AFO PARA TRIBUNAIS PROF.

GRACIANO ROCHA

AULA 04

Saudaes, caro aluno! Dando incio ao quarto encontro de nosso curso, veremos hoje as vertentes mais cobradas em concursos sobre "classificao da receita pblica". Alm do perfil oramentrio da matria, em alguns pontos, conhecimentos relativos a Direito Tributrio sero apresentados. Apesar de o programa focar especificamente na classificao da receita, necessrio trazer alguns comentrios iniciais, para o prprio entendimento do que vem a ser a receita pblica. Ao final, trataremos de um tpico especial do tema: a "dvida ativa". Muito bem, vamos comear. Boa aula!

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CONCEITOS DE RECEITA PBLICA Receita - enfoque patrimonial Comecemos por comentrios bem introdutrios. A palavra "receita", para leigos, ou mesmo para estudiosos pegos num

momento de distrao, pode remeter imediatamente ideia de "dinheiro". No entanto, para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao Passivo patrimonial (grupo de uma entidade, devido a um Esse incremento do Ativo (grupo contbil composto de bens e direitos) ou a uma diminuio do dinheiro. Por exemplo, se uma empresa presta determinado servio a um consumidor, o registro contbil da receita decorrente da operao corresponde ao momento da entrega do servio, pagamento tempos depois. Alm dessa "entrada" de receita, ao mesmo tempo, registra-se, no Ativo, um direito a receber. Com isso, o patrimnio da empresa sofre um aumento, correspondente ao valor da operao comercial. Posteriormente, com o consumidor pagando o servio prestado, o dinheiro apenas substituir esse direito a receber. Assim, essa entrada financeira no leva a um aumento patrimonial. Outra situao, ainda mais desafiadora para o esteretipo da receita como dinheiro: num na fazenda de uma empresa agropecuria, nascem 100 bezerros A empresa fica mais rica com esse fato. Como registrar o ms. ainda que o consumidor s venha a efetuar o contbil composto por obrigaes). aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de

correspondente aumento de riqueza? No tenha dvida: o valor de avaliao comercial dos bezerros ser

registrado como receita (aumento do Ativo), embora no tenha havido nem sombra de movimentao financeira. Resumindo, para a Contabilidade, o registro de receita e a entrada de recursos em caixa podem ser fatos desvinculados. Pode haver receita sem entrada 2 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem posterior. Anote a, que isso importante: essa a forma como o setor privado lida com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita como resultado de qualquer variao positiva do patrimnio, sem se dar ateno ao aspecto financeiro).
ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETNCIA

Assim,

pensando que Em

no

enfoque fazer

patrimonial, registros

adota-se a

regime dos

de

competncia, geradores.

implica

contbeis

partir

fatos

nossos exemplos, os fatos geradores de receita foram a

prestao do servio e o nascimento dos bezerros. S para adiantar um pouco o assunto, o regime de competncia se aplica tambm despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuio da situao patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato gerador, com ou sem sada financeira.

Receita - enfoque oramentrio Agora, vamos a um raciocnio em sentido oposto. J ficamos a par de que a receita, no entender da Cincia Contbil, apurada sob o enfoque patrimonial e segundo o regime de competncia. Isso representa ateno especial sobre a afetao do patrimnio, no momento do fato gerador, e no, sobre a movimentao do caixa. Por outro lado, na Contabilidade Pblica, historicamente, adotou-se o

regime de caixa para considerar a realizao da receita (ao contrrio da despesa pblica, que, como na esfera privada, contabilizada sob o regime de competncia). A partir desse entendimento, as movimentaes financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa pblico que levam ao registro da receita. Assim est configurado o enfoque oramentrio, tendo a movimentao de recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de receitas oramentrias, no setor pblico, pensaremos normalmente em 3 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA ingressos financeiros entrada de dinheiro (com ou sem aumento

patrimonial). ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA

Ateno para a novidade! Ultimamente, tem havido um rearranjo na Contabilidade Pblica brasileira, liderado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o fim de harmonizar os procedimentos contbeis nacionais com as melhores prticas internacionais. Essas "melhores prticas internacionais" tm a ver com os procedimentos da Contabilidade Comercial, ou seja, isso significa que o regime patrimonial, alm do oramentrio, tambm considerado atualmente no registro da receita, na Contabilidade Pblica. Nesse contexto, o fato gerador tomado como referncia para o registro da receita. Isso demonstra uma aproximao da Contabilidade Pblica com a Contabilidade aplicada ao setor privado. No exerccio de 2010, isso ainda se d de forma facultativa, mas, a partir de 2013, todos os entes federados (Unio, Estados e DF, desde 2012) devero estar ajustados s novas normas. Assim, concluindo, os entes pblicos registraro receitas sob o regime de caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas efetuaro tambm registros contbeis de receita sob o regime de competncia, a fim de se controlar continuamente a posio patrimonial dos rgos, entidades, fundos etc. Veja s o que diz a Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2009: Art. 7o As variaes patrimoniais sero reconhecidas velo regime de competncia patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor pblico, conduzir a contabilidade do
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setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas. Pargrafo nico. So mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma que a apropriao patrimonial: I - no modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas oramentrias; Portanto, temos uma novidade a considerar para os prximos concursos. Era comum aceitar simplesmente que, para a receita pblica, aplicava-se o regime de caixa, e, para a despesa pblica, o de competncia. Esse entendimento tradicional deve ser flexibilizado, como vimos.

Como isso cai na prova? 1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A assim como qualquer outro contabilidade da Dessa aplicada forma, ao setor pblico, obedece aos em sua

ramo

cincia

contbil,

princpios fundamentais de contabilidade. integralidade, o princpio da competncia, receita quanto para a despesa.

aplica-se,

tanto para o reconhecimento da

Essa questo uma das recentes que j adotam o novo posicionamento da STN. Alm do regime de caixa, tambm so feitos registros contbeis sob o regime de competncia quanto receita pblica. Questo CERTA.

Conceitos de receita pblica: strictu sensu e lato sensu Como acabamos de ver, estudando receita pblica, pensaremos, via de regra, em movimentao financeira: no enfoque oramentrio, receitas so contabilizadas sob o princpio de caixa. Assim, no setor pblico, o registro da receita corresponde, normalmente, ao recebimento de recursos.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Esse um "ordenamento geral", mas, partindo dele, h desdobramentos a considerar. Segundo uma das definies apresentadas pela STN,

"receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico

f M J/\

sem quaisquer reservas, condioes ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo ".
Essa uma viso compartilhada por um grande terico brasileiro do direito tributrio e financeiro, chamado Aliomar Baleeiro. Para ele, receita pblica qualquer recebimento de recursos que aumenta efetivamente o patrimnio pblico, sem expectativa de devoluo posterior. Por isso, ele empregou a bonita expresso "elemento novo e positivo".

Receita

pblica

strictu

sensu:

ingresso

financeiro

que

afeta

positivamente o patrimnio pblico.

Outra definio, tambm trazida pela STN, de que receitas pblicas so "todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim". Nesse caso, utiliza-se o simples

critrio de afetao do caixa, sem julgar se a entrada financeira aumenta efetivamente o patrimnio pblico. A doutrina utiliza os termos "entrada" e "ingresso" pblicos. para se referir a quaisquer recursos que adentram os cofres

Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres pblicos.
Como discriminado nos quadros, essas duas posies representam,

respectivamente, as classificaes da receita strictu sensu e lato sensu. Na primeira, encara-se receita de forma semelhante aos parmetros da cincia contbil: recursos temos no um do ingresso ente financeiro eles que so aumenta o patrimnio no lquido da entidade. Na segunda, a viso bem generalista: se ingressam caixa pblico, considerados receitas, importando as condies envolvidas. 6 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA A adoo desse critrio lato sensu envolve conta a possibilidade de serem

considerados "receita" at mesmo recursos que no pertencem ao ente pblico, mas que so depositados na do Tesouro, como veremos posteriormente. Alm disso, o critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas. Mais um comentrio sobre isso. Efetivas so as receitas que impactam positivamente o patrimnio, razo pela qual so tratadas como fatos contbeis modificativos aumentativos. As receitas no efetivas so as que no implicam aumento patrimonial, o que permite correlacion-las a fatos contbeis permutativos (ou por mutao).

Como isso cai na prova? 2. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) como no aquela existe aumento Pode-se definir receita nem oramentria uma reduo do efetiva porque ativo

que proporciona

aumento

real do

saldo patrimonial,

do passivo permanente

permanente. 3. (CESPE/ACE/TCU/2007) patrimnio efetiva 4. lquido, a ou no-efetiva. As receitas efetivas quando modificam a situao Conforme receita os efeitos produzidos, pode ser ou no, no como

oramentria

classificada

(ESAF/ANALISTA/ANA/2009) patrimonial lquida pelo regime de da

entidade somente

possvel o seu registro

competncia. CERTA. Receitas efetivas so fatos aumentativos, que

A questo

est

impactam positivamente o patrimnio - ou seja, sem aumento de obrigaes (passivo) nem reduo de bens/direitos (ativo). Na questo 3, reafirma-se a possibilidade de receitas poderem, ou no, afetar positivamente o patrimnio pblico. Questo CERTA. A questo 4 est ERRADA. A modificao da situao patrimonial, na esfera pblica, ocorre normalmente com a entrada dos recursos na conta do governo, ou seja, em observncia ao princpio de caixa.
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RECEITAS ORAMENTRIAS E EXTRAORAMENTRIAS Um questionamento que se pode fazer aqui - e que as provas sempre fazem o seguinte: "receitas oramentrias" significam "aquelas previstas no oramento"? Para pensar nisso, vamos elaborar uma situao hipottica, para pensar no dinheiro que efetivamente entra no caixa pblico. Suponha que um observador curioso dedicasse todo seu ano de 2011 a

verificar a arrecadao das receitas federais. Considerando todos os depsitos na conta nica do Tesouro, ele poderia chegar ao fim do exerccio financeiro e constatar um volume de entradas at mesmo superior ao previsto na LOA. A partir disso, poderia concluir que os recursos previstos na Lei Oramentria, e arrecadados durante o exerccio, so receita oramentria, e os que entraram "por fora" do oramento, acima da estimativa, seriam receita extraoramentria. Parece bem lgico, n? Sim, parece lgico, e esse o perigo explorado por bancas de concursos. O critrio para classificao de receitas pblicas como oramentrias ou extraoramentrias no o fato de constarem do Oramento. No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redao:

Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento.
Portanto, e, dessa o critrio forma, legal bem ser abrangente: utilizadas at mesmo receitas no para aplicao em aes

previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, podero governamentais.

Receitas oramentrias so aquelas que podem ser utilizadas pelo ente pblico para cobrir despesas oramentrias.
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Observao: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de receita sob o enfoque patrimonial, como vimos no comeo da aula. Sob o enfoque oramentrio, at os recursos provenientes de operaes de crdito - emprstimos - sero classificados como receita oramentria. Na contabilidade privada, emprstimos no seriam considerados receita, em vista da no afetao do patrimnio (ao mesmo tempo em que ingressam os recursos no caixa - ativo -, registra-se, em contrapartida, uma obrigao a pagar passivo).
Preste ateno observao feita pelo art. 57 da Lei 4.320/64, que

reproduzimos agora h pouco: " Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei". Vejamos o que h nesse dispositivo ressalvado:

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Aqui, temos o seguinte: mesmo tendo expectativa do recebimento de certos recursos durante o exerccio, a LOA no faz a previso deles. como se o oramento "desprezasse" alguns recursos que entraro no caixa. Para bem entender isso, considere que o caixa tambm recebe recursos que no pertencem ao ente pblico, de sorte que no podem ser utilizados para custear despesas oramentrias. So recursos que devero, de alguma forma, ser devolvidos posteriormente - razo pela qual se chamam, tecnicamente, de entradas compensatrias. como depositrio dos valores. O ente pblico age, nessas ocasies, apenas

Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para
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sua

arrecadao,

no

so

utilizadas

para

cobrir

despesas

oramentrias.
A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilizao do termo "ingressos extraoramentrios", ao invs de receitas extraoramentrias, para deixar bem claro que essas operaes no afetam em nada o patrimnio pblico. Como as provas podem utilizar ambas as expresses, vamos nos familiarizar com elas. Outros exemplos de entradas compensatrias esto l no pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64: operaes de crdito por antecipao da receita (as j conhecidas ARO) e emisses de papel-moeda. Mas h outras hipteses alm dessas: recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de licitantes para participao em licitaes...

Para firmar o conceito, operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria, ou, abreviadamente, ARO, so emprstimos tomados pelos entes pblicos para suprir insuficincias momentneas de caixa. Isso significa que a LOA previu certas receitas para atender a algumas despesas, mas, durante a execuo do oramento, a arrecadao no se realizou como previsto. Diante disso, para custear as obrigaes assumidas, sem esperar pela arrecadao atrasada, o ente pblico pode contratar esse tipo de emprstimo, se houver autorizao oramentria. Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, no atender mais despesa para a qual foi prevista; ela servir para honrar a operao do tipo ARO, que a substituiu. Por isso, a ARO no constitui recursos oramentrios, mas uma operao substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro (dinheiro) e no passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja, exatamente o conceito de receita extraoramentria.
10

na

LOA

para

tanto,

custeando

imediatamente

despesa

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Como isso cai na prova? 5. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) receita dever ser registrada A operao como de crdito por antecipao de

(A) transaes (B) transaes

oramentrias. extraoramentrias.

(C) receita de capital. (D) receita (E) receita 6. patrimonial. corrente. A receita receitas oramentria, arrecadadas so e sob que as no rubricas possuem Por a

(CESPE/ANALISTA/MPU/2010) prprias, sua s vez, engloba os todas as carter devolutivo, terceiros,

inclusive as provenientes de operaes de crdito. extraoramentrios ente pblico, aqueles pertencentes para exclusivamente

ingressos

arrecadados pelo

fazer face

exigncias

contratuais pactuadas para Por no ser

posterior devoluo. possvel prever no oramento

7.

(CESPE/TCNIC0/MPU/2010) seu patrimnio, como a

todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do receita proveniente ou das alienaes pode ser classificada oramentria extraoramentria. A receita e pblica, quanto sua

8.

(ESAF/TCNICO natureza,

SUPERI0R/ENAP/2006) dividida em

Oramentria

Extraoramentria.

Assinale

abaixo a nica receita que classificada como Receita Oramentria. a) Depsitos de terceiros.

b) Receita de operaes de crdito. c) Salrios no-reclamados.

d) Operaes de crdito por antecipao de receita. e) Caues em dinheiro.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Como acabamos de ver, as operaes do tipo ARO no constituem receitas oramentrias, diferentemente das operaes de crdito "normais". O gabarito da questo 5 a letra B. A questo 6 se constitui num bom resumo para distinguir receitas

oramentrias e extraoramentrias, repetindo as diferenas que demarcamos. Questo CERTA. A questo 7 est ERRADA. A receita obtida com a alienao de ativos pblicos sempre oramentria, pelo fato de no constituir recursos devolutivos. Das alternativas da questo 8, apenas a receita de operaes de crdito considerada, pela legislao vigente, como item das receitas oramentrias. As demais assertivas dizem respeito a recursos devolutos. Gabarito: B.

CLASSIFICAO

ECONMICA

DA

RECEITA

(OU

POR

NATUREZA

DA

RECEITA ORAMENTRIA) Vou pedir ateno especial a esse tpico da aula. Os prximos comentrios so fortssimos candidatos a questes da prova, j que esta classificao da receita talvez a mais importante e frequente em concursos. A classificao por natureza da receita (tambm aplicada despesa, como veremos na prxima aula) est normatizada na Lei 4.320/64. Essa lei, por tratar de normas gerais de direito financeiro, obriga todos os entes federados - Unio, Estados, DF e Municpios - a adotar essa mesma classificao e sua codificao contbil. na economia, a partir, por exemplo, Como da resultado, torna-se possvel da arrecadao avaliar os efeitos econmicos da participao do setor pblico nacional contabilizao tributria de todos os entes, ou da aplicao de recursos de todos os entes em investimentos pblicos. Volto a ressaltar que essa Os classificao aplicvel extraoramentrios, apenas a no receitas

oramentrias. econmicas.

ingressos

por

constiturem

receitas prprias do Estado, ficam de fora da classificao por categorias

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; subalnea.

Um mnemnico que se pode usar para guardar essa informao "CORES RUBRAS", a partir das iniciais dessa srie: Categoria - ORigem - ESpcie - RUBRica - Alnea - Subalnea.

Assim, quanto

natureza da

receita, o primeiro

nvel da codificao diz

respeito s "categorias econmicas", que permitem dividir as receitas em receitas correntes e receitas de capital. As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas (que so caracterizadas pelas despesas correntes). Talvez voc j tenha visto na mdia a expresso "custeio da mquina pblica", referindo-se aplicao de recursos em atividades e servios prprios das atribuies do ente pblico. Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. Cabe registrar, tambm, a identidade dessa classificao com a afetao patrimonial. Lembra do Aliomar Baleeiro, mais no incio da aula? Pois ento, dizamos que ele era partidrio do conceito strictu sensu de receita pblica: esta seria sempre um "elemento novo e positivo", que ingressaria no patrimnio pblico, aumentando-o, sem reservas ou condies. 13 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica. Seu registro corresponde a fatos contbeis modificativos aumentativos da situao patrimonial. J as receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. contbeis que se compensam mutuamente. Envolvem registros

Observao importante: uma novidade que vem sendo cobrada em concursos a classificao das receitas em receitas correntes intraoramentrias e receitas de capital intraoramentrias. Isso foi institudo pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, a qual destacou que essas classificaes "no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas corrente e capital". A funo das receitas intraoramentrias a mesma das categorias econmicas (receitas correntes e de capital). As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de despesas dentro da mesma esfera de governo. Assim, operaes entre "rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social", relacionadas aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies tero registro de receita intraoramentria no rgo/entidade que receber os recursos. Isso impede que, quando a Unio for fechar seus balanos, contabilize receitas e despesas que no existiram fora da Conta nica, evitando a duplicidade de registros.

Para detalhar a classificao econmica da receita, vamos utilizar o seguinte diagrama:

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Es se diagrama, adaptado da Lei 4.320/64 (art. 11, 4) importantssimo, de forma que merece ser decorado. Utilize os mnemnicos que anotei; tentar "aprender" qual receita corrente e qual de capital pela "essncia" de cada uma nos far perder tempo. Essas subdivises das receitas correntes e de Elas capital, como vimos as nos

comentrios

iniciais,

chamam-se

origens.

classificam

receitas

tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita, verifica-se se ela foi obtida em razo das atribuies de arrecadao coercitiva do Estado, ou pela ao do Estado como um agente econmico comum, ou pela obteno de transferncias de outros agentes etc.

Como isso cai na prova? 9. (CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) dois segmentos: receitas correntes As e receitas receitas de so classificadas Essa em
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capital.

diviso

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA obedece a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio exerccio 10. do da Estado, de tributar as pessoas econmica. As receitas intraoramentrias do decorrem Fiscal de e e agentes econmicos ou do atividade

(ESAF/ANALISTA/RFB/2009) pagamentos da efetuados Social. por Seguridade

entidades

integrantes

Oramento

11.

(CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010)

Receitas

intraoramentrias

so

diferentes de receitas correntes e de capital. 12. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) atender despesas 13. classificveis As em O receitas despesas correntes correntes. codificao da natureza da so destinadas a

(CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) receita economia nacional.

1. nvel da

utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na

A questo 9 est ERRADA. A metade inicial estava certa, mas, ao final, misturou-se a classificao econmica com a classificao quanto coercitividade. A questo 10 tem uma redao ruim, mas a essncia est OK: receitas

intraoramentrias resultam de pagamentos feitos entre rgos e entidades abrangidos pelos oramentos fiscal e da seguridade social. Questo CERTA. Na questo 11, mostra-se exatamente o contrrio do que estudamos. Receitas intraoramentrias (correntes ERRADA. A questo 12 est CERTA. A utilizao "normal" das receitas correntes d-se pela cobertura das necessidades de manuteno das atividades pblicas, que so caracterizadas pelas despesas correntes. A questo 13 est CERTA. O primeiro nvel de classificao por natureza da receita (correntes e de capital) indica o perfil de participao do Estado na economia - mais custeio ou mais investimento.
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(correntes capital),

de

capital) fato

so de

iguais

oramentrias rgos e

de

exceto

pelo

ocorrerem

entre

entidades compreendidas no oramento fiscal e da seguridade social. Questo

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Veremos a seguir os detalhes de algumas das origens mais cobradas em provas, a partir das observaes feitas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.

Receita Tributria Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas, derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico. As definies do Cdigo Tributrio Nacional para essas figuras so: imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente contribuinte; as fato taxas cobradas pela no o Unio, pelos Estados, do pelo Distrito Federal ou tm como ou a e de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao

pelos

Municpios, gerador

mbito ou

de suas respectivas atribuies, regular de poder de servio pblico

exerccio

polcia,

utilizao,

efetiva

potencial,

especfico

divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; a contribuio Federal de ou melhoria pelos cobrada pela no Unio, mbito custo tendo pelos de Estados, pelo

Distrito de que

Municpios,

suas

respectivas total a

atribuies,

instituda para

fazer face ao imobiliria,

de obras pblicas como limite valor que da

decorra

valorizao cada

despesa realizada e como limite individual o acrscimo de obra resultar para imvel beneficiado.

Exemplos: imposto de renda, imposto sobre produtos industrializados, taxas de custas judiciais, taxa de fiscalizao de servios de energia eltrica etc.

Distino: taxa X preo pblico

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Vamos traar um comparativo entre as taxas e o preo pblico, tambm conhecido como tarifa. Para incio de conversa, enquanto taxas so espcies tributrias, preos pblicos no so tributos. Assim, caractersticas como a obrigatoriedade de pagamento, a utilizao apenas potencial dos servios taxados, os prprios princpios tributrios (legalidade, anterioridade, capacidade de pagamento), no se aplicaro aos preos pblicos. Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear servios pblicos divisveis e de consumo mensurvel. Entretanto, se a remunerao dos servios se der mediante taxa, haver o estabelecimento de uma alquota vlida para todos os contribuintes (a taxa da coleta de lixo, por exemplo, invarivel, no importa a quantidade de lixo produzido). Caso seja adotada a tarifa como forma de remunerao dos servios, a cobrana ser proporcional ao uso (contas de telefone, gua, luz...). Por fim, uma caracterstica exclusiva dos preos pblicos, ou tarifas, a possibilidade de sua exigncia por pessoas jurdicas de direito privado - como as empresas concessionrias de servios pblicos. As taxas, em sentido contrrio, s podem ser cobradas e administradas por pessoas de direito pblico. O Manual Tcnico de Oramento traz alguns comentrios sobre essa questo, que valem a pena ser examinados: H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios forem colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um gerador de energia eltrica), a remunerao destes servios feita mediante taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao (legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por
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seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico.

Receita de contribuies Ingressos domnio provenientes econmico e Tambm de de contribuies interesse receitas sociais, derivadas de interveno no

das categorias

profissionais ou Essas

econmicas.

so

(coercitivas).

contribuies so definidas da seguinte forma: contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que

compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; contribuies contraprestao grupo ou de interveno atuao no domnio exercida econmico em favor de derivam da

estatal

determinado

coletividade. de interesse das de categorias profissionais recursos aos rgos regulamentadas ou ou a econmicas rgos de de

contribuies destinadas categorias ao

fornecimento

representativos

profissionais

legalmente

defesa de interesse dos empregadores ou empregados. Apesar de as contribuies constiturem uma espcie de tributo, nessa

classificao da receita haver uma separao entre eles. Como vimos, na origem "receita tributria", encontram-se os tributos que o CTN previu em 1966: impostos, taxas e contribuies de melhoria. As contribuies representam uma origem parte. As bancas gostam de "brincar" com esse aspecto da classificao econmica. s vezes, misturam-se as contribuies de melhoria (que so receita tributria) com as contribuies, somente. Ou, como nesse caso, tenta-se "forar a barra", empurrando o candidato para que ele classifique, tambm nesse mbito, as contribuies como tributos. Para no ficarem de fora, vamos falar da quinta espcie tributria existente no Brasil, os emprstimos compulsrios. Eles tambm no so classificados como receita tributria, mas como operaes de crdito (receita de capital). Os emprstimos compulsrios so a nica espcie tributria com previso de 19 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA devoluo ao contribuinte; isso o que justifica a denominao

"emprstimos". Exemplos Lquido de receita de contribuies: para Contribuio Social da sobre o Lucro Social

(CSLL),

Contribuio

Financiamento

Seguridade

(Cofins), Contribuio sobre a Receita de Loterias.

Receita Patrimonial Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimnio pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do poder coercitivo do Estado. Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio, receita de concesses e permisses.

Transferncias Correntes Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivados mediante

condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,

transferncias do exterior.

Outras receitas correntes So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas.

Operaes de Crdito

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias. Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito

internas, emprstimos compulsrios.

Alienao de Bens Ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem estatura de entidade de direito pblico. Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis urbanos.

Amortizao de Emprstimos o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita originria.

Transferncias de Capital Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivado mediante

condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,

transferncias do exterior.

Outras receitas de capital Constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Como desdobramento desse ttulo encontram-se as receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Banco Central do Brasil, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de Exerccios Anteriores e Outras Receitas.

Pessoal, vocs podem perceber, pela longa listagem, que no d pra esperar um "aprendizado exemplar" dessas origens de receitas. O negcio decoreba mesmo. Aprenda os mnemnicos que postei abaixo da tabelinha e preste ateno nas observaes que fui pontuando.

Como isso cai na prova? 14. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) receitas Receitas tributria, classificam-se de de Capital. nas As De acordo com a Lei n 4.320/64, Correntes as as e

categorias Receitas

econmicas

Receitas

Correntes

compreendem

receitas

contribuies,

(A) de servios, de operaes de crdito e alienao de bens. (B) patrimonial, agropecuria e de operaes de crdito. (C) patrimonial, de operaes de crdito e alienao de bens. (D) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios.

(E) agropecuria, industrial, 15. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. intergovernamentais podem

de servios e alienao de bens. SADE/2009) constituir, As o transferncias ente de recursos receitas

para

beneficirio,

correntes ou receitas de capital. 16. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) receitas correntes so Contribuies. oriundo de (A) contribuio de melhoria. De acordo com a Lei n pelas 4.320/64, Receitas as de

constitudas,

entre

outras,

Um item classificado como Receita de Contribuio aquele

(B) multas e juros de mora da contribuio do salrio-educao. (C) COFINS.

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contribuio

social

para

financiamento

da

seguridade

social

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA (D) fundo de participao dos municpios (E) restituies 17. de convnios. A a receita serem oramentria computados compreende na apurao os do - FPM.

(FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) recursos capital. auferidos na resultado do exerccio

gesto

e desdobrados em receitas correntes e receitas de

Constituem receita de capital as receitas

(A) tributria, de alienao de bens e patrimonial. (B) imobiliria, com valores mobilirios e agropecuria. industrial e de contribuies rurais.

(C) de servios, patrimonial,

(D) industrial, de operaes de crdito e de alienao de bens. (E) de operao de crdito, de alienao de bens e de transferncias de capital. 18. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) denominadas primrias ou efetivas, contribuies, operaes 19. de patrimonial, crditos. receita decorra instituda valorizao para fazer face ao custo como de As receitas industrial, correntes, de servios tambm de de e

correspondem

a receitas tributria,

agropecuria,

(FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A de obras pblicas de que limite como (A) receita (B) taxa. (C) contribuio (D) contribuio (E) contribuio social. de servios. total a

imobiliria,

tendo

despesa realizada obra resultar para

e como limite individual o acrscimo cada imvel beneficiado, ser

valor que da

classificada

de interveno no de melhoria.

domnio

econmico.

A questo 14 no traz, em suas opes, toda a listagem de origens das receitas correntes. Devemos encontrar a opo que traz itens pertencentes a 23 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA essa classificao. Lembrando de nosso mnemnico, a sequncia do TRICOPAIS-TRANSOU patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. Gabarito: D. A questo 15 est CERTA. O que permite classificar uma transferncia como corrente ou de capital a utilizao que o beneficirio dar aos recursos. Na questo 16, que talvez tenha exagerado na profundidade da cobrana do assunto, temos, na ordem, exemplos de: receita tributria; outras receitas correntes; receita de contribuies; transferncia corrente; outras receitas correntes. Gabarito: C. Na questo 17, novamente com a ajuda de nosso mnemnico, podemos

identificar como receitas de capital as receitas de operaes de crdito, de alienao de bens e de transferncias de capital. Gabarito: E. A questo 18 faz uma correlao errada entre as classificaes. "Correntes", "primrias" e "efetivas" so formas diferentes de classificar as receitas, no podendo ser utilizadas como sinnimos. Alm disso, as operaes de crdito so receitas de capital. Questo ERRADA. A questo 19 traz, em seu enunciado, o conceito legal da contribuio de melhoria. Gabarito: E.

Supervit do oramento corrente O supervit do oramento corrente (SOC) representa uma previso, na LOA, da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa, seus servios, seu custo de operao. A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital (art. 11, 2), embora no deva constituir item da receita oramentria (art. 11, 3). Isso no muito intuitivo, vamos dizer assim, n? 24 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Vamos pensar na seguinte previso de receitas e despesas oramentrias, a partir de um montante fixado em R$ 150 bilhes: CORRENTES Receitas: R$ 100 bilhes Despesas: R$ 80 bilhes DE CAPITAL Receitas: R$ 50 bilhes Despesas: R$ 70 bilhes

No caso acima, h uma diferena positiva de R$ 20 bilhes a favor das receitas correntes. Esse valor o SOC, que ser contabilizado como receita de capital. Dessa forma, as receitas de capital "originais" teriam o acrscimo do SOC de R$ 20 bi, alcanando a monta de R$ 70 bi. A lio transmitida pela lei a seguinte: se o governo arrecada mais do que gasta com seu custeio, a sobra financeira dever ser aplicada em favor do patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza (ou para evitar o endividamento). Portanto, a vocao do supervit do oramento corrente ser aplicado em despesas de capital. capital. E essa histria de o SOC no constituir "item da receita oramentria"? Significa que ele no pode ser contabilizado como "nova arrecadao". O SOC est compreendido na estimativa novo item de de arrecadao receita das receitas nova correntes; consider-lo oramentria Da ser classificado como receita de

arrecadao - seria incorrer em duplicidade. Esse erro ocorreria, utilizando o exemplo acima, no caso de se somar R$ 20 bilhes estimativa total de arrecadao de R$ 150 bi, chegando-se quantia irreal de R$ 170 bi.

Como isso cai na prova? 20. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) exemplo de receita (A) financeira. O supervit do oramento corrente um

(B) de capital. (C) patrimonial.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA (D) (E) 21. extraoramentria. intraoramentria. O supervit do oramento corrente

(FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) constituir item de receita

oramentria. O superavit do oramento do corrente dos

22.

(CESPE/ANALISTA/MPU/2010) constitui item divididas pelo de receita

oramentria,

resultando

balanceamento

totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e total da receita patrimonial. SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve receitas de

23.

(CESPE/TCNICO existir perfeita e de despesas. entre receitas poupana

correspondncia de capital e

entre as respectivas categorias de despesas de capital, para a

No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo formao

que financie os novos investimentos.

Na questo 20, como acabamos de ver, a classificao aplicvel ao SOC a de receita de capital. Gabarito: B. A questo 21 est ERRADA: a lei dispe que o SOC no constituir item de receita oramentria, justamente pelo fato de representar uma "previso de sobra" dos recursos arrecadados. A questo 22 est ERRADA. Como vimos, o SOC no constitui item de receita oramentria. Alm disso, a operao matemtica referida pela questo no existe. Quanto questo 23, a poupana do governo, para financiar investimentos, ou para pagar dvida, se d pela manuteno de um saldo positivo entre receitas correntes e despesas correntes (ou seja, o SOC). Questo ERRADA.

CLASSIFICAO DA RECEITA POR GRUPOS (AGENTES) Como informa o Manual Tcnico de Oramento da SOF/MPOG, "a classificao da receita por grupos identifica quais agentes pblicos possuem competncia legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as receitas 26 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA pblicas; dessa forma, instrumento oramentrio-gerencial identificador de determinados segmentos arrecadadores do setor pblico". Os grupos de receita so formados pela associao entre tipos especficos de unidades oramentrias (que abrangem os "agentes responsveis") e de naturezas de receita. Os grupos so: "Receitas Prprias", "Receitas Administradas", "Receitas de Operaes de Crdito", "Receitas Vinculadas" e "Demais Receitas", como detalhado em seguida.

Receitas Prprias As receitas prprias so aquelas arrecadadas a partir do esforo prprio de rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios e na explorao econmica do prprio patrimnio. A remunerao dessas atividades econmicas d-se por preo pblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira desses recursos. Geralmente, so receitas com fundamento na bilateralidade, ou seja, sem o exerccio do poder coercitivo estatal. Sua natureza contratual e, por isso, criam obrigaes recprocas para as partes contratantes (Estado e particulares). So recursos que, por um lado, no possuem destino especfico e, portanto, no so vinculadas por lei determinada despesa; por outro, pertencem unidade oramentria arrecadadora.

Receitas Administradas As receitas administradas so auferidas pela Receita Federal, que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis afins. Nesse grupo, concentra-se a maior parte dos tributos institudos pela Unio, principalmente depois da unificao das Secretarias da Receita Federal e da Receita Previdenciria.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Receitas de Operaes de Crdito Receitas financeiras provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos junto a entidades estatais ou privadas.

Receitas Vinculadas As receitas vinculadas so aquelas que a lei determina a finalidade especfica de aplicao, exceto as classificadas como "Receitas Administradas". Geralmente, so receitas cuja fiscalizao, administrao e arrecadao ficam a cargo das prprias entidades arrecadadoras, s quais resta a obrigao de efetuar o recolhimento para a Conta nica do Tesouro Nacional. Exemplos: Recursos de concesses, autorizaes e permisses para uso de

bens da Unio ou para exerccio de atividades de competncia da Unio.

Demais Receitas As demais receitas so aquelas previstas em lei ou de natureza contratual, que no se enquadram em nenhum dos grupos anteriores.

Como isso cai na prova? 24. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) administrao LOA. 25. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) estabelece recorrente entre das receitas primeiras e Uma correntes e diferena receitas das que de usualmente capital Do o mesmo se modo, pblica, como tarifas Receitas e preos prprias pblicos, dos tm rgos registro da na

carter

espordico

ltimas.

entre as receitas prprias e as receitas de transferncias: as primeiras so livres, e as ltimas, vinculadas.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA A questo 24 est CERTA. As receitas, independentemente de seu agente responsvel, devem ser previstas na LOA, e, quando arrecadadas, registradas como receitas oramentrias. A questo 25 est ERRADA: apesar da correlao correta no primeiro caso, tendo em vista esperar-se das receitas correntes quanto a maior sua frequncia e na as arrecadao, na segunda parte do enunciado faz-se uma inverso. As receitas prprias comumente recebem vinculao aplicao, transferncias, muitas vezes, representam recursos sem utilizao definida, como o caso das transferncias constitucionais.

DVIDA ATIVA Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situao ilustrativa. Um servidor federal, no ano de 2010, aps preencher sua declarao de

imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que dever ainda pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, alm daquilo que foi abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de 2009. Entretanto, por razes quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto Receita, ultrapassando-se o prazo de pagamento. A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de receita. Porm, diante do no pagamento por parte do servidor contribuinte, ao invs de a contabilidade acusar recebimento de receita tributria, far um registro de um "direito no recebido a receber" - afinal de contas, o referido servidor dever pagar esse "resto" de imposto, mais cedo ou mais tarde. Essa historinha nos apresenta uma hiptese de registro de dvida ativa. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. contabilizada no ativo do ente. No exemplo que vimos, ela tributria, porque o pagamento no realizado tem essa natureza (imposto de renda no recolhido). Portanto, impostos, 29 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br Por isso,

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA taxas, contribuies de melhoria, alm dos adicionais, juros e multas

incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dvida ativa tributria, caso no seja feito o correspondente pagamento. Entretanto, a dvida ativa tambm pode ser no tributria: nesse caso, o no pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias (atraso de pagamento de concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel pblico, custas processuais etc.), que no foram cumpridas pelos respectivos devedores. Vale ressaltar que a dvida ativa abrange valores adicionais, como atualizao monetria e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:

Art. 39, 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3do Decretolei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
Assim, a dvida ativa compreende o principal e os acessrios que incidem sobre ele.

Dvida ativa segundo o MCASP A partir de agora, vamos falar da dvida ativa conforme as orientaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Para comear, considere que, antes mesmo do registro da dvida ativa, houve o registro de um crdito anterior. como crditos a O ente Vamos pblico faz estimativas de cham-los de "crditos arrecadao tributria e de recebimento de receitas prprias, e lana essas estimativas iniciais". Se os devedores pagarem em dia suas obrigaes, esses "crditos iniciais" so extintos, registra-se a receita oramentria, e acabou-se a histria. Porm, se os devedores atrasarem o pagamento, o crdito inicial convertido em dvida ativa - um direito a receber. Outro detalhe curioso que, na esfera federal, as unidades responsveis pelo crdito inicial e pela dvida ativa correspondente so diferentes. Na
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receber.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA esfera federal, por exemplo, a Receita Federal a principal responsvel pela arrecadao dos impostos; mas a responsabilidade pela execuo da dvida ativa (exigncia do pagamento) da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, unidade integrante da Advocacia-Geral da Unio. Assim, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro da dvida ativa, ocorre pela uma "transferncia registra de crditos" entrada entre as unidades no valor envolvidas: a responsvel pelo crdito inicial d baixa no crdito inicial, e a responsvel dvida ativa uma de crdito, correspondente. Assim, no "nascimento" da dvida ativa, a unidade responsvel por ela registra um direito a receber junto ao devedor, em razo de sua inadimplncia, e a unidade originria, responsvel pelo crdito inicial, registra uma baixa em seu Ativo. Desse modo, o registro de dvida ativa afeta positivamente o patrimnio da unidade responsvel pela cobrana, embora no tenha efeitos sobre o caixa. Por isso, em alguns concursos, j se falou que o registro da dvida ativa exceo ao princpio de caixa. Entretanto, temerrio entender exatamente dessa forma; o que afeta

positivamente o patrimnio, nesse caso, no "receita", j que no h ingresso de recursos. Na contabilidade pblica, tecnicamente, classifica-se esse fato como uma "variao ativa". Assim, dizer que a dvida ativa uma "exceo ao princpio de caixa" no corresponde muito bem realidade. Mas, volta e meia, as provas trazem esse entendimento, e no nos cabe brigar com as bancas. Prosseguindo com o raciocnio, ao ser quitada, a dvida ativa convertida em receita oramentria pertencente ao exerccio do pagamento, sob a classificao econmica "outras receitas correntes". Reforando o que eu disse, a dvida ativa em si, como direito a receber, no corresponde a uma receita, mas a um fato contbil aumentativo, independente da execuo oramentria - a "variao ativa" que ressaltamos. Vamos deixar bem assentado que essa receita oramentria proveniente do pagamento da dvida ativa envolve a baixa do direito a receber - ou seja, 31 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA temos a uma receita no efetiva (sem aumento no patrimnio). O

patrimnio pblico j havia sido incrementado antes, com o registro do direito a receber.

Como isso cai na prova? 26. (FCC/TCNICO/TCM-PA/2010) receita de capital aquela em dvida ativa. 27. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006) natureza tributria, a Na execuo da Unio da cabe dvida ativa de Em um governo do municipal, de um exemplo de

oriunda

recebimento

tributos inscritos

representao

Procuradoria-Geral

da Fazenda Nacional, observado o disposto em lei. 28. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da Dvida Ativa, correto afirmar:

a) a Dvida Ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem equivalncia b) no de prova pr-constituda contra mbito da Unio, compete o devedor. Receita Federal do Brasil apurar a

liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa. c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em Dvida Ativa. d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito

inscrito em Dvida Ativa. e) no liquidez Ativa. 29. (CESPE/ANALISTA/TRE-TO/2006) so objeto ou de em ao atualizao normativos contratos Os crditos no inscritos ou sendo, em dvida ativa no em e mbito certeza da dos Unio, crditos compete no Receita a Federal do serem Brasil apurar a em Dvida

tributrios

inscritos

monetria, legais,

juros

multas, portanto,

previstos esses

valores

incorporados

valor original inscrito.

Como j vimos anteriormente, a receita decorrente do pagamento da dvida ativa, pelo devedor, uma receita corrente ("outras receitas correntes"). A questo 26 est ERRADA.
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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA A questo 27 reproduz corretamente a titularidade da execuo da dvida ativa da Unio, por parte da PGFN. Alm disso, o enunciado uma disposio constitucional (art. 131, 3). Afastando a Receita da titularidade quanto ao processamento e execuo da dvida ativa, exclumos as letras B e E da questo 28. Adicionalmente, como vimos, receitas no tributrias tambm podem ser inscritas em dvida ativa, o que elimina a letra C. Resta-nos, portanto, considerar se a presuno de liquidez e certeza da dvida ativa absoluta ou no. Conforme o art. 204 do Cdigo Tributrio de certeza e Nacional, e "A dvida regularmente inscrita goza da presuno tem o efeito de prova pr-constituda". Isso liquidez

flexibilizado pelo pargrafo nico do mesmo artigo, que diz: "A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite". Dessa forma, o gabarito a letra A. A questo 29 est ERRADA. J vimos que os adicionais cobrados sobre o valor principal da dvida ativa passam a integrar o dbito.

Bom, caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje. Espero voc na semana que vem, para tratarmos de despesa pblica e tpicos relacionados, e a qualquer momento, no frum de dvidas. Bons estudos!

GRACIANO ROCHA

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA RESUMO DA AULA 1. Para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo ou a uma diminuio do Passivo. Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. 2. Mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero

consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. 3. Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para seu ingresso no caixa. 4. Segundo o critrio strictu sensu, "receita pblica a entrada que,

integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo". 5. Segundo o critrio lato sensu, receitas pblicas so "todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, origem ou fim". 6. O critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como independentemente de sua

efetivas e no efetivas (sob o critrio strictu sensu, receitas sempre sero efetivas). 7. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; 8. subalnea.

As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas. Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza.

9.

Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica.
B4

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA 10. As receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se anulam. 11. Receitas primrias representam todas as receitas oramentrias que no tm interface financeira (obteno de emprstimos, venda de ttulos, recebimento de operaes de crdito etc.). Ou seja, so receitas sem relao com o endividamento pblico. 12. As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir

receitas correntes ou receitas de capital. 13. O supervit do oramento corrente representa a diferena positiva entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo teve recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza. 14. As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de mquina

administrativa. Essa sobra financeira dever ser aplicada em favor do

despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas uma "circulao interna" de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional. 15. A classificao da receita receitas pblicas. 16. Receitas prprias so aquelas arrecadadas a partir do esforo prprio de rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios e na explorao econmica do prprio patrimnio. 17. As receitas administradas so auferidas pela Receita Federal, que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos. 18. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico, e pode ser classificada como tributria ou no tributria, a depender do tipo de obrigao que lhe deu origem. por grupos identifica quais agentes pblicos

possuem competncia legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA 19. A dvida ativa abrange a obrigao principal e os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. 2. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pode-se definir receita oramentria efetiva como aquela que proporciona aumento real do saldo patrimonial, porque no existe aumento do passivo permanente nem uma reduo do ativo permanente. 3. (CESPE/ACE/TCU/2007) patrimnio lquido, a efetiva ou no-efetiva. 4. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) As receitas efetivas modificam a situao patrimonial lquida da entidade somente quando possvel o seu registro pelo regime de competncia. 5. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A operao de crdito por antecipao de receita dever ser registrada como (A) transaes oramentrias. (B) transaes extraoramentrias. (C) receita de capital. (D) receita patrimonial. (E) receita corrente. 6. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) prprias, sua vez, engloba todas as A receita oramentria, sob as rubricas possuem Conforme os efeitos produzidos, ou no, no

receita oramentria

pode ser classificada como

receitas arrecadadas e que

no

carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA 7. (CESPE/TCNICO/MPU/2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria. 8. (ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) A receita pblica, quanto sua natureza, dividida em Oramentria e Extraoramentria. Assinale abaixo a nica receita que classificada como Receita Oramentria. a) Depsitos de terceiros. b) Receita de operaes de crdito. c) Salrios no-reclamados. d) Operaes de crdito por antecipao de receita. e) Caues em dinheiro. 9. (CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) dois segmentos: As receitas so classificadas em

receitas correntes e receitas de capital.

Essa diviso

obedece a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade econmica. 10. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) As receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. 11. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so

diferentes de receitas correntes e de capital. 12. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) As receitas correntes so destinadas a

atender despesas classificveis em despesas correntes. 13. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. 14. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n 4.320/64, as 38 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

receitas classificam-se nas categorias econmicas Receitas Correntes e

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA Receitas de Capital. As Receitas Correntes compreendem as receitas

tributria, de contribuies, (A) de servios, de operaes de crdito e alienao de bens. (B) patrimonial, agropecuria e de operaes de crdito. (C) patrimonial, de operaes de crdito e alienao de bens. (D) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. (E) agropecuria, industrial, de servios e alienao de bens. 15. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas correntes ou receitas de capital. 16. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) receitas correntes so De acordo com a entre Lei n 4.320/64, as Receitas de

constitudas,

outras,

pelas

Contribuies. Um item classificado como Receita de Contribuio aquele oriundo de (A) contribuio de melhoria. (B) multas e juros de mora da contribuio do salrio-educao. (C) contribuio social para o financiamento da seguridade social -

COFINS. (D) fundo de participao dos municpios - FPM. (E) restituies de convnios. 17. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) recursos auferidos na gesto A a receita serem oramentria computados compreende na apurao os do

resultado do exerccio e desdobrados em receitas correntes e receitas de capital. Constituem receita de capital as receitas (A) tributria, de alienao de bens e patrimonial. (B) imobiliria, com valores mobilirios e agropecuria. (C) de servios, patrimonial, industrial e de contribuies rurais.
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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA (D) industrial, de operaes de crdito e de alienao de bens. (E) de operao de crdito, de alienao de bens e de transferncias de capital. 18. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) contribuies, patrimonial, As receitas correntes, de tambm e de

denominadas primrias ou efetivas, correspondem a receitas tributria, de agropecuria, industrial, servios operaes de crditos. 19. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A receita instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, ser classificada como (A) receita de servios. (B) taxa. (C) contribuio social. (D) contribuio de interveno no domnio econmico. (E) contribuio de melhoria. 20. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) O supervit do oramento corrente um exemplo de receita (A) financeira. (B) de capital. (C) patrimonial. (D) extraoramentria. (E) intraoramentria. 21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) O supervit do oramento corrente

constituir item de receita oramentria. 22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O superavit do oramento corrente

constitui item de receita oramentria, resultando do balanceamento dos 40 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e divididas pelo total da receita patrimonial. 23. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve

existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo entre receitas de capital e despesas de capital, poupana que financie os novos investimentos. 24. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) LOA. 25. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) estabelece entre Uma diferena que usualmente se Receitas prprias dos rgos da para a formao de

administrao pblica, como tarifas e preos pblicos, tm registro na

receitas correntes e

receitas de capital

o carter

recorrente das primeiras e espordico das ltimas. livres, e as ltimas, vinculadas.

Do mesmo modo,

entre as receitas prprias e as receitas de transferncias: as primeiras so

26. (FCC/TCNICO/TCM-PA/2010) Em um governo municipal, um exemplo de receita de capital aquela oriunda do recebimento de tributos inscritos em dvida ativa. 27. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006) Na execuo da dvida ativa de

natureza tributria, a representao da Unio cabe Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, observado o disposto em lei. 28. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da Dvida Ativa, correto afirmar: a) a Dvida Ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. b) no mbito da Unio,compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa. c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em Dvida Ativa. d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito inscrito em Dvida Ativa. 41 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em Dvida Ativa. 29. (CESPE/ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA QUESTES ADICIONAIS 30. (FCC/TCNICO/TRT-24/2011) extraoramentrias: (A) alienao de bens e depsitos de terceiros. (B) caues e consignaes. (C) ICMS e ARO. (D) ganhos com aplicao financeira e caues. (E) imposto de renda retido na fonte e convnios recebidos. 31. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) exemplo de receita extraoramentria: (A) depsito recebido como garantia para participao em licitao. (B) multa relativa a tributos pagos com atraso. (C) taxa cobrada pela prestao de servios pblicos. (D) receita da dvida ativa do ente pblico. (E) receita de operaes de emprstimo efetuadas pelo ente pblico. 32. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) S podem ser consideradas receitas Configuram apenas receitas

oramentrias aquelas que j estejam formalmente includas na LOA. 33. (CESPE/ANALISTA/TRT-17/2009) No conceito de receita oramentria,

esto includas as operaes de crdito por antecipao de receita, mas excludas as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. 34. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) momento do seu A receita constitui oramentria fato contbil efetiva, no

reconhecimento,

modificativo

aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade. 35. (FCC/TCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) As receitas oramentrias no

Brasil so classificadas por categoria econmica, de acordo com o artigo 11 da Lei n 4.320/64, em (A) Receitas Tributrias e Receitas Patrimoniais. 43 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA (B) Receitas Correntes e Operaes de Crdito. (C) Receitas Oramentrias e Receitas Extraoramentrias. (D) Receitas Correntes e Receitas de Capital. (E) Receitas Tributrias e Receitas de Servio. 36. (CESPE/ANALISTA/TRE-GO/2008) termo intraoramentrio Os termos receita corrente e receita apenas a distinguir a receita

intraoramentria corrente podem ser considerados sinnimos, j que o destina-se oramentria da receita extraoramentria. 37. (FCC/TCNICO/TRE-PB/2007) Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria so fontes classificadas em receita (A) de capital. (B) fiscal. (C) tributria. (D) patrimonial. (E) de transferncia corrente. 38. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) So exemplos de receitas de capital as provenientes da converso em espcie, de bens e direitos. 39. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2009) entre rgos e entidades As receitas dos intraoramentrias oramentos fiscal e se da

contrapem s despesas intraoramentrias e se referem a operaes integrantes seguridade social da mesma esfera governamental. 40. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) cobrada pela Unio, pelos estados, A pelo contribuio Distrito de melhoria, ou pelos

Federal

municpios, no mbito de suas respectivas competncias, tem como fato gerador a utilizao, efetiva ou disposio do contribuinte. 41. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) No mbito da receita pblica, (A) as receitas correntes nunca podem superar as despesas correntes. 44 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br potencial, de servio pblico posto

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA (B) as receitas de capital so integradas por operaes de crdito, receitas patrimoniais e receitas agropecurias. (C) as receitas tributrias so compostas por impostos, taxas e

contribuies a outros nveis de governo. (D) os rendimentos de aplicao financeira so classificados como receita patrimonial. (E) a receita da dvida ativa jamais se desdobra nas categorias tributria e no-tributria. 42. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Considere que o governo isente

equipamentos de informtica do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Nessa situao, haver perda de receitas correntes no oramento pblico. 43. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) A amortizao de emprstimos

receita de capital, sendo considerado o retorno de valores emprestados anteriormente a outras entidades de direito pblico. 44. (CESPE/TCNICO/MIN. SADE/2009) O superavit do oramento corrente, definido como a diferena positiva entre receitas e despesas correntes, constitui item da receita oramentria. 45. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) exerccio em que forem Os crditos da nas fazenda pblica, de

natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do arrecadados, pelo respectivas do rubricas para oramentrias. Aqueles exigveis transcurso prazo

pagamento sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida ativa, e podem ser classificados como dvida ativa tributria ou dvida ativa no-tributria. 46. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Segundo sua origem, o valor da arrecadao da receita decorrente de dvida ativa deve ser classificado como outras receitas de capital. 47. (NCE/ANALISTA/ANAC/2007) A receita proveniente de crditos inscritos na dvida ativa tributria, arrecadada em exerccio seguinte ao da respectiva inscrio, originada de impostos no pagos no exerccio em que 45 Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA foram previstos no oramento anual, ser registrada como receita no exerccio em que: (A) houve a previso como receita de impostos; (B) foi efetivamente arrecadada; (C) foi inscrita na dvida ativa; (D) foi elaborada a proposta oramentria; (E) houve a publicao da lei oramentria na qual foi prevista como receita da dvida ativa.

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AFO PARA TRIBUNAIS PROF. GRACIANO ROCHA GABARITO 1 C 11 E 21 E 31 A 41 D 2 C 12 C 22 E 32 E 42 C 3 C 13 C 23 E 33 E 43 C 4 E 14 D 24 C 34 C 44 E 5 B 15 C 25 E 35 D 45 C 6 C 16 C 26 E 36 E 46 E 7 E 17 E 27 C 37 C 47 B 8 B 18 E 28 A 38 C 9 E 19 E 29 E 39 C 10 C 20 B 30 B 40 E

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