TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO SECRETARIA-GERAL DE CONTROLE EXTERNO

GLOSSRIO DE TERMOS DO CONTROLE EXTERNO

SEGECEX / ADSUP / ADPLAN SETEMBRO/2012

SUMRIO
APRESENTAO............................................................................................................................................................ 2 REFERNCIAS NORMATIVAS ................................................................................................................................... 3 GLOSSRIO ..................................................................................................................................................................... 4 A ..................................................................................................................................................................................... 4 B ..................................................................................................................................................................................... 6 C ..................................................................................................................................................................................... 6 D ..................................................................................................................................................................................... 8 E ..................................................................................................................................................................................... 9 F ................................................................................................................................................................................... 11 G ................................................................................................................................................................................... 11 I .................................................................................................................................................................................... 12 L ................................................................................................................................................................................... 13 M .................................................................................................................................................................................. 13 N ................................................................................................................................................................................... 13 O ................................................................................................................................................................................... 14 P ................................................................................................................................................................................... 15 Q ................................................................................................................................................................................... 17 R ................................................................................................................................................................................... 17 S ................................................................................................................................................................................... 19 T ................................................................................................................................................................................... 19 U ................................................................................................................................................................................... 20 V ................................................................................................................................................................................... 20

APRESENTAO Este glossrio fornece definies de termos relacionados ao controle externo, notadamente no que concerne aos instrumentos de fiscalizaes utilizados pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU). Sua concepo tem por base a necessidade de desenvolver vocabulrio bsico que permita entendimento comum sobre termos usualmente utilizados no mbito do controle externo. Os conceitos aqui fornecidos encontram-se consignados em diversos normativos do Tribunal. Considerando que a disperso desses conceitos dificulta no s a consulta, mas, por vezes, o seu prprio entendimento, em razo de algumas distines na forma em que so redigidos, pretende-se com este documento fomentar o uso de uma linguagem uniforme. Nesse contexto, os conceitos registrados neste glossrio devem ser preferencialmente utilizados como subsdio no desenvolvimento das aes de controle, sendo imperativa a sua utilizao quando os termos relacionados forem utilizados no mbito de normas especficas de auditoria ou complementares s Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT).

REFERNCIAS NORMATIVAS Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Lei 8.443, de 16 de julho de 1992. Resoluo-TCU 36, de 30 de agosto de 1995. Resoluo-TCU 155, de 4 de dezembro de 2002 (Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio). Resoluo-TCU 246, de 30 de novembro de 2011 (altera o Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio). Resoluo-TCU 170, de 30 de junho de 2004. Resoluo-TCU 191, de 21 de junho de 2006. Instruo Normativa-TCU 63, de 1 de setembro de 2010. Portaria-TCU 280, de 8 de dezembro de 2010, atualizada pela Portaria-TCU 168, de 30 de junho de 2011 (Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio NAT). Portaria-Segecex 15, de 9 de maio de 2011 (Padres de Levantamento). Portaria-Segecex 26, de 19 de outubro de 2009 (Padres de Auditoria de Conformidade). Portaria-Adplan 1, de 25 de janeiro de 2010 (Orientaes para Auditoria de Conformidade). Portaria-Segecex 27, de 19 de outubro de 2009 (Padres de Monitoramento). Portaria-Segecex 28, de 7 de dezembro de 2010 (Orientaes para elaborao de documentos tcnicos de controle externo). Portaria-Segecex 4, de 26 de fevereiro de 2010 (Manual de Auditoria Operacional). Portaria-TCU 82, de 29 de maro de 2012. Portaria- Segecex 10, de 30 de maro de 2012.

GLOSSRIO

A
Ao de controle externo - qualquer ao empreendida para a consecuo da misso institucional do Tribunal, no mbito de suas funes finalsticas. Accountability pblica - obrigao que tm as pessoas, fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, s quais se tenham confiado recursos pblicos, includos os rgos, as entidades e organizaes de qualquer natureza, de assumir as responsabilidades de ordem fiscal, gerencial e programtica que lhes foram conferidas, e de informar a quem lhes delegou essas responsabilidades. E, ainda, obrigao imposta, a uma pessoa ou entidade auditada de demonstrar que administrou ou controlou os recursos que lhe foram confiados em conformidade com os termos segundo os quais lhe foram entregues. Achado - qualquer fato significativo, digno de relato pelo auditor, constitudo por quatro atributos essenciais: situao encontrada (ou condio, o que ), critrio (o que deveria ser), causa (razo do desvio em relao ao critrio) e efeito (consequncia da situao encontrada). Decorre da comparao da situao encontrada com o critrio e deve ser devidamente comprovado por evidncias. O achado pode ser negativo, quando revela impropriedade ou irregularidade, ou positivo, quando aponta boas prticas de gesto. Acompanhamento - instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para: examinar, ao longo de um perodo predeterminado, a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial; e avaliar, ao longo de um perodo predeterminado, o desempenho de rgos e entidades jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados. Agravo - recurso interposto a despacho decisrio do Presidente do Tribunal, de presidente de cmara ou do relator, desfavorvel parte, ou a medida cautelar adotada com fundamento no art. 276 do Regimento Interno, no prazo de cinco dias, contados na forma do art. 183 do referido normativo. Anlise de contas contbeis tcnica que objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em determinada conta contbil. Essa tcnica parte dos lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e documentos que os suportam. As contas so selecionadas em funo do objetivo geral e do julgamento profissional da equipe. Anlise de contedo - tcnica de anlise sistemtica de informao textual, organizada de forma padronizada, que permite realizar inferncia sobre seu contedo. Pode ser usada para analisar transcries de entrevistas, grupos focais e documentos, como relatrios, Recomenda-se usar software adequado em caso de grande quantidade de material a ser analisado. Anlise grfica de dados - tcnica que utiliza grficos (histograma, grfico de Pareto, grfico de barras, setograma, grfico de disperso, caixa-e-haste) com o objetivo de sintetizar informaes e revelar tendncias, regularidades, descontinuidades, desempenhos extremos (bons e ruins), desigualdades na distribuio de bens e servios pblicos. Anlise SWOT - tcnica de anlise de dados. A palavra SWOT um acrnimo formado pelas palavras inglesas Strengths (foras), Weaknesses (fraquezas), Opportunities (oportunidades) e Threats

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(ameaas). Estas quatro dimenses de estudo resultam em uma lista de prs e contras que auxiliam na tomada de deciso. Consiste na anlise subjetiva das capacidades internas, com a identificao das foras e das fraquezas da organizao, e do ambiente externo no qual atua a organizao, para apontar as oportunidades e ameaas presentes.

Atividades de controle componente do controle interno que consiste em polticas e procedimentos adotados para atuar sobre riscos de maneira a contribuir para que os objetivos de uma organizao sejam alcanados dentro de padres estabelecidos. Ato antieconmico ato que onera, indevidamente, o errio, mesmo que praticado com a observncia das formalidades legais, no atendendo ao interesse pblico ou afrontando os princpios constitucionais da eficincia, eficcia e efetividade. Ato ilegal ato ou procedimento administrativo praticado em desconformidade com os preceitos legais ou normativos que o regem. Ato ilegtimo ato praticado por pessoa no detentora da competncia definida em norma especfica para tal, sem a observncia dos demais requisitos essenciais (finalidade, forma, motivo e objeto), ou com violao de princpios constitucionais como o da impessoalidade, da moralidade e da publicidade. Auditoria processo sistemtico, documentado e independente de se avaliar objetivamente uma situao ou condio para determinar a extenso na qual os critrios aplicveis so atendidos, obter evidncias quanto a esse atendimento e relatar os resultados dessa avaliao a um destinatrio predeterminado. Auditoria contbil - auditoria que tem por objetivo examinar se as demonstraes contbeis evidenciam adequadamente, em seus aspectos relevantes, os atos e fatos concernentes administrao oramentria, financeira e patrimonial de acordo com a legislao pertinente, os princpios e as normas de contabilidade aplicveis. Auditoria de conformidade auditoria que tem por objetivo o exame da legalidade e legitimidade dos atos de gesto em relao a padres normativos expressos em normas tcnicas ou jurdicas e regulamentos aplicveis, bem como em relao a disposies de clusulas de contratos, convnios, acordos, ajustes e instrumentos congneres. Auditoria de regularidade auditoria que objetiva examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos jurisdio do Tribunal, quanto aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial. Compem as auditorias de regularidade as auditorias de conformidade e as auditorias contbeis. Auditoria operacional auditoria que objetiva examinar a economicidade, eficincia, eficcia e efetividade de organizaes, programas e atividades governamentais, com a finalidade de avaliar o seu desempenho e de promover o aperfeioamento da gesto pblica. Avaliao de risco processo global representado pelo conjunto de mtodos e tcnicas que possibilitam a identificao, a anlise e a avaliao de riscos que possam afetar organizaes, programas e atividades. Envolve a identificao das fontes de risco, dos eventos e de sua probabilidade de ocorrncia, de suas causas e suas consequncias potenciais, das reas de impacto, das circunstncias envolvidas, inclusive aquelas relativas a cenrios alternativos.

B
Benefcio das aes de controle externo - resultado das aes de controle externo, podendo ser expresso em termos financeiros ou no. Pode ser caracterizado como proposta de benefcio potencial, benefcio correspondente s propostas de encaminhamento formuladas pelas unidades tcnicas, mas ainda no apreciadas pelo Tribunal; potencial, benefcio decorrente de deliberao do Tribunal cujo cumprimento ainda no foi verificado; ou efetivo, decorrente do cumprimento de deliberao proferida ou antecipado no mbito administrativo em razo de processo em andamento no TCU. So classificados em: benefcio qualitativo - benefcio cuja quantificao invivel; benefcio quantitativo benefcio quantificvel, financeiro ou no financeiro: o benefcio financeiro - benefcio que pode ser quantificado e expresso em unidades monetrias; o benefcio no financeiro - benefcio quantificado em outras unidades de medidas.

C
Caso negativo - tcnica de anlise de dados que consiste na identificao das situaes que no seguem a interpretao principal ou corrente em razo de circunstncias especficas e que, por isso mesmo, funcionam como excees (casos negativos) que confirmam a regra e que ajudam a esclarecer os limites e as caractersticas da interpretao principal. Causa do achado (ou da constatao) razo ou explicao para a situao encontrada ou o fator ou fatores responsveis pela diferena entre essa e o critrio de auditoria. A causa o elemento sobre o qual incidiro as aes corretivas que sero propostas. A causa pode ser: objetiva - se o achado decorre de uma vulnerabilidade (falha, deficincia, inadequao, fragilidade) localizada em uma fonte de risco (pessoas, processos, sistemas ou infraestrutura fsica ou organizacional, tecnologia ou ainda de eventos externos organizao), tais como pessoas sem capacitao, processos mal concebidos, deficincias ou inexistncia de controles internos, instalaes inadequadas, obsolescncia tecnolgica etc.; subjetiva - se o achado decorre do comportamento ou da atitude pessoal do responsvel em funo de negligncia, imprudncia, impercia ou dolo. nesse tipo de causa que se procuram os elementos essenciais para a caracterizao da conduta dos responsveis. Circularizao (ou confirmao externa) tcnica que consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos objeto da ao de controle. Comentrios de gestores comentrios obtidos dos dirigentes do rgo/entidade fiscalizado sobre o relatrio preliminar de fiscalizao, quanto perspectiva desses dirigentes e s aes corretivas que pretendem tomar em relao aos achados, concluses do relatrio e, notadamente nos casos de deliberaes de alta complexidade e auditorias operacionais, quanto s propostas de encaminhamento formuladas pela equipe. Comunicao processual - expediente (ofcio ou edital) destinado a reunir os elementos necessrios ao desenvolvimento vlido e regular do processo, de acordo com o devido processo legal, e a executar outras medidas, como o encaminhamento de informaes, documentos e respostas a solicitaes dirigidas ao Tribunal. As comunicaes expedidas pelo Tribunal nos processos de controle externo podem ser classificadas, segundo o seu contedo e finalidade, em: Audincia - destinada a promover o chamamento do responsvel ao processo a fim de apresentar razes de justificativa acerca de irregularidade apontada nos autos, de que no resulte dbito;

7 Citao - destinada a promover o chamamento do responsvel ao processo a fim de apresentar alegaes de defesa acerca de irregularidade de que resulte dano ao errio e/ou recolher o valor do dbito apurado no processo; Diligncia - destinada a obter informaes, esclarecimentos ou documentos para auxiliar o saneamento de processo ou de matria constante de documento no autuado. No mbito de fiscalizao, utiliza-se a requisio de documentos ou informaes, com finalidade semelhante; Rejeio de alegaes de defesa - destinada a dar cincia da rejeio de defesa. Deve informar expressamente que a liquidao tempestiva do dbito, atualizado monetariamente, sanear o processo e o Tribunal julgar as contas regulares com ressalva, dando quitao ao responsvel, caso reconhecida a boa-f do envolvido e no tenha sido constatada outra irregularidade nas contas; Notificao - todas as comunicaes processuais no caracterizadas por citao, audincia ou diligncia. So exemplos de notificao a comunicao ao responsvel acerca: da imputao de dbito decorrente do julgamento proferido pelo Tribunal e do prazo estabelecido para ressarcimento de dbito ou pagamento de multa, nos termos estabelecidos no acrdo condenatrio; do no provimento de recurso por ele interposto e do prazo estabelecido para ressarcimento de dbito ou pagamento de multa, nos termos estabelecidos no acrdo condenatrio. Oitiva - destinada a promover o chamamento ao processo de rgos e entidades jurisdicionados ao Tribunal e, quando necessrio, de terceiros, a fim de se manifestarem acerca de indcios de irregularidades que, caso confirmados, justifiquem a adoo de medida cautelar, resultem deliberaes que afetem direitos alheios ou apliquem sanes. Conciliao tcnica de auditoria que consiste no cotejo de informaes, dados ou registros obtidos em diferentes fontes, que devam guardar correspondncia entre si. Condio situao existente, identificada e documentada durante a fase de execuo da auditoria. Deve contemplar o perodo de ocorrncia do achado (vide conceito de Situao encontrada). Conduta ao ou omisso praticada pelo responsvel. Pode ser culposa (por negligncia, imprudncia ou impercia) ou dolosa (o gestor quis produzir o resultado ou assumiu o risco de produzi-lo). Conferncia de clculos tcnica que objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos. Na aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. Constatao qualquer fato significativo, digno de relato, constitudo por quatro atributos: situao encontrada, critrio, causa e efeito. Decorre da comparao da situao encontrada com o critrio e deve ser devidamente comprovado por elementos contidos nos autos. equivalente ao achado do processo de fiscalizao. Contrarrazes - defesa apresentada por responsvel ou interessado em face de recurso interposto pelo Ministrio Pblico junto ao TCU que possa dar ensejo reforma de deliberao anteriormente proferida pelo Tribunal. Controle interno processo efetuado pela administrao e por todo o corpo funcional, integrado ao processo de gesto em todas as reas e todos os nveis de rgos e entidades pblicos, estruturado para enfrentar riscos e fornecer razovel segurana de que, na consecuo da misso, dos objetivos e das metas institucionais, os princpios constitucionais da administrao pblica sero obedecidos e os seguintes objetivos gerais de controle sero atendidos:

8 eficincia, eficcia e efetividade operacional, mediante execuo ordenada, tica e econmica das operaes; integridade e confiabilidade da informao produzida e sua disponibilidade para a tomada de decises e para o cumprimento de obrigaes de accountability; conformidade com leis e regulamentos aplicveis, incluindo normas, polticas, programas, planos e procedimentos de governo e da prpria instituio; adequada salvaguarda e proteo de bens, ativos e recursos pblicos contra desperdcio, perda, mau uso, dano, utilizao no autorizada ou apropriao indevida. Coordenador - membro da equipe de fiscalizao a quem compete, por fora de designao expressa na Portaria de Fiscalizao, liderar a equipe e represent-la perante o fiscalizado. Critrio de fiscalizao - referencial que indica o estado requerido ou desejado ou a expectativa em relao a uma situao objeto de fiscalizao. Reflete como deveria ser a gesto, provendo o contexto para compreenso dos achados e avaliao das evidncias. Trata-se da legislao, dos regulamentos, das clusulas contratuais, de convnios e de outros ajustes, das normas, da jurisprudncia, do entendimento doutrinrio ou ainda, no caso de auditorias operacionais, dos referenciais aceitos e/ou tecnicamente validados para o objeto sob anlise, como padres e boas prticas que o auditor compara com a situao encontrada. Critrios de seleo - critrios usados para selecionar objetos especficos de uma ao de controle externo. Entre os critrios utilizados, podem ser destacados: agregao de valor - capacidade de a ao de controle contribuir para avaliao e a melhoria da gesto pblica ou para produo de novos conhecimentos necessrios atividade de controle externo; materialidade - volume de recursos envolvidos; relevncia - aspecto ou fato considerado importante, em geral no contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou economicamente significativo; vulnerabilidade - situao que pode estar associada ocorrncia de eventos adversos (risco). Cruzamento eletrnico de dados - tcnica que consiste na comparao automtica dos dados extrados a partir de um campo comum parametrizado especificado pelo auditor. Geralmente o cruzamento feito utilizando um sofware especfico. Culpabilidade - juzo por meio do qual se avalia o grau de reprovabilidade da conduta do responsvel. Constitui item da matriz de responsabilizao e deve ser avaliada considerando situaes atenuantes ou agravantes, a fim de se definir a intensidade da sano a ser aplicada. Custo da fiscalizao - soma dos recursos despendidos pelo TCU na fiscalizao, incluindo a remunerao bruta da equipe em todas as fases da fiscalizao, as dirias e passagens, as indenizaes e restituies, os suprimentos de fundos e outras despesas de qualquer ordem.

D
Denncia - prerrogativa constitucional de qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato de dar notcia de irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal. Para ser conhecida, a denncia deve referir-se a matria de competncia do Tribunal, a administrador ou responsvel sujeito sua jurisdio, ser redigida em linguagem clara e objetiva, conter o nome legvel do denunciante, sua qualificao e endereo, e estar acompanhada de indcio concernente irregularidade ou ilegalidade denunciada. Denunciado - administrador ou responsvel por ato identificado como irregular ou ilegal no mbito da denncia.

9 Denunciante - o autor da denncia. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio. Despacho de expediente - documento cujo contedo descreve ao de mero impulso processual, tais como despacho para adoo de medidas determinadas pelo relator ou por colegiado; determinao aos servios de administrao para o envio ou reenvio de comunicaes (diligncias, audincias, citaes, notificaes, comunicaes de deliberaes, etc.); envio de processo a uma subunidade para adoo de providncias; envio de processo para outra unidade, no caso de recebimento equivocado; encaminhamento de processo para anlise de recurso; e conferncia de peas processuais obrigatrias. Diagrama de Verificao de Risco - tcnica da gesto de risco que visa gerenciar efeitos adversos que possam comprometer um processo de gesto. Classifica os riscos, previamente identificados, quanto probabilidade de ocorrncia e ao impacto potencial no alcance dos objetivos das atividades abrangidas pelo processo avaliado.

E
Economicidade - minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. Efeitos do achado ou da constatao - consequncias para o rgo/entidade, o errio ou para a sociedade, resultantes da discrepncia entre a situao encontrada e o critrio. Os efeitos do achado indicam a sua gravidade, ou ainda, eventuais benefcios no caso de achados ou constataes positivas. Subdividem-se em duas classes: os efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente verificados, e os efeitos potenciais (riscos), aqueles que podem ou no se concretizar. Efetividade - relao entre os resultados de uma interveno ou programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados). Trata-se de verificar a ocorrncia de mudanas na populao-alvo que poderiam ser razoavelmente atribudas s aes do programa avaliado. Diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos a mdio e longo prazo. Eficcia - grau de alcance das metas programadas (bens e servios) em um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos implicados. O conceito de eficcia diz respeito capacidade da gesto de cumprir objetivos imediatos, traduzidos em metas de produo ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou servios de acordo com o estabelecido no planejamento das aes. Eficincia - relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado perodo de tempo, mantidos os padres de qualidade. Essa dimenso refere-se ao esforo do processo de transformao de insumos em produtos. Pode ser examinada sob duas perspectivas: minimizao do custo total ou dos meios necessrios para obter a mesma quantidade e qualidade de produto; ou otimizao da combinao de insumos para maximizar o produto quando o gasto total est previamente fixado. Embargos de declarao recurso que pode ser apresentado quando se entende haver obscuridade, omisso ou contradio em acrdo do Tribunal. Podem ser opostos por escrito pela parte ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de dez dias, contados na forma prevista no art. 183 do Regimento Interno, com indicao do ponto obscuro, contraditrio ou omisso. So submetidos deliberao do colegiado competente pelo relator ou pelo redator, conforme o caso. Suspendem os prazos para cumprimento do acrdo embargado e para interposio dos demais recursos previstos no Regimento. Caso versem sobre item especfico do acrdo os demais itens no recorridos no sofrem o efeito suspensivo, situao em que dever ser

10 constitudo processo apartado para prosseguimento da execuo das decises. Entrevista - mtodo de coleta de informaes que consiste em uma conversao, individual ou em grupo, com pessoas selecionadas cuidadosamente, e cujo grau de pertinncia, validade e confiabilidade analisado na perspectiva dos objetivos da coleta de informaes. uma sesso de perguntas e respostas para obter informaes especficas. Esclarecimentos dos responsveis manifestaes formais apresentadas por escrito, em resposta a ofcios de requisio, pelos responsveis do rgo/entidade acerca de assuntos examinados por equipe de fiscalizao. Escopo profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o objetivo da fiscalizao. a delimitao estabelecida para o trabalho e expresso pelo objetivo, pelas questes e pelos procedimentos, no seu conjunto. Estratgias metodolgicas - forma geral do desenho investigativo que ser adotado na auditoria e que deve ser especificado nas colunas de procedimentos de coleta e anlise de dados. Deve-se registrar a abordagem e os mtodos que sero empregados na investigao de cada questo e subquesto formulada. A estratgia metodolgica est diretamente relacionada com a qualidade das evidncias que podem ser obtidas, o que, por sua vez, influir na confiabilidade das concluses do trabalho. As estratgias mais usualmente utilizadas so: pesquisa documental, estudo de caso, pesquisa, pesquisa experimental, pesquisa quase experimental. Estudo de Caso - mtodo usado para conhecer uma situao complexa baseado em compreenso de casos especficos representativos (ou exemplificativos), obtida a partir de ampla descrio e anlise do caso especfico, considerado como um todo e no seu contexto. Em auditoria operacional, os estudos de caso so frequentemente complementados por outras estratgias metodolgicas, como a pesquisa. Evidncia (do achado ou da constatao) - informao obtida durante a ao de controle que documenta o achado ou a constatao e respalda o exame tcnico e a concluso da instruo ou relatrio. Pode ser classificada como fsica, documental, testemunhal e analtica. Deve ter os seguintes atributos: confiabilidade - a evidncia deve revelar que os mesmos resultados sero obtidos se a fiscalizao for repetida. Para obter evidncias confiveis, importante considerar a utilizao de diferentes fontes e abordagens. Fontes externas, em geral, so mais confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis que orais; evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais confiveis que aquelas obtidas indiretamente; relevncia - a evidncia relevante se for relacionada, de forma clara e lgica, aos critrios e objetivos da fiscalizao; suficincia - a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes e determinaes da auditoria esto bem fundamentados. importante lembrar que a quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevncia). Quanto maior a materialidade do objeto fiscalizado, o risco, e o grau de sensibilidade do fiscalizado a determinado assunto, maior ser a necessidade de evidncias mais robustas; validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em informaes precisas e confiveis. Exame de admissibilidade - anlise realizada em expediente apresentado ao Tribunal, com o objetivo de verificar a existncia dos requisitos genricos e especficos pertinentes matria a que se refira, de forma a subsidiar a deciso sobre o conhecimento ou no pelo relator e/ou pelo colegiado. Exame documental - tcnica que consiste na anlise de documentos relacionados ao objeto da ao de controle em busca de dados ou informaes que podero servir de subsdio ao planejamento

11 do trabalho ou como evidncias dos achados/constataes. No exame documental, dever ser observado se as transaes realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que suporta a operao idnea, se a transao e a documentao suporte foram aprovadas por pessoas responsveis e se a operao realizada adequada em funo das atividades do rgo/entidade. Execuo - fase da fiscalizao na qual a equipe utiliza as fontes de informao e aplica os procedimentos previstos na fase de planejamento em busca de evidncias para fundamentar as concluses. Extrato de entrevista - papel de trabalho onde se registra o trecho da resposta do entrevistado que interessa ao desenvolvimento do achado. Pode conter, tambm, referncias a evidncias que corroborem o achado e, sempre que necessrio, deve ser assinado pelo entrevistado.

F
Fiscalizao de Orientao Centralizada - FOC - ao de fiscalizao que tem por objetivo avaliar, de forma sistmica, temas ou objetos de controle, no mbito nacional, regional ou local, para identificar as irregularidades mais comuns e relevantes, e propor, quando for o caso, aperfeioamentos na gesto pblica e na prpria sistemtica de controle. Pode ser realizada em duas modalidades distintas, conforme a necessidade ou no de emisso de relatrios individuais: Modalidade Relatrios Individualizados e Modalidade Relatrio nico. Fiscalizao de Orientao Centralizada Modalidade Relatrios Individualizados Fiscalizao de Orientao Centralizada em que as unidades executoras autuam processos individualizados para suas fiscalizaes, executam o trabalho utilizando procedimentos e papis de trabalho padres, preparados centralizadamente, e emitem relatrios individualizados, em que podem propor a responsabilizao e/ou expedio de determinaes relativas aos gestores locais. A unidade orientadora utilizar as informaes obtidas pelas unidades executoras para elaborao de relatrio de consolidao. Fiscalizao de Orientao Centralizada - Modalidade Relatrio nico - Fiscalizao de Orientao Centralizada em que apenas um relatrio elaborado pela unidade orientadora. Indicada nos casos em que seja necessria a realizao de um trabalho de abrangncia nacional ou regional no qual no se vislumbra a ocorrncia de achados significativos em relatrios individuais ou a eventual responsabilizao de gestores locais ou, ainda, no seja considerada adequada a emisso de relatrios pelas executoras. Fiscalizao-piloto fiscalizao que tem por objetivo testar papis de trabalho, de forma que seja possvel o aprimoramento do planejamento e a correo de eventuais falhas antes de as equipes irem a campo. Fontes de informao - gestores pblicos, rgos ou entidades, mdia, especialistas, documentos oficiais, sistemas organizacionais e estruturadores do Governo Federal, legislao, normas especficas que contenham e possam prover as informaes necessrias realizao das aes de controle. Fumus boni iuris - expresso que significa fumaa do bom direito. Refere-se a indcio, possibilidade da existncia de um direito ou presuno de legalidade.

G
Grupo focal - tcnica qualitativa de pesquisa que tem como fonte de dados as interaes e discusses ocorridas entre participantes de um determinado grupo sobre tema e questes relevantes de interesse comum. Nessa tcnica, pequenos grupos de pessoas se renem em lugar previamente definido, na forma de sesses, seguindo um guia elaborado por um facilitador e alguns assistentes, para discutir conceitos ou avaliar problemas. Pode ser definido tambm como uma ferramenta de

12 coleta de dados a partir das interaes e discusses que ocorrem em grupo. A tcnica auxilia o auditor a entender como as pessoas percebem uma determinada situao.

I
Impropriedades - falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio e outras que tm o potencial para conduzir inobservncia aos princpios de administrao pblica ou infrao de normas legais e regulamentares, tais como deficincias no controle interno, violaes de clusulas, abuso, imprudncia, impercia. Indagao escrita tcnica que consiste na formulao e apresentao de questes, geralmente por intermdio de um ofcio, com o objetivo de obter a manifestao do respondente por escrito acerca de lacunas de informaes ou fatos que exijam explicaes ou justificativas. Indcios - discordncia entre a situao encontrada e o critrio que ainda no foi devidamente investigada nem est suficientemente suportada por evidncias a ponto de caracterizar-se como achado ou constatao. Uma vez encontradas evidncias, o indcio transforma-se em achado, que deve ser includo no relatrio. Um conjunto robusto de indcios que permita a formao de juzo sobre uma questo pode ser admitido, em determinadas circunstncias e com a devida cautela, como meio de prova indireto. Informao - conjunto organizado de dados, textos, imagens, mtodos, sistemas ou quaisquer formas de representao dotadas de significado em determinado contexto, independentemente do suporte em que resida ou da forma pela qual seja veiculada. Quanto confidencialidade, pode ser: pblica - informao que pode ser divulgada a qualquer pessoa; restrita - informao que, por sua natureza, s pode ser divulgada a grupo restrito de pessoas; sigilosa - informao que, em razo de lei, interesse pblico ou para a preservao de direitos individuais, deva ser de conhecimento reservado e, portanto, requeira medidas especiais de segurana e salvaguarda. Informaes requeridas - informaes necessrias para a anlise do objeto da ao de controle. No mbito de uma matriz de planejamento, so os insumos utilizados para executar os procedimentos e responder questo de auditoria. Inspeo - instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para suprir omisses e lacunas de informaes, esclarecer dvidas ou apurar denncias ou representaes quanto legalidade, legitimidade e economicidade de fatos da administrao e de atos administrativos praticados por qualquer responsvel sujeito sua jurisdio. No constitui instrumento de fiscalizao autnomo e se vincula a outras aes de controle. Inspeo fsica - tcnica pela qual se constata in loco a existncia, ou no, do objeto ou item verificado, bem como de seus atributos, como, por exemplo, o estado de conservao de um bem, o prazo de validade de produtos e os materiais utilizados em uma obra. Instruo - documento elaborado com o propsito de oferecer subsdios tcnicos ao Tribunal para o julgamento de contas, para a apreciao de processos referentes aos rgos, entidades e agentes que esto sob a sua jurisdio e para o pronunciamento acerca de matria que, por exigncia legal, deva ser objeto de sua manifestao. Interessado - parte do processo de controle externo que, em qualquer etapa do processo, tenha reconhecida, pelo relator ou pelo Tribunal, razo legtima para intervir no processo.

13 Interpretaes alternativas - tcnica que consiste na busca de interpretaes alternativas, a serem cotejadas com uma interpretao original formulada a partir das principais relaes identificadas na anlise. Caso no sejam encontradas evidncias substantivas que sustentem essas interpretaes, refora-se a confiana na interpretao originalmente formulada. O objetivo assegurar a qualidade dos argumentos sustentados pela equipe, mediante confronto com os melhores contra-argumentos possveis. Irregularidades - prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico, desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos.

L
Legalidade - princpio jurdico fundamental do Estado de Direito e critrio do controle externo da administrao pblica. Para fins do controle externo, o termo legalidade interpretado de forma mais extensiva do que apenas o confronto direto com as disposies de leis. As disposies infralegais, como os regulamentos e demais atos normativos, por serem instrumentos ordenadores da gesto pblica, tambm so critrios para avaliao dos atos de gesto. Legitimidade princpio jurdico fundamental do Estado Democrtico de Direito e critrio informativo do controle externo da administrao pblica que amplia a incidncia do controle para alm da aplicao isolada do critrio da legalidade. No basta verificar se a lei foi cumprida, mas se o interesse pblico, o bem comum, foi alcanado. Admite o ceticismo profissional de que nem sempre o que legal legtimo. Levantamento instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para: conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos e entidades da administrao pblica, bem como os sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que se refere aos aspectos contbeis, financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais; identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; e avaliar a viabilidade de realizao de fiscalizaes.

M
Macroprocessos - processos mais abrangentes da organizao. Ver definio de processo. Mapa de processo - tcnica que consiste na decomposio de um processo de trabalho pela sequncia de atividades que o compem na forma de um diagrama (fluxograma). Fornece uma representao grfica das operaes sob anlise, podendo evidenciar a sequncia das atividades, os agentes envolvidos, os prazos e o fluxo de documentos. Matriz de Achados - documento que estrutura o desenvolvimento dos achados, explicitando, para cada um, a situao encontrada, o critrio adotado, as causas, os efeitos, as evidncias e as propostas de encaminhamento. Matriz de Planejamento - documento que organiza e sistematiza o planejamento do trabalho de fiscalizao. No caso de auditoria de conformidade, relaciona, a partir do enunciado do objetivo da fiscalizao, as diversas questes de auditoria e, para responder a cada uma, elenca quais as informaes requeridas, as fontes de informaes, os procedimentos e os possveis achados, alm de indicar o membro da equipe responsvel pela execuo do procedimento, o perodo em que os procedimentos devero ser aplicados e a estimativa de custo da fiscalizao. Matrizes de Referncia matrizes de planejamento e de achados aplicveis a determinadas reas de fiscalizao (matrizes padro) ou temas especficos (por exemplo: matrizes utilizadas em

14 FOC). Nas matrizes de referncia padro, as questes, as informaes requeridas, as fontes de informao, os procedimentos, o detalhamento do procedimento, os possveis achados, o critrio e o tipo de deliberao j viro preenchidos. Matriz de Responsabilizao - documento no qual se caracteriza a responsabilidade pelo achado. Apresenta, para cada achado, o nome e a funo ou a razo social do responsvel, a conduta por ele praticada bem como o nexo de causalidade entre a conduta e o achado e a anlise da culpabilidade. Medida Cautelar medida processual adotada em caso de urgncia, de fundado receio de grave leso ao errio, ao interesse pblico, ou de risco de ineficcia da deciso de mrito. Pode ser adotada pelo Plenrio do TCU, pelo Relator ou, na hiptese do art. 28, inciso XVI, do RI/TCU, pelo Presidente, com ou sem a prvia oitiva da parte, que determinar, entre outras providncias, a suspenso do ato ou do procedimento impugnado, at que o Tribunal decida sobre o mrito da questo suscitada. Sua adoo depende dos seguintes pressupostos: fumaa do bom direito (fumus boni iuris), a saber, a plausibilidade jurdica, e o perigo da demora (periculum in mora). Medida Cautelar inaudita altera pars - medida cautelar concedida sem que a parte contrria seja ouvida. adotada quando a oitiva da parte puder tornar sem eficcia a medida antecipatria, ou nos casos de urgncia em que no seja possvel esperar a oitiva e a correspondente resposta. A expresso inaudita altera pars significa sem ouvir a outra parte. Monitoramento - instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para verificar o cumprimento de suas deliberaes e os resultados delas advindos.

N
Nexo de casualidade - elemento evidenciador de que a conduta do responsvel contribuiu significativamente para o resultado imprprio ou irregular, ou seja, de que foi uma causa do resultado. Constitui item da matriz de responsabilizao.

O
Objetivo da fiscalizao - declarao precisa do que a fiscalizao pretende realizar e/ou da questo fundamental que dever ser esclarecida. Objeto da fiscalizao - programa, atividade, projeto, processo, sistema, entidade ou rgo sujeito a fiscalizao. Observao - mtodo de coleta contextualizada de informao sobre o modo de funcionamento do objeto fiscalizado, de um processo ou procedimento. Pode ser identificada ou no identificada (neste caso a comunicao e a informao ao fiscalizado sobre o trabalho em andamento so feitas somente ao trmino da visita), sistemtica (com apoio em um plano ou ficha de observao) ou assistemtica. Observao direta - tcnica de coleta de dados que utiliza os sentidos para compreender determinados aspectos da realidade. No consiste apenas em ver e ouvir, mas tambm em examinar fatos ou fenmenos que se desejam estudar. Ajuda a identificar e obter provas a respeito de situaes sobre as quais os indivduos no tm conscincia, mas que orientam seu comportamento. Nas auditorias, observao direta um mtodo de coleta de informao contextualizada sobre a forma de funcionamento do objeto auditado. A tcnica de observao direta permite realizar essa tarefa de forma sistemtica e estruturada, valendo-se de roteiros para registro das observaes. Ofcio de apresentao - documento assinado por dirigente da Unidade Tcnica que apresenta ao rgo/entidade fiscalizado os servidores designados para o trabalho e informa ou reitera o objetivo da fiscalizao.

15 Ofcio de comunicao de fiscalizao - documento remetido pelo titular da Unidade Tcnica ao dirigente do rgo/entidade fiscalizado para comunicar, antecipadamente, a realizao da fiscalizao, informar o seu objetivo, a deliberao que a originou e a data provvel para apresentao da equipe, bem como solicitar a disponibilizao dos documentos necessrios fiscalizao. Ofcio de requisio - documento assinado pelo coordenador da equipe e destinado ao dirigente do rgo/entidade fiscalizado, ou representante por ele designado, para requisitar documentos, informaes e/ou esclarecimentos necessrios execuo do trabalho, com a fixao de prazo para atendimento. rgo/entidade fiscalizado - pessoa jurdica de direito pblico ou privado, sujeita jurisdio do TCU, e objeto da fiscalizao. rgos de controle interno unidades administrativas, integrantes dos sistemas de controle interno da administrao pblica federal, incumbidas, dentre outras funes, da verificao da consistncia e qualidade dos controles internos, bem como do apoio s atividades de controle externo exercidas pelo Tribunal.

P
Padres de fiscalizao - regras que devem ser observadas em relao ao planejamento, execuo, ao relatrio e qualidade da fiscalizao: Padres de Auditoria de Conformidade, Padres de Levantamento, Padres de Monitoramento etc. Painel de referncia - reunio com especialistas (detentores de informaes) e interessados no assunto que ser auditado, na qual so discutidas possveis linhas de orientao para auditoria (painel realizado no incio dos trabalhos) e planejamento do trabalho (painel realizado aps a elaborao da matriz de planejamento). Papis de trabalho - documentao que constitui o suporte do trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro de todas as informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da forma, do meio fsico ou das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas. Consideram-se papis de trabalho aqueles preparados pelo auditor, pelo auditado ou por terceiros, a exemplo de planilhas, formulrios, questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de dados, de vdeo ou de udio, ofcios, memorandos, portarias, cpias de contratos ou termos de convnio, matrizes de planejamento, de achados e de responsabilizao. Pasta permanente arquivos, preferencialmente eletrnicos, que contm informaes atualizadas, e devidamente catalogadas, das unidades jurisdicionadas ou de outros objetos de fiscalizao. A caracterstica principal da informao que deve ser armazenada nas pastas permanentes o seu carter geral, ou seja, a utilidade da informao no deve se limitar ao trabalho realizado, mas sim ter aplicabilidade em qualquer trabalho a ser realizado, ou que tenha alguma vinculao com a unidade jurisdicionada. Dessa forma, as pastas permanentes so as principais fontes de informao para trabalhos futuros. Pedido de reexame - recurso interposto contra deciso de mrito proferida em processo concernente a ato sujeito a registro e a fiscalizao de atos e contratos. Possui efeito suspensivo e o prazo para interposio de quinze dias, contados na forma prevista no art. 183 do Regimento Interno. Periculum in mora - expresso que significa perigo na demora. Designa situao de fato, caracterizada pela iminncia de um dano, em face da demora de uma providncia que o impea. Periculum in mora ao reverso - constitui-se no risco decorrente da concesso de uma medida cautelar. Baseia-se no fato de que a medida cautelar adotada poder tornar mais gravosa a situao do rgo/entidade do que a sua no adoo.

16 Pesquisa - estratgia metodolgica que permite obter informaes de carter quantitativo e qualitativo relacionadas tanto aos aspectos operacionais e gerenciais, como aos resultados esperados. Com frequncia, utilizada em conjunto com estudos de caso como suporte para as anlises de carter qualitativo. Pesquisa documental - estratgia metodolgica que abrange o exame de toda espcie de registros administrativos, inclusive estatsticas oficiais. Ao se realizar pesquisa documental necessrio avaliar a confiabilidade das informaes divulgadas, assim como determinar a natureza, localizao e disponibilidade dos documentos no incio da auditoria. Pesquisa experimental pesquisa para verificar se um programa a causa de determinado efeito, por meio da seleo de dois grupos de unidades de pesquisa (pessoas, escolas, hospitais, etc.): 1) o grupo experimental ou de tratamento, que ser exposto ao programa; 2) o grupo de controle, que no ser exposto. As diferenas observadas nos resultados obtidos por esses grupos, com algumas qualificaes, podero ser atribudas presena do programa. Pesquisa quase-experimental - estratgia metodolgica alternativa pesquisa experimental, utilizada em razo das dificuldades de ordem prtica e tica que podem existir na aplicao dessa ltima (ex.: excluir do programa um grupo de beneficirios em potencial para que operem como grupo de controle). Os grupos de comparao so selecionados com base na disponibilidade e na oportunidade. Planejamento de fiscalizao - fase do processo de fiscalizao em que se desenvolve e se documenta o plano de um trabalho especfico (por exemplo, fase de planejamento de auditoria), estabelecendo o escopo, o prazo e a alocao de recursos, bem como desenvolvendo os procedimentos necessrios para consecuo do objetivo da fiscalizao. Planejamento geral das fiscalizaes - atividade de definio das fiscalizaes que sero realizadas pela instituio, considerando todas as aes de controle que devem ser executadas, de maneira integrada, e as aes de capacitao necessrias para lhes dar suporte. Pode ser de curto, mdio e longo prazo. Plano de ao - documento elaborado pelo gestor do rgo/entidade fiscalizado que explicita as medidas que sero tomadas para fins de cumprimento das deliberaes proferidas pelo Tribunal. Deve conter, pelo menos: as aes a serem tomadas; os responsveis pelas aes; os prazos para implementao. Para determinadas deliberaes, recomendvel, ainda, que o plano de ao contemple alguns elementos de medida, como indicadores e metas, e, quando possvel, os benefcios efetivos advindos da implementao das deliberaes. Portaria de fiscalizao - ato de designao da equipe em que so identificados o coordenador, os demais membros da equipe e o supervisor, alm do objetivo dos trabalhos, o rgo/entidade fiscalizado, a deliberao que originou a fiscalizao, a fase de planejamento e, quando conhecidas, as fases de execuo e de elaborao do relatrio. Pode contemplar apenas a fase de planejamento, ou exclusivamente as fases de execuo e relatrio. Procedimentos - atividades a serem executadas para consecuo do objetivo da fiscalizao. Devem ser detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e esclarecer os aspectos a serem abordados, bem como expressar as tcnicas a serem utilizadas. Processo - conjunto de recursos e atividades inter-relacionadas ou interativas que transformam insumos (entradas) em servios/produtos (sadas). Esses processos so geralmente planejados e realizados para agregar valor aos servios e produtos. Podem ser agrupados em macroprocessos e subdivididos em subprocessos.

17 Processo de contas - processo de controle externo destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto das pessoas abrangidas pelos incisos I, III, IV, V e VI do art. 5 da Lei 8.443/92, com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente. Processo de contas ordinrias - processo de contas referente a exerccio financeiro determinado, constitudo pelo Tribunal segundo critrios de risco, materialidade e relevncia. Processo de contas extraordinrias - processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal, para apreciao do Tribunal nos termos do art. 15 da Lei 8.443/1992. Processo de controle externo instrumento por meio do qual so desenvolvidas as aes de controle externo a cargo do Tribunal. Pode ser de iniciativa prpria do TCU ou de iniciativa de terceiros. Programa de auditoria - plano desenvolvido e documentado para cada trabalho de auditoria, com base nos elementos obtidos na viso geral do objeto. Evidencia o objetivo da auditoria e a forma de alcan-lo, mediante a definio do escopo, do universo e amostra a serem examinados, dos procedimentos e tcnicas a serem utilizados, dos critrios de auditoria, das informaes requeridas e suas fontes, das etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas e prazo e da quantificao de recursos necessrios execuo do trabalho. Deve ser documentado em matrizes de planejamento, procedimentos e, no que couber, de possveis achados. Propostas de encaminhamento - medidas preventivas, corretivas, processuais ou materiais apresentadas pela unidade tcnica para a avaliao pelo relator ou colegiado.

Q
Questionrio mtodo estruturado de coleta de dados, por meio de formulrio, usado para quantificar informao padronizada, sobre grande nmero de unidades de pesquisa. Permite comparar respostas, realizar anlise estatstica e generalizar as concluses, no caso de amostras aleatrias. Questes de fiscalizao perguntas a serem respondidas para esclarecer um objetivo de fiscalizao e dar suporte s suas concluses (questes de auditoria, por exemplo). Abrangem os aspectos principais do objetivo pretendido da fiscalizao, enfocando os problemas a serem examinados. So detalhadas na Matriz de Planejamento.

R
Recurso de reconsiderao - recurso interposto a deciso definitiva em processo de prestao ou tomada contas, inclusive especial, com efeito suspensivo, para apreciao do colegiado que houver proferido a deciso recorrida, podendo ser formulado uma s vez e por escrito, pela parte ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de quinze dias, contados na forma prevista no art. 183 do Regimento Interno. Se o recurso versar sobre item especfico do acrdo, os demais itens no recorridos no sofrem o efeito suspensivo, caso em que dever ser constitudo processo apartado para prosseguimento da execuo das decises. Recurso de reviso - recurso ao Plenrio, sem efeito suspensivo, de deciso definitiva em processo de prestao ou tomada de contas, inclusive especial. Pode ser interposto uma s vez e por escrito pelo responsvel, seus sucessores, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de cinco anos, contados na forma prevista no inciso IV do art. 183 do Regimento Interno. Deve fundar-se em erro de clculo nas contas; em falsidade ou insuficincia de documentos em que se

18 tenha fundamentado o acrdo recorrido ou na supervenincia de documentos novos com eficcia sobre a prova produzida. Relatrio de auditoria - instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe comunica aos leitores o objetivo e as questes de auditoria, o escopo e as limitaes de escopo, a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as concluses e as propostas de encaminhamento. Na sua elaborao devem ser observados os seguintes requisitos de qualidade: clareza - o texto deve ser de fcil compreenso, devendo ser evitada a erudio, o preciosismo, o jargo, a ambiguidade e a utilizao de expresses em outros idiomas; completude - toda informao e argumento necessrios para satisfao dos objetivos da auditoria devem ser apresentados, permitindo uma correta compreenso dos fatos e situaes relatadas; conciso o relatrio no deve ser mais extenso do que o necessrio para transmitir a mensagem e fundamentar as concluses. A linguagem deve ser direta e sucinta; convico - achados e concluses devem ser descritos com firmeza, demonstrando certeza da informao comunicada, evitando palavras ou expresses que denotem insegurana ou possam ensejar dvidas ou imprecises no entendimento; exatido as informaes apresentadas devem ser precisas e corretamente registradas e devem ser suficientes para sustentar os achados, concluses e propostas do relatrio, buscando no deixar espao para contra-argumentaes; objetividade o texto produzido deve ser imparcial, equilibrado e baseado no conhecimento e compreenso de fatos e condies. A comunicao deve ser justa e no enganosa, resguardando-se contra a tendncia de exagerar ou superenfatizar deficincias ou qualidades. relevncia o texto deve relatar informaes que sejam importantes dentro do contexto e em face dos objetivos da fiscalizao. Fatos ou ocorrncias que no contribuem para as concluses e no resultem em propostas de encaminhamento no devem ser relatados; tempestividade - o relatrio deve ser emitido tempestivamente para que seja de maior utilidade aos leitores e destinatrios e possa subsidiar rgos auditados, bem como formuladores de polticas e demais atores interessados, no aperfeioamento de suas atividades. Auditores devem cumprir o prazo previsto para a elaborao do relatrio, sem comprometer a qualidade. Relatrio de gesto - documento contendo informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, organizado para permitir a viso sistmica do desempenho e da conformidade da gesto dos responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio financeiro. Relatrio de monitoramento - relatrio que tem por objetivo apresentar a situao da implementao de deliberaes, demonstrar analiticamente o benefcio efetivo decorrente dessa implementao e mensurar o custo/benefcio de uma ao de controle. Deve conter informaes suficientes de forma que no seja necessria, para entendimento do tema, a leitura do relatrio de auditoria e outros relatrios de monitoramento. Representao - prerrogativa dos rgos, entidades ou pessoas legitimadas de apresentarem ao Tribunal irregularidades ou ilegalidades praticadas por administrador ou responsvel sujeito sua jurisdio. Para ser conhecida a representao deve referir-se matria de competncia do Tribunal, ser redigida em linguagem clara e objetiva, conter o nome legvel do representante, sua qualificao e endereo, e estar acompanhada de indcio concernente irregularidade ou ilegalidade representada. Responsvel pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda ou que, em nome

19 desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria, bem como daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao errio. Reunio de apresentao - reunio da equipe com os dirigentes e responsveis do rgo/entidade fiscalizado, ou representantes por eles designados, na qual a equipe se identifica formalmente, entrega o ofcio de apresentao assinado por dirigente de unidade tcnica do Tribunal e esclarece os objetivos e o escopo do trabalho. Reunio de encerramento - reunio da equipe com os dirigentes e responsveis do rgo/entidade fiscalizado, ou representantes por eles designados, ao final da fase de execuo, na qual so apresentadas as principais constataes do trabalho. Reviso analtica - tcnica que consiste na utilizao de inferncias lgicas ou na estruturao de raciocnio que permita chegar a determinada concluso sobre o objeto auditado. Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizaes anteriores; a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Risco - possibilidade de algo acontecer e ter um impacto nos objetivos de organizaes, programas ou atividades governamentais, sendo medido em termos de consequncias e probabilidades.

S
Segurana da informao - mecanismo que visa proteo da informao contra ameaas para garantir a continuidade do negcio, minimizar os riscos e maximizar a eficincia e a efetividade das aes do negcio. Est relacionada Poltica Corporativa de Segurana da Informao adotada pelo TCU, a qual tem por objetivo garantir a autenticidade, a confidencialidade, a disponibilidade e a integridade das informaes produzidas ou custodiadas pelo Tribunal. Significncia - conceito que engloba os critrios de relevncia, materialidade e risco. Situao encontrada - situao existente, identificada, inclusive quanto ao perodo de ocorrncia dos fatos, e documentada durante a fase de execuo da fiscalizao (vide conceito de Condio). Superviso da fiscalizao - requisito essencial na fiscalizao que compreende orientao e controle dos trabalhos para que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se aprimorem tecnicamente. A superviso deve cobrir desde o planejamento at a emisso do relatrio e o seu foco deve ser dirigido tanto para o contedo como para a observncia do mtodo. Isso implica assegurar que a fiscalizao seja realizada de acordo com as normas e mtodos estabelecidos, os objetivos sejam alcanados, os papis de trabalho contenham as evidncias necessrias, o relatrio inclua as informaes relevantes, concluses e propostas de encaminhamento da equipe. Supervisor - especialista, diretor tcnico ou titular de unidade tcnica, ou ainda seus respectivos substitutos legais, responsvel pela superviso da fiscalizao.

T
Tabulao de frequncias - tcnica que contempla o clculo de frequncias e o teste de hipteses, incluindo representao grfica e usada para analisar dados coletados por meio de questionrios ou de extrao de dados administrativos. Usualmente deve ser realizada com o auxlio de software adequado.

20 Tcnicas - formas padronizadas utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. So exemplos de tcnicas: anlise de contas contbeis, anlise de contedo, anlise grfica de dados, anlise SWOT, caso negativo, circularizao, conciliaes, conferncia de clculos, cruzamento eletrnico de dados, diagrama de verificao de risco, entrevista, exame documental, indagao escrita, inspeo fsica, interpretaes alternativas, mapa de processo, observao, reviso analtica, tabulao de frequncias, triangulao. Terceiro - pessoa fsica ou jurdica, jurisdicionada, ou no, ao TCU, que pode representar ou encaminhar denncia ao Tribunal, requerer o ingresso em processo de controle externo na qualidade de interessado ou, ainda, ser chamada a se manifestar acerca da prtica de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico, desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, na qualidade de contratante ou parte interessada. Tomada de contas especial - processo devidamente formalizado, com rito prprio, para apurar responsabilidade por ocorrncia de dano administrao pblica federal e obteno do respectivo ressarcimento. Triangulao - tcnica que consiste no uso de mtodos diferentes de pesquisa e/ou de coleta de dados para estudar a mesma questo, com o objetivo de fortalecer as concluses finais, podendo assumir as seguintes formas: coleta de dados de diferentes fontes sobre a mesma questo; emprego de diferentes entrevistadores e pesquisadores de campo para evitar vieses na coleta de dados; uso de mltiplos mtodos de pesquisa para analisar a mesma questo; uso de teorias diferentes para interpretar os dados coletados.

U
Unidade jurisdicionada rgo ou entidade integrante da administrao pblica federal sujeito ao controle externo exercido pelo Tribunal. Unidade tcnica secretaria de controle externo de mbito nacional ou estadual, subordinada Segecex, encarregada de assessorar os relatores em matria inerente ao controle externo e oferecer subsdio tcnico para o julgamento das contas e apreciao dos demais processos relativos s unidades jurisdicionadas ao Tribunal. Unidade tcnica executora FOC - unidade tcnica participante de Fiscalizao de Orientao Centralizada FOC que efetiva as orientaes emanadas da unidade tcnica orientadora. Unidade tcnica orientadora FOC - unidade tcnica responsvel pela coordenao do planejamento, orientao dos trabalhos de execuo e consolidao dos resultados no mbito de uma Fiscalizao de Orientao Centralizada FOC. Usurio colaborador - prestador de servio terceirizado, estagirio ou qualquer outro colaborador do Tribunal que tenha acesso, de forma autorizada, a informaes produzidas ou custodiadas pelo Tribunal. Usurio externo - qualquer pessoa fsica ou jurdica que tenha acesso, de forma autorizada, a informaes produzidas ou custodiadas pelo Tribunal e que no seja caracterizada como usurio interno ou usurio colaborador. Usurio interno - qualquer servidor ativo ou unidade do Tribunal que tenha acesso, de forma autorizada, a informaes produzidas ou custodiadas pelo TCU.

V
Viso Geral do Objeto seo do relatrio de auditoria que contm as seguintes principais informaes: descrio do objeto fiscalizado, com as caractersticas necessrias sua compreenso;

21 legislao aplicvel, objetivos institucionais do rgo/entidade fiscalizado, quando for o caso, pontos crticos e deficincias no sistema de controle. Objetiva o conhecimento e a compreenso do objeto fiscalizado, bem como do ambiente organizacional em que este est inserido. Volume de Recursos Fiscalizados -VRF - montante efetivamente fiscalizado durante uma ao de controle.