TRF1 Contab Publica AJ Igor Oliveira Aula 07

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq Resumo de Contabilidade Pblica wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui Concurso TRF 1 Regio opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
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Maro/2011 Professor Igor Oliveira 1
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PUBLICA TRF 1 REGIO PROFESSOR IGOR OLIVEIRA
SUMRIO
1. 2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS . .................................................................................................. 3 ORAMENTO PBLICO . . ............................................................................................................. 4 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 3. Conceito/Tipos. . .................................................................................................................... 4 Funes do Oramento Pblico. . .................................................................................... 5 LOA, LDO e PPA . . .................................................................................................................. 5 Ciclo Oramentrio . ...........................................................................................................10 Descentralizao Financeira/de Crditos. ...................................................................13 Crditos Adicionais . . ...........................................................................................................14
DESPESA . ........................................................................................................................................16 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. Conceitos/Classificao . ..................................................................................................16 Classificao por Esfera/Institucional/ Funcional/ Programtica . . .......................17 Classificao Econmica ou da Natureza da Despesa Oramentria. .............19 Classificao Econmica da lei 4.320/64. ....................................................................21 Etapas da Despesa Oramentria . . ..............................................................................22 Restos a Pagar/ Despesas de Exerccios Anteriores . . ................................................24 Suprimento de Fundos . ......................................................................................................26
4.
RECEITA . .........................................................................................................................................27 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. Conceitos/Classificao . ..................................................................................................27 Classificao Econmica da Receita . ..........................................................................28 Etapas da Receita Oramentria . . ................................................................................30 Dvida Ativa . . ........................................................................................................................32
5. 6.
PLANO DE CONTAS NICO (PCU) . . ........................................................................................32 DEMONSTRAES CONTBEIS . ................................................................................................35 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. Balano Patrimonial. ...........................................................................................................35 Balano Oramentrio . .....................................................................................................36 Balano Financeiro . . ...........................................................................................................39 Demonstrao das Variaes Patrimoniais . ................................................................41 VARIAES PATRIMONIAIS . ...............................................................................................43
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1. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
a) Unidade cada ente da federao deve possuir um nico oramento. Por fora de mltiplas peas oramentrias, que agem integradas, podemos falar hoje em totalidade ao invs de unidade. b) Universalidade A Lei de Oramentos compreender todas as receitas e despesas. Isto facilita o controle das mesmas pelos parlamentares. c) Oramento Bruto o complemento do princpio da Universalidade. Por este princpio, as receitas e despesas sero demonstradas pelos seus valores totais, vedadas quaisquer dedues. d) Anualidade ou Periodicidade o oramento deve ser executado em perodo de tempo, geralmente um ano. Para a FCC um ano. Excees: reabertura de crditos especiais e extraordinrios no exerccio subseqente. Isto possvel quando estes crditos so autorizados nos ltimos 4 meses do ano. e) Exclusividade de acordo com a CF/88, a Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e a contratao de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita oramentria (ARO), nos termos da lei. As leis de crditos adicionais tambm devem observar esse princpio. f) Equilbrio a receita prevista deve ser igual despesa fixada, no oramento aprovado. O equilbrio deve ser buscado de fato, no apenas formalmente. g) Clareza a informao deve ser til, inteligvel a todos os usurios interessados. h) Programao o oramento deve ter o contedo e forma de programao. i) Legalidade princpio que norteia toda atividade da administrao pblica. A lei oramentria uma lei de efeitos concretos que passa por um processo legislativo para ser aprovada. j) Publicidade o oramento pblico deve ser publicado e divulgado, em prol da transparncia no emprego dos recursos pblicos.
k) Especificao ou Especializao a Lei de Oramento no consignar dotaes globais. As receitas e despesas devem ser aprovadas em parcelas discriminadas. Confere maior transparncia ao processo oramentrio e facilita a padronizao e consolidao das contas. l) No-afetao ou no-vinculao vedada a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Excees: Repartio do produto da arrecadao dos impostos (Fundos de Participao dos Estados FPE e dos Municpios FPM e Fundos de Desenvolvimento das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste); Destinao de recursos para as reas de sade, educao e atividades da administrao tributria; e Oferecimento de garantias s operaes de crdito por antecipao de receitas.
2. ORAMENTO PBLICO
2.1. Conceito/Tipos
Oramento pblico a lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a receita e fixa a despesa da administrao pblica. elaborada em um exerccio para depois de aprovada pelo Poder Legislativo, vigorar no exerccio seguinte. No Brasil, o Oramento Pblico tem a natureza jurdica de lei formal (aprovado pelo Congresso Nacional). No lei material, pois no trata de contedos genricos e abstratos, mas da fixao de despesas e previso de receitas. Pelo mesmo motivo considerado uma lei de efeitos concretos. Lei de meios = inventrio de meios que o Estado utiliza para cumprir suas tarefas. A natureza jurdica do oramento pblico no assunto pacfico na doutrina. Oramento Tradicional Processo oramentrio em que apenas uma dimenso do oramento explicitada, qual seja, o objeto de gasto. Tambm conhecido como Oramento Clssico. Oramento Base-Zero anlise, reviso e avaliao de todas as despesas propostas e no apenas das solicitaes que ultrapassam o nvel de gasto j existente; todos os programas devem ser justificados cada vez que se inicia um novo ciclo oramentrio. Oramento de Desempenho processo oramentrio que se caracteriza por apresentar duas dimenses do oramento: o objeto de gasto e um programa de trabalho, contendo as aes desenvolvidas. Toda a nfase reside no
desempenho organizacional, sendo tambm conhecido como oramento funcional. Oramento Incremental oramento feito atravs de ajustes marginais nos seus itens de receita e despesa. Oramento Programa integrao planejamento e oramento, atravs de programas de governo. Problema Indicadores Programa
Ao 1
Ao 2
Oramento Participativo mecanismo governamental de democracia participativa que permite aos cidados influenciar ou decidir sobre os oramentos pblicos. No Brasil utilizado principalmente em prefeituras (BH, Aracaju, Porto Alegre). O governo federal no utiliza este tipo de tcnica.
2.2.
Funes do Oramento Pblico
Alocativa promover ajustamentos na alocao de recursos. A alocao de recursos pelo Estado justifica-se naqueles casos em que o mercado no se mostrar eficiente. Exemplo: investimentos em infra-estrutura, subsdio (fomento). Distributiva promover ajustamentos na distribuio de rendas. Exemplo: tributos progressivos com a transferncia de riqueza das classes mais altas para as mais baixas. Estabilizadora manter a estabilidade econmica. Exemplo: controle da inflao.
2.3.
LOA, LDO e PPA
A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos na Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
A LDO, assim como o PPA, foi introduzida no direito financeiro brasileiro pela Constituio Federal de 1988. LDO elo entre LOA e PPA. De acordo com a LRF, a LDO dispor sobre: a) equilbrio entre receitas e despesas; b) critrios e forma de limitao de empenho; c) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; e d) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas.
Integrar tambm o projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas Fiscais (AMF), em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. O AMF conter, ainda: I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; II demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; III evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; IV avaliao da situao financeira e atuarial: a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT); b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; e V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. Outro anexo que faz parte da LDO o Anexo de Riscos Fiscais , onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. Anexo s da Unio trata dos objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente. De acordo com CF/88, a sesso legislativa no ser interrompida antes da aprovao da LDO. Entretanto, na prtica, vrias vezes a LDO foi aprovado de maneira concomitante LOA, pondo em xeque o papel da LDO de orientar o oramento anual. A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal (OF) referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. II - o oramento de investimento (OI) das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. III - o oramento da seguridade social (OSS), abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. O Oramento Fiscal e o Oramento de Investimentos, compatibilizados com o PPA tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional. vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual. A LDO traz os programas prioritrios que devero constar no oramento. No entanto, nem sempre a LOA vem atendendo s determinaes da LDO. O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. De acordo com a LRF, o projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas da LRF: I conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do AMF da LDO; II ser acompanhado das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; e III conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. De acordo com a CF/88, cabe lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual. Esta lei complementar ainda no foi editada e at sua publicao sero utilizados os prazos estabelecidos nos ADCT da CF/88.
Documento LOA LDO PPA
Encaminhamento pelo Poder Executivo 4 meses antes trmino exerccio financeiro (31 de agosto). 8 meses e meio antes trmino exerccio financeiro (15 de abril).
Devoluo para Sano
Encerramento sesso legislativa (22 de dezembro). Encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa (17 julho). 4 meses antes trmino exerccio Encerramento sesso financeiro (31 de agosto). legislativa (22 de dezembro).
O PPA o instrumento de planejamento de mdio prazo do governo federal e estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas (DOM) para um perodo de quatro anos. A LDO extrai do PPA as metas e prioridades (MP) para um ano e orienta a LOA na estimativa das receitas e na fixao despesas, autorizando a realizao de gastos pblicos.
2.4.
Ciclo Oramentrio
O oramento passa por um processo de Elaborao, Aprovao, Execuo e Controle e Avaliao.
Elaborao proposta parcial unidade gestora proposta setorial dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio consolidada no nvel de ministrio elaborao do PLOA pela SOF (Secretaria de Oramento Federal) do MPOG (rgo central do sistema de oramento do governo federal) Presidente da Repblica (mensagem) Congresso Nacional. Caso algum dos poderes ou o Ministrio Pblico: No encaminhe a proposta oramentria dentro do prazo estabelecido o Poder Executivo considerar, para fins de consolidao da proposta oramentria anual, os valores aprovados na lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os limites estipulados na LDO. Encaminhe em desacordo com a LDO o Poder Executivo faz os ajustes de acordo com a LDO. Caso o Executivo no envie no prazo a proposta da LOA Congresso considerar como proposta a Lei Oramentria atual = Crime de responsabilidade do Presidente da Repblica. Aprovao O PLOA apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. O projeto ser examinado pela Comisso Mista de Planos, Oramento Pblico e Fiscalizao (CMO) a qual emitir parecer sobre o mesmo. Regimento comum apreciao e votao so conjuntas.
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O PLOA pode sofrer emendas parlamentares. Estas emendas sero apresentadas na CMO, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. Forma regimental apreciao conjunta e a votao separada. Entretanto, estas emendas sofrem restries e somente podem ser aprovadas caso: I sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. O Presidente da Repblica tambm pode alterar o projeto, mas dever enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor a modificao enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja alterao proposta. Aps a aprovao pelo Congresso, a LOA enviada ao Presidente para sano ou veto. Caso seja sancionada, a LOA publicada. Se a LOA no for publicada no devido tempo duodcimos e autorizao prvia de despesas constitucionais ou legais na LDO. Aps a aprovao so consignados crditos a todos os rgos contemplados na LOA para que os mesmos executem seu oramento atravs de diversos atos e fatos ligados execuo oramentria da despesa e da receita. O controle e a avaliao se processam em rito prprio e compreendem a fiscalizao pelos rgos de controle e pela sociedade.
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SIDOR Sistema Integrado de Dotaes Oramentrias
SIAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira Execuo
Elaborao
Aprovao
Mensagem com emendas, enquanto no iniciada votao na CMO, da parte proposta. Apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. CMO => exame e parecer.
Distribuio das Dotaes Oramentrias
Presidente da Repblica Competncia Privativa Caso no envie no prazo => projeto = LOA vigente
Execuo da despesa e receita.
Controle e Avaliao Fiscalizao rgos de Controle e Sociedade
SOF Consolidao, ajustes e elaborao do PLOA
Propostas Setoriais dos Poderes
Emendas Parlamentares => apresentadas na CMO (parecer). Apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
De acordo com a LDO
Presidente da Repblica Publicao
Problemas na Aprovao => LDO duodcimos.
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2.5.
Descentralizao Financeira/de Crditos
A descentralizao dos crditos oramentrios pode ocorrer da seguinte maneira: Dotao montante de autorizao previsto na LOA. Distribudo pelo rgo Central do sistema de oramento s unidades setoriais de oramento. Proviso descentralizao interna de crditos. Unidades Gestoras de um mesmo rgo ou ministrio. Destaque descentralizao externa de crditos. Unidades Gestoras de rgos ou ministrios diferentes.
A liberao dos crditos oramentrios ocorre de uma s vez, ao passo que os recursos financeiros so liberados medida que a receita vai sendo arrecadada. Caso ocorra insuficincia de arrecadao haver limitao de empenho e, conseqentemente, de despesas. Caso ocorra excesso de arrecadao, esta sobra poder ser usada como crditos adicionais. LRF at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes
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Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, ser-lheso entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos. Este duodcimo no o mesmo daquele previsto na LDO como forma de corrigir problemas na tramitao da LOA. A descentralizao financeira pode ocorrer da seguinte maneira: Cota descentralizao financeira do rgo Central de Programao Financeira (STN) para os rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF). Corresponde dotao. Repasse a movimentao externa das disponibilidades financeiras. Corresponde ao destaque. Sub-repasse a movimentao interna das disponibilidades financeiras. Corresponde proviso.
2.6.
Crditos Adicionais
vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados. Crdito adicional autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei oramentria. Mecanismo retificador do oramento. So classificados em suplementares, especiais e extraordinrios.
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O crdito suplementar incorpora-se ao oramento, adicionando-se dotao oramentria que deva reforar, enquanto que os crditos especiais e extraordinrios conservam sua especificidade, demonstrando-se as despesas realizadas conta dos mesmos, separadamente.
Indicao de Recursos
Tipo Suplementar
Destinao Reforo de dotao oramentria. Despesas para as quais no haja crdito oramentrio especfico.
Autorizao Lei ou LOA.
Abertura
Vigncia Exerccio Financeiro. Exerccio Financeiro, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
Decreto Lei.
Sim.
Especial
Extraordinrio
Despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
No necessita.
Decreto (Medida Provisria Unio Estados possuam previso).
na ou que esta
No necessita.
Fontes de Recurso para Abertura dos Crditos Especiais e Suplementares Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do ano anterior, resultante da diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais reabertos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
Os provenientes de excesso de arrecadao, ou seja, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio, deduzindo os valores dos crditos extraordinrios abertos.
Os resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais autorizados em lei. O produto de operaes de crditos autorizadas de forma que, juridicamente, possibilite o poder executivo realiz-las.
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Recursos objeto de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria que ficarem sem destinao podem ser utilizados como fonte hbil para abertura de crditos especiais e suplementares, mediante autorizao legislativa. A reserva de contingncia destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevistos, poder ser utilizada para abertura de crditos adicionais, desde que autorizada na LDO.
3. DESPESA
3.1. Conceitos/Classificao
A despesa pode ser estudada sob dois enfoques: patrimonial e oramentrio. Despesa patrimonial aquela reconhecida no momento de ocorrncia do fato gerador, independente da sada de recursos. Regime de competncia. Despesa oramentria aquela que necessita de autorizao legislativa para ser executada. Esta autorizao consubstanciada na aprovao da lei de oramento. A despesa oramentria reconhecida no momento do empenho (lei 4.320/64) ou na liquidao (STN). Regime de competncia. classificada, quanto ao impacto na situao lquida patrimonial em: Despesa Oramentria Efetiva aquela que, no momento de sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Fato contbil modificativo diminutivo. Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Fato permutativo. Mutao Ativa. Geralmente associamos as Despesas Oramentrias Efetivas com as Despesas Correntes, mas h Despesas de Capital Efetivas como as Transferncias de Capital. Geralmente associamos as Despesas Oramentrias no-Efetivas com as Despesas de Capital, mas h Despesas Correntes no-Efetivas como as decorrentes da aquisio de materiais para estoque. Despesas extra-oramentrias, ou dispndios extra-oramentrios, so aquelas oriundas de:
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compensatrias no ativo e no passivo financeiro Sadas consignaes/retenes, pagamento de dbitos em tesouraria (antecipao de receita oramentrias), devoluo de valores de terceiros (caues, depsitos) e benefcios da previdncia social, adiantados pelo empregador, que depois sero objeto de compensao ou restituio (salrio-famlia, salrio-maternidade e auxlio-natalidade); ou Pagamento de restos a pagar. Anulao da despesa no exerccio reverte dotao. Anulao da despesa em exerccio posterior receita oramentria.
Classificao 3.2. Programtica
por
Esfera/Institucional/
Funcional/
Esfera Oramentria Fiscal Seguridade Social Investimentos
Cdigo 10 20 30
A classificao institucional visa a identificar em qual rgo e unidade oramentria foi aplicado determinado recurso.
rgo
Unidade Oramentria
No necessariamente uma Unidade Oramentria uma unidade administrativa, como, por exemplo, a Unidade Oramentria Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios. Um rgo o agrupamento de diversas unidades. A classificao funcional serve como agregador dos gastos pblicos e indica em que rea a despesa ser empregada. Padronizada para todos os entes, diferentemente dos programas, em que cada ente pode criar os seus.
Funo
Subfuno
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Funo maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico executar. Relacionada misso institucional do rgo e geralmente ligada a um ministrio, por exemplo: Sade e Defesa. Subfuno nvel de agregao imediatamente inferior funo. Pode ser ligada a qualquer funo, com exceo da funo 28 Encargos Especiais e suas subfunes tpicas, que s podem ser utilizadas conjugadas. A programao de um rgo ento corresponde, em geral, a uma funo somente e diversas subfunes, aglutinando aes em torno da primeira. Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos para o perodo do Plano Plurianual PPA. Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. A classificao programtica obedece seguinte estrutura:
Programa So tipos de programas:
Ao
Subttulo
Programas Finalsticos resultam em bens ou servios ofertados diretamente sociedade, cujos resultados sejam passveis de mensurao. Programas de Apoio s Polticas Pblicas e reas Especiais (PAPPAE) so programas voltados aos servios tpicos de Estado, ao planejamento, formulao de polticas setoriais, coordenao, avaliao ou ao controle dos programas finalsticos, resultando em bens ou servios ofertados ao prprio Estado, podendo ser composto inclusive por despesas de natureza tipicamente administrativas. A ao o instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa.
Tipos de Ao Primeiro Dgito Tipo Definio um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de Governo. Exemplo: Implantao da rede 18
1,3,5 ou 7
Projeto
2, 4, 6 ou 8
Atividade
Operao Especial
nacional de bancos de leite humano. um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao de Governo. Exemplo: Fiscalizao e Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros Privados de Assistncia Sade. Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
O subttulo ou localizador do gasto identifica onde o recurso est sendo empregado, se em mbito nacional, regional ou no exterior. Por exemplo, se a programao tem um subttulo 0001, quer dizer que esta ao executada em mbito nacional.
3.3. Classificao Oramentria
Econmica ou
da
Natureza
da
Despesa
Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, farse-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao.
C.G.MM.EE.DD
So categorias econmicas da despesa: Despesas Correntes no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Despesas de Capital contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Grupo de Natureza da Despesa agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Logo, dentro das Categorias Correntes e de Capital, temos o Grupo, que pode ser assim detalhado:
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Modalidade de Aplicao indica se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. Elemento de Despesa identifica o objeto do gasto. Exemplo: material de consumo. H ainda um desdobramento facultativo que vem logo aps o elemento.
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3.4.
Classificao Econmica da lei 4.320/64

Classificao da Despesa pela lei 4.320/64 Pessoal Civil Pessoal Militar Despesas de Custeio Material de Consumo Servios de Terceiros Encargos Diversos Subvenes Sociais Subvenes Econmicas Inativos Transferncias Pensionistas Correntes Salrio Famlia e Abono Familiar Juros da Dvida Pblica Contribuies de Previdncia Social Diversas Transferncias Correntes Obras Pblicas Servios em Regime de Programao Especial Equipamentos e Instalaes Investimentos Material Permanente Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas Aquisio de Imveis Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras Inverses Financeiras Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento Constituio de Fundos Rotativos Concesso de Emprstimos Diversas Inverses Financeiras Amortizao da Dvida Pblica Auxlios para Obras Pblicas Transferncias de Capital Auxlios para Equipamentos e Instalaes Auxlios para Inverses Financeiras Outras Contribuies.
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Inverses Financeiras dotaes destinadas aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros.
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Despesas de Custeio dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. Subvenes as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I subvenes sociais as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa; e II subvenes econmicas as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
3.5.
Etapas da Despesa Oramentria
So etapas da despesa oramentria, de acordo com o Manual de Despesa Nacional:
Planejamento Fixao da despesa oramentria, descentralizao/movimentao de crditos, programao oramentria e financeira e processo de licitao. Execuo (ELP) Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. A funo do empenho deduzir seu valor da dotao adequada, por fora do compromisso assumido. O pagamento ocorre somente aps o implemento de condio (liquidao).
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No existe a realizao da despesa sem prvio empenho e o empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. O que pode ser dispensada em casos excepcionais a emisso da nota de empenho (NE). Classificao dos Empenhos Ordinrio: o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez. Estimativo: o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode determinar previamente, tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes e outros. Global: o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis. Liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiaria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao benefcio. Esta verificao tem por fim apurar: a) a origem e o objeto do que se deve pagar; b) a importncia exata a pagar; e c) a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: a) O contrato, ajuste ou acordo respectivo; b) A nota de empenho; e c) Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos servios. Pagamento Entrega de numerrio ao credor. Ocorre aps regular liquidao.
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Controle e Avaliao Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade.
3.6.
Restos a Pagar/ Despesas de Exerccios Anteriores
Restos a Pagar so as despesas empenhadas e no pagas em 31/12. So classificados em processados e no-processados, caso a despesa tenha sido ou no liquidada, respectivamente. Os restos a pagar no processados so vlidos at 31/12 do ano seguinte ao da emisso do empenho quando so cancelados. Aps esta data, caso o credor venha a reclamar seu direito ter o prazo prescricional de cinco anos. A despesa neste caso corre conta de despesas de exerccios anteriores.
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Os restos a pagar processados tm validade de cinco anos aps a inscrio e no podem ser cancelados em 31/12 do ano seguinte ao da emisso do empenho, sob ofensa ao princpio da moralidade e acusao de enriquecimento ilcito da administrao pblica. O pagamento nesse caso mero desembolso financeiro e no corre conta de despesas de exerccios anteriores. A norma que regulamenta o assunto o decreto 93.872/86, logo, outro decreto pode alterar seus comandos, inclusive postergando a validade dos restos a pagar no-processados. Exemplo: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Decreto/D7057.htm. De acordo com o Decreto 93.872/86, artigo 35, o empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; e IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior. Despesas de Exerccios Anteriores despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo
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suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. As Despesas de Exerccios Anteriores so despesas oramentrias do exerccio em que so reconhecidas. So despesas oramentrias normais, como outra qualquer, mas que se referem a fatos passados (elemento de despesas = 92).
3.7.
Suprimento de Fundos
Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos: I para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento; II quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. Casos que no se pode conceder suprimento de fundos: a) a servidor responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance. Restituio de Suprimento de Fundos Anulao de despesa No exerccio Exerccio posterior Receita oramentria
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O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar contas de sua aplicao. Cabe aos detentores de suprimento de fundos fornecerem indicao precisa dos saldos em seu poder em 31/12, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior.
4. RECEITA
4.1. Conceitos/Classificao
Assim como a despesa, a receita pode ser estudada sob dois enfoques: Patrimonial aquela reconhecida no momento de ocorrncia do fato gerador, independente de recebimento. Aumenta a situao lquida patrimonial. Regime da competncia. Oramentrio Todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias. A receita oramentria reconhecida na arrecadao. Regime de caixa. Podem afetar ou no a situao lquida patrimonial: Receita Oramentria Efetiva no momento do seu reconhecimento aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Fato contbil modificativo aumentativo. Geralmente associamos as receitas efetivas com as receitas correntes, mas h receitas de capital efetivas, como as transferncias de capital. Receita Oramentria No-Efetiva aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento. Fato contbil permutativo. Gera mutao passiva. Geralmente associamos as receitas no-efetivas com as receitas de capital, mas h receitas correntes no-efetivas, como decorrentes do recebimento da dvida ativa. Todas as receitas arrecadadas so receitas oramentrias, mesmo que no previstas no oramento. Ou seja, todos os ingressos oramentrios so receitas oramentrias. As entradas compensatrias no ativo e passivo esto excludas dessa regra (antecipao de receita oramentria e as emisses de papel moeda).
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A restituio de receitas recebidas em qualquer exerccio feita por deduo da respectiva natureza de receita. Para as rendas extintas, deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. As receitas extra-oramentrias so oriundas: Da inscrio de restos a pagar; ou Entradas compensatrias no ativo financeiro e no passivo financeiro: ingresso de valores de terceiros (depsitos e caues) e contratao de operaes de crdito por antecipao de receita (dbitos em tesouraria). Classificao da receita quanto coercitividade (MTO 2011): Receitas pblicas originrias arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela administrao pblica. Resultariam, principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios. Receitas pblicas derivadas obtida pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorreriam de imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies especiais. Classificao da receita quanto regularidade: Ordinrias obtidas regularmente. Exemplo: tributrias. Extraordinrias obtidas excepcionalmente. Exemplo: alienao de bens.
4.2.
Classificao Econmica da Receita
A receita oramentria obedece seguinte codificao segundo sua natureza, de acordo com o Manual Tcnico do Oramento 2011:
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A categoria econmica tem a funo de mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. So categorias econmicas da Receita: as receitas correntes e de capital.
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O Supervit do Oramento Corrente receita de capital e no constitui item de receita oramentria. As classificaes intra-oramentrias visam a evitar a dupla contagem dos gastos por ocasio das operaes intra-oramentrias. Para cada receita intraoramentria h uma despesa intra-oramentria. As receitas intra-oramentrias no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas corrente e capital. 7 Receitas Correntes Intra-Oramentrias 8 Receitas de Capital Intra-Oramentrias
4.3.
Etapas da Receita Oramentria
As etapas da receita oramentria seguem a ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos, levando-se em considerao o modelo de oramento existente no pas e a tecnologia utilizada. So etapas da receita oramentria, de acordo com o Manual de Receita Nacional:
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Planejamento Projeo da Receita = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito legislao). Execuo (LAR) Lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Existem algumas receitas que no percorrem esta fase. Arrecadao a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. Recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.
Controle e Avaliao Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
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4.4.
Dvida Ativa
A Dvida Ativa so os crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza. classificada em Tributria e No Tributria. A presuno de certeza e liquidez relativa, pois admite prova ao contrrio. A inscrio ato de controle administrativo de legalidade e faculta ao Ente Pblico, representado pelos respectivos rgos competentes, a iniciativa do processo judicial de execuo. Crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza. obrigatrio dissociar o rgo responsvel pela inscrio e rgo de origem. rgo responsvel pela inscrio na Unio PGFN. Autarquias e Fundaes Pblicas PGF. A inscrio da dvida ativa fato contbil modificativo aumentativo. Variao ativa extra-oramentria. O recebimento receita corrente no efetiva. Outras Receitas Correntes. Fato permutativo. Contas preferidas da FCC: Receitas patrimoniais foros, laudmios, dividendos, participaes, remunerao de depsitos bancrios, aluguis, concesses, permisses e royalties. Outras receitas correntes juros, multas e recebimento da dvida ativa Receitas correntes, tributrias impostos, taxas e contribuies de melhoria. Receitas correntes, contribuies contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) e contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas.
5. PLANO DE CONTAS NICO (PCU)

O Plano de Contas da Administrao Pblica Federal representado por um conjunto de ttulos, organizados e codificados com o propsito de sistematizar
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e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto, e permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a obteno dos dados relativos ao patrimnio. Responsabilidade STN at implantao do CGF. Campo de Aplicao UG integrantes do SIAFI, ou que venham a integr-lo, sob a modalidade de uso total. Composio: Relao de contas, tabela de eventos e indicadores contbeis. Estrutura PCU 7 nveis/9 dgitos: Estrutura PCU Classe Grupo Subgrupo Elemento Sub elemento Item Subitem
1 nvel 2 nvel 3 nvel 4 nvel 5 nvel 6 nvel 7 nvel
X X X X X XX XX
Conta-corrente Cdigo varivel que permite o tratamento de informaes conforme a individualizao exigida pela conta objeto do detalhamento, de acordo com a tabela prpria estruturada e cadastrada para permitir maior flexibilidade no gerenciamento dos dados necessrios. Consolidao dos balanos 3 nvel subgrupo. Classes: Contas Devedoras
1 Ativo 3 Despesa 5 Resultado Diminutivo
Contas Credoras
2 Passivo 4 Receita 6 Resultado Aumentativo
Natureza das Contas

Contas Patrimoniais e de Controle Contas de Resultado
Ativo ordem decrescente do grau de liquidez. Passivo ordem decrescente do grau de exigibilidade.
33
1.9 Ativo Compensado

1.9.1 Execuo Oramentria da Receita 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa
2.9 Passivo Compensado
2.9.1 Previso da Receita Oramentria 2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa 1.9.3 Execuo da Programao 2.9.3 Execuo da Programao Financeira Financeira 1.9.4 Despesas e Dvidas de Estados e 2.9.4 Despesas e Dvidas de Estados e Municpios Municpios 1.9.5 Execuo de Restos a Pagar 2.9.5 Execuo de Restos a Pagar 1.9.6 Controle da Dvida Ativa 2.9.6 Controle da Dvida Ativa 1.9.9 Compensaes Ativas Diversas 2.9.9 Compensaes Passivas Diversas
Identificao Conta Corrente Sinal = Identificao Contas Retificadoras Sinal * 5 Resultado Diminutivo 5.1 Resultado Oramentrio Despesa Oramentria Interferncias Passivas Mutaes Passivas 5.2 Resultado ExtraOramentrio Despesa Extra-Oramentria Interferncias Passivas Decrscimos Patrimoniais 6 Resultado Aumentativo 6.1 Resultado Oramentrio Receita Oramentria Interferncias Ativas Mutaes Ativas 6.2 Resultado ExtraOramentrio Receita Extra-Oramentria Interferncias Ativas Acrscimos Patrimoniais 6.3 Resultado Apurado
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6. DEMONSTRAES CONTBEIS
6.1. Balano Patrimonial
Ativo Ativo Financeiro Ativo Permanente Ativo Real Passivo Real a Descoberto Ativo Compensado Total 300 200 500 50 550 Passivo Passivo Financeiro Passivo Permanente Passivo Real Ativo Real Lquido Passivo Compensado Total 200 100 300 200 50 550
O Balano Patrimonial um demonstrativo esttico, pois apresenta a posio patrimonial em determinado momento, funcionando como uma fotografia do patrimnio da entidade para aquele momento. O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorizao oramentria. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Ativo Financeiro + Ativo Permanente = Ativo Real. Passivo Financeiro + Passivo Permanente = Passivo Real. Ativo Real > Passivo Real = Ativo Real Lquido. Ativo Real < Passivo Real = Passivo Real a Descoberto.
35
O Ativo Compensado sempre igual ao Passivo Compensado e no afetam a apurao do Saldo Patrimonial. O Supervit Financeiro tambm apurado no BP e constitui fonte de recurso para abertura de crdito adicional. Ativo Financeiro > Passivo Financeiro = Supervit Financeiro
6.2.
Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

Receitas Correntes Previstas 1.000 Realizadas 1.200 Diferena (200) Despesas Fixadas Realizadas Diferena Crditos Iniciais e Suplementares 1.000 900 100 Correntes Capital 800 800 0 Crditos Especiais Correntes ------Capital ------Soma 1.800 1.700 100 Supervit --200 (200) Total 1.800 1.900 (100)
Capital Soma Dficit Total
800 1.800 --1.800
700 1.900 --1.900
100 (100) --(100)
As receitas esto divididas por categoria e as despesas por tipo de crdito (inicial e suplementar, especial e extraordinrio). O balano mostra as receitas previstas e realizadas e tambm as despesas fixadas e realizadas. A receita realizada ou executada a arrecadada. A
36
despesa realizada ou executada a liquidada (STN) ou a empenhada (lei 4.320/64). Receitas Previstas = Despesas Fixadas = oramento aprovado com equilbrio. Receitas Previstas > Despesas Fixadas = oramento aprovado com desequilbrio positivo (recursos sem despesas, fonte para crdito adicional). Receitas Previstas < Despesas Fixadas = oramento aprovado com desequilbrio negativo. Uma maneira de equilibrar o oramento a contratao de operaes de crdito sem finalidade, que entrariam somente ao lado das receitas (de capital), contrapondo-se dessa maneira s despesas oramentrias. Este tipo de equilbrio no recomendado, pois criado um passivo, uma dvida, concomitante com a entrada do recurso. Receitas Previstas > Receitas Arrecadadas = insuficincia na arrecadao (nova fixao de despesa ou limitao de empenho) Receitas Previstas < Receitas Arrecadadas = excesso de arrecadao (fonte de recurso para crdito adicional) Despesas Fixadas > Despesas Liquidadas = economia de despesa (no fonte de recurso para abertura de crdito adicional) Despesas Fixadas < Despesas Liquidadas = excesso de despesa (inconsistncia, pois os empenhos esto limitados aos crditos oramentrios disponveis) A subtrao sempre feita da coluna da esquerda para a da direita. Logo, quando h excesso de arrecadao o valor na coluna diferena negativo. E quando h economia de despesa, o valor na diferena positivo. Receita Arrecadada Corrente > Despesa Liquidada Corrente = Supervit Corrente Receita Arrecadada Corrente < Despesa Liquidada Corrente = Dficit Corrente Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital = Supervit de Capital Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital = Dficit de Capital
37
Receita Arrecadada > Despesa Liquidada = Supervit Oramentrio Receita Arrecadada < Despesa Liquidada = Dficit Oramentrio Receita Arrecadada = Despesa Liquidada = Resultado Nulo.
Capitalizao = Supervit Corrente e Dficit de Capital
38
Descapitalizao = Dficit Corrente e Supervit de Capital
De acordo com a CF/88, artigo 167, III, vedada a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Essa regra denominada Regra de Ouro e importante instrumento de gesto fiscal, pois impede que haja operaes de crdito financiando despesas correntes. A regra de Ouro pode ser apurada no BO.
6.3.
Balano Financeiro
O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. INGRESSOS Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Extra-oramentrios Restos a pagar inscritos Caues Saldo do Exerccio Anterior Total 180 100 80 30 20 10 50 260 DISPNDIOS Oramentrios Sade Transporte Extra-oramentrios Restos a pagar pagos Devoluo de depsitos Saldo Exerccio Seguinte Total
140 80 60 20 10 10 100 260
A receita demonstrada por categoria e a despesa por funo (sade, transporte, defesa, etc). Resultado Financeiro:
39
Ingressos Dispndios; ou Saldo Atual Saldo Anterior. No confunda Supervit Financeiro apurado no Balano Patrimonial com Resultado Financeiro Superavitrio.
De acordo com o pargrafo nico do artigo 103 da lei 4.320/64: Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Os restos a pagar pagos no exerccio so reconhecidos como despesa extra-oramentria. Os restos a pagar pagos so aqueles do exerccio anterior que so pagos no exerccio corrente. Podemos afirmar ento que apenas os restos a pagar pagos influenciam o resultado financeiro do exerccio.
40
6.4.
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Variaes Ativas
Resultantes da Execuo Oramentria Receitas Oramentrias Correntes Capital Interferncias Ativas Cota recebida Repasse recebido Sub-Repasse recebido Mutaes Ativas Aquisio de bens Emprstimos concedidos Independentes da Execuo Oramentria Inscrio Dvida Ativa Cancelamento de Dvidas Passivas Interferncias Ativas (transferncias de bens recebidas de outros rgos pblicos). Acrscimos Patrimoniais (doaes de bens recebidas de terceiros). Soma das VA Dficit
Variaes Passivas
Resultantes da Execuo Oramentria Despesas Oramentrias Correntes Capital Interferncias Passivas Cota concedida Repasse concedido Sub-Repasse concedido Mutaes Passivas Venda de bens Emprstimos recebidos Independentes da Execuo Oramentria Cancelamento Dvida Ativa Encampao de Dvidas Passivas Interferncias Passivas (transferncias de bens concedidas a outros rgos pblicos). Decrscimos Patrimoniais (Doaes de bens concedidas a terceiros). Soma da VP Supervit
Total
Total
Resultado Patrimonial = Variaes Ativas Variaes Passivas.
41
VAO Receitas Oramentrias + Interferncias Ativas Oramentrias + Mutaes Ativas. VAEO Inscrio Dvida Ativa/Cancelamento Dvidas Passivas + Interferncias Ativas Extra-Oramentrias + Acrscimos Patrimoniais. VPO Despesas Oramentrias + Interferncias Passivas Oramentrias + Mutaes Passivas. VPEO Cancelamento Dvida Ativa/Encampao Dvidas Passivas Interferncias Passivas Extra-Oramentrias + Decrscimos Patrimoniais. Em detalhes: Receitas Oramentrias Receitas Correntes e de Capital. Receitas Correntes tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias e outras (TRICOPAIS TRANSFERNCIAS OUTRAS). Receitas de Capital operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias e outras (OPALIAMAOR TRANSFERNCIAS OUTRAS). Interferncia Ativa Oramentria quando o rgo recebe transferncia financeira sob a forma de cota, repasse e sub-repasse. +
42
Mutaes Ativas mutaes da despesa no-efetiva. Compra de bens. Concesso de emprstimos. Interferncia Ativa Extra-Oramentria quando o rgo recebe transferncia de bens de outros rgos pblicos. Acrscimos Patrimoniais aumentos no patrimnio independentes da execuo oramentria. O caso mais cobrado o recebimento da doao de bens de terceiros. Despesas Oramentrias Despesas Correntes e de Capital. Despesas Correntes pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes (O PESSOAL JURA QUE SO OUTRAS). Despesas de Capital investimentos, inverses financeiras e amortizao de dvidas (INVESTE PARA INVERTER A AMORTIZAO). Interferncia Passiva Oramentria dessa vez o rgo efetua uma transferncia financeira sob a forma de cota, repasse e sub-repasse. Mutaes Passivas mutaes da receita no-efetiva. Alienao de bens. Amortizao de emprstimos. Decrscimos Patrimoniais diminuies no patrimnio independentes da execuo oramentria. O caso mais cobrado a doao de bens a terceiros.
6.5.
VARIAES PATRIMONIAIS
Segundo a NBC T 16.4, as transaes no setor pblico podem ser classificadas nas naturezas econmico-financeira (alteraes qualitativas e quantitativas) e administrativa. As variaes patrimoniais podem ser:
43
Supervenincias/Insubsistncias
Supervenincia Ativa Supervenincia do Ativo aumento do ativo. Insubsistncia Ativa Insubsistncia do Passivo diminuio do passivo. Supervenincia Passiva Supervenincia do Passivo aumento do passivo. Insubsistncia Passiva Insubsistncia do Ativo diminuio do ativo.
Contas mais cobradas pela FCC

Alienao de bens mveis receita de capital + mutao passiva. Aquisio de bens imveis e mveis despesa de capital + mutao ativa. Aquisio de material de consumo para estoque despesa corrente no efetiva (uma das poucas) + mutao ativa. Emprstimos obtidos receita de capital + mutao passiva. Operaes de crdito passivo permanente/receita de capital + mutao passiva. Amortizao de emprstimos tomados despesa de capital + mutao ativa. Aumento da dvida fundada por correo monetria decrscimo patrimonial. Incorporao de bens imveis por doao acrscimo patrimonial. Reavaliao de bens mveis (saldo credor) acrscimo patrimonial.
44
Aplicaes financeiras ativo financeiro. Bancos conta movimento ativo financeiro. Bens imveis e mveis ativo permanente. Consignaes (retenes) receita extra-oramentria. Consignaes (recolhimentos) despesa extra-oramentria. Consignaes passivo financeiro. Depsitos de diversas origens cauo passivo financeiro. Caues e depsitos (saldo atual) receita extra-oramentria. Caues e depsitos (saldo anterior) despesa extra-oramentria. Dvida ativa ativo permanente/variao ativa extra-oramentria. Recebimento da dvida ativa receita corrente no efetiva + mutao passiva. Inscrio de dvida ativa variao ativa extra-oramentria. Operaes de crdito por antecipao da receita oramentria passivo financeiro. Operaes de crdito por antecipao (contratao) receita extra-oramentria. da receita oramentria
Operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (pagamento) despesa extra-oramentria. Restos a pagar passivo financeiro/receita extra-oramentria. Entidades vinculadas (emprstimos) despesa extra-oramentria.
FIM
45

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Funes do Oramento Pblico

LOA, LDO e PPA

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Documento LOA LDO PPA

Devoluo para Sano

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O oramento passa por um processo de Elaborao, Aprovao, Execuo e Controle e Avaliao.

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SIDOR Sistema Integrado de Dotaes Oramentrias

SIAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira Execuo

Distribuio das Dotaes Oramentrias

Execuo da despesa e receita.

Controle e Avaliao Fiscalizao rgos de Controle e Sociedade

SOF Consolidao, ajustes e elaborao do PLOA

Propostas Setoriais dos Poderes

De acordo com a LDO

Presidente da Repblica Publicao

Problemas na Aprovao => LDO duodcimos.

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Descentralizao Financeira/de Crditos

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Autorizao Lei ou LOA.

Decreto (Medida Provisria Unio Estados possuam previso).

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Classificao 3.2. Programtica

Esfera Oramentria Fiscal Seguridade Social Investimentos

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Programa So tipos de programas:

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3.3. Classificao Oramentria

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Classificao Econmica da lei 4.320/64

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Etapas da Despesa Oramentria

So etapas da despesa oramentria, de acordo com o Manual de Despesa Nacional:

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Restos a Pagar/ Despesas de Exerccios Anteriores

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