PROF.

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ESTGIOS DA DESPESA
Estgios da despesa so etapas que devem ser observadas na realizao da despesa pblica. So estgios da despesa pblica o empenho, a liquidao e o pagamento. O empenho o primeiro estgio da despesa pblica. ato emanado de autoridade competente que cria, para o Estado, obrigao de pagamento pendente, ou no, de implemento de condio. a garantia de que existe o crdito necessrio para a liquidao de um compromisso assumido. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as operaes que envolvem despesas oramentrias realizadas pela Administrao Pblica federal, ou seja, o comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao, indicando o nome do credor, a especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desse valor do saldo da dotao prpria. Modalidades de Empenho 1) Empenho ordinrio o correspondente despesa com montante perfeitamente conhecido, cujo pagamento deva ser efetuado de uma s vez, aps sua regular liquidao. 2) Empenho estimativo utilizado nos casos cujo montante da despesa no se possa determinar, podendo o pagamento ser efetuado uma nica vez ou parceladamente. Por essa razo, estima-se um valor e se estabelece um cronograma de pagamento. Os empenhos estimativos normalmente so aqueles utilizados para despesas tais como: energia eltrica, telefonia, gua, imprensa oficial e outras para as quais no se possa definir o valor exato da fatura. 3) Empenho global o utilizado para atender despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo valor exato possa ser determinado. Exemplos: aluguis, prestao de servios por terceiros etc. A diferena entre o empenho estimativo e o global que o estimativo permite o reforo j o global no, tendo em vista que no empenho www.estudaqui.com.br 1

PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA global j se sabe o valor total da despesa enquanto que no estimativo no. A liquidao o segundo estgio da despesa pblica. o procedimento realizado sob a superviso e responsabilidade do ordenador de despesas para verificar o direito adquirido pelo credor, ou seja, que a despesa foi regularmente empenhada e que a entrega do bem ou servio foi realizada de maneira satisfatria, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios da despesa. Essa verificao tem por fim apurar: a) a origem e o objeto do que se deve pagar; b) a importncia exata a pagar; e c) a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como outros atos e fatos administrativos. O pagamento o ltimo estgio da despesa pblica. quando se efetiva o pagamento ao ente responsvel pela prestao do servio ou fornecimento do bem, recebendo a devida quitao. Caracteriza-se pela emisso do cheque ou ordem bancria em favor do credor, facultado o emprego de suprimento de fundos, em casos excepcionais. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de compromissos, bem como liberao de recursos para fins de adiantamento (suprimento de fundos).

CRIA OBRIGAO

EMPENHO

RECONHECIMENTO DO DIREITO LQUIDO E CERTO LIQUIDAO

PAGAMENTO

PAGAMENTO

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SUPRIMENTO DE FUNDOS
Em face da necessidade de se haver um efetivo planejamento quanto gesto pblica dos recursos diante das demandas surgidas, planejar preciso. Porm, como em muitas vezes no se pode imaginar todas as possibilidades dessas demandas, podero ocorrer eventualidades (excepcionalidades) que tero de ser atendidas, uma vez que o seu no-atendimento poder ocasionar prejuzos ou conseqncias desastrosas Administrao. Ao ocorrer uma eventualidade, e houver a necessidade de atend-la, de maneira rpida, no podendo aguardar o processo normal (procedimento licitatrio), uma das possibilidades atend-la por meio de um procedimento denominado concesso de suprimento de fundos. A finalidade do suprimento de fundos de atender a despesas que no possam aguardar o processo normal, ou seja, exceo quanto no-realizao de procedimento licitatrio.

O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos casos de despesas expressamente definidas em lei com a finalidade de realizar despesas que pela excepcionalidade, a critrio do Ordenador de Despesa e sob sua inteira responsabilidade, no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos: para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie; quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

Os valores de um suprimento de fundos entregues ao suprido podero relacionar-se a mais de uma natureza de despesa, desde que precedidos dos empenhos nas dotaes respectivas, respeitados os valores de cada natureza.

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A concesso de SF dever ocorrer por meio do Carto de Pagamento do Governo Federal. Excepcionalmente, onde comprovadamente no for possvel a utilizao do carto, poder ocorrer por meio de depsito em conta-corrente ou por posse de valor em espcie. O limite mximo para a concesso de suprimento por meio do Carto de Pagamento do Governo Federal, quando se tratar de despesa de pequeno vulto: para obras e servios de engenharia ser o correspondente a 10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98; para outros servios e compras em geral, ser o correspondente a 10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98.

O limite mximo para realizao por despesa de pequeno vulto em cada NOTA FISCAL/FATURA/RECIBO/CUPOM FISCAL: na execuo de obras e servios de engenharia, ser o correspondente a 1% (um por cento) do valor estabelecido na alnea a do inciso I(convite) do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98; nos outros servios e compras em geral, ser de 1% (um por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98.

O limite mximo para a concesso de suprimento por meio de contacorrente, quando se tratar de despesa de pequeno vulto: para obras e servios de engenharia ser o correspondente a 5% (cinco por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98; para outros servios e compras em geral, ser o correspondente a 5%(cinco por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98. www.estudaqui.com.br 4

PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA O limite mximo para realizao de despesa de pequeno vulto em cada NOTA FISCAL/FATURA/RECIBO/CUPOM FISCAL: na execuo de obras e servios de engenharia, ser o correspondente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento) do valor estabelecido na alnea a do inciso I (convite) do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98; nos outros servios e compras em geral, ser de 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98.

Limite mximo para concesso de SF

CARTO DE PAGAMENTO CONTA-CORRENTE

Limite de concesso
Obras e servios de engenharia Compras e servios R$ 15.000,00 R$ 8.000,00 R$ 1.500,00 R$ 800,00 R$ 7.500,00 R$ 4.000,00 R$ 375,00 R$ 200,00

Limite de despesa por NF

Obras e servios de engenharia Compras e servios

vedado o fracionamento de despesa ou do documento comprobatrio, para adequao dos valores constantes dos limites mximos para realizao de despesa de pequeno vulto em cada NOTA FISCAL/FATURA/RECIBO/CUPOM FISCAL. O valor do Suprimento de Fundos inclui os valores referentes s Obrigaes Tributrias e de Contribuies, no podendo em hiptese alguma ultrapassar os limites estabelecidos quando se tratar de despesas de pequeno vulto. Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos fixados como limites mximos.

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PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA A proposta de concesso de suprimento de fundos dever conter: a finalidade; a justificativa da excepcionalidade da despesa por suprimento de fundos, indicando fundamento normativo; a especificao da ND - Natureza da Despesa e do PI Plano Interno, quando for o caso; e indicao do valor total e por cada natureza de despesa.

A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os estgios da despesa pblica: empenho, liquidao e pagamento. vedada a aquisio de material permanente por suprimento de fundos.

O servidor que receber Suprimento de Fundos obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para apurao das responsabilidades. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro seguinte. A comprovao das despesas realizadas dever estar devidamente atestada por outro servidor que tenha conhecimento das condies em que estas foram efetuadas, em comprovante original cuja emisso tenha ocorrido em data igual ou posterior a de entrega do numerrio e compreendida dentro do perodo fixado ara aplicao, em nome do rgo emissor do empenho. No se conceder suprimento de fundos: a responsvel por dois suprimentos; a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e

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PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA a servidor declarado em alcance, entendido como tal o que no prestou contas no prazo regulamentar ou o que teve suas contas recusadas ou impugnadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao dos recursos recebidos.

Ao servidor responsvel por dois suprimentos vedada a concesso de SF; O servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, como, por exemplo, o responsvel pelo almoxarifado, no poder ser suprido, salvo quando no houver outro servidor que possa s-lo; Ao servidor declarado em alcance. Significa o servidor que no prestou contas no prazo legal ou que teve suas contas recusadas ou impugnadas em virtude de prtica de ato ilegal.

RESTOS A PAGAR
Os restos a pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. A Inscrio em Restos a Pagar decorre da observncia do Regime de Competncia para as despesas. Portanto, as despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio exerccio. De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, consideram-se Restos a Pagar as despesas, nos seguintes termos:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.

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PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA Resto a Pagar um termo utilizado pela Lei n 4.320/64 para representar os valores pendentes de pagamento oriundos da emisso de empenhos, ou seja, os Restos a Pagar tm origem no oramento da despesa, devendo esse termo ser utilizado apenas para representar os valores da despesa empenhada e no paga ao final do exerccio financeiro de emisso do empenho. Dessa forma podem representar Restos a pagar as seguintes contas: fornecedores, pessoal a pagar e encargos sociais a recolher, conforme estabelecido no Manual do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI. Cumpre lembrar que o no pagamento no exerccio de despesas nele empenhadas no compromete o equilbrio oramentrio estabelecido no art. 35 da Lei n 4.320, de 1964. Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. Assim, as despesas legalmente empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas contabilmente como obrigaes a pagar do Estado junto a seus credores. Essas despesas no devero afetar o universo oramentrio do exerccio seguinte, pois devero ser pagas com recursos financeiros provenientes do exerccio em que foram empenhadas, com o propsito de manter o equilbrio oramentrio dentro do regime de competncia legal j citado e para no comprometer as fontes de financiamento do programa de trabalho do exerccio seguinte. Entende-se, como Restos a Pagar Processados, as despesas legalmente empenhadas cujo objeto do empenho j foi recebido, ou seja, aquelas cujo segundo estgio da despesa (liquidao) j ocorreu, caracterizando-se como os compromisso do Poder Pblico de efetuar os pagamento aos fornecedores. Define-se, como Restos a Pagar No-Processados, as despesas legalmente empenhadas que no foram liquidadas e nem pagas at 31 de dezembro do mesmo exerccio, ou seja, verifica que no ocorreu o recebimento de bens e servios no exerccio de emisso do empenho. Entretanto, pelo entendimento da Lei n 4.320/64, os restos a pagar no processados devem ser escriturados como obrigao.

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PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA PAGAMENTO A despesa oramentria que no for paga no exerccio em que foi autorizada sua realizao ser inscrita, em 31 de dezembro, como Restos a Pagar. O pagamento da despesa inscrita em Restos a Pagar, seja Processada ou No-Processada, feito no ano seguinte ao da sua inscrio, necessitando para o pagamento da No-Processada que a despesa seja antes liquidada, ou seja, que haja ocorrido aps o recebimento o aceite do objeto do empenho. Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a Pagar, pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes: a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nessa condio, a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores; b) o valor real inferior ao valor inscrito. O saldo existente dever ser cancelado. O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de Restos a Pagar a Secretaria do Tesouro Nacional.

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES (DEA)

So as despesas relativas a exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com dotao suficiente para atend-las, mas que no se tenham processado na poca prpria, bem como os restos a pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente. Podero ser pagos, conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. (art. 37, Lei n4.320, de 17 de maro de 1964). a) despesas com dotao suficiente para atend-las e no processadas no mesmo exerccio financeiro: quando o rgo procede ao empenho de suas despesas, comprometendo-se com um determinado fornecedor e, ao final do exerccio, por algum motivo, essa despesa no se processa, o ordenador de despesas poder proceder anulao do empenho correspondente. Caso seja procedida anulao do empenho, quando o pagamento vier a ser reclamado em exerccios futuros, a despesa poder ser empenhada novamente, porm conta de Despesas de Exerccios Anteriores, comprometendo, desse modo o www.estudaqui.com.br 9

PROF. GUSTAVO BICALHO FERREIRA oramento vigente fornecedor. b) poca do efetivo pagamento ao

restos a pagar com prescrio interrompida: quando o rgo procede ao empenho de suas despesas, comprometendo-se com um determinado fornecedor e, ao final do exerccio, por algum motivo, essa despesa no se processa, o ordenador de despesas poder manter o valor empenhado inscrevendo o fornecedor em restos a pagar. Caso o fornecedor no implemente a prestao que se obrigou durante todo o transcorrer do exerccio subseqente, ocorrer, ento, o cancelamento do valor inscrito. Se assim ocorrer, o valor que vier a ser reclamado no futuro pelo fornecedor poder ser empenhado novamente, porm, conta de Despesas de Exerccios Anteriores.
Entende-se por restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor. Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar.

c)

compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente: em dadas situaes, alguns compromissos so reconhecidos pelo ordenador de despesas aps o trmino do exerccio em que foram gerados. Ao proceder o reconhecimento dos compromissos, o ordenador de despesas ordenar o correspondente pagamento, no mesmo processo em que reconhecer a dvida, discriminando, pelo menos, os seguintes elementos: Importncia a pagar; nome, CPF ou CNPJ e endereo do credor; data do vencimento do compromisso; causa da inexistncia do empenho, no elemento prprio, conta do oramento vigente.

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