CONTA LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Aspectos Contbeis ROTEIRO 1. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - Com Lei 6.404 de 1976 1.

1 Contabilizao 2. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - Com a Lei 11.638 de 2007 2.1 Tratamento de Lucros ou Prejuzos Acumulados 1. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - Com Lei 6.404 de 1976 A conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados tem por objetivo receber o resultado do exerccio e dar-lhe destinao. O saldo credor representa a parcela do resultado da empresa no distribuda aos acionistas. O saldo devedor - prejuzos acumulados, representa o saldo dos resultados negativos da empresa e no absorvidos por reservas anteriormente existentes e que dever ser compensado com lucros a serem auferidos futuramente. No plano de contas so apresentadas as duas contas: Lucros Acumulados (credora) e Prejuzos Acumulados (devedora), mas na realidade o saldo ser mantido em uma s conta, ou seja, na conta de Lucros Acumulados ou na conta de Prejuzos Acumulados. Se ocorrer de o resultado do exerccio ser negativo (prejuzo), este ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. O prejuzo ou lucro contbil resulta do confronto entre as receitas, operacionais e nooperacionais, custos e despesas operacionais, provises e outros valores que forem transferidos para o resultado do exerccio, em que o saldo lquido apurado na demonstrao do resultado do exerccio, quando negativo, denomina-se prejuzo contbil, e quando positivo, lucro contbil. O prejuzo ou lucro contbil apurado transferido para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" do grupo Patrimnio Lquido, dando-lhe a destinao prevista no contrato ou estatuto social. Ressaltamos que a pessoa jurdica, mesmo apurando resultado contbil negativo, pode ficar sujeita ao clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro, uma vez que, efetuando os ajustes de adies e excluses a este resultado, o mesmo pode converter-se em resultado positivo para efeitos fiscais. De acordo com os artigos 167 e 189 da Lei n 6.404/1976, o prejuzo contbil apurado no exerccio ser, obrigatoriamente, absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros, reserva legal e pela reserva de capital, nessa ordem, no podendo, no entanto, ser compensado com a reserva de correo monetria do capital social, uma vez que a legislao determina que esta reserva deve ser capitalizada. No havendo saldo credor em nenhuma das contas referidas, o valor negativo apurado no resultado do exerccio permanece na conta "Prejuzos Acumulados", inexistindo prazo para sua compensao. 1.1 Contabilizao A conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados", classificada no Patrimnio Lquido, poder receber lanamentos relativos a:

a) saldo positivo ou negativo do resultado do exerccio; b) ajustes de exerccios anteriores decorrentes de efeitos da mudana de critrios contbeis ou retificao de erro e a correo monetria daquele saldo; c) as reverses de reservas e o lucro lquido do perodo; e d) as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela dos lucros incorporada ao capital. Exemplo: I - Na transferncia do lucro apurado na demonstrao do resultado do encerramento do exerccio social, o registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - RESULTADO DO EXERCCIO C - LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) No caso de prejuzo, o lanamento ser efetuado da seguinte forma: D - LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - RESULTADO DO EXERCCIO II - Na hiptese de uma parcela da conta "Lucros Acumulados" ser aproveitada para aumento do capital social, o lanamento contbil poder ser efetuado da seguinte maneira: D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) III - No caso da empresa destinar parte do lucro para distribuio aos scios: a) pela proviso: D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - DIVIDENDOS A PAGAR (Passivo Circulante) b) pelo pagamento: D - DIVIDENDOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)

2. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - Com a Lei 11.638 de 2007. Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando prejuzos). Com o advento da Lei 11.638 de 2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. Observe-se que a obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes. Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros. Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever ser composto apenas pelos eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos pelas demais reservas. Entretanto, para as demais sociedades (como as limitadas, exceto aquelas consideradas de grande porte e sujeitas Lei 6.404 de 1976 a conta lucros acumulados poder continuar apresentando saldo nos balanos encerrados a partir de 31.12.2008, conforme se desprende do item 115 da CT 03 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008, aprovado pela Resoluo CFC 1.157 de 2009 adiante reproduzido: "A obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria." 2.1 Tratamento de Lucros ou Prejuzos Acumulados Tudo comeou no dia 28 de dezembro de 2007, quando foi publicada a to aguardada lei n 11.638, a nova lei contbil, como muitos a rotularam devido s expressivas alteraes desta no maior instrumento regulador das empresas constitudas sob a forma de Sociedade Annima, a lei n 6404 de 15 de dezembro de 1967, a qual legisla sobre, dentre outros temas relacionados a este tipo societrio, as prticas contbeis neste tipo de entidade, as quais, por sua vez, so tidas por uma grande parte dos profissionais e estudiosos da contabilidade como norteadoras da escriturao contbil em todos os tipos de pessoa jurdica. Vrias das alteraes trazidas por este novo instrumento legal j podiam ser previstas pelos profissionais da rea e no trouxeram grandes surpresas, como foi o caso da extino da obrigatoriedade de elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) e a instituio da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), mudanas j esperadas devido ao declarado desejo poltico de harmonizao das prticas contbeis com as normas internacionais elaboradas pelo IASB, o que acabou por se enfatizar ainda mais com a criao da MP 449 de 2008 que posteriormente foi convertida em Lei 11.941 de 2009. No entanto, alguns pontos da, como foi amplamente divulgada, nova lei das S/A permaneceram na obscuridade da confuso gerada por uma redao um tanto quanto vaga, o que exigiu (e, digase de passagem, ainda exige) um grande esforo dos rgos regulamentadores na tentativa de

desvendar e preencher as lacunas no texto legal, demandando uma grande quantidade de pronunciamentos, resolues e regulamentos em geral. Uma das alteraes que mais gerou divergncia de opinies e interpretaes foi o desaparecimento da conta Lucros Acumulados. Com a nova redao dada lei n 6404/76, a supracitada conta no mais poder figurar no Patrimnio Liquido das Sociedades Annimas, salvo se a carter transitrio, devendo ter seu saldo destinado at a data de encerramento do Balano Patrimonial. A extino dos chamados lucros acumulados instituiu-se como forma de garantir aos acionistas, em especial os minoritrios, a no reteno deliberada dos resultados, o que, conseqentemente, causaria uma reduo na distribuio de dividendos. Ainda antes da lei 11.638/07, os legisladores j se demonstravam preocupados com o excesso de lucros retidos, como se pode notar em outras instrumentos legais, tal qual a lei n 10.303/01. A principal questo, no entanto, refere-se necessidade da omisso deste instrumento contbil nas empresas constitudas sob a forma de sociedade limitada, j que, presume-se, em uma entidade deste tipo existe uma maior proximidade entre os scios, podendo os mesmos optar facilmente, em comum acordo, por no destinar os lucros. Acontece que, como j foi afirmado anteriormente, para muitos estudiosos e profissionais da cincia contbil, o padro legal para a elaborao das demonstraes contbeis de todos os tipo de sociedade deve ser aquele adotado pelas Sociedades por Ao. A prpria Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Autuarias e Financeiras (FIPECAFI), uma das maiores fundaes de pesquisa em Contabilidade do Brasil, em seu FAQ sobre as alteraes provocadas pela lei 11.638/07 comenta que, de acordo com o Decreto-lei n. 1.598/77, as sociedades limitadas que optarem pela tributao na modalidade do Lucro Real devem seguir os mesmos padres de escriturao das S/A. Ainda no mesmo documento, a FIPECAFI recomenda que as sociedades no tributadas pelo lucro real tambm elaborem a sua escriturao seguindo a lei 6.404/76 e, conseqentemente, as alteraes da lei 11.638/08. Quanto ao Decreto-lei 1.598/77, utilizado para justificar a obrigatoriedade de obedincia das sociedades limitas forma de escriturao das S/A, cabe ressaltar que, como defende S (2009), o artigo 67 do Decreto-lei n 1.598, de forma hialina estabelece que o lucro lquido do exerccio dever ser apurado, a partir do primeiro exerccio social iniciado aps 31 de dezembro de 1997, com observncia das disposies da lei n 6.404/76. Em outras palavras, o que o aludido instrumento legal determina que o lucro do exerccio seja apurado com obedincia s normas das S/A, no instituindo em momento algum regras quanto estrutura do Balano Patrimonial ou quaisquer outras demonstraes financeiras. Vale ressaltar ainda que no s de leis constitudo o arcabouo normativo a ser seguido pelos contabilistas. Embora exista uma estrutura hierrquica a ser obedecida, na falta de regulamentao legal contrria, os profissionais de contabilidade devem obedecer a outros preceitos como, por exemplo, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e as resolues editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Deste modo, considerando a j comentada omisso legal quanto obrigatoriedade da no figurao da conta lucros acumulados no Balano Patrimonial de sociedades limitadas (com exceo das consideradas de grande porte pela lei n. 11.638/07, as quais, de acordo com o art. 3o da referida lei, devem seguir as mesmas disposies de escriturao que as S/A), recorre-se redao da resoluo CFC n 1.157 de 13 de fevereiro de 2009, a qual institui:

115. A obrigao de essa conta (Lucros e Prejuzos Acumulados) no conter saldo positivo aplicase unicamente s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008.... Assim, torna-se evidente que, para o CFC, principal rgo regulador da profisso contbil no Brasil, as sociedades limitadas podem continuar mantendo o saldo positivo de sua acumulao de lucros no Patrimnio Lquido. Embora possa at no ser o tratamento mais adequado, a no destinao dos lucros um direito dos scios quotistas (desde que em comum acordo), por isso defende-se a continuidade da conta lucros acumulados, instrumento contbil que durante anos se mostrou eficaz neste tipo de sociedades. Este artigo no visa, entretanto, desmerecer os dispositivos legais reguladores das S/A, muito menos as opinies de nossos ilustres colegas defensores da padronizao contbil total entre todos os tipos societrios, mas sim desenvolver nos profissionais e estudiosos o senso crtico necessrio para interpretar corretamente as normas que regem a nossa profisso e produzir servios de maior qualidade para os usurios da informao contbil, atendo-se sempre, claro, aos aspectos legais.

RESOLUO CFC 1159 DE 13/02/2009

45. Este grupo faz parte do Patrimnio Lquido, todavia no deve ser entendido como uma conta de Reservas de Lucros, haja vista que os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como um grupo especial do Patrimnio Lquido, pela Lei n 11.638/07. Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinao 46. Com a nova redao dada pela Lei n 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n 6.404/76, no h mais a previso da conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de "Prejuzos Acumulados". 47. vlido ressaltar, todavia, que a no-manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. 48. Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 49. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.).

50. Os itens 42 a 43 da NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 e os itens 115 e 116 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09) tratam dos lucros acumulados, sendo permitida a existncia de saldo positivo para todas as entidades, exceto s sociedades por aes. Extino de contas de Reservas de Capital e nova forma de registro dos prmios na emisso de debntures, dos incentivos e subvenes fiscais e das doaes em contas de resultado