do custo do produto, para o controle dos fatores modificativos que venham a surgir. Neste trabalho, objetiva-se luz dos dados existentes na empresa, formar e analisar os preos bsicos de determinados produtos, em relao aos preos que se pratica no mercado; considerando-se ento, as anlises dos gastos e verificando-se as questes mercado/preo/custo e custo/preo/mercado, pondo-se no contexto, idia do preo bsico, que aquele que normalmente pode atuar como termmetro, como um norte, nas diversas tomadas de deciso de receitas na empresa. O estudo foi aplicado numa pequena empresa fabricante de produtos pr-moldados, tornando-se de grande utilidade nas tomadas de deciso referentes receita, reforandose ainda mais o nvel de controle, imprescindvel a toda empresa. 2. A CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.1. HISTRICO Segundo Martins (2003), as principais experincias na escriturao surgiram na Idade Mdia, nas atividades mercantis, prevalecendo at a Revoluo Industrial, onde s existia quase a Contabilidade Geral. O mtodo era bastante simples, pois os bens eram quase todos produzidos por pessoas ou grupos de pessoas que dificilmente constituam empresas, as quais viviam do comrcio.

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Depois da Revoluo Industrial, com a evoluo do comrcio e das atividades econmicas, surgiu a necessidade de mais dados, de informaes mais completas e de controles de forma mais rpida. Medeiros (1994) comenta que, como as empresas vo se desenvolvendo ou expandindo cada vez mais e a Contabilidade Geral no dispe dessas informaes rpidas, surgiu a Contabilidade de Custos, que era tida como um instrumento gerencial. Santos (2000) acrescenta que na metade do sculo XX, surgiram vrias obras enriquecendo os mtodos de apurao de custos e resultados, porm o modelo utilizado no incio da era do capitalismo o mesmo recomendado pelas leis comerciais e normas das empresas brasileiras, com mudanas nas terminologias e diferenciando s atividades. Na indstria, temos o produto e, no comrcio, a mercadoria. Na indstria, o produto composto pela matriaprima adquirida e transformada, que ao ser vendida, tem seu valor monetrio denominado de Custo dos Produtos Vendidos, o qual, na sua apurao levam-se em conta os valores referentes ao produto em elaborao, ao produto acabado, alm da matria-prima e dos insumos; no comrcio apenas compra-se e vende-se a mercadoria. Pizzolato (1997) diz que nas indstrias brasileiras, a Contabilidade de Custos se popularizou na dcada de 70, na poca do milagre brasileiro, onde para conseguir algum crdito subsidiado, foi exigida a implantao de sistemas de contabilidade de custos. A princpio, a aplicao da Contabilidade de Custos era uma forma de resolver problemas e no uma ferramenta imprescindvel, fato que postergou sua evoluo. No estgio atual da Tecnologia da Informao, a Contabilidade e em especial a de Custos possibilitam solues bastante satisfatrias, porm ainda h muito que desenvolver, para o conhecimento e aprendizado, que constante e vital. Medeiros (1994) resume os principais objetivos da contabilidade de custos como: - Fornecimento de dados para apurao de custos e avaliao dos estoques; - Fornecimento de informaes administrao para o controle das operaes e atividades da empresa, visando o controle dos custos de produo; - Fornecimento de informaes para planejamentos, oramentos e tomadas de decises; - Atendimento a exigncias fiscais e legais. Leone (1985) define:
A Contabilidade de Custos como o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos estoques, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de decises e de planejamento.

Para um melhor entendimento do trabalho e incio dos estudos dos sistemas de custos faz-se necessrio definir alguns termos utilizados. 2.2 CONCEITOS E DEFINIES Gasto sacrifcio financeiro, relativo a bens ou servios, incorrido na produo de outros bens ou servios. o termo genrico que pode representar tanto um Custo

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como uma Despesa (MEDEIROS,1994). Ex: matria-prima utilizada na produo, mo-de-obra na produo ou na distribuio, honorrios da diretoria etc. Despesa gasto que provoca reduo do patrimnio, normalmente consumido direta ou indiretamente, para obteno de receitas. (MEDEIROS,1994). Ex: comisses de vendas. As despesas podem ser: a) Administrativas - honorrios da diretoria, pagamento do servio contbil, material de expediente. b) Financeiras juros, taxas bancrias, despesas financeiras provenientes de descontos de cheques e duplicatas. c) Vendas comisses de vendedores, propagandas, treinamentos do pessoal de vendas. d) Tributrias ICMS, PIS, IPI, ISS etc. Custo gasto relativo a um bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios (MARTINS, 2003). Ex: matria-prima no momento da utilizao para a fabricao, energia eltrica quando utilizada no processo de produo, mo-de-obra direta. Os custos podem ser classificados de vrias formas, atendendo diferentes informaes inerentes a cada empresa. As classificaes mais usuais so: a) Custos diretos Martins (2003) explica que so custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos, desde que haja uma medida de consumo. Ex: matria-prima, mo-de-obra direta. b) Custos indiretos so custos em que no h uma medida exata em relao a cada produto que se fabrica. Por isso, se faz uma estimativa para poder adequ-los em relao a cada item da meta de produo efetiva. O modo ideal de apurao fazer um rateio, por no haver identificao direta com o produto. Ex: aluguel, salrio do encarregado de um setor fabril, manuteno etc. c) Custos fixos so custos que empresa tem que arcar e, independem do volume produzido. No variam em conformidade com o volume de produo. Ex: aluguel, mo-de-obra indireta etc. d) Custos variveis so custos que variam, proporcionalmente, em relao ao volume de produo. Ex: matria-prima, mo-de-obra direta, energia direta etc. Investimento gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s) (MARTINS, 2006). Insumos combinao dos fatores de produo (matria-prima, horas de trabalho, energia consumida, outros) que entram na fabricao de determinada quantidade de bens ou servios (MEDEIROS,1994). Custo de Transformao Martins (2003) define como,
Soma de todos os Custos de Produo, exceto os relativos a matriasprimas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc.). Representam esses custos de Transformao o valor do esforo da prpria empresa no processo de

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elaborao de um determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.).

Custo hora - mquina - o gasto relativo uma hora de funcionamento de uma mquina ou posto de trabalho (ROCHA, 1993). Este custo o elemento bsico do custo de transformao, que obtido por sua multiplicao pelo tempo de processamento, ou seja, Custo de Transformao (CT) = (Custo Hora mquina) x (Tempo de Processamento). Sistemas de custos Pizzolato (1997) classifica os sistemas de custos nas seguintes formas: Sistema de custo por ordem de produo; Sistema de custo por processo (produo contnua) e Sistema de custo padro. Aplica-se o sistema de custo por ordem, em empresas que produzem atendendo encomendas ou pedidos especficos dos clientes. Pizzolato (1997) formaliza o procedimento em quatro regras:
Abre-se uma folha de custos por ordem de fabricao, separada para cada servio ou lote de servio; os custos de mo-de-obra, matriaprima e despesas indiretas atribudas a este servio, alm de debitados a Estoque de Produtos em Processo, so registrados nesta folha; quando a encomenda completada e transferida da fbrica, o custo total acumulado na folha de custo do servio a quantia usada para creditar o Estoque em Processo e debitar Estoque de Produtos Acabados, ou debitar Custo de Mercadorias Vendidas, no caso da venda imediata; o saldo da conta Estoque de produtos em Processo, ao fim do exerccio contbil, a soma dos custos acumulados sobre todos os servios em execuo na fbrica.

Podemos citar empresas que utilizam o sistema de produo por ordem como as indstrias pesadas, de construo civil, fabricantes de equipamentos especiais, estaleiros que fabricam navios por encomenda, oficinas grficas que atendem a encomendas de clientes, algumas fbricas de mveis, etc. No caso do sistema de custo por processo, as empresas produzem produtos em srie, para o estoque. Medeiros (1994) define como o sistema de acumulao de custos do produto de acordo com o centro de processo ou de custo, ou departamento. E acrescenta as seguintes fases: acumulao dos Custos de Produo, pela contabilidade de custos, por departamento; clculo do custo unitrio pela diviso do Custo total do departamento pelo nmero de unidades fabricadas; depois de calculado o custo das unidades completadas, transferncia fsica e de valor para a prxima fase; clculo, igualmente, dos Produtos em Fase de Fabricao. As empresas que utilizam o sistema de Produo Contnua so as indstrias que fabricam alimentos, bebidas, cigarros, fabricantes de garrafas e vidros, indstrias txteis, indstria de cimento, etc. Existem empresas que trabalham de ambas as formas, ou seja, parte da sua produo por processo e parte por ordem. Martins (2003) comenta que so empresas que trabalham produzindo componentes em srie e variando o setor de montagem. Alega tambm que o tipo de custo por ordem ou por processo determinado pela forma que a empresa trabalha e a convenincia contbil-administrativa.

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O objetivo do Custo-Padro o de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu e o que deveria ter ocorrido. Usa-se no controle do processo de fabricao, confrontando o real com o que foi projetado 3. MODELOS PARA FORMAO DO CUSTO DE FABRICAO Conforme Rocha (1993),. para maiores esclarecimentos necessrio citar os elementos que formam o custo de fabricao de um produto. Podem ser usados dois modelos: Modelo I => Custo Direto formado pelo material direto (que se integra diretamente ao produto, formado pela matria-prima, outros componentes diretos e material de embalagem) + outros custos diretos + Custo indireto de fabricao so todos os custos que no so integrados diretamente ao produto, os quais podem ser classificadas em materiais indiretos, mo-de-obra indireta e diversos gastos gerais de fabricao. Modelo II => Custo do material direto + custo de transformao (referente ao processo de fabricao) + outros custos diretos. Preo bsico do produto Santos (2000) coloca o preo-base dentre as condies que devem ser observadas na formao do preo de venda do produto, uma das principais informaes. No se pode discordar que o preo de venda est mais ligado s imposies do mercado, porm os custos so importantes na formao e anlise desse preo. Os clculos e anlises desses custos que vo demonstrar a necessidade de modificaes, da continuao ou no do produto no mercado. Santos (2000) ainda cita os fatores que devem ser observados para estabelecer os preos: a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor; a existncia de produtos substitutos a preos mais competitivos; a demanda esperada do produto; o mercado de atuao do produto; o controle de preos imposto por rgos governamentais; os nveis de produo e de venda que se pretende ou que se pode esperar; os custos e despesas de fabricao, administrao e comercializao do produto; a capacidade e a disponibilidade de pagamento do consumidor. Valor Econmico ou Valor Presente Ao adquirir-se uma mercadoria a prazo, o valor refere-se ao futuro, ou seja, nele est embutida uma despesa financeira. Logo, deve-se encontrar o valor presente ou valor atual da compra com uma taxa de desconto estabelecida, de acordo com o nmero de dias concedido, ou ainda utilizando a taxa de mercado praticada. Portanto, com o valor da compra a prazo, tanto da mercadoria como do frete, considerando a condio de pagamento e a taxa de juros estabelecidas, tm-se: VP = VF/ (1+ i) n ou VP = R[(1 + i)n 1] / [i (1+ i)n ] onde, VP = valor presente ou Atual; R = parcela de cada um dos perodos; i = taxa de juros e n = nmero de perodos.

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4 METODOLOGIA Este trabalho pode ser considerado de natureza descritiva, tendo como mtodo o Estudo de Caso, descrito por YIN (1989, p.67) como sendo o uma inquisio emprica que investiga um fenmeno contemporneo dentro de um contexto da vida real, quando a fronteira entre o fenmeno e o contexto no claramente evidente e onde mltiplas fontes de evidncia so utilizadas. Em conformidade com BRESSAN (2004), mltiplos podem ser os usos do mtodo de estudo de caso em administrao; dentre tantos, destaca-se o estudo de eventos organizacionais de interesse para a administrao da empresa. Pode ser usado como ferramenta de Pesquisa de Marketing, manufaturas, logstica, recursos humanos, etc. Enfim, a pesquisa descritiva pode envolver levantamento bibliogrfico, entrevistas com pessoas que tiveram experincias, prticas com o problema pesquisado e anlise de exemplos que estimulem a compreenso. GIL (1994). Posto isto, nesse estudo procurou-se formar e analisar preos bsicos de produtos numa indstria de pr-moldados, onde em vista da grande movimentao, manipulao e demandas, optou-se por averiguar os seguintes itens: Poste de concreto armado duplo T 7X75; Pilar de concreto armado tipo PL com 7,00 m; Viga de concreto armado tipo PL com 6,50 m; Poste de concreto armado duplo T 10X300 e Tubo de Concreto armado CA-1 PB (1000X1000) mm. Quanto coleta de dados e informaes, foram feitas as devidas observaes, diagnosticando-se cada fase do processo de fabricao, ao mesmo tempo em que foram entrevistados os encarregados dos setores para que esses explanassem com mais detalhes os componentes e passos atinentes composio de cada produto. Tambm foram examinados diversos documentos como quadros, tabelas, documentos contbeis etc. Conforme GIL (1994), a coleta de dados no estudo de caso feita mediante o concurso dos mais diversos procedimentos. Os mais usados so: a observao, a anlise de documentos e a entrevista. Compuseram a amostra diversos produtos pr-moldados, onde pelos motivos supracitados, escolheram-se os seguintes produtos nas quantidades especficas em termos de meta de produo mensal luz de levantamento feito em um ano: Poste de concreto armado duplo T 7x75 m 726 peas; Pilar de concreto armado tipo PL com 7,00 m 176 peas; Viga de concreto armado tipo PL com 6,50 m 154 peas; Poste de concreto armado duplo T 10X300 308 peas e Tubo de concreto armado CA 1 PB (1000X1000) mm 550 peas. Todos os dados foram processados utilizando-se clculos da matemtica financeira, da estatstica descritiva, regra de trs simples e diversas equaes. Para efeito da anlise e interpretao dos dados tomou-se como base a literatura pertinente, constituda basicamente nos termos da Contabilidade de Custos e da Formao de Preos. 5. ANLISE E INTERPRETAO DOS RESULTADOS A empresa trabalha atendendo encomendas de clientes ou produzindo para venda posterior, de acordo com determinaes internas especiais, visando projetos j definidos que sero executados ou ainda especulaes de concorrncias que exijam prazos curtos de entrega.

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Os proprietrios dessa indstria tm metas ambiciosas de conquista de mercado e por isso fizeram arrendamento de parque fabril de empresa de mdio porte. Atualmente, no utilizam toda a capacidade de produo por estarem em fase de conquista de mercado. Afinal, esto nesta luta a menos de dois anos, alm de enfrentamento do perodo de recesso. Fornece pr-moldados aos setores pblico e privado, dos Estados de Paraba, Pernambuco, Rio Grande do Norte e Alagoas. Esta empresa conta com 24 funcionrios assim distribudos: 05 na administrao, 04 no setor de armao e 15 no setor de concretagem. Alm de contar com dois prestadores de servio nas reas de Contabilidade e de Recursos Humanos.

Incio Venda

Anlise da venda

Ordem de fabricao

Preparo das ferragens

Concretagem

Armazenagem Fim

Fonte: Elaborao Prpria Figura 1: Fluxograma da Produo

So necessrias algumas informaes importantes antes das demonstraes de custos. Dentre elas est a elaborao do trao do concreto, que calculado e analisado em laboratrio para aplicao nas peas. A sua elaborao exige muita cautela pela responsabilidade tcnica, assim como o clculo da ferragem adequada. Dessa forma, os quantitativos no devem ser questionados, quando existe acompanhamento de tcnicos ligados aos clientes, alm da existncia de testes de resistncia, rompimento e carga dos produtos. Nos custos, leva-se em considerao o salrio da categoria, os quais a empresa acompanha que o Sindicato da Indstria da Construo e do Mobilirio do Estado da Paraba (SINDUSCON/PB). Alm destas consideraes, deve-se alertar que a empresa optante do Simples Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies, o que reduz consideravelmente seus encargos sociais em comparao s empresas de mdio e grande porte.

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A seguir, sero apresentadas todas estas informaes, no intuito de facilitar o trabalho:

Servente 260,00 Betoneiro 267,00 Armador 363,00 Vigia 266,00 Encarregado 396,00 Escritrio 300,00

Fonte: SINDUSCON/PB Quadro 1- Salrios da Categoria (R$), Dissdio referente ao perodo de maio/2003 a abril/2004

Programao do custo dos encargos sociais e trabalhistas para empresa optante do Simples (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies): I) Encargos bsicos: Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio: Frias: 1/11 Adicional de frias (1/3 das frias): 13o salrio: (1/11) Encargos bsicos dos itens II: (21,21 x 0,08) Soma: Total
Material Cimento (kg) Areia (m3) Brita (m3) gua (l) Desperdcio (%) Total Geral Quantidade 384 0,47 0,80 0,17 3,00 Valor (R$) 0,29 13,33 20,00 111,36 -

8,00% 9,09% 3,03% 9,09% 1,70% 22,91% 30,91%

Total (R$) 111,36 6,27 16,00 3,34 136,97

Fonte: PCP da empresa Quadro 2 Elaborao do trao do concreto (para 1m3)

No considerou-se custos para o item gua, em vista da empresa possuir um poo artesiano, porm a quantidade foi destacada, a ttulo de conhecimento dos componentes para o trao do concreto. O percentual do desperdcio referente a 3% do valor total do cimento. Dos materiais, a valor presente (sem qualquer despesa financeira embutida) j esto deduzidos do ICMS (Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios), do qual a empresa se credita. O ms de referncia dos materiais maro/2004. Feitas s consideraes, sero demonstradas as quantidades e valores dos materiais absorvidos, por cada produto:
Material Concreto (m3) Ferro CA 50 5/16(kg) Ferro CA 60 4.2(kg) Desperdcio (6%) Total Geral Quantidade 0,10 10,50 1,98 Valor ( R$) 136,97 1,98 1,99 Total 13,70 20,79 3,94 1,48 39,91

Fonte: PCP da empresa

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia Quadro 3 Poste de Concreto Armado Duplo T 7X75

Quantidade Material Concreto (m3) Ferro CA 50 (kg) Ferro CA 50 3/8(kg) Ferro CA 60 4.2(kg) Desperdcio(6%) Total Geral 0,30 31,50 17,20 4,30 -

Valor (R$) 136,97 1,59 1,73 1,99 -

Total 41,09 50,09 29,76 8,56 5,30 134,80

Fonte: PCP da empresa Quadro 4 Pilar de Concreto Armado tipo PL com 7,00 m Material Concreto (m3) Ferro CA 50 (kg) Ferro CA 50 3/8(KG) Ferro CA 60 4,2(kg) Desperdcio (6%) Total Geral Quantidade Valor (R$) 0,20 136,97 31,70 1,59 11,00 1,73 3,20 1,99 Fonte: PCP da empresa Quadro 5 Viga de concreto armado tipo PL com 6,5 m Quantidade Valor (R$) 0,38 136,97 39,60 1,59 5,40 1,99 Fonte: PCP da empresa Quadro 6 Posto de concreto armado duplo T 10 x 300 Valor Total 27,39 50,40 19,03 6,37 4,55 107,74

Material Concreto (m3) Ferro CA 50 (kg) Ferro Ca 60 4.2(kg) Desperdcio (6%) Total Geral

Valor Total 52,05 62,96 10,75 4,42 130,18

Material Concreto (m3) Ferro CA 60 4.2(kg) Desperdcio (6%) Total Geral

Quantidade Valor (R$) 0,44 136,97 8,50 1,99 Fonte: PCP da empresa Quadro 7 Tubo de concreto armado CA 1 PB1000 x 1000mm

Valor total 60,27 16,92 1,02 78,21

O valor do desperdcio um percentual sobre a quantidade gasta do ferro, devido perda no corte dos vergalhes e nos transpasses das ferragens. Este percentual foi obtido atravs do acompanhamento no preparo das armaes, alm de ter sido considerada a experincia do encarregado e dos armadores, que justificaram o aproveitamento das sobras em peas menores, considerando-se sucatas apenas os retraos com comprimentos menores de 60 centmetros. Custo hora posto de trabalho e custo de transformao: Para encontrar o custo hora-posto de trabalho, foram necessrias uma srie de informaes e levantamentos contbeis e extra-contbeis, como tambm verificaes nos procedimentos. Estes dados foram fornecidos pelo contador e um dos scios. Para o clculo da mo-de-obra direta, foram consideradas seis horas efetivas/dia de trabalho na funo. Ento 6h/d x 22 dias teis = 132h/ms. As horas efetivas de trabalho dos operrios referem-se a 176, ou seja, (8 horas de trabalho ao dia) x (22 dias do ms).

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Portanto, o valor da hora para quem trabalha como servente: R$260 / 176 = R$ 1,48 h; como armador: R$ 363 / 176 = R$ 2,06 h; como betoneiro: R$ 267,00 / 176 = R$ 1,52h. O custo da mo-de-obra para o ms: R$ 1,48 x 132h = R$ 195,36 do servente; R$ 2,06 x 132 = R$ 271,92 do armador; R$ 1,52 x 132 h = R$ 200,60 do betoneiro. As duas horas restantes foram consideradas mo-de-obra indireta. No acompanhamento ficou comprovado que as duas horas restantes so dedicadas limpeza dos setores, retirada das peas produzidas nas bases, limpeza nas formas e bases, e transporte das armaes prontas das bancadas do setor de armao para o setor de concretagem. Para o clculo da mo-de-obra indireta, tambm foi considerado o salrio do encarregado.
Item 1. Manuteno 2. Energia 3. Lubrificao 4. Potncia em watt 5. Salrio Direto 6. Salrio indireto 7. Materiais Indiretos 6. Tempo efetivo de trabalho (horas) 132 1.764,00 Armao 200,00 243,60 20,00 690 1.087,68 3.277,00 132 Concretagem 1.500,00 568,40 280,00 1.608 2.740,32 1.666,68 5.041,00 Valor total 1.700,00 812,00 300,00 2.298

Fonte: empresa estudada Quadro 8 Dados necessrios para o clculo do custo hora posto de trabalho em um ms.

Para o clculo do tempo absorvido por cada produto nos postos de trabalho, foram considerados a capacidade de produo homem/dia e o seu tempo efetivo de trabalho.
Item 1.Poste DT 7x75 2.Pilar PL com 7,00 m 3.Viga PL com 6,50 m 4.Poste DT 10x300 5.Tubo CA-1 1000x1000mm Armao 12 5 5 6 25 Concretagem 11 4 4 4 9

Fonte: PCP Quadro 9 Capacidade homem/dia por posto de trabalho

Portanto:
Produto Poste DT 7x75 Pilar PL com 7,00 m Viga PL com 6,50 m Poste DT 10x300 Tubo CA-1 1000x1000mm Armao 0,50 h 1,20 h 1,20 h 1,00 h 0,24 h Concretagem 0,55 h 1,50 h 1,50 h 1,50 h 0,67 h

Fonte: Elaborao Prpria Quadro 10 Tempo absorvido por cada produto por posto de trabalho

Aps estes clculos, pode-se chegar ao resultado do custo hora posto de trabalho em um ms, conforme demonstra o quadro 11.

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Item 01.Custo m. o. direta 02.Custo m. o indireta 03.Total (1+2) 04.Custo enc.sociais 05.Custo de pessoal(3+4) 06.Custo Manuteno 07.Custo Energia 08.Custo Lubrificao 09. Custo material indireto 10.Total (5 a 9) 11.Tempo efetivo trabalho (h) 12.Custo Hora Posto de Trabalho (10 / 11)

Armao 1.087,68 473,57 1.561,25 482,58 2.043,83 200,00 243,60 20,00 1.764,00 4.271,43 132 32,36

Concretagem 2.740,32 1.193,11 2.933,43 906,72 3.840,15 1.500,00 568,40 280,00 3.277,00 9.465,55 132 71,71

Total 3.828,00 1.666,68 5.494,68 1.389,30 5.883,98 1.700,00 812,00 300,00 5.041,00 13.736,98 -

Fonte: Elaborao Prpria Quadro 11 Formao do custo hora-posto de trabalho (dados referente a um ms) Posto Produto 1.Poste DT 7x75 2.Pilar PL com 7,00 m 3.Viga PL com 6,50 m 4.Poste DT 10x300 5.Tubo CA-1 PB Armao Total 11.746,68 6.834,43 5.980,13 9.966,88 4.271,52 Unitrio 16,18 38,83 38,83 32,36 7,77 Concretagem Total 28.633,80 18.931,44 16.565,01 33.130,02 25.241,92 Unitrio 39,44 107,57 107,57 107,57 45,89 Total 40.380,48 25.765,87 22.545,14 43.096,90 29.513,44 Soma Unitrio 55,62 146,40 146,40 139,93 53,66

Fonte: Elaborao Prpria Quadro 12 Custo de transformao (CT) dos produtos em cada posto de trabalho

Custo de Transformao = (tempo absorvido por produto) x (custo hora posto de trabalho) x (meta de produo). Os clculos so os seguintes: Item 1- CT armao = 0,50 x 32,36 x 726 = 11.746,68; CT concretagem = 0,55 x 71,71 x 726 = 28.633,80; Item 2- CT armao = 1,20 x 32,36 x 176 = 6.834,43; CT concretagem = 1,50 x 71,71 x 176 = 18.931,44; Item 3- CT armao =1,20 x 32,36 x 154 = 5.980,13; CT concretagem = 1,50 x 71,71 x 154 = 16.565,01; Item 4- CT armao = 1,00 x 32,36 x 308 = 9.966,88; CT concretagem = 1,50 x 71,71 x 308 = 33.130,02; Item 5- CT armao = 0,24 x 32,36 x 550 = 4.271,52; CT concretagem =0,64 x 71,71 x 550 = 25.241,92.

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Custo de fabricao de cada produto (modelo II):

Produto Item 1. Custo de transformao 2. Custo do Material 3. Custo Total (1+2) 4. Meta de Produo 5. Custo Unitrio (3/4) 40.380,48 28.974,66 69.355,14 726 95,53 25.765,87 23.724,80 49.490,67 176 281,20 22.541,14 16.591,96 39.133,10 154 254,11 43.096,90 40.095,44 83.192,34 308 270,11 29.513,44 43.015,50 72.528,94 550 131,87 Poste DT 7x75 Pilar tipo PL com 6,50 m Viga tipo PL com 7,00 m Poste DT 10x300 Tubo CA-1 1000x1000

Fonte: Elaborao Prpria Quadro 13 custo total e unitrio de fabricao Integrao das despesas fixas aos produtos

Com base nas informaes da empresa, o valor mdio das despesas fixas por ms em torno de R$ 12.763,00. Como so mais de 200 produtos e no h meios de identificar estas despesas por tipo de produto, considerou-se, para este fim, a participao dos produtos estudados em relao ao faturamento global mdio mensal da empresa, onde obedeceram os seguintes percentuais: Poste DT 7x75 = 1%; Pilar tipo PL com 7,00 m = 5%; Viga tipo PL com 6,50 m = 6%; Poste DT 10x300 = 1,5%; Tubo CA 1 PB 1000x1000mm = 4%.

Conforme ROCHA (2003) Pode-se, agora, fazer a integrao das despesas fixas a cada produto da seguinte maneira: Despesa fixa unitria por produto = (despesa fixa total x percentual do produto em relao ao faturamento) / (somatria do custo de fabricao total dos produtos estudados => 313.700,19) x (valor do custo total de fabricao por produto) / (meta de produo). Ento: Poste DT 7x75 = (12.763,00 x 1%) / (313.700,19) = 0,000406853 x 69.355,14 = 28,22 / 726 = 0,04; Pilar PL 7,00 m = (12.763,00 x 5%) / (313.700,19) = 0.002034267 x 49.490,67 = 100,68 / 176 = 0,57; Viga PL 6,50 m = (12.763,00 x 6%) / (313.700,19) = 0.002441121 x 39.133,10 = 95.53 / 154 = 0,62; Poste DT 10x300 = (12.763,00 x 1,5%) / (313.700,19) = 0.000610296 x 83.192,34 = 50,77 / 308 = 0,16;

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Tubo CA-1 PB 1000x1000 mm = (12.763,00 x 4%) / (313.700,19) = 0.001627414 x 72.528,94 = 118,03 / 550 = 0,21. Portanto:
Produto Poste DT 7x75 Pilar PL com 7,00 m Viga PL com 6,50 m Poste DT 10x300 Tubo CA-1 1,00m Total Custo de fabricao total 69.355,14 49.490,67 39.133,10 83.192,34 72.528,94 313.700,19 Despesa Fixa total 28,22 100,68 95,53 50,77 118,03 Despesa ixa Unitria 0,04 0,57 0,62 0,16 0,21 -

Fonte: Elaborao Prpria Quadro 14 formao dos custos e despesas fixas por produto

Formao do preo bsico do produto: Aps todas estas informaes, pode-se calcular finalmente o preo bsico. Porm, so necessrios alguns esclarecimentos quanto aos dados contbeis da empresa, relatados a seguir: Comisses sobre vendas=> 3% ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios=> 17%

CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira)=> 0,38% Patrimnio Lquido (PL)=> R$ 50.000,00 Taxa almejada de aplicao do PL => 2% Meta Global de Faturamento=> R$100.000,00 Imposto de Renda (Sistema Integrado)=> 7% Arrendamento=> 7,5%.

Deve-se esclarecer que o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), o qual poder ser incluso no Simples Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, desde que a Unidade Federada ou o Municpio em que esteja estabelecida venha a ele aderir mediante convnio, o que no o caso do Estado da Paraba e nem do Municpio de Campina Grande. A empresa de pequeno porte optante do Simples Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, integra o pagamento mensal unificado de alguns impostos e contribuies (Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ; Contribuio para o Programa de Integrao Social e de formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP; Contribuio social sobre o Lucro Lquido CSLL; Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS; Imposto sobre Produtos Industrializados IPI), conforme LEI N 9.317, DE 5 DE Dezembro de 1996 ( Lei das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte- SIMPLES). Este valor devido mensalmente ser

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determinado por um percentual sobre a receita bruta auferida, que sofrer variaes de percentuais. Para o clculo deste trabalho, foi considerado um percentual de 7% pelo valor da meta de faturamento.
Produto Itens 01. C. unitrio 02.Desp. fixas 03. Soma (1+2) 04. ICMS 05.Comisses 06. CPMF 07.Remunerao do PL 08. Arrendamento 09. I. de Renda Poste DT 7x75 Valor 95,53 0,04 95,57 25,34 4,47 0,57 1,49 11,18 10,43 Pilar PL c/ 7m Viga PL c/ 6,5m Poste DT 10x300 % 64,08 0,04 64,12 17,00 3,00 0,38 1,00 7,50 7,00 Tubo CA-1 1000x1000m m Valor % 131,8 64,02 7 0,21 0,10 132,0 64,12 8 35,02 17,00 6,18 3,00 0,78 0,38 1,00 2,06 15,45 7,50 14,41 7,00

% Valor 64,09 281,20 0,03 64,12 17,00 3,00 0,38 1,00 7,50 7,00 0,57 281,77 74,70 13,18 1,67 4,40 32,96 30,76 439,44

% Valor 63,99 254,11 0,13 64,12 17,00 3,00 0,38 1,00 7,50 7,00 100,00 0,62 254,73 67,54 11,92 1,51 3,97 29,80 27,80 397,27

% Valor 63,97 270,1 1 0,15 0,16 64,12 270,2 7 17,00 71,66 3,00 12,65 0,38 1,60 1,00 7,50 7,00 4,21 31,61 29,51

10.Preo Bsico 149,05 100,00

100,00 421,51 100,00 205,98 100,00

Fonte: Elaborao Prpria Quadro 15 Formao do preo bsico do produto

Produto Poste DT 7x75 Pilar tipo PL com 7,00 m Viga tipo PL com 6,50 m Poste DT 10x300 Tubo CA-1 PB 1000x1000

Preos praticados 142,27 377,67 338,92 376,14 198,50

Preos Bsicos do estudo 149,05 439,44 397,27 421,51 205,98

Fonte: Setor de Venda da Empresa e Elaborao Prpria Quadro 16 Comparativo dos preos praticados no mercado e os preos bsicos do estudo

Na observao dos resultados da tabela acima, avalia-se todos esses produtos, em relao aos quais o empresrio j se queixava, por no estar obtendo resultados positivos na sua negociao. Na realidade, o empresrio no tinha uma noo objetiva da formao dos custos de tais produtos, pois no tinha um sistema de custos montado. Foi exatamente com o propsito de preencher esta lacuna que este trabalho foi solicitado. O empresrio no segue um padro para o clculo dos custos dos seus produtos. E, naquele momento, esses produtos estudados no estavam sendo negociados. 6. CONCLUSES E RECOMENDAES Este trabalho teve o intuito de buscar fundamentos para determinadas tomadas de pertinentes receita numa pequena empresa fabricante de prmoldados. Para tanto, utilizou-se informaes da Contabilidade de Custos e Formao de Preos, alm da utilizao dos clculos da matemtica financeira, da estatstica descritiva, regra de trs simples e equaes. Inicialmente, verificou-se que a empresa produz atendendo encomendas, mantendo estoques quase zero, devido aos produtos sofrerem adequaes de acordo com os projetos.

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No houve nenhuma dificuldade para a realizao dos clculos e na identificao dos quantitativos dos materiais absorvidos, uma vez que se obedece s normas tcnicas e segue padres de controle do concreto e do clculo das ferragens. As dificuldades ocorridas foram no clculo do custo hora posto de trabalho e custo de transformao, com relao ao rateio dos itens de materiais indiretos e de custo de manuteno, pela no existncia de controles eficazes na sada dos materiais, bem como falta de controle nos servios de manuteno dos setores fabris,o que implicou em algumas limitaes metodolgicas. Recomenda-se que seja feito um acompanhamento mais rigoroso na produo, com o almoxarifado em funcionamento controlando as entradas e sadas dos materiais. Pode-se considerar, portanto, que o modelo de apurao de custos utilizado neste estudo pode ser implantado na empresa, uma vez que a maioria dos dados foram levantados com poucas dificuldades. Tambm se recomenda a implantao informatizada deste sistema de custo, j que so mais de 200 produtos. Assim, a empresa ganharia bastante tempo, fator imprescindvel nas tomadas de deciso. REFERNCIAS BRESSAN, Flvio. O mtodo do estudo de caso e seu uso em administrao. Revista Angrad, Volume V, n 1. Jan. a Mar. 2004. FREZATTI, Fbio. Oramento empresarial: planejamento e controle gerencial. So Paulo: Atlas, 2000. GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. So Paulo: Atlas, 1994. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: um enfoque administrativo. 8. ed. Rio de Janeiro: Editora da FGV, 1985. LONGARAY Andr Andrade... [et al.]; Ilse Maria Beuren, organizadora. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2003. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo, Atlas, 2003. MEDEIROS, Luiz Edgar. Contabilidade de custos: um enfoque prtico. Porto Alegre, Ortiz, 1994. MEGLIORINI, Evandir. Custos. So Paulo, Makron Books, 2002. PIZZOLATO, Nlio Domingues. Introduo contabilidade gerencial. So Paulo, Makron Books,1997. PRIETO, Srgio Fernandes. Preo de venda na pequena empresa. So Paulo, 1992. ROCHA, Jos S. Estruturao de Custos em Pequenas Indstrias do Vesturio de Campina Grande: uma abordagem crtica. 166 f. Dissertao ( Mestrado em Engenharia da Produo).Universidade Federal da Paraba. Joo Pessoa.1993 SANTOS, Joel Jos dos. Anlise de custos: um enfoque gerencial com nfase para custeamento marginal. So Paulo, Atlas, 2000. SEBRAE. Manual de procedimentos para micro e pequenas empresas. Pedro Coelho Neto, coordenador; reviso e atualizao da conselheira Marta Maria Ferreira Arakaki. 4 ed. Braslia, 2001. YIN, Robert K. Case study research. design and methods. Sage Publications Inc., USA, 1989.