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UNIFMU CENTRO UNIVERSITRIO CURSO DE DIREITO DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO II PROF. FLVIO GALVO A) APRESENTAO DO PROFESSOR B) PERSPECTIVA DIDTICA C) SISTEMA DE AVALIAO D) BIBLIOGRAFIA BSICA ATALIBA, Geral !. "#$%&e'e e I()# *()#a Tr#+,&-r#a. S.! Pa,l!: Mal/e#r!'. CARRA00A, R!1,e A(&!(#!. C,r'! e D#re#&! C!('&#&,)#!(al Tr#+,&-r#!. S.! Pa,l!, Mal/e#r!'. SABAG, E ,ar !. Ma(,al e D#re#&! Tr#+,&-r#!. S.! Pa,l!: Sara#2a. E) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR CARVAL"O, Pa,l! e Barr!'. C,r'! e D#re#&! Tr#+,&-r#!. S.! Pa,l!: Sara#2a. MAC"ADO, ",3! e Br#&!. C,r'! e D#re#&! Tr#+,&-r#!. S.! Pa,l!: Mal/e#r!'. MELO, 4!'5 E ,ar ! S!are' e. C,r'! e D#re#&! Tr#+,&-r#!. S.! Pa,l!: D#al5&#)a. F) FRE6U7NCIA

PROGRAMA DE AULAS
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6UADRO SIN8TICO 9:) I;,(# a e' Tr#+,&-r#a' 9:.9. C!()e#&! Norma constitucional demarcatria da competncia tributria. a impossibilidade da tributao de pessoas, bens situaes jurdicas resultantes da vontade da Constituio ederal. Constitui!se a "munidade como #ireito $%blico &ubjetivo do sujeito de direito bene'iciado pela norma constitucional e(onerativa. ) imunidade tributria si*ni'ica a incompetncia dos entes polticos no intuito de estabelecer a obri*ao tributria dos sujeitos de direito ou relaes jurdicas imunes. ) imunidade tributria + uma 'orma ,uali'icada na Carta -a*na de no! incidncia por supresso do $oder de .ributar dos entes 'ederativos. ) imunidade tributria impede a incidncia da lei ordinria sobre tributao em 'ace dos sujeitos de direito imunes. 9:.<. Cla''#=#)a>.! a' I;,(# a e' /uanto aos valores constitucionais consa*rados e prote*idos pela Carta -a*na0 Ge(5r#)a' e E'$e)?=#)a'. "munidades *en+ricas so a,uelas previstas no "nciso 1", do art. 123 da C e atin*em todas as pessoas polticas ,ue compem a 'ederao brasileira e; =a)e !' 2al!re' )!('&#&,)#!(a#' +-'#)!', tais como a liberdade reli*iosa4 o direito a in'ormao. )s imunidades espec'icas '.! a1,ela' re'&r#&a' a ,; @(#)! &r#+,&! e servem a valores mais limitados e convenincias especiais, tais como a,uela prevista ao "$" ns operaes com produtos industriali5ados destinados ao e(terior. "munidades O+Ae&#2a' e S,+Ae&#2a'. "munidades objetivas so a,uelas concedidas e; =,(>.! e e&er;#(a !' =a&!', +e(' !, '#&,a>Be' A,r? #)a'. claro ,ue as relaes jurdicas envolvem sempre sujeitos de direitos, mas, as imunidades objetivas no so outor*adas na Constituio em 'uno do interesse e em prol da pessoa 6umana. A&#(3e; #re&a;e(&e ! +e; A,r? #)!. o caso da imunidade dos livros, jornais e peridicos e os pap+is destinados a sua impresso. )s imunidades subjetivas so a,uelas previstas em ra5o da )!( #>.! e e&er;#(a a'

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$e''!a' e e ',a (a&,reCa A,r? #)a, tais como, a imunidade veiculada nos 88 79 e :9 do art. 123 da C . "munidades ontol*icas e polticas. )s imunidades ontol*icas so a,uelas decorrentes de princpios constitucionais tributrios e ,ue no podem ser suprimidas do te(to da Constituio pelo le*islador constituinte derivado. ;s e(emplos dessa imunidade so a imunidade recproca, decorrncia l*ica do princpio 'ederativo e da autonomia dos entes polticos, como tamb+m da sua inerente 'alta de capacidade contributiva, assim como, tamb+m, as entidades de educao e de assistncia social sem 'ins lucrativos. )s imunidades polticas, a seu turno, derivam de um valor constitucionalmente consa*rado e decorrem da e(pressa mani'estao do le*islador constituinte de desonerar pessoas ou relaes jurdicas do dever de cumprir com a obri*ao tributria, podendo, inclusive, serem suprimidas do te(to da Carta -a*na, con'orme o interesse do Constituinte #erivado, por <mendas = Constituio. ;s e(emplos so as imunidades de partidos polticos, das entidades sindicais dos trabal6adores, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso. 9:.D. D#=ere(>a' e(&re I;,(# a e e I'e(>.! ) imunidade decorre do te(to da Constituio. )s isenes so decorrentes de previso le*al. Na imunidade no 6 o ,ue se 'alar de e(istncia de relao jurdica tributria, ve5 ,ue a norma ,ue imuni5a impede o nascimento da obri*ao tributria e o e(erccio da competncia tributria. )s isenes retiram um dos elementos da re*ra!matri5 de incidncia tributria, de'inindo os contornos da obri*ao tributria no plano le*al. )s imunidades so interpretadas de maneira ampla e as isenes so interpretadas literalmente, con'orme o inciso ", do art. 111 do C.N. 9:.E. A I;,(# a e e a' E'$5)#e' Tr#+,&-r#a' ) imunidade tributria atin*e as ta(as, con'orme o art.29., incisos >>>"14 ?>>"""4 ?>>"14 ?>>1" e ?>>1"", da C . )rt. 73@ ", da C . )rt. 77A, 8 19. )rt. 7B3, 8 79.0
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certid es em reparti es pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situa es de interesse pessoal;

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!XXIII " #ual#uer cidado $ parte leg%tima para propor ao popular #ue &ise anular ato lesi&o ao patrim'nio pblico ou de entidade #ue o (stado participe, ) moralidade administrati&a, ao meio ambiente e ao patrim'nio *ist+rico e cultural, ficando o autor, sal&o compro&ada m,-f$, isendo de custas -udiciais e do 'nus da sucumb.ncia/ !XXIV " o (stado prestar, assist.ncia -ur%dica integral e gratuita aos #ue compro&arem insufi.ncia de recursos/ !XXVI " so gratuitos, para os recon*ecidamente pobres, na forma da lei: a) o registro ci&il de nascimento; b) a certido de +bito/ !XXVII " so gratuitas as a es de *,beas corpus e *,beas data e, na forma da lei, os atos necess,rios ao exerc%cio da cidadania/

0rt/ 123/ 4 de&er do (stado com a educao ser, efeti&ado mediante a garantia de: I " ensino fundamental obrigat+rio e gratuito, assegurada, inclusi&e, sua oferta gratuita para todos os #ue a ele no ti&erem acesso na idade pr+pria/

0rt/ 115/ 0 fam%lia, base da sociedade, tem especial proteo do (stado/ 6 78/ 4 casamento $ ci&il e gratuita a celebrao/

0rt/ 192/ 0 fam%lia, a sociedade e o (stado t.m o de&er de amparar as pessoas idosas, assegurando a sua participao na comunidade, defendendo sua dignidade e bem-estar e garantindo-l*es o direito ) &ida/ 6 18/ 0os maiores de sessenta e cinco anos $ garantida a gratuidade dos transportes coleti&os urbanos

)s imunidades so aplicveis as Contribuies &ociais0 )rt. 1C2, ""4 art. 1C2, 8 D9. )s imunidades de contribuio social e de interveno no domnio econEmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de e(portao0 )rt. 1:C, 8 79., "nciso ", da C . 9:.F. I;,(# a e re)?$r!)a: ar&. 9F:, VI, a, a CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% &' ( instituir impostos sobre% a) patrim*nio, renda ou servi+os, uns dos outros,

Fespeito aos $rincpios ederativos e da )utonomia das $essoas $olticas. )usncia de capacidade contributivas das pessoas polticas de direito p%blico, eis ,ue os recursos obtidos so e(clusivamente destinados a
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prestao de servios p%blicos ,ue l6es incubem por e(pressa dico da lei. )s ta(as, contribuies de mel6oria e contribuies sociais no so'rem bices de incidncia em 'ace da imunidade recproca. ) imunidade recproca alcana o "G 4 o ".F4 o ".C-#4 o "$1)4 o "$.H4 o ".I"4 o "F4 o "&&. ) imunidade das entidades polticas ,ue compem a 'ederao brasileira alcana tamb+m o "mposto de "mportao, o "mposto de <(portao, o "C-& na "mportao, o "$" na "mportao e o "; .

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% - ./ ( A veda+o do inciso &', 0a0, e1tensiva s autar2uias e s 3unda+4es institudas e mantidas pe#o 5oder 56b#ico, no 2ue se re3ere ao patrim*nio, renda e aos servi+os, vincu#ados a suas 3ina#idades essenciais ou s de#as decorrentes.

<(tenso0 8 79 do art. 123, da C . )utar,uias so pessoas jurdicas de direito p%blico, criadas por lei, com capacidade de autoadministrao, para o desempen6o de servio p%blico descentrali5ado, mediante controle administrativo e(ercido nos limites da lei. )s 'undaes p%blicas so pessoas jurdicas de direito p%blico, inte*rantes da )dministrao $%blica "ndireta criada pelo <stado para a prestao de certos servios p%blicos tpicos, consistente num patrimEnio p%blico personali5ado e re*ido por normas de direito p%blico, a'etado = consecuo de um determinado 'im p%blico. Nesta seara temos a incluso das autar,uias de re*ime especial0 a*ncia e(ecutiva4 a*ncia re*uladora e associao p%blica. )*ncia e(ecutiva + uma autar,uia ou 'undao p%blica ,ue celebra contrato de *esto com o respectivo minist+rio supervisor com a 'inalidade de cumprir certos objetivos e metas no desempen6o de atividades estatais J?ei no. C.A:C, de 7D de maio de 1CC@K.
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)*ncia re*uladora + entidade de direito administrativo com alto *rau de especiali5ao t+cnica, inte*rante da )dministrao $%blica, com a 'inalidade de re*ular um setor espec'ico da atividade econEmica. <(emplos0 )*ncia Nacional das L*uas4 )natel4 )N$4 )*ncia Nacional de )viao Civil4 )*ncia Nacional de <ner*ia <l+trica4 )N..4 )*ncia Nacional de &a%de4 )*ncia Nacional de 1i*ilMncia &anitria. )ssociao $%blica + o consrcio p%blico, como uma associao p%blica, com personalidade de direito p%blico, con'orme a previso da le*islao civil JCdi*o CivilK. ) parte 'inal do par*ra'o se*undo dei(a evidente ,ue o patrimEnio, renda e servios imunes das autar,uias e 'undaes mantidas pelo poder p%blico devem estar vinculados a sua 'inalidade essencial ou =s delas decorrentes. Neste sentido, no se presta o patrimEnio de uma autar,uia, por e(emplo, ,ue no estando vinculado =s 'inalidades essenciais da mesma, possa estar alcanado pela imunidade. Caso concreto da jurisprudncia ns temos com o no alcance da imunidade aos terrenos baldios das autar,uias. J&. K A #;,(# a e re)?$r!)a (.! 'e a$l#)a (!' )a'!' a' e(&# a e' ;e()#!(a a' e=e&,are; a a1,#'#>.! e +e(' ',Ae#&!' a! ICMS e a! IPI. )s entidades imunes iro se sujeitar ao "C-& e ao "$" incidentes nas compras de mercadorias e produtos, eis ,ue atuam na condio de consumidoras 'inais arcando com os tributos incidentes no preos dos respectivos bens. 1i*ora na interpretao do &. sobre o assunto a interpretao de cun6o 'ormal, ,ue no privile*ia o 'enEmeno da interpretao econEmica, 'icando sem valia a 'i*ura do contribuinte de 'ato na relao jurdico! tributria do "C-& e do "$".

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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% - ./ ( A veda+o do inciso &', 0a0, e1tensiva s autar2uias e s 3unda+4es institudas e mantidas pe#o 5oder 56b#ico, no 2ue se re3ere ao patrim*nio, renda e aos servi+os, vincu#ados a suas 3ina#idades essenciais ou s de#as decorrentes.

<(cluso0 8 B9 do art. 123, da C

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% - 7/ ( As veda+4es do inciso &', 0a0, e do par8gra3o anterior no se ap#icam ao patrim*nio, renda e aos servi+os, re#acionados com e1p#ora+o de atividades econ*micas regidas pe#as normas ap#ic8veis a empreendimentos privados, ou em 2ue 9aja contrapresta+o ou pagamento de pre+os ou tari3as pe#o usu8rio, nem e1onera o promitente comprador da obriga+o de pagar imposto re#ativamente ao bem im:ve#

<mpresas p%blicas e sociedades de economia mista. .omar cuidado com determinadas empresas p%blicas ,ue e(ercem 'unes tpicas de estado ou prestam servios p%blicos de carter obri*atrio e e(clusivos do <stado.

<stas %ltimas esto imunes e temos como e(emplo na jurisprudncia do &. a <mpresa de Correios e .el+*ra'os J<C.K, ,ue desempen6a atividade estatal, en,uanto servio prprio da Hnio, em re*ime de e(clusividade, bem como o seu patrimEnio. )s concessionrias do servio p%blico. ; promitente comprador de bem imvel p%blico no estar alcanado pela imunidade recproca. "munidade tributria dos cartrios e tabelionatos0 a*entes privados dele*atrios de servios p%blicos, visando o lucro e so remunerados pelo <stado no e(erccio das suas 'unes em plena relao de mercado pelos servios ,ue prestam. No esto abran*idos pela "munidade. $osio majoritria do &. . J)#"n n9 B.3@CK. 9:.G. I;,(# a e' !' &e;$l!' e 1,al1,er ),l&!: ar&. 9F:, VI, +, a CF
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% &' ( instituir impostos sobre, b) temp#os de 2ua#2uer cu#to,

Conceitos. ; <stado brasileiro + laico e nesse sentido prote*e o e(erccio de mani'estao de credos reli*iosos como nsita caracterstica do liberalismo poltico e preservao do <stado de #ireito. "munidade de "mpostos, o ,ue no a'eta a obri*atoriedade de pa*amento de outros tributos. ; culto si*ni'ica o prest*io a reali5ao de valores trancendentais do ser 6umano de carter pac'ico e realando os bons costumes, restando vedada a imunidade de cultos de inspirao e insti*ao a violncia 'sica de ,ual,uer nature5a, inclusive, ps,uica ou moral. <st inserido a o culto da '+ crist apostlica romana4 o culto das i*rejas pentecostais4 o budismo4 o (intosmo4 o espiritismo4 a umbanda4 o candombl+4 a maonaria. ?imites0 8 :9 do art. 123, da C
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% - ;/ ( As veda+4es e1pressas no inciso &', a#neas 0b0 e 0c0, compreendem somente o patrim*nio, a renda e os servi+os, re#acionados com as 3ina#idades essenciais das entidades ne#as mencionadas.

No deve e(istir a incidncia dos se*uintes impostos0 "$.H0 sobre o pr+dio onde + reali5ado o culto4 sobre a residncia de propriedade do culto onde os membros do culto residem4 sobre o local ,ue se destina ao aprendi5ado da litur*ia4

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"$1)0 sobre os veculos do culto utili5ados no trabal6o eclesistico4 ".I"0 incidente na a,uisio pelo culto de imveis destinados ao templo4 "F0 incidente sobre a receita au'erida dos d5imos e doaes dos 'i+is ou sobre as aplicaes 'inanceiras do templo4 "; 0 incidente sobre as operaes 'inanceiras dos templos, ,ue estejam li*adas =s suas atividades essenciais4 "&&0 incidente sobre todos os servios reli*iosos4 ; int+rprete da imunidade deve tomar cuidado com a possibilidade de desonerao tributria no momento em ,ue os cultos e(ercem atividades ou so proprietrios de bens, ,ue no estejam #re&a;e(&e 2#(),la !' a' ',a' =#(al# a e' e''e()#a#', ;a', 1,e #( #re&a;e(&e $er;#&e; a !+&e(>.! e re),r'!' $ara a ;a(,&e(>.! e ',a' a&#2# a e'. 1i*ora nesse caso a interpretao ampliativa ,ue leva em considerao o e(erccio de atividades correlatas das entidades NcultoO, ,ue permite a reverso de recursos para a manuteno de suas atividades. #esse modo, dois crit+rios so relevantes. ; primeiro, implica na absoro de todos os recursos das atividades correlatas na manuteno das atividades do culto. ; se*undo crit+rio, implica na ine(istncia do e(erccio a livre concorrncia. $ortanto, esto imunes ao "$.H os imveis, ainda, ,ue alu*ados a terceiros, dos templos de ,ual,uer culto, desde ,ue os recursos dos alu*ueres estejam absorvidos nas atividades essncias dos mesmos. S@;,la H<E ! STF. <sto imunes do mesmo modo o e(erccio de atividades mercantis, relacionados com o prprio culto, como por e(emplo, a loja de venda de santin6os, ima*ens ou de
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todos os materiais necessrios a reali5ao do culto. <stando nesse caso aplicada a imunidade do "C-& e "$". Como tamb+m a renda e o imvel imunes ao "F e ao "$.H do estacionamento alu*ado a empresa terceiri5ada, e(plora a atividade econEmica de estacionamento de veculos. No tocante a imunidade de "C-& e "$" na condio de consumidor 'inal, ocorre a incidncia dos re'eridos impostos, eis ,ue no importa a repercusso econEmica dos mesmos e por conta do culto no ser submetido a incidncia do "C-& e do "$" na condio de contribuinte do imposto. 9:.H. I;,(# a e ! ar&. 9F:, VI, ), a CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% &' ( instituir impostos sobre% c) patrim*nio, renda ou servi+os dos partidos po#ticos, inc#usive suas 3unda+4es, das entidades sindicais dos traba#9adores, das institui+4es de educa+o e de assist<ncia socia#, sem 3ins #ucrativos, atendidos os re2uisitos da #ei,

?imites0 8 B9, do art. 123, da C

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos stados, ao !istrito "edera# e aos $unicpios% - 7/ ( As veda+4es do inciso &', 0a0, e do par8gra3o anterior no se ap#icam ao patrim*nio, renda e aos servi+os, re#acionados com e1p#ora+o de atividades econ*micas regidas pe#as normas ap#ic8veis a empreendimentos privados, ou em 2ue 9aja contrapresta+o ou pagamento de pre+os ou tari3as pe#o usu8rio, nem e1onera o promitente comprador da obriga+o de pagar imposto re#ativamente ao bem im:ve#

?imites do art. 1: do C.N

Art. 1;. = disposto na a#nea c do inciso '& do artigo >/ subordinado observ?ncia dos seguintes re2uisitos pe#as entidades ne#e re3eridas%

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' @ no distriburem 2ua#2uer parce#a de seu patrim*nio ou de suas rendas, a 2ua#2uer ttu#o, (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) '' ( ap#icarem integra#mente, no 5as, os seus recursos na manuten+o dos seus objetivos institucionais, ''' ( manterem escritura+o de suas receitas e despesas em #ivros revestidos de 3orma#idades capazes de assegurar sua e1atido. - 1/ Aa 3a#ta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no - 1/ do artigo >/, a autoridade competente pode suspender a ap#ica+o do bene3cio. - ./ =s servi+os a 2ue se re3ere a a#nea c do inciso '& do artigo >/ so e1c#usivamente, os diretamente re#acionados com os objetivos institucionais das entidades de 2ue trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

&%mula D7: do &.

Ainda 2uando a#ugado a terceiros, permanece imune ao '5BU o im:ve# pertencente a 2ua#2uer das entidades re3eridas pe#o art. 150,&', c, da Constitui+o, desde 2ue o va#or dos a#uguis seja ap#icado nas atividades essenciais de tais entidadesD.

9:.I. I;,(# a e' !' l#2r!', A!r(a#', $er#% #)!' e ! $a$el e'&#(a ! a ',a #;$re''.! Conceitos <(tenso0 ma,uinrios e tintas &%mula A2D do &.
A imunidade prevista no art. 150,&', d, da C" abrange os 3i#mes e papis 3otogr83icos necess8rios pub#ica+o de jornais e peri:dicosD.

9:.J. I;,(# a e ! #()#'! III, ! K DL, ! ar&. 9FD

Art. 157. Compete Unio instituir impostos sobre% - 7/ ( = imposto previsto no inciso '&% ''' ( no incidir8 sobre produtos industria#izados destinados ao e1terior.

9:.9:. I;,(# a e ! #()#'! II, ! K EL, ! ar&. 9FD

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Art. 157. Compete Unio instituir impostos sobre% - ;/ = imposto previsto no inciso &' do caput%EFeda+o dada pe#a menda Constituciona# n/ ;., de 1>.1...007) '' ( no incidir8 sobre pe2uenas g#ebas rurais, de3inidas em #ei, 2uando as e1p#ore o propriet8rio 2ue no possua outro im:ve#, E'nc#udo pe#a menda Constituciona# n/ ;., de 1>.1...007)

9:.99. I;,(# a e ! #()#'! M, a, +, ) e , ! ar&. 9FF

Art. 155. Compete aos stados e ao !istrito "edera# instituir impostos sobre% EFeda+o dada pe#a menda Constituciona# n/ 7, de 1>>7) G ( no incidir8% a) sobre opera+4es 2ue destinem mercadorias para o e1terior, nem sobre servi+os prestados a destinat8rios no e1terior, assegurada a manuten+o e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas opera+4es e presta+4es anteriores, EFeda+o dada pe#a menda Constituciona# n/ ;., de 1>.1...007) b) sobre opera+4es 2ue destinem a outros stados petr:#eo, inc#usive #ubri3icantes, combustveis #2uidos e gasosos de#e derivados, e energia e#trica, c) sobre o ouro, nas 9ip:teses de3inidas no art. 157, - 5/,

d) nas presta es de ser&io de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo li&re e gratuita; E'nc#udo pe#a menda Constituciona# n/ ;., de 1>.1...007

9:.9<. I;,(# a e ! #()#'! I, ! K <L, ! ar&. 9FG

Art. 15H. Compete aos $unicpios instituir impostos sobre% - ./ ( = imposto previsto no inciso ''% ' ( no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrim*nio de pessoa jurdica em rea#iza+o de capita#, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de 3uso, incorpora+o, ciso ou e1tin+o de pessoa jurdica, sa#vo se, nesses casos, a atividade preponderante do ad2uirente 3or a compra e venda desses bens ou direitos, #oca+o de bens im:veis ou arrendamento mercanti#,

99) F!(&e' ! D#re#&! Tr#+,&-r#!

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99.9. C!()e#&! a. &i*ni'ica estudar se determinada norma jurdica, introdu5ida no ordenamento jurdico brasileiro possui le*itimidade ,uanto ao r*o ,ue a produ5iu. ;u seja, ,uais so as normas jurdicas ,ue tm le*itimidade para estabelecer obri*ao tributria. ) ?<" descreve todos os elementos da re*ra matri5 de incidncia. <studar as 'ontes do #. .ributrio + procurar, veri'icar, no ordenamento jurdico brasileiro ,uais os atos normativos ,ue tm o condo de estabelecer a obri*ao tributria. 99.<. A&!' N!r;a&#2!' Pr#;-r#!' e Se),( -r#!'. b. ) Constituio 'ederal de'ine a 6ierar,uia das leis. )tos Normativos $rimrios0 ) Constituio ederal, as ?eis ;rdinrias e as ?eis Complementares. &omente estes tm o condo de inovar no ordenamento jurdico, em carter *eral e abstrato, impondo direitos e obri*aes a todos. )tos Normativos &ecundrios0 so a,ueles ,ue vo dar 'iel cumprimento a lei. P)-)"&, inovam no ordenamento jurdico. 99.D A&!' N!r;a&#2!' Pr#;-r#!' 99.D.9. A C!('&#&,#>.! Fe eral c. ) C no cria tributo, pois, a C ela estabelece os princpios constitucionais4 as limitaes constitucionais do poder de tributar e estabelecer as 6ipteses de incidncia e base de clculo possveis dos tributos. Na ,uesto da competncia tributria, a C estabelece todo o sistema de competncia tributria. ;s entes0 a Hnio, <stados!membros, # e -unicpios recebem da C o poder para criar tributos, dentro do molde j estabelecido pela C Je(0 art 12BK. <stabelece tamb+m, todos os princpios constitucionais e, por %ltimo, a C estabelece, tamb+m as imunidades, ou seja, pessoas ou coisas ,ue no podem so'rer a incidncia da ?ei .ributria. 99.D.<. A Le# C!;$le;e(&ar d. ) ?ei Complementar no #. .ributrio Irasileiro vai solucionar os con'litos de competncia4 re*ular limitaes constitucionais ao poder de tributar Jprincpios e imunidades tributriasK4 e, por %ltimo, a ?ei Complementar trata de normas *erais de #. .ributrio. ; C.N + um diploma normativo, alado na cate*oria de ?ei Complementar. &omente a ?ei Complementar pode tornar mais evidente, mais claro, tornar mais e(plcito os comandos constitucionais. 99.D.D. A Le# Or #(-r#a
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e. Criao do .ributo. C,# a !0 ) lei complementar cria tributo em relao ao empr+stimo compulsrio, imposto de competncia residual e impostos sobre *randes 'ortunas. 99.D.E. A Me # a Pr!2#'%r#a: ar&. G< a CF.
)rt. A7. <m caso de relevMncia e ur*ncia, o $residente da Fep%blica poder adotar medidas provisrias, com 'ora de lei, devendo submet!las de imediato ao Con*resso Nacional. JFedao dada pela <menda Constitucional n9 B7, de 7331K

99.D.F. Tra&a !' e C!(2e(>Be' I(&er(a)#!(a#' '. <ste arti*o apresenta os tratados e convenes internacionais, como atos normativos primrios, desde ,ue rati'icados por #ecreto ?e*islativo. .ratado e Conveno "nternacional no ,ual o <stado Irasileiro deve ser si*natrio, ,ue re'ormam ou modi'icam a le*islao tributria, somente produ5 e'eitos jurdicos, com 'ora de lei ordinria, por meio de #ecreto ?e*islativo. ) <menda constitucional :2Q733: provocou alterao na C no ,ue tan*e ao arti*o 29, "nciso >>1""", 8 B9, passando este a re*ular a e'iccia do processo le*islativo desses tratados, tendo esses ,ue serem rati'icados por meio de #ecreto ?e*islativo, vi*orando ento com 'ora de ?ei ;rdinria. )rt. C@ do C.N.
Art. >I. =s tratados e as conven+4es internacionais revogam ou modi3icam a #egis#a+o tribut8ria interna, e sero observados pe#a 2ue #9es sobreven9a.

99.E. A&!' N!r;a&#2!' Se),( -r#!' 99.E.9. De)re&! Re3,la;e(&ar *. &eu processo de criao + apenas do c6e'e do poder e(ecutivo. uma norma jurdica ,ue no tem processo le*islativo, pois + elaborada apenas pelo c6e'e do e(ecutivo, para dar 'iel cumprimento = lei. )rt. CC do C.N

Art. >>. = conte6do e o a#cance dos decretos restringem(se aos das #eis em 3un+o das 2uais sejam e1pedidos, determinados com observ?ncia das regras de interpreta+o estabe#ecidas nesta Jei.

99.E.<. I('&r,>Be' M#(#'&er#a#'

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6. .amb+m c6amadas de "nstrues Normativas. 0tos normativos re*ulados pela administrao 'a5endria0 art. 133, " do C.N.
Art. 100. So normas comp#ementares das #eis, dos tratados e das conven+4es internacionais e dos decretos% ' ( os atos normativos e1pedidos pe#as autoridades administrativas,

99.E.D. C#r),lare' i.
0tos

normativos re*ulados pela administrao 'a5endria0 art. 133, " do C.N. 99.E.E. P!r&ar#a'

j.

0tos

normativos re*ulados pela administrao 'a5endria0 art. 133, " do C.N. 99.E.F. Or e(' e 'er2#>!'

R.

0tos

normativos re*ulados pela administrao 'a5endria0 art. 133, " do C.N. 99.E.G. Pare)ere' (!r;a&#2!'

l.

0tos

normativos re*ulados pela administrao 'a5endria0 art. 133, """ do C.N. #esde ,ue no estabeleam e nem criem tributos, pois esses somente podem ser institudos por meio de lei, obedecendo aos elementos da re*ra matri5 de incidncia tributria.
Art. 100. So normas comp#ementares das #eis, dos tratados e das conven+4es internacionais e dos decretos%

''' ( as pr8ticas reiteradamente observadas pe#as autoridades administrativas,

99.E.H. De)#'Be' S#(3,lare' !' 8r3.!' A ;#(#'&ra&#2!' m. J."., Consel6o de ContribuinteK. ; contribuinte pa*a o seu tributo, vinculado ao lanamento por 6omolo*ao, estando obri*ado a reali5ar toda a operao de clculo, apurao, determinao do valor do tributo, e, posteriormente, o 'isco veri'ica se o contribuinte cumpriu ri*orosamente a le*islao tributria durante todo o processo do
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lanamento por 6omolo*ao, e em caso positivo, 6omolo*a o pa*amento e'etuado pelo contribuinte. -as, se um 'iscal de "C-& detectar um erro, ele no 6omolo*a o pa*amento e lana o tributo de o'cio por meio de )uto de "n'rao e "mposio de -ulta J)""-K. S eito isso, para o contribuinte restam 7 opes0 1K pa*ar o valor lanado de o'cio4 7K discutir o valor lanado no auto de in'rao. Nesta opo comea a 'ase contenciosa administrativa entre o 'isco e o contribuinte, o contribuinte ir impu*nar o )""-. &o e(atamente esses r*os sin*ulares e coletivos de jurisdio administrativa ,ue iro jul*ar a e(plicao o'erecida na de'esa pelo contribuinte. <m um primeiro momento o processo ir para um superior 6ierr,uico do 'iscal ,ue reali5ou o lanamento de o'cio, na se,Tncia temos a 'ase recursal, com o .ribunal de "mpostos e .a(as ! .". , r*o cole*iado de jul*amento. E''a' e)#'Be' $r!=er# a' $!r e''e' %r3.!' '#(3,lare' !, )!le&#2!', '.! (!r;a' 'e),( -r#a' e; le3#'la>.! &r#+,&-r#a Nar&. 9::, II, CTN). 99.E.I. Pr-&#)a re#&era a a' A,&!r# a e' A ;#(#'&ra&#2a': ar&. 9::, III ! CTN. n. #esde ,ue no estabeleam e nem criem tributos, pois esses somente podem ser institudos por meio de lei, obedecendo aos elementos da re*ra matri5 de incidncia tributria. 99.E.J. C!(2*(#!' )ele+ra !' $ela' e(&# a e' =e era&#2a' o. &o acordos entre a administrao a5endria estadual e -unicipal para dar conta da aplicao dos 7 impostos de maneira uni'orme. &o estabelecidas normas secundrias da le*islao tributria para a aplicao desses 7 impostos. C!(2e(#! 5 a&! (!r;a&#2! 'e),( -r#!, ;a' $ara &er e=#)-)#a )!;! (!r;a A,r? #)a ele &e; 1,e 'er ra&#=#)a ! $!r De)re&! Le3#'la&#2! e'&a ,al !, M,(#)#$al. OBS: CUIDADO: De)re&! Le3#'la&#2!. ) sua 'uno + introdu5ir no ordenamento jurdico brasileiro os convnios internacionais e no Mmbito tributrio + rati'icar os convnios entre os entes polticos J<stados, -unicpiosK. Carter de ?ei ;rdinria. )to Normativo $rimrio. )rt. A7 da C . OBS: CUIDADO: A' Re'!l,>Be' Jart. 122, "1 e 1 da C K. um mecanismo, estabelecido pela Constituio ederal, para dispor sobre mat+ria tributria de competncia do &enado 'ederal Jdispor sobre )l,uotasK. , ento, um ato normativo primrio. ; ".C-# ter sua
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al,uota m(ima 'i(ada pelo senado ederal por meio de resoluo. ; ".C-# tem a al,uota m(ima 'i(ada pela Fesoluo CQC7 di5 ,ue + de @U . ;utro e(emplo + em relao ao "C-&, o &enado poder estabelecer al,uotas mnimas internas e m(imas de Mmbito interestadual. OBS: CUIDADO: Le# Dele3a a. ?ei #ele*ada no pode dispor sobre obri*ao tributria ,ue + mat+ria de competncia <>C?H&"1) #; ?<G"&?)."1;, seja no Mmbito 'ederal, estadual ou municipal. & a lei, 'ruto de atividade precpua e espec'ica do $oder ?e*islativo pode dispor sobre obri*ao tributria. )rt. A@ da C Q@@.
)rt. A@. )s leis dele*adas sero elaboradas pelo $residente da Fep%blica, ,ue dever solicitar a dele*ao ao Con*resso Nacional.

99.F. O ar&. JG ! CTN a$re'e(&a a' F!(&e' ! D. Tr#+,&-r#!.

Art. >H. A e1presso 0#egis#a+o tribut8ria0 compreende as #eis, os tratados e as conven+4es internacionais, os decretos e as normas comp#ementares 2ue versem, no todo ou em parte, sobre tributos e re#a+4es jurdicas a e#es pertinentes.

99.G. O Ar&. JH 'e re=ere a! Pr#()?$#! a Le3al# a e. p. &omente a ?ei pode estabelecer a instituio de tributo ou sua e(tino. /uem cria, majora e e(tin*ue o tributo + a ?ei. ,. ) 'i(ao da al,uota do tributo e sua base de clculo so al*uns dos elementos da re*ra matri5 de incidncia ,ue devem estar contidos na lei. r. ; inciso 1 di5 ,ue s a ?ei estabelece in'rao tributria4 a conduta tpica ,ue indu5 a ocorrncia da in'rao = le*islao e a pena correlata. s. No "nciso 1" estabelece ,ue somente a ?ei pode ditar as 6ipteses de e(cluso, suspenso e e(tino de cr+dito tributrio ou de dispensa ou reduo de penalidades. ; C.N c6ama a ateno para o 'ato de ,ue todas as 6ipteses de e(cluso, suspenso e e(tino do cr+dito tributrio, devem estar na lei. $or e(emplo0 "seno e anistia so causas de e(cluso de cr+dito. ) suspenso se d no art. 1214 e(. a moratria. P a e(tino + o art. 12A. t. )rt. CD 8190 e1,#$araO'e P ;aA!ra>.! ! &r#+,&!. /uando o ajuste da base de clculo do valor do tributo torn!lo mais oneroso dever ser 'eito por lei. <(0 a lei municipal em vi*or em &o $aulo e publicada no *overno de -arta &uplicV. ) base de clculo dos imveis 'oi majorada de acordo com o plano diretor da cidade e tornou!o mais oneroso evidentemente, para ajustar o valor venal do mW do imvel =s condies do mercado. A !,&ra =!(&e e ;aA!ra>.! a +a'e e )-l),l! 5 a ;aA!ra>.! a)#;a !' l#;#&e' a #(=la>.! ;e # a (! $er?! !. .oda ve5
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,ue a )dministrao resolver majorar a base de clculo acima dos limites da in'lao medida, somente poder ser 'eita por lei. &e a in'lao medida no perodo de 733B 'oi de 17U, o $oder $%blico, s poder majorar acima desse ndice por meio de lei. u. K<L ! JH ! CTN O No constitui majora+o, 2ue deve ser veicu#ado por #ei a atua#iza+o do va#or monet8rio da respectiva base de c8#cu#o. s a correo0 <(0 a tabela do "$1) ,ue + bai(ada por decreto em outubro. 99) V#3*()#a. A$l#)a>.!. I(&er$re&a>.! e I(&e3ra>.! a Le# Tr#+,&-r#a 99.9. V#3*()#a a Le3#'la>.! Tr#+,&-r#a Conceito0 o estudo do aspecto espacial e temporal da re*ra matri5 de incidncia tributaria, limites territoriais da aplicao da le*islao tributria e delimitao no tempo da ocorrncia da 6iptese de incidncia. )rt. 131 do C.N Como re*ra *eral de vi*ncia das leis tributrias, ,ue instituem ou majorem tributos devem respeitar o princpio constitucional da anterioridade.

0rt/ 727/ 0 &ig.ncia, no espao e no tempo, da legislao tribut,ria rege-se pelas disposi es legais aplic,&eis )s normas -ur%dicas em geral, ressal&ado o pre&isto neste :ap%tulo/

$rincpio da <(traterritorialidade .ributria0 art. 137 do C.N

0rt/ 721/ 0 legislao tribut,ria dos (stados, do ;istrito <ederal e dos =unic%pios &igora, no Pa%s, fora dos respecti&os territ+rios, nos limites em #ue l*e recon*eam extraterritorialidade os con&.nios de #ue participem, ou do #ue dispon*am esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela >nio/

) lei tributria + aplicada e + vi*ente nos limites territoriais do ente p%blico competente para instituir o tributo. $or+m a lei 'ederal pode vi*er 'ora do territrio brasileiro, desde ,ue o Irasil seja si*natrio de acordos ou tratados internacionais sobre tributao. )s leis estaduais e municipais podem vi*er 'ora de seus territrios por meio de convnios.
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1i*ncia dos atos normativos secundrios. )rt. 13B do C.N

0rt/ 729/ ?al&o disposio em contr,rio, entram em &igor: I - os atos administrati&os a #ue se refere o inciso I do artigo 722, na data da sua publicao; II - as decis es a #ue se refere o inciso II do artigo 722, #uanto a seus efeitos normati&os, 92 @trinta) dias ap+s a data da sua publicao; III - os con&.nios a #ue se refere o inciso IV do artigo 722, na data neles pre&ista/

)plicao do )rt. 13: do C.N0 Fe*ime Purdico. )tinente aos impostos sobre a renda e ao patrimEnio
0rt/ 72A/ (ntram em &igor no primeiro dia do exerc%cio seguinte )#uele em #ue ocorra a sua publicao os dispositi&os de lei, referentes a impostos sobre o patrim'nio ou a renda: I - #ue instituem ou ma-oram tais impostos; II - #ue definem no&as *ip+teses de incid.ncia; III - #ue extinguem ou reduBem isen es, sal&o se a lei dispuser de maneira mais fa&or,&el ao contribuinte, e obser&ado o disposto no artigo 7C3/

99.<. A$l#)a>.! a Le# Tr#+,&-r#a )rt. 132 do C.N.

0rt/ 72D/ 0 legislao tribut,ria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos a#ueles cu-a ocorr.ncia ten*a tido in%cio mas no este-a completa nos termos do artigo 775/

Fe'ere!se ao 'enEmeno da incidncia da lei tributria. ; contribuinte estar obri*ado a pa*ar o tributo ,uando estiver reali5ando o 'ato imponvel descrito na 6iptese de incidncia da lei tributria.

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;u seja, o sujeito de direito pa*a o tributo na e(ata medida ,ue reali5a o comportamento previsto na 6iptese de incidncia da lei tributria. No e(iste meio termo. ; contribuinte se en,uadra na 6.i. ou no. )u'ere renda e pa*a imposto de renda ou no au'ere renda e no pa*a. )rt. 13A do C.N. ) lei poder ser aplicada a ato ou 'ato pret+rito.

0rt/ 725/ 0 lei aplica-se a ato ou fato pret$rito: I - em #ual#uer caso, #uando se-a expressamente interpretati&a, exclu%da a aplicao de penalidade ) infrao dos dispositi&os interpretados; II - tratando-se de ato no definiti&amente -ulgado: a) #uando deixe de defini-lo como infrao; b) #uando deixe de trat,-lo como contr,rio a #ual#uer exig.ncia de ao ou omisso, desde #ue no ten*a sido fraudulento e no ten*a implicado em falta de pagamento de tributo; c) #uando l*e comine penalidade menos se&era #ue a pre&ista na lei &igente ao tempo da sua pr,tica/

) lei tributria no tempo retroa*e ,uando + mais ben+'ica para o contribuinte e desde ,ue no atinja a coisa jul*ada, tanto na es'era administrativa, ,uanto na es'era judicial. )s relaes jurdicas decorrentes atin*idas pela retroao da lei tributria so as se*uintes0 1K /uando dei(ar de considerar a ao ou o ato praticado pelo contribuinte como sendo in'rao4 7K /uando a ao ou ato ou ainda a omisso praticada pelo contribuinte dei(ar de ser contrria a lei tributria, desde ,ue a ao ou ato ou a omisso no ten6a sido 'raudulenta e nem ten6a implicado em 'alta de recol6imento do tributo4 Jtrata!se de erro de direito ou de 'ato na aplicao da le*islao tributriaK. BK /uando a lei prev penalidades menos severas ,ue a lei previa ao tempo de sua prtica.
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:K /uando a lei tributria retroa*ir no tempo ,uando 'or meramente interpretativa Jnature5a declaratriaK

<ntendimentos jurisprudenciais
$F;C<&&H)? C"1"? < .F"IH.LF";. <-I)FG;& X <><CHYZ; "&C)?. -H?.).F<.F;)."1"#)#< #) ?<" -)"& I<N "C). $;&&"I"?"#)#<.1. ; art. 13A do Cdi*o .ributrio Nacional 'aculta ao contribuinte a incidncia da ?ei posterior mais ben+'ica a 'atos pret+ritos,desde ,ue a demanda no ten6a sido de'initivamente jul*ada.$recedentes do &.P.13ACdi*o .ributrio Nacional7. )*ravo Fe*imental no provido. J177B17B $F 7313Q371DAD3!C, Felator0 -inistro [<F-)N I<NP)-"N, #ata de Pul*amento0 3DQ3:Q7311, .7 ! &<GHN#) .HF-), #ata de $ublicao0 #Pe 72Q3:Q7311K $F;C<&&H)? C"1"? < .F"IH.LF";. F<CHF&; <&$<C")?. -H?.) -;F).\F").F<#HYZ;. $;&&"I"?"#)#<. F<.F;)."1"#)#< #) ?<" -)"& I<N "C). )F.. 13A, "", C, #; C\#"G; .F"IH.LF"; N)C";N)?.13A""C\#"G; .F"IH.LF"; N)C";N)?1. <sta Corte entende ,ue so aplicveis os e'eitos retroativos de lei mais ben+'ica, ,uando ainda no de'initivamente jul*ado o ato.7. ]) e(presso ^ato no de'initivamente jul*ado^ constante do arti*o 13A, "", letra ^c^, do Cdi*o .ributrio Nacional alcana o Mmbito administrativo e tamb+m o judicial4 constitui, portanto, ato no de'initivamente jul*ado o lanamento 'iscal impu*nado por meio de embar*os do devedor em e(ecuo 'iscal] J<#F<sp 1@1.@D@!F&, Fel.-in. )ri $ar*endler, #PH de 77.3B.CCK.Cdi*o .ributrio NacionalB. Fecurso especial provido. JA1BA@@ &$ 733BQ377D1@:!3, Felator0 -inistro C)&.F; -<"F), #ata de Pul*amento0 1DQ3AQ733:, .7 ! &<GHN#) .HF-), #ata de $ublicao0 #P 1AQ3@Q733: p. 7B@K.

;)I!G; J17.733:K #e acordo com o disposto no art. 13: do C.N, entram em vi*or no primeiro dia do e(erccio se*uinte =,uele em ,ue ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, re'erentes aos impostos sobre patrimEnio ou renda0 aK bK cK /ue /ue con'erem de'inem novas nova denominao de a e tais de impostos4 lanamento4

6ipteses

incidncia

/ue e(tin*uem ou redu5em isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais 'avorvel ao contribuinte, e no se tratar de bene'cio concedido por pra5o certo. Caso a sua vi*ncia imediata no esteja nela e(pressa
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dK

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GABARITO C 99.D. I(&er$re&a>.! a Le3#'la>.! Tr#+,&-r#a 99.D.9. Ar&'. 9:H e 9:I ! CTN
0rt/ 72C/ 0 legislao tribut,ria ser, interpretada conforme o disposto neste :ap%tulo/

0rt/ 723/ Ea aus.ncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tribut,ria utiliBar, sucessi&amente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princ%pios gerais de direito tribut,rio; III - os princ%pios gerais de direito pblico; IV - a e#Fidade/ 6 78 4 emprego da analogia no poder, resultar na exig.ncia de tributo no pre&isto em lei/ 6 18 4 emprego da e#Fidade no poder, resultar na dispensa do pagamento de tributo de&ido/

a interpretao da lei tributria em sentido amplo. a interpretao das 'ontes primrias e secundrias do #ireito .ributrio ) interpretao da lei tributria pode ser classi'icada con'orme0 as 'ontes, os meios ade,uados ou dos seus resultados /uanto =s 'ontes, a interpretao pode ser0 autntica, jurisprudencial ou doutrinria /uanto aos meios ade,uados, a lei tributria poder se interpretada de 'orma *ramatical, l*ica, 6istrica, teleol*ica e sistemtica /uanto aos seus resultados a interpretao poder ser declarativa, e(tensiva ou restritiva &o casos de preenc6imento da lacuna de lei tributria. ) inte*rao da le*islao tributria est prevista na lei no ,ue tan*e = criao e a e(tino dos tributos ) analo*ia como m+todo de interpretao e inte*rao da le*islao tributria no pode criar tributo por,ue isso compete somente = lei tributria, + o princpio da le*alidade
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; int+rprete in'orma ,ue a e,Tidade no pode jamais prever casos de iseno e isso tamb+m + prerro*ativa da lei. & a lei pode prever causas de iseno 99.D.<. Ar&. 9:J ! CTN
0rt/ 72G/ 4s princ%pios gerais de direito pri&ado utiliBam-se para pes#uisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respecti&os efeitos tribut,rios/

)rt. 13C do C.N. ; direito tributrio se in'orma dos conceitos de outros institutos jurdicos, de outros ramos do direito. /uando por e(emplo a C Q@@ e a lei ordinria municipal estabelecem ,ue o "$.H ter como 6iptese de incidncia a propriedade, obviamente est se alimentando do conte%do jurdico estabelecido no direito civil a respeito do conceito de propriedade, a propriedade do direito civil /uando o direito tributrio encampa a noo de propriedade, ele o 'a5 obviamente voltado para dar e'eito tributrio, dar tratamento tributrio = noo conceitual do direito de propriedade ,ue est estabelecido no direito civil ;s conceitos de direito privado s vo prevalecer na e(ata medida em ,ue eles estiverem submetidos aos e'eitos tributrios decorrentes das relaes jurdicas tributrias ; ,ue + o e'eito jurdico no direito_ a conduta estabelecida na norma jurdica ,ue deve ser obedecida por a,uele = ,ue se submete tendo como conse,Tncia al*uma punio pelo descumprimento. ; e'eito jurdico de uma norma jurdica est justamente na conduta ,ue ela provoca como crit+rio objetivo de obedincia pelos modais proibidos, permitidos e obri*atrios, o correlato conse,Tente das normas de cumprimento /uando voc identi'ica o objeto da relao jurdica tutelada voc imediatamente sabe a nature5a jurdica das relaes estabelecidas. /ual + o objeto da relao jurdica tributria_ o pa*amento do tributo, lo*o se voc identi'icar o conceito de tributo vai estar diante de uma obri*ao tributria e a est a nature5a jurdica dessa relao

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/ue + re*ime jurdico_ o conjunto de normas ,ue se aplica a determinados institutos jurdicos ; re*ime jurdico tributrio + distinto do re*ime jurdico das relaes jurdicas oriundas do #ireito do .rabal6o, do #ireito Comercial, do #ireito Civil, etc. )t+ mesmo no prprio #ireito .ributrio temos re*imes jurdicos distintos em relao aos impostos, ta(as e contribuies $or,ue os re*imes jurdicos so distintos_ $or,ue so objetos jurdicos de e'eitos jurdicos distintos. )s normas jurdicas ,ue se aplicam a cada compartimento de cada ramo do direito so distintos, de cada esp+cie tributria so distintas. <nto, temos sempre re*imes jurdicos, um conjunto de normas jurdicas a disciplinar determinada relao jurdica Com base nesse raciocnio volta!se para o art. 13C, e entende!se ,ue os conceitos, as noes dos institutos jurdicos do direito tributrio, devem ser sempre analisados, devem ser sempre entendidos de acordo com os e'eitos jurdicos tributrios estabelecidos pelo re*ime jurdico tributrio $ortanto, os conceitos do direito privado no podem ser usados na de'inio dos e'eitos tributrios. $ropriedade + um conceito de direito civil ,ue o direito tributrio encampa, por+m, se no direito civil eu ten6o propriedade e posse como institutos jurdicos distintos ou e'eitos jurdicos distintos, o direito tributrio no "$.H alcana no s o proprietrio con'orme de'inio do Cdi*o Civil, mas alcana tamb+m a posse, o possuidor + sujeito passivo da obri*ao tributria <, ainda, no direito tributrio a posse ,ue est encartada na 6iptese de incidncia constitucional do art. 12A, con'orme a lei ordinria municipal ser somente a,uela ,ue *era a propriedade, ou seja a posse ,ue *era a propriedade pelo instituto do usucapio. 1ejam ,ue o direito tributrio pe*ou a noo de direito civil, o instituto jurdico de direito civil e deu tratamento tributrio = relao jurdica de direito privado ; art. 13C determina ,ue os princpios *erais de direito privado utili5am!se para a pes,uisa de de'inio do conte%do de alcance de seus institutos, conceitos e 'ormas, mas no para de'inir os respectivos e'eitos tributrios ) posse e a propriedade so institutos jurdicos tratados e(austivamente no direito civil, e no momento em ,ue a
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le*islao tributria alcana esses institutos e l6es d e'eitos jurdicos tributrios, o int+rprete deve se valer da le*islao tributria para compreend!lo ; art. 13C apresenta mecanismos de interpretao, ao e(e*eta tributrio no momento de entender institutos jurdicos de direito privado, aplicados = le*islao tributria 99.D.D. Ar&. 99: ! CTN

0rt/ 772/ 0 lei tribut,ria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito pri&ado, utiliBados, expressa ou implicitamente, pela :onstituio <ederal, pelas :onstitui es dos (stados, ou pelas !eis 4rgHnicas do ;istrito <ederal ou dos =unic%pios, para definir ou limitar compet.ncias tribut,rias/

)rt. 113. ) lei tributria no pode alterar a de'inio, o conte%do e o alcance de institutos, conceitos e 'ormas de direito privado, utili5ados, e(pressa ou implicitamente, pela Constituio ederal, pelas Constituies dos <stados, ou pelas ?eis ;r*Mnicas do #istrito ederal ou dos -unicpios, para de'inir ou limitar competncias tributrias .rata!se de uma premissa na interpretao da le*islao do direito tributrio ,uando se tratar de institutos jurdicos de direito privado. ) lei tributria no pode alterar a de'inio, o conte%do e o alcance de institutos, conceitos e 'ormas de direito privado, por e(emplo, previstas na C Q@@ No art. 13C, a re*ra *eral + clara0 os institutos privados devem ser interpretados de acordo com seus e'eitos tributrios, ditados pela le*islao tributria e o art. 113, lo*o em se*uida + uma e(ceo = re*ra *eral &e no momento de interpretar a le*islao tributria, o jurista en(er*a o conte%do de institutos jurdicos de direito privado, deve se valer to somente dos e'eitos tributrios a ela desi*nados, por+m, ,uando esses institutos jurdicos de direito privado estiverem contidos na Constituio ederal, <stadual ou -unicipal, eles no podem ser alterados sendo considerados verdadeiros limites de interpretao a le*islao ordinria ou complementar Fe*ra *eral0 a ?e*islao .ributria em relao a institutos jurdicos de direito privado deve ser entendida
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de acordo com os e'eitos tributrios dados pela norma jurdica <(ceo0 /uando os institutos jurdicos de direito privado estiverem encartados Constituio ederal, <stadual ou -unicipal, no podem ser alterados pela le*islao tributria ordinria ou complementar ; direito tributrio alcana os institutos jurdicos de direito privado, pois no + uma disciplina autEnoma ,ue sobreviva de Nper siO ; conceito de renda, por e(emplo. um conceito ,ue vem do direito do trabal6o, no tocante a pessoa 'sica. ; conte%do do conceito de renda no direito comercial, em relao =s pessoas jurdicas, adv+m do 'aturamento, conceito de direito comercial, e a comea toda uma s+rie de elucidao desse conte%do ; direito tributrio encampa e tradu5 esses conceitos jurdicos l6e dando e'eitos jurdicos tributrios. No poderia o #ireito .ributrio jamais dar tratamento de e'eito jurdico trabal6ista. ; #ireito .ributrio assimila a norma jurdica do direito do trabal6o para alcanar o intento da sua prpria norma jurdica, ,ue + o pa*amento do tributo, ,ue + a relao jurdica tributria #o ponto de vista da lei ordinria, ,uando voc vai interpret!la, voc no pode pe*ar Nipse literisO a noo privada e jo*ar para dentro do direito tributrio como se no tivesse nen6uma importMncia dos e'eitos jurdicos decorrentes da relao jurdica tributria Contudo, ,uando os institutos jurdicos de outros ramos do direito estiverem encartados na C , por e(emplo, jamais o #ireito .ributrio, por meio de sua lei ordinria ou complementar , poder alterar seu si*ni'icado, alterando o seu re*ime jurdico ori*inal <(emplo0 o 'aturamento eQou receita bruta so conceitos jurdicos intimamente li*ados com a atividade mercantil da empresa, sendo o 'ruto desta atividade. ) receita de alu*ueres no + 'ruto de atividade mercantil. ; termo receita teve seu conceito alterado por lei ordinria no ano de 1CC@ <ssa lei ordinria me(eu com o conceito de direito comercial estabelecido na C Q@@. &e o instituto jurdico de direito privado est contido na C Q@@, o direito tributrio no pode alterar, essa + a ressalva

99.D.E. Ar&. 999 ! CTN

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0rt/ 777/ Interpreta-se literalmente a legislao tribut,ria #ue dispon*a sobre: I - suspenso ou excluso do cr$dito tribut,rio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obriga es tribut,rias acess+rias/

"nterpreta!se literalmente a le*islao tributria ,ue dispon6a sobre0 " ! suspenso ou e(cluso do cr+dito tributrio4 "" ! outor*a de iseno4 """ ! dispensa do cumprimento de obri*aes tributrias acessrias. 99.D.F. Ar&. 99< ! CTN

0rt/ 771/ 0 lei tribut,ria #ue define infra es, ou l*e comina penalidades, interpreta-se da maneira mais fa&or,&el ao acusado, em caso de d&ida #uanto: I - ) capitulao legal do fato; II - ) natureBa ou )s circunstHncias materiais do fato, ou ) natureBa ou extenso dos seus efeitos; III - ) autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - ) natureBa da penalidade aplic,&el, ou ) sua graduao/

)rt. 117. ) lei tributria ,ue de'ine in'raes, ou l6e comina penalidades, interpreta!se da maneira mais 'avorvel ao acusado, em caso de d%vida ,uanto0 " ! = capitulao le*al do 'ato4 "" ! = nature5a ou =s circunstMncias materiais do 'ato, ou = nature5a ou e(tenso dos seus e'eitos4 """ ! = autoria, imputabilidade, ou punibilidade4 "1 ! = nature5a da penalidade aplicvel, ou = sua *raduao. No caso do inciso ", o aplicador da norma tributria no tem certe5a se o dispositivo normativo ,ue impe a in'rao ou a penalidade se aplica ao 'ato posto sob o seu crivo de apreciao.

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No caso do inciso "", o aplicador da norma tributria tem d%vida de subsuno do 'ato = re*ra ,ue impe a in'rao ou = penalidade. No caso do inciso """, o aplicador da norma tem d%vida sobre a penalidade ,ue deve ser aplicada, inclusive na sua *radao diante do caso concreto ,ue revela a conduta in'racional. ; art. 117 apresentado pelo C.N d conta da aplicao de lei mais 'avorvel ao contribuinte, tal ,ual o direito penal tem o Nin d%bio pro r+uO, a,ui + in d%bio pro contribuinte, desde ,ue e(ista a d%vida no caso da aplicao da lei penal tributria, ou seja, tudo ,ue estiver relacionado com in'rao da le*islao tributria e as penalidades tributrias, tanto em relao ao cr+dito tributrio, ,uanto em relao ao tipo penal tributrio. 9<) O+r#3a>.! Tr#+,&-r#a 9<.9. O+r#3a>.! Tr#+,&-r#a Pr#()#$al e A)e''%r#a
0rt/ 779/ 0 obrigao tribut,ria $ principal ou acess+ria/ 6 78 0 obrigao principal surge com a ocorr.ncia do fato gerador, tem por ob-eto o pagamento de tributo ou penalidade pecuni,ria e extingue-se -untamente com o cr$dito dela decorrente/ 6 18 0 obrigao acess+ria decorre da legislao tribut,ria e tem por ob-eto as presta es, positi&as ou negati&as, nela pre&istas no interesse da arrecadao ou da fiscaliBao dos tributos/ 6 98 0 obrigao acess+ria, pelo simples fato da sua inobser&Hncia, con&erte-se em obrigao principal relati&amente ) penalidade pecuni,ria/

)rt. 11B do C.N ; C.N est apresentando uma di'erena clssica entre obri*ao tributria principal J6iptese de incidnciaK e secundria JacessriaK ) obri*ao principal consiste na ocorrncia da 6iptese de incidncia, o contribuinte preenc6endo a 6iptese de incidncia prevista na lei 'a5 nascer = obri*ao tributria principal. <(emplo0 o 'ato do proprietrio de imvel, ter renda, etc ) obri*ao acessria tem a ver com a obri*ao de 'a5er ou no 'a5er no interesse da 'iscali5ao dos tributos com
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a respectiva escriturao 'iscal das atividades dos contribuintes. Hm e(emplo + no caso do "C-& ,ue *era uma s+rie de obri*aes acessrias para o contribuinte como a obri*ao de escriturao de livros 'iscais de entrada e sada, de apurao, de esto,ue, etc. ; "&C; impe uma s+rie de obri*aes de 'a5er e no 'a5er para ,ue o contribuinte possa dar conta do cumprimento correto da le*islao tributria &e o contribuinte no cumprir com a obri*ao acessria, o "&C; estabelece a multa, essa multa precisa se converter em obri*ao principal para ser cobrada. ) obri*ao acessria tem conte%do jurdico di'erente da obri*ao principal. No e(iste a,uela id+ia da acessria se*uir a principal no direito civil, por,ue a obri*ao acessria de 'a5er ou no 'a5er em prol da le*islao tributria no + tributo 9<.<. Fa&! Gera !r a O+r#3a>.! Tr#+,&-r#a Pr#()#$al
0rt/ 77A/ <ato gerador da obrigao principal $ a situao definida em lei como necess,ria e suficiente ) sua ocorr.ncia/ 0rt/ 77D/ <ato gerador da obrigao acess+ria $ #ual#uer situao #ue, na forma da legislao aplic,&el, imp e a pr,tica ou a absteno de ato #ue no configure obrigao principal/

) 6iptese de incidncia do tributo da obri*ao principal + situao de'inida em lei como necessria para sua ocorrncia. ao ou estado em ,ue o contribuinte se encontra, ,ue se e ,uando acontecido, previsto na lei tributria 'a5 nascer o dever de recol6er o tributo. 9<.D. Fa&! Gera !r a O+r#3a>.! A)e''%r#a )rt. 112. ato *erador da obri*ao acessria + ,ual,uer situao ,ue, na 'orma da le*islao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato ,ue no con'i*ure obri*ao principal.

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0rt/ 775/ ?al&o disposio de lei em contr,rio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em #ue o se &erifi#uem as circunstHncias materiais necess,rias a #ue produBa os efeitos #ue normalmente l*e so pr+prios; II - tratando-se de situao -ur%dica, desde o momento em #ue este-a definiti&amente constitu%da, nos termos de direito aplic,&el/ Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. @Inclu%do pela !cp n8 72A, de 72/7/1227) 0rt/ 77C/ Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e sal&o disposio de lei em contr,rio, os atos ou neg+cios -ur%dicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensi&a a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolut+ria a condio, desde o momento da pr,tica do ato ou da celebrao do neg+cio/ 0rt/ 773/ 0 definio legal do fato gerador $ interpretada abstraindo-se: I - da &alidade -ur%dica dos atos efeti&amente praticados pelos contribuintes, respons,&eis, ou terceiros, bem como da natureBa do seu ob-eto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efeti&amente ocorridos/

9<.E. S,Ae#&! A&#2! e Pa''#2! a O+r#3a>.! Tr#+,&-r#a ; arti*o 11C apresenta o conceito de sujeito ativo, ,ue est no estudo dos elementos da re*ra matri5 de incidncia tributria. S,Ae#&! a&#2! + a,uele ,ue tem competncia para )r#ar &r#+,&!', notoriamente, os <stados -embros, #istrito ederal, Hnio e -unicpios. <stes so os sujeitos ativos #"F<.;&. <ntretanto, o le*islador no contemplou neste dispositivo o sujeito ativo recon6ecido pela doutrina. &o os c6amados sujeitos ativos "N#"F<.;&, ou seja, as pessoas jurdicas de #"F<".; $`I?"C; por dele*ao. &o os entes para'iscais. #etentores da capacidade tributria ativa, do poder de arrecadao e 'iscali5ao do tributo. &o, por e(emplo, o CF<) e CF-.
Art. 11>. Sujeito ativo da obriga+o a pessoa jurdica de direito p6b#ico, titu#ar da compet<ncia para e1igir o seu cumprimento.

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)rt. 173 do C.N. /uando o <stado de .ocantins se 'ormou, na verdade o estado de .ocantins + um desmembramento do <stado de Gois. ; <stado de .ocantins subrro*ou a le*islao de Gois para cobrar o "C-&. ; arti*o 173 est ,uerendo justamente di5er ,ue em caso de desmembramento territorial de uma $essoa Purdica de #ireito $%blico, a nova $essoa Purdica de #ireito $%blico pode subrro*ar!se dos direitos da outra. "sso vale para o <stado a -embro como para os -unicpios. ; -unicpio ,ue se desmembra do outro pode subrro*ar!se da le*islao do outro -unicpio, da $essoa Purdica de #ireito $%blico desmembrada.
Art. 120. Sa#vo disposi+o de #ei em contr8rio, a pessoa jurdica de direito p6b#ico, 2ue se constituir pe#o desmembramento territoria# de outra, sub(roga(se nos direitos desta, cuja #egis#a+o tribut8ria ap#icar8 at 2ue entre em vigor a sua pr:pria.

O ',Ae#&! $a''#2! a !+r#3a>.! &r#+,&-r#a $r#()#$al 5 a1,ela $e''!a e'#3(a a (a le# $ara ),;$r#r a !+r#3a>.! e $a3ar &r#+,&!. [ duas modalidades de sujeito passivo0 9 O $r%$r#! )!(&r#+,#(&e 1,e real#Ca a /#$%&e'e e #()# *()#a. S,Ae#&! Pa''#2! D#re&!. A1,ele 1,e &e; ,;a rela>.! $e''!al e #re&a )!; ! =a&! 3era !r. EQe;$l!: 5 a1,ele 1,e a,=ere a re( aR 5 a1,ele 1,e 5 $r!$r#e&-r#! e 2e?),l! a,&!;!&!rR 5 a1,ele 1,e 5 $r!$r#e&-r#! e #;%2el $re #al e; &err#&%r#! ,r+a(!, e; =#;, 5 a1,ele 1,e real#Ca a /#$%&e'e e #()# *()#a. < S,Ae#&! Pa''#2! I( #re&!. O re'$!('-2el 5 a1,ele 1,e #( #re&a;e(&e $ar&#)#$a a rela>.! A,r? #)a &r#+,&-r#a )!;! terceiro desi*nado e especi'icado pela ?ei. E'&e ',Ae#&! (.! real#Ca ! =a&! 3era !r. S ! )a'! &?$#)!, $!r eQe;$l!, ! e;$re3a !r. ; empre*ador + o responsvel pelo recol6imento do tributo relativo ao imposto de renda na 'onte do trabal6ador. .odo trabal6ador assalariado recebe sua remunerao e + descontado o imposto de renda retido na 'onte pelo empre*ador. <nto, responsvel + a,uele terceiro ,ue (.! real#Ca a /#$%&e'e e #()# *()#a, ;a', 5 )/a;a ! $ara ar )!(&a ! $a3a;e(&! ! &r#+,&!, como consta na lei, ele est indiretamente envolvido com a relao jurdica. <ssa + a 'i*ura do responsvel.
Art. 121. Sujeito passivo da obriga+o principa# a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou pena#idade pecuni8ria.

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Pargrafo nico. = sujeito passivo da obriga+o principa# diz(se% ' ( contribuinte, 2uando ten9a re#a+o pessoa# e direta com a situa+o 2ue constitua o respectivo 3ato gerador, '' ( respons8ve#, 2uando, sem revestir a condi+o de contribuinte, sua obriga+o decorra de disposi+o e1pressa de #ei.

N!>.! e ',Ae#&! $a''#2! rela&#2a' P' !+r#3a>Be' a)e''%r#a', !, 'eAa, 1,e; 5 1,e real#Ca a' !+r#3a>Be' e =aCer !, (.! =aCer e; rela>.! a =#')al#Ca>.! e arre)a a>.! e &r#+,&!'.
Art. 122. Sujeito passivo da obriga+o acess:ria a pessoa obrigada s presta+4es 2ue constituam o seu objeto. Art. 12 . Sa#vo disposi+4es de #ei em contr8rio, as conven+4es particu#ares, re#ativas responsabi#idade pe#o pagamento de tributos, no podem ser opostas "azenda 56b#ica, para modi3icar a de3ini+o #ega# do sujeito passivo das obriga+4es tribut8rias correspondentes.

)s convenes particulares relativas = responsabilidade pelo pa*amento do tributo NZ; podem ser opostas = a5enda $%blica, salvo disposio em contrrio. N)s convenes podem ser 'eitas, e so juridicamente vlidas, entre as partes contratantes, na rbita do #ireito $rivado, mas no produ5em nen6um e'eito contra a a5enda $%blica.O Nen6uma conveno particular pode alterar a sujeio passiva tributria. Conveno particular e Nnem nadaO pode alterar a sujeio passiva tributria, pois, todos os elementos da 6iptese de incidncia devem estar contidas na le*islao tributria, lo*o, nen6uma conveno particular poder dispor sobre isso. ; C.N, no arti*o 17B, tra5 eventos tpicos ocorridos na prtica. <(emplo0 ) clssica relao jurdica entre o locador e o locatrio. ; locatrio no contrato de locao 'ica responsvel pelo pa*amento dos tributos ,ue recaem sobre o imvel, mas, se ele dei(ar de recol6er os tributos, de cumprir com essa obri*ao o 'isco cobrar do proprietrio. <ssa conveno particular no pode ser oposta pelo proprietrio em relao ao 'isco. ; 'isco jamais ir para cima do locatrio de jeito al*um. ;utra situao muito tpica desse arti*o + a compra e venda, 'uso, incorporao, ciso de pessoas jurdicas. -uitas ve5es ,uem compra, 'usiona, incorpora e cessiona estabelece em contrato ,ue no ser responsvel pelo
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pa*amento dos tributos devidos at+ a data da celebrao do ato. <(emplo0 eu vou comprar a sua empresa e celebro um contrato de compra e venda e consi*no neste contrato ,ue os tributos ,ue voc deve eu no vou pa*ar. &e al*u+m compra a empresa, acarreta todos os passivos tributrios inerentes e a responsabilidade para dar conta do pa*amento tributrio. muito comum isso acontecer e com relao ao 'isco essa situao no pode ser oposta.
@40IJ<KV-1277/1) 0 obrigao tribut,ria principal tem por ob-eto

aK bK cK d K

a escriturao de livros contbeis. o pa*amento de tributo ou penalidade pecuniria. a prestao de in'ormaes tributrias perante a autoridade 'iscal competente.

a inscrio da pessoa jurdica junto ao Cadastro Nacional de $essoa Purdica !

GABARITO B
J;)I!F& 733A.BK )ssinale a assertiva #()!rre&a. aK ; sujeito passivo da obri*ao principal + ,ual,uer pessoa obri*ada ao pa*amento de tributo ou penalidade pecuniria. ; sujeito passivo da obri*ao acessria + a pessoa obri*ada =s prestaes ,ue constituam o seu objeto. ; sujeito passivo + denominado responsvel ,uando ten6a relao pessoal e direta com a situao ,ue constitua o 'ato *erador. )s pessoas ,ue ten6am interesse comum na situao ,ue constitua o 'ato *erador da obri*ao principal so solidariamente obri*adas. GABARITO C

bK

cK d K

9<.F. Ca$a)# a e Tr#+,&-r#a

Art. 12!.. A capacidade tribut8ria passiva independe%

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' ( da capacidade civi# das pessoas naturais, '' ( de ac9ar(se a pessoa natura# sujeita a medidas 2ue importem priva+o ou #imita+o do e1erccio de atividades civis, comerciais ou pro3issionais, ou da administra+o direta de seus bens ou neg:cios, ''' ( de estar a pessoa jurdica regu#armente constituda, bastando 2ue con3igure uma unidade econ*mica ou pro3issiona#.

$ara ser sujeito passivo dos tributos, basta ,ue se reali5e a 6iptese de incidncia. ; C.N no se importa se o sujeito + menor ou se + doido, ou silvcola. .al entendimento decorre da interpretao objetiva do 'ato *erador Jo princpio do non o#etK. K sujeito passivo 2uando rea#iza a a+o 2ue se encontra prevista na 9ip:tese de incid<ncia. .odas as restries a prtica ,ue se re'erem as pessoas naturais ou jurdicas do direito civil, no, so oponveis aos 'isco. "dem para os casos em ,ue a pessoa 'sica est privada pelo direito civil a e(ercer atos de com+rcio ou praticar atos de mercancia, mas, supon6a ,ue ele ten6a uma empresa comercial. .em d+bito de "C-& e ele ale*a ,ue no vai pa*ar, pois, por proibio da lei nem podia e(ercer essa atividade. ; 'isco no vai nem ,uerer saber dessa 6istria. <nto, ,uem tem restrio = prtica de atos civis, atos de mercancia ou pro'issionais, no so oponveis ao 'isco para elidir a sua capacidade tributria. &er ,ue a pessoa jurdica para reali5ar a 6iptese de incidncia tem ,ue estar inscrita na Punta Comercial_ &er ,ue para eu pa*ar o meu "&& com relao = advocacia eu ten6o ,ue estar inscrito na ;)I_ #e jeito nen6um, basta ,ue eu con'i*ure uma unidade econEmica ou pro'issional , ou seja, sociedade de 'ato para estar sujeito a obri*ao tributria . $ortanto, no se leva em conta as caractersticas subjetivas do contribuinte, basta ,ue este prati,ue o 'ato *erador para tornar!se sujeito passivo. 9<.G. D!;#)?l#! Tr#+,&-r#!
Art. 12" ( Aa 3a#ta de e#ei+o, pe#o contribuinte ou respons8ve#, de domic#io tribut8rio, na 3orma da #egis#a+o ap#ic8ve#, considera(se como ta#% # ( 2uanto s pessoas naturais, a sua resid<ncia 9abitua#, ou, sendo esta incerta ou descon9ecida, o centro 9abitua# de sua atividade, ## ( 2uanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s 3irmas individuais, o #ugar da sua sede, ou, em re#a+o aos atos ou 3atos 2ue derem origem obriga+o, o de cada estabe#ecimento, ### ( 2uanto s pessoas jurdicas de direito p6b#ico, 2ua#2uer de suas reparti+4es no territ:rio da entidade tributante.

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$ 1 ( Luando no couber a ap#ica+o das regras 3i1adas em 2ua#2uer dos incisos deste artigo, considerar( se(8 como domic#io tribut8rio do contribuinte ou respons8ve# o #ugar da situa+o dos bens ou da ocorr<ncia dos atos ou 3atos 2ue deram origem obriga+o. $ 2 ( A autoridade administrativa pode recusar o domic#io e#eito, 2uando impossibi#ite ou di3icu#te a arrecada+o ou a 3isca#iza+o do tributo, ap#icando(se ento a regra do par8gra3o anterior.

; C.N est apresentando as re*ras ,ue devero ser aplicadas para determinao do domiclio tributrio do contribuinte. Fe*ra *eral a 1b Fe*ra a o contribuinte escol6eQele*e seu domiclio tributrio. 7b Fe*ra a ,ue e(cepciona a 1b, no caso de 'alta de eleio pelo contribuinte do domiclio tributrio, ou no interesse da 'iscali5ao e arrecadao dos tributos, a a5enda $%blica determinar o domiclio do contribuinte. $or %ltimo, a autoridade 'a5endria poder recusar o domiclio eleito pelo contribuinte ,uando este di'iculte ou impossibilite o cumprimento das obri*aes tributrias. "nciso " a a re*ra *eral + o contribuinte escol6er. Na 'alta dele e sendo pessoa 'sica, sua residncia 6abitual ou sendo ela descon6ecida, o centro 6abitual de sua atividade. "nciso "" a Fe*ra e(cepcional a no caso das pessoas jurdicas, na 'alta de eleio de seu domiclio tributrio, ser seu domiclio o lu*ar de sua sede ou lu*ar de seu estabelecimento. "nciso """ a /ue pessoas jurdicas de direito p%blico so essas_ &o as sociedades de economia mista, e empresas p%blicas, pois autar,uias e 'undaes so imunes. 819 ! mais uma ve5 a a5enda $%blica no seu prprio interesse determinar Nse eu no conse*uir estabelecer o domiclio tributrio do contribuinte por 'ora dos B incisos, eu vou aplicar o 819. &e eu no conse*uir locali5ar o contribuinte con'orme as re*ras, o 'isco aplica o 819. No 879 ! se a a5enda $%blica recusa o domiclio do contribuinte, aplica o 819. <sta recusa tem ,ue ser 'undamentada.
.F"IH.LF";. #;-"Cc?"; "&C)?. #" "CH?#)#< #< )FF<C)#)YZ; <Q;H ?;C)?"d)YZ;. $;&&"I"?"#)#< #< <?<"YZ; ;H F<1"&Z; $<?; "&C;. )F.. 17D, 8 79, #; C.N.17D8 79C.N1. ; sujeito ativo tributante, en'rentando di'iculdades para arrecadar ou locali5ar o domiclio tributrio do contribuinte, poder 'i(!lo nos limites estabelecidos por lei Jart. 17D, 8 79, do C.NK.17D8 79C.N7. <sse princpio no a'eta direito subjetivo do contribuinte.B. "ne(istncia de prova de mudana de domiclio do contribuinte para outro -unicpio ,ue no o eleito pelo isco, cidade na ,ual se locali5a a sua residncia, a sede da pessoa jurdica da ,ual +

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scio, e praticamente a ,uase totalidade de seu patrimEnio, no tendo outra conotao, a eleio de outro domiclio para 'ins de arrecadao tributria, ,ue a de criar embarao = 'iscali5ao. No mandado de se*urana, a prova + pr+!constituda.:. Fecurso no provido J:BDB@B -G 7337Q33AD@7D!C, Felator0 -inistro P;& #<?G)#;, #ata de Pul*amento0 7AQ3@Q7337, .1 ! $F"-<"F) .HF-), #ata de $ublicao0 #P 71.13.7337 p. B31F##. vol. @D p. 12DK <-I)FG;& X <><CHYZ; "&C)? ! "&&N/ ! &<F1"Y;& #< )."1"#)#< "N.<?<C.H)? #;-"Cc?"; .F"IH.LF"; ! ?;C)? ;N#< &< F<)?"d;H ; ).; G<F)#;F. F<CHF&;& #< ; cC"; < 1;?HN.LF"; "-$F;1"#;&. JC1DC277AB7337@7A &$ C1DC277! AB.7337.@.7A.3333, Felator0 Poo Ne*rini il6o, #ata de Pul*amento0 B3Q3@Q7311, 1Ab CMmara de #ireito $%blico, #ata de $ublicao0 1:Q3CQ7311K

9D) Re'$!('a+#l# a e Tr#+,&-r#a

Art. 12% ( Sem prejuzo do disposto neste Captu#o, a #ei pode atribuir de modo e1presso a responsabi#idade pe#o crdito tribut8rio a terceira pessoa, vincu#ada ao 3ato gerador da respectiva obriga+o, e1c#uindo a responsabi#idade do contribuinte ou atribuindo(a a este em car8ter sup#etivo do cumprimento tota# ou parcia# da re3erida obriga+o.

Conceitualmente si*ni'ica ,ue um terceiro + c6amado para dar conta do pa*amento do tributo, muitas das ve5es, depois de es*otada a via do contribuinte para pa*ar o tributo. ssa responsabi#idade tribut8ria uma atribui+o ao terceiro para o cumprimento do pagamento do tributo. ) responsabilidade tributria em sentido estrito, a responsabilidade tributria + a submisso, em virtude de disposio le*al e(pressa, de determinada pessoa ,ue no + contribuinte, mas est vinculada ao 'ato *erador da obri*ao tributria. <m al*uns casos essa atribuio de responsabilidade ao terceiro se d pelo inadimplemento do contribuinte, mas, e(istem casos em ,ue o contribuinte e o responsvel so c6amados para dar conta do pa*amento do tributo conjuntamente e, ainda, o terceiro pode ser c6amado imediatamente pela lei a dar conta do pa*amento do tributo. )s modalidades de responsabilidade tributria so0 aK a solidariedade4 bK a responsabilidade por sucesso4 cK a responsabilidade de terceiros4 dK a responsabilidade por in'raes e eK a substituio tributria. 9D.9. S!l# ar#e a e
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) solidariedade passiva em mat+ria tributria caracteri5a! se toda ve5 ,ue duas ou mais pessoas so simultaneamente obri*adas a pa*ar o tributo, ou seja, o 'isco poder cobrar de ,ual,uer um dos devedores solidrios, j ,ue a solidariedade no comporta bene'cio de ordem. No + admissvel a solidariedade entre credores, sob pena de se con'i*urar bitributao.
Art. 1.; ( So so#idariamente obrigadas% # ( as pessoas 2ue ten9am interesse comum na situa+o 2ue constitua o 3ato gerador da obriga+o principa#, ## ( as pessoas e1pressamente designadas por #ei.

Nitidamente o arti*o 17: estabelece a solidariedade, ou seja, o C.N vai considerar solidrias as pessoas ,ue se encontram na situao do contribuinte e de responsvel pelo pa*amento do tributo c6amando ambas para cumprir a obri*ao. #e acordo com este arti*o a solidariedade poder ser natural Jinciso "K ou le*al Jinciso ""K. ) solidariedade natural ocorre entre pessoas ,ue tem um interesse comum na situao ,ue constitua o 'ato *erador da obri*ao tributria. <(emplo clssico de pessoas ,ue tm interesse comum para o cumprimento da obri*ao + o marido e a mul6er casados em comun6o parcial ou total de bens. ;s cEnju*es nesses re*imes envolvem seus bens no cumprimento de suas obri*aes, inclusive tributrias, ento o 'isco considera o patrimEnio de ambos para pa*ar os d+bitos tributrios. <(emplo0 o marido est devendo imposto de renda, a mul6er + solidariamente obri*ada ao pa*amento do "F do marido se casada sob esses re*imes. ; 'isco vai em cima do marido e da mul6er. )mbos sero c6amados para prestar contas ao pa*amento do imposto de renda, pois, so pessoas ,ue tm interesse comum no cumprimento das obri*aes. ; cEnju*e nesses re*imes de bens Jparcial ou totalK o 'isco ir tanto nos bens do marido como nos bens da mul6er, pois so solidrios. &e o contribuinte e o responsvel so solidrios, ambos so c6amados para o pa*amento, esse + o norte da responsabilidade solidria. /uando a lei ou pessoas ,ue ten6am interesse comum na situao ,ue constituam o
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'ato *erador, nesse caso, o 'isco Je(emplo do imposto de renda do casalK c6amar ambos para prestar contas. "nclusive se, ambos 'i5erem declaraes de renda em separado. ) solidariedade le*al ocorrer ,uando a lei determinar ,ue responsvel e contribuinte so solidrios, tamb+m ambos vo dar conta de pa*ar o tributo. <(emplo0 transportador de mercadoria sem nota 'iscal. /uando a empresa de transporte, transporta mercadoria sem a competente nota 'iscal de venda da,uela mercadoria, ele + solidrio ao pa*amento de "C-& relativo = mercadoria transportada. <nto, a lei desi*na ,ue o transportador de mercadoria sem a devida nota 'iscal + solidrio no pa*amento de "C-& das mesmas. $a*ar "C-& de uma operao ,ue inclusive ele no + contribuinte a + uma solidariedade e(pressa na prpria lei. &olidariedade no comporta bene'cio de ordem0 contribuinte e responsvel sero c6amados para dar conta do pa*amento do tributo. #essa 'orma, o <stado poder escol6er ,ue um dos devedores responda pelo cumprimento total da obri*ao tributria, no observando ,ual,uer ordem de vocao ou pre'erncia. ; isco tem o direito de escol6er o contribuinte ,ue 'or de sua maior convenincia para e(i*ir o cumprimento inte*ral da obri*ao tributria.

.F"IH.LF";. C;N.F"IH"YZ; $F<1"#<NC"LF"). F<&$;N&)I"?"#)#< &;?"#LF"). )F.. B1, #) ?<" N9 @.717QC1. <-$F<&)& $F<&.)#;F)& < .;-)#;F)& #< &<F1"Y;&. NZ; )$?"C)YZ; #; I<N< cC"; #< ;F#<-.B1@.7171. ) jurisprudncia do &.P + no sentido da e(istncia de solidariedade entre a contratante Jtomadora de serviosK e a empresa prestadora de servios no ,ue tan*e =s obri*aes previdencirias decorrentes dos servios reali5ados.7. ) re'erida solidariedade no comporta bene'cio de ordem. "nteli*ncia do art. 17:, "" do C.N4 art. B1 da ?ei @.717QC1 e :A dos #ecretos B2AQC1 e A17QC7. B. )pelao improvida.17:""C.NB1@.717B2AA17 J733:213131A1@:A FP 733:.21.31.31A1@:!A, Felator0 #esembar*adora ederal &)?<.< -)CC)?;d, #ata de Pul*amento0 32Q13Q7313, .<FC<"F) .HF-) <&$<C")?"d)#), #ata de $ublicao0 <!#P 7F ! #ata0073Q13Q7313 ! $*ina007:7Q7:BK
)rt. 172 ! &alvo disposio de lei em contrrio, so os se*uintes os e'eitos da solidariedade0 I ! o pa*amento e'etuado por um dos obri*ados aproveita aos demais4 II ! a iseno ou remisso de cr+dito e(onera todos os obri*ados, salvo se outor*ada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade ,uanto aos demais pelo saldo4 III ! a interrupo da prescrio, em 'avor ou contra um dos obri*ados, 'avorece ou prejudica aos demais.

.rata!se dos e'eitos da solidariedade.

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Caso do "nciso ". &e eu sou solidrio com a esposa no imposto de renda devido por mim, ou ao contrrio, obviamente ,ue se eu pa*ar, ela se aproveita por ele. &endo assim, a,uele ,ue pa*ou so5in6o a dvida poder e(ercer o seu direito de re*resso e cobrar parte da dvida ,ue cabia aos demais devedores. Caso do "nciso "". ) iseno ou remisso Jperdo do cr+dito tributrioK do cr+dito tributrio aproveita todos os solidrios. <(onera todo mundo. <ssa re*ra s no + aplicada se a iseno ou a remisso 'or aplicada, especialmente, a um deles, se 'or um bene'cio pessoal. <(emplo0 <u sou solidrio com a min6a esposa ao pa*ar o imposto de renda dela, mas, ela por uma condio especial 'oi bene'iciada por iseno outor*ada especi'icamente para ela eu vou ter ,ue arcar com o pa*amento do tributo e(istente. Caso do "nciso """. ; 'isco tem o pra5o para cobrar o d+bito tributrio em cinco anos da data da constituio da certido de dvida ativa Jdocumento ,ue constitui em de'initivo o cr+dito tributrioK. &em essa certido o 'isco no e(ecuta o contribuinte. <ssa certi'icao + a parte 'inal de todo o lanamento do d+bito administrativo. a condio sine ,ua non para o 'isco cobrar judicialmente o tributo. &e ele no constitui esse cr+dito pela certido, o 'isco no pode te cobrar judicialmente. <n,uanto no constituir em de'initivo o d+bito tributrio no corre a prescrio. & comea a correr a prescrio, constituda a certido, en,uanto isso corre a decadncia do direito de lanar o tributo, ,ue ser de cinco anos da ocorrncia do 'ato *erador. "nterrupo da prescrio prejudica ou 'avorece os solidrios_ ) prescrio re'ere!se ao pra5o para a a5enda $%blica e(ercer o direito de cobrana uma ve5 interrompido o pra5o prejudica a todos os obri*ados. Fessalta!se ,ue a interrupo a =a2!r de um, +e(e=#)#aO'e a todos, a interrupo )!(&ra um, $reA, #)aO'e todos. 9D.<. Re'$!('a+#l# a e !' S,)e''!re' ) responsabilidade dos sucessores vincula um B9 sucessor, por meio de lei, ,ue em nome do sujeito passivo ser o responsvel pelo pa*amento do cr+dito tributrio. ) responsabilidade dos sucessores ocorre em virtude do NdesaparecimentoO do devedor ori*inal.
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Hm bom e(emplo + a morte do primeiro devedor, recaindo o Enus da obri*ao sobre os 6erdeiros. ) responsabilidade dos sucessores + di'erente da responsabilidade solidria. <la 'a5 com ,ue um B9 seja c6amado a prestar contas para o 'isco, em relao ao cr+dito tributrio, do sujeito passivo. <nto, a relao jurdica tributria se d entre o isco e o contribuinte. Na responsabilidade dos sucessores, a ?ei atin*e o terceiro sucessor e esse terceiro sucessor ser obri*ado ao recol6imento do cr+dito tributrio. ) prpria ?ei desloca a sujeio passivo para um terceiro sucessor, ao inv+s de recair sobre o &ujeito $assivo, a ?ei desloca a um terceiro sucessor a responsabilidade pelo pa*amento do cr+dito tributrio. P na responsabilidade solidria, os responsveis pelo cr+dito, solidrios, so c6amados ao mesmo tempo sem pre'erncia de ordem para pa*ar o cr+dito. Na responsabilidade dos sucessores no ocorre isso, tomar muito cuidado, so coisas distintas, o sujeito passivo vai 'icar sem a responsabilidade do cr+dito ,ue recai sobre um terceiro sucessor. ),ui 6 uma antecipao.
)rt. 17C. ; disposto nesta &eo aplica!se por i*ual aos cr+ditos tributrios de'initivamente constitudos ou em curso de constituio = data dos atos nela re'eridos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde ,ue relativos a obri*aes tributrias sur*idas at+ a re'erida data.

<ste arti*o estabelece ,uais cr+ditos sero atin*idos pela responsabilidade dos sucessores. &er o 'ato *erador ,ue ir re*ular o conjunto de obri*aes trans'eridas. <m sntese, o sucessor assumir todos os d+bitos tributrios relativos a 'atos *eradores ,ue ocorreram antes do ato ou 'ato ,ue demarcou a sucesso, independente de ter ocorrido o lanamento deste d+bito. &endo assim, as ,uatro 6ipteses de responsabilidade por sucesso ser0 )rt. 1B3. ;s cr+ditos tributrios relativos a impostos cujo 'ato *erador seja a propriedade, o domnio %til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a ta(as pela prestao de servios re'erentes a tais bens, ou a contribuies de mel6oria, sub!ro*am!se na pessoa dos respectivos ad,uirentes, salvo ,uando conste do ttulo a prova de sua ,uitao.
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$ar*ra'o %nico. No caso de arrematao em 6asta p%blica, a sub!ro*ao ocorre sobre o respectivo preo. )rt. 1B3 C.N0 <st usando um rumo para de'inir a sucesso. .odos os tributos relativos a bens imveis, sub! ro*am!se na pessoa do respectivo ad,uirente. <>0 ])] proprietrio de um imvel, o proprietrio + o &ujeito $assivo do "$.H. ; &ujeito )tivo + o isco -unicipal. ]I] ,uer compr!lo, mas 6 d+bito, lo*o, ser o terceiro sucessor, ,ue + o ad,uirente. a 1b re*ra em relao = responsabilidade de sucessores, com relao a bens imveis.; novo proprietrio passa a ser o novo sujeito passivo de tais tributos. /uanto a possibilidade do novo ad,uirente pedir ressarcimento contra o anterior proprietrio, o &.P j se posicionou no se*uinte sentido0 $F;C<&&H)? C"1"? < .F"IH.LF";. <><CHYZ; "&C)?. ".F. <-I)FG;& #; #<1<#;F. F<&$;N&)I"?"#)#< #; )#/H"F<N.< #; "-\1<? $<?; $)G)-<N.; #; .F"IH.;. 1. Consoante estabelece o ]caput] do art. 1B3QC.N, sem ,ual,uer distino, o ad,uirente do imvel sub!ro*a!se nos cr+ditos 'iscais cujo 'ato *erador + a propriedade, o domnio %til ou a posse do bem, assim como as ta(as e contribuio de mel6oria, podendo o sucessor ressarcir!se desses Enus, con'orme previsto no contrato de compra e venda ou mediante acordo com o sucedido. 7. Fecurso especial con6ecido e provido. JF<sp 1C7231Q$F, Fel. -inistro F)NC"&C; $<Y)N[) -)F."N&, &<GHN#) .HF-), jul*ado em 3AQ11Q7331, #P 1@Q37Q7337, p. 7@2K Fessalta!se ,ue + devido ao notrio ou tabelio e(i*ir todos os documentos necessrios = lavratura da escritura, os ,uais comprovem o recol6imento dos tributos devidos. Caso isso no ocorra poder responder so#idariamente com o contribuinte nos atos ,ue intervir ou pelas omisses. ;bserva!se ,ue a re*ra do arti*o 1B3 comporta duas e(cees0 ,uando constar na escritura de transmisso de propriedade a meno = )er&# .! (e3a&#2a de d+bitos e(pedida pela a5enda e ,uando o imvel 'or ad,uirido em 6asta p%blica. )rt. 1B3, 8 %nico0 .ra5 o caso de arrematao em 6asta p%blica. ; ad,uirente do imvel por arrematao em
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6asta p%blica vai pa*ar o tributo relativo ao imvel em relao ao preo ,ue 'oi arrematado em 6asta p%blica, ao preo do arremate. /uando pa*ar o imvel arrematado parte do valor vai pa*ar o tributo. ; tributo devido ser o ".I". ; arrematante no + responsvel tributrio nem ,uando o preo + insu'iciente para cobrir o d+bito tributrio, ele no 'icar responsvel pelo eventual saldo devedor. $F;C<&&H)? C"1"? < .F"IH.LF";. )GF)1; F<G"-<N.)? <- )GF)1; #< "N&.FH-<N.;. <><CHYZ; "&C)?. "$.H &;IF< "-\1<? )FF<-).)#; <- [)&.) $`I?"C). "?<G"."-"#)#< $)&&"1). #I".;& .F"IH.LF";&. &HI!F;G)YZ; /H< ;C;FF< &;IF< ; $F<Y;. $)FLGF) ; `N"C;, #; )F.. 1B3, #; C.N. "-$;&&"I"?"#)#< #< "-$H.)F!&< ); )FF<-).)N.< <NC)FG; ;H F<&$;N&)I"?"#)#< .F"IH.LF"). ;IF"G)YZ; .F"IH.LF") $<N#<N.<, /H< $<F&"&.< $<F)N.< ; "&C;, #; )N.<F";F $F;$F"<.LF";. 1. ; cr+dito 'iscal per,uirido pelo 'isco deve ser abatido do pa*amento, ,uando do leilo, por isso ,ue, 'inda a arrematao, no se pode imputar ao ad,uirente ,ual,uer encar*o ou responsabilidade tributria. $recedentes0 JF<sp D1A:B@Q$F, Fel. -inistro .<;F" )?I"N; d)1)&Ce", $F"-<"F) .HF-), jul*ado em 3CQ17Q733@, #Pe 1DQ17Q733@4 F<sp D3D.A32 ! &$, Felatora -inistra <?")N) C)?-;N, &e*unda .urma, #P de 77 de maro de 733A4 F<sp 7@B.721 ! )C, Felator -inistro [H-I<F.; G;-<& #< I)FF;&, $rimeira .urma, #P de 32 de novembro de 73314 F<sp 1AA.CD2 ! &$, Felator -inistro -inistro &L?1"; #< "GH<"F<#; .<"><"F), /uarta .urma, #P de 3: de outubro der 1.CCCK. 7. ;s d+bitos tributrios pendentes sobre o imvel arrematado, na dico do art. 1B3, par*ra'o %nico, do C.N, 'a5em persistir a obri*ao do e(ecutado perante o isco, posto impossvel a trans'erncia do encar*o para o arrematante, ante a ine(istncia de vnculo jurdico com os 'atos jurdicos tributrios espec'icos, ou com o sujeito tributrio. Nesse sentido0 ]&e o preo alcanado na arrematao em 6asta p%blica no 'or su'iciente para cobrir o d+bito tributrio, nem por isso o arrematante 'ica responsvel pelo eventual saldo.] JI<FN)F#; F"I<"F; #< -;F)<&, Compndio de #ireito .ributrio, 79 vol., Fio de Paneiro0 orense, 1CC2, p. 21BK. B. )ssim, + ,ue a arrematao em 6asta p%blica tem o e'eito de e(pur*ar ,ual,uer Enus obri*acional sobre o imvel para o arrematante, trans'erindo!o livremente de ,ual,uer encar*o ou responsabilidade tributria. :. )*ravo re*imental desprovido. J)G) 733C3717@7C3, ?H"d H>, &.P ! $F"-<"F) .HF-), #P< #).)077Q3:Q7313.K $F;C<&&H)? C"1"? < .F"IH.LF";. )GF)1; F<G"-<N.)? N; )GF)1; #< "N&.FH-<N.;. )FF<-).)YZ; #< "-\1<?. [)&.) $`I?"C). F<&$;N&)I"?"#)#< .F"IH.LF"). )F. 1B3 #; C.N. )C\F#Z; F<C;FF"#; <- C;N&;NfNC") C;- ) PHF"&$FH#gNC") #; &.P. "NC"#gNC") #) &`-H?) N. @BQ&.P. 1. ; &.P possui jurisprudncia paci'icada no sentido de ,ue os d+bitos tributrios pendentes sobre o imvel arrematado subro*am!
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se sobre o preo depositado pelo ad,uirente no momento da arrematao deste em 6asta p%blica, no sendo possvel atribuir ao arrematante os d+bitos 'iscais pendentes sobre o imvel arrematado. 7. #eciso a*ravada mantida por seus prprios 'undamentos. B. )*ravo re*imental no provido. J)G) 733@37@2A@@3, I<N<#".; G;NY)?1<&, &.P ! $F"-<"F) .HF-), #P< #).)037Q37Q7313.K )rt. 1B1. &o pessoalmente responsveis0 " ! o ad,uirente ou remetente, pelos tributos relativos aos bens ad,uiridos ou remidos4 "" ! o sucessor a ,ual,uer ttulo e o cEnju*e meeiro, pelos tributos devidos pelo de ]cujus] at+ a data da partil6a ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do ,uin6o, do le*ado ou da meao4 """ ! o esplio, pelos tributos devidos pelo de ]cujus] at+ a data da abertura da sucesso. )rt. 1B1 e incisos0 estipulam a responsabilidade por sucesso. <(0 "$1), se ad,uirir um automvel com d+bito, o ad,uirente ser o sucessor responsvel. <ste arti*o desi*na 6ipteses de responsabilidade pessoal e e(clusiva, a'astando!se a responsabilidade dos devedores ori*inais. No inciso " menciona!se a sucesso ,uando da a,uisio de bens, sem especi'icar a ,uais bens se re'ere.Neste inciso tamb+m inclui o instituto da remio, indicando o Nres*ate do bem pen6orado, mediante pa*amento da dvida.O Nos incisos "" e """ trata!se de sucesso 6ereditria. Na sucesso 6ereditria o responsvel ser0 6erdeiro e o esplio4 sero os terceiros sucessores no pa*amento do cr+dito tributrio, devido pelo de cujus. ; esplio ser o terceiro sucessor responsvel pelo pa*amento dos tributos devidos pelo de cujus da data da abertura da sucesso e at+ ,uando_ &er da data da abertura da sucesso at+ a partil6a ! o esplio + a pessoa responsvel pelo ativo e passivo ,ue re'erente ao patrimEnio do de cujus representado pelo inventariante. ; esplio responsvel pelos tributos devidos. No inventrio o inventariante tem ,ue dar conta dos tributos em relao aos bens. ) responsabilidade dos 6erdeiros e do esplio ocorrem em momentos di'erentes. ; esplio pa*a os tributos antes de 'a5er a partil6a. P os 6erdeiros respondem pelas dvidas sur*idas aps a sentena de partil6a no limite dos ,uin6es recebidos por cada sucessor. Fessalta!se ,ue o arti*o 1B1 no menciona se a responsabilidade dos sucessores versa to somente sobre
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o tributo ou inclui as penalidades. ) posio do &. + no sentido de no incluir as penalidades, en,uanto o &.P entende ,ue os sucessores respondem tamb+m pelas multas.

Art. 17.. A pessoa jurdica de direito privado 2ue resu#tar de 3uso, trans3orma+o ou incorpora+o de outra ou em outra respons8ve# pe#os tributos devidos at a data do ato pe#as pessoas jurdicas de direito privado 3usionadas, trans3ormadas ou incorporadas. 5ar8gra3o 6nico. = disposto neste artigo ap#ica(se aos casos de e1tin+o de pessoas jurdicas de direito privado, 2uando a e1p#ora+o da respectiva atividade seja continuada por 2ua#2uer s:cio remanescente, ou seu esp:#io, sob a mesma ou outra razo socia#, ou sob 3irma individua#. ; art. 1B7 d conta de 'uso, trans'ormao e incorporao de empresa. No caso de 'uso, incorporao e trans'ormao, o terceiro sucessor, ser a $essoa Purdica de #ireito $rivado ,ue resultar de 'uso, incorporao e da trans'ormao, obri*ado ao pa*amento dos tributos devidos at+ a data do ato constitutivo. <(emplo0 empresa ])] incorpora a empresa ]I], ,ue devia tributo. ])] ser responsvel pelos tributos devidos de ]I] at+ a data da incorporao. Fesalta!se ,ue o instituto da ciso no 'oi te(tualmente includo neste arti*o, pois apareceu na ?ei das &ociedades )nEnimas bem depois da edio do C.N. Contudo, a doutrina e a jurisprudncia tem entendido vlida a e(tenso da re*ra para a ciso. ; par*ra'o %nico abran*e o caso de e(tino da $essoa Purdica, ,uando ser responsvel o scio ,ue continuar com a atividade econEmica ou o esplio. Art. 177 ( A pessoa natura# ou jurdica de direito privado 2ue ad2uirir de outra, por 2ua#2uer ttu#o, 3undo de comrcio ou estabe#ecimento comercia#, industria# ou pro3issiona#, e continuar a respectiva e1p#ora+o, sob a mesma ou outra razo socia# ou sob 3irma ou nome individua#, responde pe#os tributos, re#ativos ao 3undo ou estabe#ecimento ad2uirido, devidos at a data do ato% ' ( integra#mente, se o a#ienante cessar a e1p#ora+o do comrcio, ind6stria ou atividade,

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'' ( subsidiariamente com o a#ienante, se este prosseguir na e1p#ora+o ou iniciar dentro de H Eseis) meses, a contar da data da a#iena+o, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, ind6stria ou pro3isso. - 1/ = disposto no caput deste artigo no se ap#ica na 9ip:tese de a#iena+o judicia#% EAcrescentado pe#a JC(000.11I(.005) ' ( em processo de 3a#<ncia, '' ( de 3i#ia# ou unidade produtiva iso#ada, em processo de recupera+o judicia#. - ./ Ao se ap#ica o disposto no - 1/ deste artigo 2uando o ad2uirente 3or% ' ( s:cio da sociedade 3a#ida ou em recupera+o judicia#, ou sociedade contro#ada pe#o devedor 3a#ido ou em recupera+o judicia#, '' ( parente, em #in9a reta ou co#atera# at o ;/ E2uarto) grau, consangMneo ou a3im, do devedor 3a#ido ou em recupera+o judicia# ou de 2ua#2uer de seus s:cios, ou ''' ( identi3icado como agente do 3a#ido ou do devedor em recupera+o judicia# com o objetivo de 3raudar a sucesso tribut8ria. - 7/ m processo da 3a#<ncia, o produto da a#iena+o judicia# de empresa, 3i#ia# ou unidade produtiva iso#ada permanecer8 em conta de dep:sito disposi+o do juzo de 3a#<ncia pe#o prazo de 1 Eum) ano, contado da data de a#iena+o, somente podendo ser uti#izado para o pagamento de crditos e1traconcursais ou de crditos 2ue pre3erem ao tribut8rio. Caso de compra e venda de empresas. /uando se trata de compra e venda de $essoa Purdica ou at+ mesmo 'undo de com+rcio e o ad,uirente continuar a respectiva e(plorao do empreendimento, o sucessor responder,at+ a data do ato translativo, pelos tributos devidos pelo devedor, ainda ,ue no ten6a participado dos 'atos ,ue deram ori*em = obri*ao tributria. "nciso ".Fesponde o ad,uirente inte*ralmente ,uando o alienante cessar a atividade e(0 se aposentou, 'oi para casa. Neste caso, o C.N escol6e a pessoa ,ue ter mais 'acilidade para pa*ar o tributo e por bvio ser o ad,uirente. "nciso "".$or+m, se o alienante prosse*ue no e(erccio de atividade econEmica, dentro de seis meses a contar da data da alienao, a responsabilidade do ad,uirente + supletiva4 subsidiria em relao ao alienante. ) responsabilidade atin*e primeiro o alienante para depois recair sobre o ad,uirente. ; aluno deve prestar muita ateno ,uando se tratar de alienao judicial de empresas em processo de 'alncia ou de recuperao judicial, caso em ,ue se aplicaro as re*ras dos par*ra'os mencionados pelo C.N. ; 8 B9 determina o ,ue vai acontecer com a alienao judicial da pessoa jurdica de direito privado em *eral no
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caso de processo de 'alncia ou processo de recuperao judicial. ; produto da alienao judicial dos bens da empresa + depositado em ju5o e 'ica a disposio dos credores. ;s cr+ditos e(traconcursais pre'erem os cr+ditos tributrios, notoriamente, a responsabilidade por sucesso 'ica paralisada para d conta desses cr+ditos, lo*o aps isso, a responsabilidade tributria ser atribuda no processo de 'alncia e alienao judicial nas 'rmulas previstas na nova lei de 'alncia por determinao do jui5. <videntemente, os 88 19 e 79 tratam da no aplicao desse dispositivo nos casos dispostos nos incisos. ; arti*o 1BB do C.N c6ama a ateno do int+rprete para os casos de processo de 'alncia ou recuperao judicial de empresas, no tocante a responsabilidade dos sucessores para o pa*amento dos tributos. )contecida a 6iptese do arti*o, a responsabilidade dos sucessores Nmeio ,ue 'icaO paralisada, no recai diretamente sobre o ad,uirente, na verdade todo o produto da alienao judicial dessas pessoas jurdicas de direito privado ser depositado a disposio do ju5o ,ue capitaneia a 'alncia ou recuperao judicial dessas empresas para dar ,uitao aos cr+ditos e(traconcursais, e depois viro os tributos ,ue devem ser recol6idos e serem pa*os. A re'$!('a+#l# a e !' ',)e''!re' (! )a'! ! K 9L ! 9DD ! CTN (.! !)!rre e #;e #a&!. ; $rocesso de alncia + um mecanismo judicial para ,ue as empresas, ,ue notoriamente no tem condio de pa*ar seus 6averes 'uturos Jd+bitos e cr+ditos contradosK, ten6am um pra5o junto aos credores para pa*!los. Na lei de 'alncias, anti*a, e(istia uma ordem de cr+ditos para pa*amento J$re'ernciasK. ) nova lei de 'alncias mudou essa condio de privil+*ios de determinados cr+ditos para o pa*amento JadimplementoK das dvidas do 'alido, o cr+dito tributrio vin6a aps os cr+ditos trabal6istas, e a*ora acabou sendo poster*ado. $ela lei de 'alncias anti*a, o cr+dito tributrio pre'eria ,ual,uer um. &endo assim, o ad,uirente de uma empresa em processo de 'alncia ou recuperao judicial no ser responsvel por tributos devidos anteriormente = a,uisio. <ssa alterao sur*iu para dar incentivos =s alienaoes.

9D.D. A Re'$!('a+#l# a e e Ter)e#r!'

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)rt. 1B:. Nos casos de impossibilidade de e(i*ncia do cumprimento da obri*ao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em ,ue intervierem ou pelas omisses de ,ue 'orem responsveis0 " ! os pais, pelos tributos devidos por seus 'il6os menores4 "" ! os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados4 """ ! os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes4 "1 ! o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio4 1 ! o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa 'alida ou pelo concordatrio4 1" ! os tabelies, escrives e demais serventurios de o'cio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em ra5o do seu o'cio4 1"" ! os scios, no caso de li,uidao de sociedade de pessoas. $ar*ra'o %nico. ; disposto neste arti*o s se aplica, em mat+ria de penalidades, =s de carter moratrio. ) e(presso NsolidariamenteO deve ser entendida como NsubsidiariamenteO. No caso entende!se0 Nrespondem subsidiariamenteO, uma ve5 ,ue no se pode cobrar tanto de um como de outro. &omente cobra!se o tributo dessas pessoas elencadas neste arti*o, aps a cobrana do tributo do contribuinte principal. ) responsabilidade neste arti*o ocorre por trans'erncia diante da omisso do contribuinte em pa*ar o tributo. Na responsabilidade solidria, o contribuinte solidrio e o sujeito passivo so c6amados ambos a d conta do pa*amento do tributo, no tem pre'erncia de ordem, uma ve5 ,ue so solidrios. Na responsabilidade dos sucessores a responsabilidade no pa*amento do tributo se desloca, imediatamente, por sucesso ao sucessor. <(emplo0 ; tributo devido pelo alienante no caso de bem mvel JcarroK, ,uem pa*a + o ad,uirente. ) responsabilidade de terceiro + supletiva, subsidiria, em relao ao terceiro. ;bservar a e(presso0 NNos casos de impossibilidade de e(i*ncia da obri*ao principal pelo contribuinteO do 1B: do C.N, ou seja, o contribuinte deve, mas, no tem como pa*ar o tributo. ; terceiro ter a obri*ao de pa*ar de acordo com as 6ipteses elencadas no 1B:. ; tributo est inadimplido pelo sujeito passivo, este no tem condies de pa*ar, o terceiro assume a responsabilidade de pa*ar de acordo com as 6ipteses do arti*o 1B: do C.N.

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) lei tributria 'ec6a o crculo em torno da inadimplncia tributria, o 'isco no pode 'icar com o preju5o, ele sempre est, de acordo com a lei tributria, imputando a al*u+m o dever de recol6er o tributo, seja esse al*u+m o sujeito passivo ou responsvel. <n,uanto a responsabilidade solidria + uma responsabilidade comum, ambos pa*am, a responsabilidade dos sucessores + uma responsabilidade por trans'erncia JimediataK. ) responsabilidade do terceiro + uma responsabilidade supletiva, inadimplido o tributo pelo contribuinte Jsujeito passivo a no tem condies de pa*arK ,uem pa*ar + o terceiro. )nlise dos incisos do 1B: C.N "nciso ". ;s 'il6os menores e(ercendo atividade mercantil, estando submetidos ao pa*amento de tributos e no pa*ando estes, ,uem pa*a + o pai ou a me. "nciso "". Nen6uma novidade. .utores e Curadores do conta dos tributos devidos em relao aos ,uais prestam assistncia. "nciso """. ; administrador de terceiro, esta 6iptese + muito comum no meio rural e no caso de ami*o ,ue dei(a procurao para administrar bens ,uando ele est com al*um problema ou viaja. /uem administra responde pelo pa*amento do tributo devido, na condio de terceiro, seja o bem mvel ou imvel. &e o sujeito passivo ,ue tem os seus bens administrados no pa*a o tributo, ,uem pa*a + o administrador desses bens. ; administrador responde pelo pa*amento do tributo devido em relao ao bem administrado. "nciso "1. ; inventariante 'ica obri*ado pelo pa*amento dos tributos devidos em relao ao esplio. ) responsabilidade do esplio pelos tributos devidos pelo Nde cujusO + por sucesso Jtrans'ereK. &e o esplio no d conta do pa*amento dos tributos ,uem pa*a + o inventariante, por conta de omisses ,ue 'or responsvel. ) 'uno do inventariante + juntar todo o ativo e passivo contido no esplio, d conta do pa*amento dos d+bitos e do ,ue sobrar, ele dever 'a5er a diviso do ,uin6o 6ereditrio. &e o inventariante 'or omisso em relao aos tributos re'erentes ao esplio, responder por suas omisses. &e o tributo no 'oi pa*o por omisso do inventariante, este ser obri*ado ao pa*amento. Como o inventariante representa o esplio, se 'icar 'altando tributo para pa*ar, evidentemente por omisso do
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inventariante ,ue no destinou bens su'icientes para pa*ar tributos, ele ser c6amado para d conta do pa*amento. No con'undir com o se*uinte caso0 &e o montante do tributo 'or maior ,ue o ,uin6o 6ereditrio transmitido, o inventariante vai ter ,ue d conta para pa*ar o tributo. No + isso, + preciso ter conscincia de ,ue os 6erdeiros vo d conta do pa*amento do tributo at+ a data da partil6a da sucesso 6ereditria. ; inventariante s + c6amado como terceiro por conta de ato omissivo ,ue ele provo,ue a ponto de *erar inadimplncia. "nciso 1. ; &ndico, Comissrio e Concordatrio Jeste no e(iste maisK. ) nova ?ei de 'alncias substituiu esses vocbulos pela 'i*ura do administrador judicial. "nciso 1". o caso tpico da responsabilidade de sucessores em ra5o, principalmente, de tributos incidentes sobre alienao de bens imveis Je(emplos0 ".I", "$.H e ta(as de contribuies sociais em relao ao imvel na construoK. /uando voc vai comprar o imvel, voc vai passar uma escritura de compra e venda na ,ual vai 'icar disposta a 'orma de pa*amento e todas as condies do ne*cio, e inclusive, a certi'icao ou no, pelo escrivo do pa*amento dos tributos. ;u o escrivo d conta J'a5 provaK de ,ue os tributos esto ,uites ou ele dispensa a apresentao disso sob responsabilidade do ad,uirente. No estudo do arti*o 1B3 do C.N, ns vimos, ,ue os ad,uirentes respondem, inte*ralmente, pelos tributos 6avidos em ra5o de alienao de bem imvel, e(ceto ,uanto do ttulo translativo se comprove a ,uitao dos tributos. /uem 'a5 a prova de ,uitao + o tabelio, escrivo. &e por omisso do tabelio ou escrivo, transcrio de,uitao de tributos no + absoluta, ou seja, e(iste sim tributo devido ,ue o escrivo no identi'icou, a responsabilidade sai do ad,uirente e vai para o tabelio Jou escrivoK por ,ue 'oi ato omissivo deste. Nessa 6iptese 6 omisso de tabelio e ele assume a responsabilidade pelo pa*amento do tributo devido. "nciso 1"". ),ui se re'ere a sociedade por aes e sociedade de pessoas jurdicas em *eral. ;s scios so terceiros, na medida em ,ue a responsabilidade por sucesso Ncaia por terra ,uando da alienaoO. <videntemente, se a empresa no tem condies de pa*ar o tributo, ela j est em processo de li,uidao Jo passivo + maior ,ue as receitasK. ) responsabilidade de terceiro se*ue uma tril6a de inadimplncia para atin*ir al*u+m.
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<(emplo0 ) pessoa jurdica de direito privado deve tributo, o capital da empresa est todo comprometido para pa*ar tributo, no tem mais saldo para pa*ar. /uem responde + scio, ele deve responder na inte*ralidade do capital social. 8 %nico do 1B: do C.N a ) multa como pena no direito tributrio no passa do sujeito passivo. ; terceiro no pode ser 'orado ao pa*amento de multa tributria, pois esta no passa da pessoa do sujeito passivo. ; terceiro somente pa*ar a multa de mora e os juros de mora. ; terceiro s ser responsvel pelo pa*amento do tributo e os consectrios le*ais Jconse,Tncia pelo atrasoK, notoriamente, relativos a multa de mora e os juros de mora. ) multa pela in'rao no, uma ve5 ,ue, essa no passa da pessoa do sujeito passivo. Art. 175 ( So pessoa#mente respons8veis pe#os crditos correspondentes a obriga+4es tribut8rias resu#tantes de atos praticados com e1cesso de poderes ou in3ra+o de #ei, contrato socia# ou estatutos% ' ( as pessoas re3eridas no artigo anterior, '' ( os mandat8rios, prepostos e empregados, ''' ( os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. Neste arti*o, em *eral, o contribuinte ori*inrio + vtima de atos abusivos, ile*ais ou no autori5ados cometidos por a,ueles ,ue o representam. /uando o terceiro ou as pessoas mencionadas nos incisos do art. 1B2 tiverem praticado atos com e(cesso de poderes sero diretamente responsveis pelo pa*amento do cr+dito tributrio. Neste arti*o a responsabilidade + pessoal e e(clusiva das pessoas nele discrimandas. )s pessoas re'eridas no arti*o 1B: Jtodas elasK e incisos "" e """ sero responsveis pessoalmente JdiretamenteK, ou seja podero ser includas no rol do arti*o 1B2 ,uando praticarem ato com e(cesso de poderes ou in'rao le*al. &e todas as pessoas re'eridas nos incisos ", "" e """, do arti*o 1B2, cometerem atos ,ue e(cedam os poderes estatudos no contrato social ou estatuto ou prati,uem atos ,ue se caracteri5em como uma #(=ra>.! &r#+,&-r#a, a conse,Tncia + ,ue estas pessoas sero c6amadas pessoalmente JdiretamenteK e vo pa*ar de acordo com os seus bens pessoais pelos tributos inadimplidos. ; e(cesso de poder ocorre ,uando o terceiro a*e por conta prpria, al+m dos poderes ,ue l6e 'oram
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con'eridos. #i'ere!se da omisso prevista no arti*o 1B:, pois no arti*o 1B2 o terceiro sabe ,ue no deveria praticar tal ato, mas mesmo assim pratica. ) in'rao le*al caracteri5a!se pela vontade, pelo dolo do terceiro em in'rin*ir. &e o descumprimento da obri*ao ocorrer sem dolo ser apenas um inadimplemento da empresa.
$F;C<&&H)? C"1"? ! <-I)FG;& #< #<C?)F)Y); ! </Hc1;C; N) HN#)-<N.)Y); #; )C\F#); ! C;FF<Y); ! <><CHY); "&C)? ! #c1"#) #) &;C"<#)#< ! "FF<GH?)F"#)#< N) C#) ! F<&$;N&)I"?"#)#< &;?"#LF") #;& &\C";&, G<F<N.<&, )#-"N"&.F)#;F<& ! N<C<&&"#)#< #< C;-$F;1)Y); #) $FL."C) #< ).; ;H ).; C;- <>C<&&; #< $;#<F<& ;H "N F)Y); #< ?<" ! C.N, )F.. 1B2 ! $F<C<#<N.< #) 1b &<Y); ! )C;?["-<N.;.J<#cl no Fesp 72@.2A2QF&,7b.,rel.-in. rancisco $ean6a -artins,j.3A!32!733:K

EQe;$l! ! ar&#3! 9DF ! CTN: Gerente 'inanceiro da <mpresa, em ,ue voc + scio, tem poderes, con'orme o contrato social, para a*ir em nome da pessoa jurdica. $or+m todo ms, ele dei(a de pa*ar os tributos devidos e desvia uma parte desse din6eiro para si e apresenta *uias de recol6imento 'alsas para voc. <sse *erente 'inanceiro a*iu com e(cesso de poderes e com in'rao a lei. $er*unta a #e acordo com a responsabilidade de terceiro, ,uem seria imediatamente responsvel pelo tributo devido pela pessoa jurdica, caso ela no tivesse recursos para o pa*amento dos tributos_ ; &cio JvocK, por,ue a responsabilidade, nesse caso, independe da 'orma como o *erente a*iu. Contudo, 1,a( ! /!,2er eQ)e''! e $! ere' praticados pelas pessoas re'eridas no arti*o 1B: do C.N, mandatrios, prepostos, empre*ados, diretores, *erentes ou representantes das pessoas jurdicas de direito privado, em 'ace do estatuto social ou contrato social, eles + ,ue respondem perante a a5enda com o pa*amento do tributo. Neste caso poder ser aplicada a Nteoria da desconsiderao da personalidade jurdicaO, prevista no arti*o 23 do Cdi*o Civil. Na re'$!('a+#l# a e &r#+,&-r#a 5 $re)#'! e'&a+ele)er $re;#''a' $ara ! 'e, ra)#!)?(#!. 6,a( ! ! )a'! )!()re&! =alar e; re'$!('a+#l# a e '!l# -r#a $!r err! !, #(&ere''e )!;,;, no 6 d%vida, o sujeito passivo e solidrio daro conta do pa*amento do tributo. 6,a( ! ! )a'! )!()re&! &#2er ,; !' 1,a&r! ',+&#$!' a re'$!('a+#l# a e !' ',)e''!re', $re'&a a&e(>.!,
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$!r1,e se tratar de alienao de bem mvelQimvel h o responsvel + o ad,uirente, com as ressalvas dispostas no art. 1B3 ou 1B1 do C.N. &e o sucessor no puder pa*ar o tributo, por,ue no tem din6eiro para pa*!lo, o tributo ainda est inadimplido e nesse caso, poder sur*ir a responsabilidade de terceiro. Na li,uidao Je(tinoK, da pessoa jurdica de direito privado, seja ela ,ual 'or, estando inadimplido o tributo, 'atalmente a responsabilidade ser de terceiros JscioK, por,ue j se ultimou a 'ase de sucesso e no 6 como a a5enda cobrar o tributo, desse modo utili5a!se da responsabilidade de terceiros e pe*a o din6eiro do scio. Na =al/a ! ',Ae#&! $a''#2! !, ',)e''!r, 1,e; 2#r- 5 ! &er)e#r!.Se o terceiro cometeu ato, in3ra+o de #ei ou e1cesso de poder, respondem os bens do terceiro &e 'or mandatrio, preposto, *erente, diretor ou representante de pessoa jurdica de direito privado ,ue cometeu o e(cesso de poder ou in'rao de lei, os bens deste + ,ue respondem. ; scio + terceiro sempre, no limite da sua cota no capital social. &e o scio 'a5 Nboba*emO com e(cesso de poderes ou in'rao a lei, ele responde pessoalmente e irrestritamente pelo cr+dito tributrio devido. &e o mandatrio, representante ou *erente da pessoa jurdica 'a5 Nboba*emO ,uem responde + ,ual,uer uma das pessoas mencionadas. Nos termos do 1B2 do C.N, os terceiros somente so responsveis por cr+ditos tributrios ,ue ten6am sido *erados por atos seus, Npraticados com e(cesso de poderes ou in'rao de lei, contrato social ou estatutosO. &omente sero responsveis a,ueles scios, diretores ou *erentes ,ue tin6am o poder de administrao = +poca em ,ue o 'ato *erador ocorreu. Fessalta!se ,ue as pessoas elencadas neste arti*o sero responsveis pelo pa*amento do tributo, juros e de todas as multas decorrentes da obri*ao tributria.

9D.E. Re'$!('a+#l# a e $!r I(=ra>Be' )rt. 1BA ! &alvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por in'raes da le*islao tributria independe da inteno do a*ente ou do responsvel e da e'etividade, nature5a e e(tenso dos e'eitos do ato.
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)rt. 1BD ! ) responsabilidade + pessoal ao a*ente0 " ! ,uanto =s in'raes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo ,uando praticadas no e(erccio re*ular de administrao, mandato, 'uno, car*o ou empre*o, ou no cumprimento de ordem e(pressa emitida por ,uem de direito4 "" ! ,uanto =s in'raes em cuja de'inio o dolo espec'ico do a*ente seja elementar4 """ ! ,uanto =s in'raes ,ue decorram direta e e(clusivamente de dolo espec'ico0 aK das pessoas re'eridas no )rt. 1B:, contra a,uelas por ,uem respondem4 bK dos mandatrios, prepostos ou empre*ados, contra seus mandantes, preponentes ou empre*adores4 cK dos diretores, *erentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. )rt. 1B@ ! ) responsabilidade + e(cluda pela den%ncia espontMnea da in'rao, acompan6ada, se 'or o caso, do pa*amento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importMncia arbitrada pela autoridade administrativa, ,uando o montante do tributo dependa de apurao. $ar*ra'o %nico. No se considera espontMnea a den%ncia apresentada aps o incio de ,ual,uer procedimento administrativo ou medida de 'iscali5ao, relacionados com a in'rao. ) responsabilidade por in'rao se di'erencia do art. 1B2 por uma %nica ,uesto bvia. No art. 1B2 cuida!se da responsabilidade pelo pa*amento do tributo. Na responsabilidade por in'raes j est clara, as pessoas mencionadas nos arts. 1BA, 1BD, sero as pessoas responsveis, ,ue iro so'rer conse,Tncias na rbita de sua liberdade. ; C.N est dando conta de como o int+rprete tem ,ue entender e aplicar toda a le*islao tributria em relao = prtica do ilcito pelo a*ente. <nto, a responsabilidade por in'rao d conta de atin*ir o a*ente ,ue pratica crime penal tributrio. # conta de como interpretar a culpabilidade do a*ente ,ue atenta contra as normas de direito penal tributrio. ; art. 1B2 se re'ere ao responsvel pelo pa*amento do cr+dito e o art. 1BA se re'ere aos a*entes ,ue respondero pela prtica do crime. ; art. 1BA d conta da id+ia ,ue o a*ente ,ue pratica ilcito penal tributrio ser responsvel independentemente da inteno de praticar o crime, ou seja, a mera prtica da in'rao j caracteri5a o crime, sem averi*uao de sua culpabilidade, sem a veri'icao do dolo ou culpa. $or+m, salvo disposio em lei contrria o int+rprete no precisa averi*uar a
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culpabilidade do a*ente na prtica do crime, basta a mera conduta ilcita para caracteri5ar o crime. ; ,ue ,uer di5er esse salvo disposio de lei em contrrio_ /ue toda le*islao tributria contida a partir da ?ei n. @1BDQC3, ,ue trata dos crimes penais tributrios, dei(a claro ,ue a prtica de in'rao tributria deve ser condicionada ao dolo, a inteno de praticar do crime. & pratica crime tributrio a,uele ,ue tem inteno de 'raudar o 'isco. )s pessoas mencionadas no art. 1BD sero c6amadas para dar conta de sua conduta dolosa de 'raudar o 'isco. .odas as pessoas mencionadas no art. 1BD, para serem punidas pela prtica de in'rao, tm ,ue ter rea*ido com dolo. )s pessoas mencionadas nas alneas NaO, NbO e NcO s so punidas a ttulo de dolo. No inc. ", o dolo 'ica descaracteri5ado de imediato ,uando as pessoas ali mencionadas, em ra5o de administrao, mandato, 'uno, car*o, empre*o, estavam cumprindo ordens. $or e(emplo0 #ono da empresa e o seu diretor 'inanceiro. [ din6eiro em cai(a, e a empresa no 'e5 o recol6imento na data consi*nada. ) conduta JinadimplnciaK, se no in'ormada ao isco, *era a prtica de crime. $ara descaracteri5ar a prtica tem ,ue provar ,ue estava cumprindo ordens e(pressas do dono da empresa. #escaracteri5a assim a responsabilidade. ; art. 1B@ + o instituto jurdico da den%ncia espontMnea. /uando voc con'essa e pa*a o tributo 'ica e(cluda a punibilidade pela prtica do crime penal tributrio. OBS0 no caso de multa tributria J,ue + uma penalidadeK, antes de noti'icado o contribuinte e denunciando este espontaneamente o cometimento da in'rao, no ser a,uela Jmulta tributriaK aplicada. <nto, toda ve5 ,ue o contribuinte 'or acusado de prtica de in'rao penal tributria, se ele denuncia espontaneamente e pa*a, 'ica e(tinta sua punibilidade, devendo 'a5e!lo antes da den%ncia. < no caso da multa tributria, correspondente a cr+dito tributrio, o contribuinte para ser ver livre de seu pa*amento tem ,ue e'etuar a den%ncia espontMnea antes de ser noti'icado para pa*ar o tributo.

9D.F. S,+'&#&,#>.! Tr#+,&-r#a

2:

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) substituio tributria est no 8Di, art. 123 da C , c.c. art. 17@ do C.N. ) responsabilidade por substituio ocorre ,uando a terceira pessoa Jo substitutoK vem e ocupa o lu*ar do contribuinte JsubstitudoK, antes da ocorrncia do 'ato *erador. Nestes casos, a obri*ao de pa*ar o tributo desde o incio + do substituto. Hm bom e(emplo + a responsabilidade do empre*ador com relao ao "mposto de Fenda retido na 'onte do empre*ado. Neste e(emplo, se o empre*ador dei(ar de reter o imposto o 'isco ir diri*ir!se contra ele e no contra o empre*ado. ) responsabilidade por substituio ocorre com 're,uncia tamb+m no Mmbito do "C-&. o e(emplo da distribuidora de *asolina. [ a $etrobrs e a #istribuidora de Gasolina. ) $etrobrs ser a substituta tributria, ter ,ue recol6er antecipadamente o "C-& devido pela #istribuidora. )ntes de ocorrido a 6iptese de incidncia de sada de *asolina da #istribuidora, a $etrobrs, como substituta tributria j recol6e o "C-& devido. [ uma atribuio a um terceiro da obri*ao de recol6er o tributo pelo sujeito passivo, ,ue + substitudo no recol6imento do tributo. Com relao ao "C-& a doutrina distin*ue a substituio tributria em0 &ubstituio re*ressiva e substituio pro*ressiva. &ubstituio re*ressiva0 + a poster*ao ou adiamento do recol6imento do tributo para um momento depois de ocorrido o 'ato *erador. "sso ocorre por convenincia da )dministrao iscal, pois o contribuinte ori*inrio no dispe de aparato 'iscal ou contbil para apurar o valor devido. ) substituio tributria representa o 'enEmeno con6ecido por #=er#;e(&!. <(emplos0 a carne de animais de corte, ,uem recol6e o tributo no + o produtor + o 'ri*or'ico. &ubstituio pro*ressiva0 a %nica substituio tributria prevista na Constituio ederal Jarti*o 123,8D9K. antecipao do recol6imento do tributo cujo 'ato *erador ainda ir ocorrer. <(emplo0 ao dei(arem a ind%stria, j se recol6e o "C-& dos veculos novos, antes mesmo do 'ato *erador Ja venda destes veculosK ocorrer. Nestes casos a base imponvel + presumida. ; arti*o constitucional tratou da ,uesto de o 'ato *erador no vier a ocorrer. Nestas 6ipteses o valor j
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recol6ido ser restitudo. Contudo, no 'oi previsto o caso da base de clculo ser maior ou menor. ; &. decidiu ,ue, uma ve5 o tributo esteja recol6ido, a base de clculo utili5ada ser considerada de'initiva. <ntretanto, 6 duas )es diretas de "nconstitucionalidade pendente de anlise com discusso deste tema.
.F"IH.LF";. "C-&. &HI&.".H"YZ; .F"IH.LF"). C?LH&H?) &<GHN#) #; C;N1gN"; 1BQCD < 88 A.1B9 < D.9 #; )F.. :C@ #; #<C. N.9 B2.7:2QC1 JF<#)YZ; #; )F.. 1.9 #; #<C. N.9 BD.:3AQC@K, #; <&.)#; #< )?)G;)&. )?<G)#) ; <N&) ); 8 D.9 #; )F.. 123 #) C JF<#)YZ; #) <C BQCBK < ); #"F<".; #< $<."YZ; < #< )C<&&; ); PH#"C"LF";. Convnio ,ue objetivou prevenir *uerra 'iscal resultante de eventual concesso do bene'cio tributrio representado pela restituio do "C-& cobrado a maior ,uando a operao 'inal 'or de valor in'erior ao do 'ato *erador presumido. "rrelevante ,ue no ten6a sido subscrito por todos os <stados, se no se cuida de concesso de bene'cio J?C 7:QD2, art. 7.9, "NC. 7.9K. "mpossibilidade de e(ame, nesta ao, do decreto, ,ue tem nature5a re*ulamentar. ) <C n.9 3BQCB, ao introdu5ir no art. 123 da C Q@@ o 8 D.9, aper'eioou o instituto, j previsto em nosso sistema jurdico!tributrio, ao delinear a 'i*ura do 'ato *erador presumido e ao estabelecer a *arantia de reembolso pre'erencial e imediato do tributo pa*o ,uando no veri'icado o mesmo 'ato a 'inal. ) circunstMncia de ser presumido o 'ato *erador no constitui bice = e(i*ncia antecipada do tributo, dado tratar!se de sistema institudo pela prpria Constituio, encontrando!se re*ulamentado por lei complementar ,ue, para de'inir!l6e a base de clculo, se valeu de crit+rio de estimativa ,ue a apro(ima o mais possvel da realidade. ) lei complementar, por i*ual, de'iniu o aspecto temporal do 'ato *erador presumido como sendo a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte substituto, no dei(ando mar*em para co*itar!se de momento diverso, no 'uturo, na con'ormidade, alis, do previsto no art. 11: do C.N, ,ue tem o 'ato *erador da obri*ao principal como a situao de'inida em lei como necessria e su'iciente = sua ocorrncia. ; 'ato *erador presumido, por isso mesmo, no + provisrio, mas de'initivo, no dando ensejo a restituio ou complementao do imposto pa*o, seno, no primeiro caso, na 6iptese de sua no!reali5ao 'inal. )dmitir o contrrio valeria por despojar!se o instituto das vanta*ens ,ue determinaram a sua concepo e adoo, como a reduo, a um s tempo, da m,uina!'iscal e da evaso 'iscal a dimenses mnimas, propiciando, portanto, maior comodidade, economia, e'icincia e celeridade =s atividades de tributao e arrecadao. )o con6ecida apenas em parte e, nessa parte, jul*ada improcedente.8 D.9123C B7:7.9123C Q@@Constituio11:C.N.J1@21 )? , Felator0 "?-)F G)?1Z;, #ata de Pul*amento0 3DQ32Q7337, .ribunal $leno, #ata de $ublicao0 #P 77!11!7337 $$!33322 <-<N. 1;?!373C7!31 $$!331BC F<$HI?"C)YZ;0 #P 1B!17!7337 $$!333A3K

9E) Cr5 #&! Tr#+,&-r#! e La(>a;e(&! Tr#+,&-r#! 9E) Cr5 #&! Tr#+,&-r#! e La(>a;e(&! Tr#+,&-r#!
Art. 17>. = crdito tribut8rio decorre da obriga+o principa# e tem a mesma natureza desta.

)rt. 1BC do C.N. ; Cr+dito .ributrio corresponde ao valor ,ue se + obri*ado a pa*ar em relao a ocorrncia do dever de recol6er o tributo. .rata do aspecto ,uantitativo do tributo. o resultado da re*ra matri5 Jal,uotaQbase de clculoK
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; C.N 'a5 a separao entre cr+dito e obri*ao, com o objetivo de estabelecer ,ue o )r5 #&! &r#+,&-r#! 5, seno, a e&er;#(a>.! ! ;!(&a(&e ! &r#+,&! a re)!l/er $el! )!(&r#+,#(&e, assim a obri*ao tributria est de um lado e do outro lado est o cr+dito tributrio. ) !+r#3a>.! &r#+,&-r#a sur*e no mundo jurdico no e(ato momento em ,ue o contribuinte e')re2e a1,ela a>.!, se encontra na,uele estado ,ue se e ,uando acontecido 'a5 sur*ir o dever de pa*ar, isso por conta da lei ,ue assim estabelece a conse,Tncia de pa*ar tributo em 'ace de ser proprietrio de veculo automotor, de imvel, au'erir renda, etc. ; 'ato de pa*ar tributo + 'ruto de uma conse,Tncia l*ica da norma jurdica tributria, de uma conduta reali5ada pelo contribuinte, conduta essa ,ue e,uivale a um tipo ,ue te en,uadra na obri*ao de recol6er din6eiro aos co'res p%blicos. ) obri*ao tributria + para o direito tributrio a conduta ,ue vai estabelecer, impor esse dever de recol6er din6eiro aos co'res p%blicos. A !+r#3a>.! &r#+,&-r#a (a')e (! ;,( ! A,r? #)! $ela le# 1,e e'&a+ele)e a )!( ,&a 1,e e2# e(&e;e(&e 'e )!()re&#Ca 1,a( ! e, a e')re2!. A !+r#3a>.! &r#+,&-r#a e'&- (#&# a;e(&e l#3a a )!; e'&a )!( ,&a, 1,a( ! e, !+2#a;e(&e e')re2!, $ra&#)! a a>.! !, ;e e()!(&r! e; e&er;#(a a '#&,a>.! e, re)!l/! &r#+,&!. A !+r#3a>.! e'&- 2#(),la a a e'&e e2e(&!, !+2#a;e(&e e2e(&! )!(&# ! (a le# 1,e e'&a+ele)e ! e2er e $a3ar ! &r#+,&!. ; re*ime jurdico da obri*ao tributria inclui uma s+rie de interpretaes do ,ue aponta a Constituio, no ,ue estabelece os princpios constitucionais tributrios, impondo a obri*ao tributria e os elementos da re*ra matri5 de incidncia, permitindo ,ue o int+rprete ten6a conscincia das esp+cies tributrias e do campo tributvel possvel a ser e(plorado pelas pessoas polticas competentes. O )r5 #&! &r#+,&-r#! # e(&#=#)a ! ;!(&a(&e ! &r#+,&! a $a3ar, ! )r5 #&! &r#+,&-r#! a$!(&a ! 1,a(&! e=e&#2a;e(&e e #(/e#r! 2a# &er ! ',Ae#&! $a''#2! e e'$re( er $ra ),;$r#r )!; a !+r#3a>.!. .emos um e(emplo simples nesse raciocnio. ) incidncia do "$1) a partir do momento ,ue voc + proprietrio de veculo automotor. ) concessionria emite
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a nota iscal de compra e venda a voc e e'etua a tradio do veculo. 1oc j + proprietrio, mas ,ual o montante de "$1) para pa*ar_ ) obri*ao tributria est per'eita e acabada, voc + proprietrio, mas e o "$1)_ ; imposto sur*e em decorrncia dessa sua condio de ser proprietrio. #esse modo, ,uando vai ser determinado o cr+dito tributrio correlato, o montante de tributo ,ue decorre da obri*ao tributria principal s vai estar 'ormali5ado no mundo jurdico no momento do lanamento do tributo, ! la(>a;e(&! - )!(&a a eQ#'&*()#a ! )r5 #&!, e&er;#(a ! 1,a(&! e &r#+,&! a $a3ar, e'&a+ele)e ! $r!)e #;e(&! 1,e ! )!(&r#+,#(&e !, a FaCe( a P@+l#)a &e; 1,e real#Car $ara 1,e 2!)* e(=#; $a3,e ! &r#+,&!. .anto + assim ,ue voc se torna proprietrio de veculo automotor e, por meio do despac6ante, recorre a a5enda $%blica, tendo a *rata surpresa de no dia se*uinte receber a *uia de "$1) para recol6er, ou tamb+m pode depositar o din6eiro na conta do despac6ante, ele vai te in'ormar ser Fj B33,33 de "$1). "sso, por,ue o lanamento de "$1) 'oi 'eito, a a5enda $%blica estabeleceu o procedimento de apurao do montante, imposto devido, em 'ace do valor venal do seu veculo e te lana, esse lanamento de o'cio 'eito pela 'a5enda di5 tudo, o cr+dito tributrio sur*e em momento distinto, nasce e sur*e com a 'ormali5ao do lanamento e con'irma a ocorrncia da obri*ao principal. ; cr+dito tributrio sur*e em momento posterior = ocorrncia da obri*ao tributria. ) obri*ao tributria + a ao ou estado ,ue o contribuinte se encontra como previsto na norma jurdica ,ue vai impor a obri*ao, a obri*ao ela 6 de ter sido con'irmada pelo contribuinte, ela + pr+!e(istente ao cr+dito. ; cr+dito tributrio sur*e por conta do conse,Tente da obri*ao tributria, a obri*ao tributria + o prprio antecedente da norma jurdica tributria, $!r 1,e 'e #C a(&e)e e(&eT $or,ue + a obri*ao tributria ,ue estabelece o modal de conduta para ,ue voc cumpra com o seu dever de pa*ar o tributo. /uando eu di*o ,ue a obri*ao tributria + um antecedente da norma jurdica tributria, eu estou c6amando a sua ateno, por,ue a conduta descrita pela lei + vital a ocorrncia desse bendito dever ,ue voc tem
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de recol6er din6eiro aos co'res p%blicos, se bem ,ue esse seu dever s sur*e no e(ato momento em ,ue voc descreve a conduta da norma jurdica tributria. [ na norma jurdica tributria a c6amada obri*ao principal e obri*ao acessria, e(emplo de obri*ao principal + a prpria norma jurdica tributria, a conduta ,ue vai te levar a obri*ao de pa*ar o tributo. )s obri*aes acessrias tm relao com as obri*aes de 'a5er ou no 'a5er e parte da 'iscali5ao, a estruturao 'iscal, + a determinao de toda uma s+rie procedimental de apurao da ocorrncia da obri*ao tributria. &o'o ()rge o cr*dito tri+)trio, $ela 'ormali5ao do lanamento, este determina o valor do tributo, condio Nsine 2ua nonD para ,ue o contribuinte possa pa*ar o tributo, ento, o cr+dito pode decorrer da obri*ao tributria principal, se conecta com o dever de pa*ar o tributo, mas nasce em momento distinto. ) obri*ao e o cr+dito se conectam em ra5o do dever de recol6er din6eiro aos co'res p%blicos, mas sur*em no mundo jurdico e tem e'eitos jurdicos distintos um relao ao outro. O ra)#!)?(#! &e; 1,e 'er l#(ear, ele &e; 1,e )!;e>ar !l/a( ! $ara !+r#3a>.! &r#+,&-r#a e 2er#=#)ar 'e ! )!(&r#+,#(&e e')re2e, a )!( ,&a e #;e #a&a;e(&e 2!l&ar !' !l/!' $ara a =!r;al#Ca>.! ! )r5 #&! $!r ;e#! ! la(>a;e(&!. #evemos 'risar uma ,uesto importante a con'irmar a dissociao entre a obri*ao tributria e o cr+dito tributrio. O )r5 #&! &r#+,&-r#! - )!(&a provvel de e(istncia de uma obri*ao tributaria. $rovvel, por,ue ele pode sur*ir no mundo jurdico independentemente da ocorrncia da obri*ao tributria principal. P! e eQ#'&#r ,; )r5 #&! &r#+,&-r#! 1,e (.! &e(/a (a a /a2er )!; a !+r#3a>.! &r#+,&-r#a. O =a&! e ! ',Ae#&! $a''#2! a,=er#r re( a, (.! - aC! a eQ#'&*()#a ! )r5 #&! &r#+,&-r#!. $ode e(istir essa probabilidade, eu posso ter um cr+dito ,ue em nen6um momento surja o dever de pa*ar tributo con'orme a 6iptese de incidncia prevista em lei. ) obri*ao tributria + principal e acessria, ainda ,ue se ten6a somente uma obri*ao acessria pode sur*ir o cr+dito correlato, por isso no posso a'irmar ,ue o cr+dito
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seja uma medida correlata e(clusivamente = ocorrncia da obri*ao principal Jda 6iptese de incidnciaK, e(emplo0 no "C-& o contribuinte est obri*ado a dar comprimento a uma s+rie de procedimentos para con'irmar a circulao da mercadoria, ter ,ue preenc6er a nota 'iscal de sada4 o livro de apurao4 o livro dirio4 o livro de ocorrncia, ou seja uma s+rie de re,uisitos procedimentais para con'irmar a circulao da mercadoria. N! la(>a;e(&! $!r /!;!l!3a>.! &! a a a$,ra>.! 5 =e#&a $el! )!(&r#+,#(&e, se o contribuinte simplesmente errou no cumprimento da obri*ao acessria Jobri*ao de 'a5erK em prol da 'iscali5ao, sabe!se ,ue ,uando se descumpre uma obri*ao acessria, ela se converte em principal e se converte por,ue ela no + principal, se converte em principal para ser cobrada, cobrada por meio da 'ormali5ao do cr+dito. ; momento de ocorrncia da obri*ao principal tributaria + um e o momento da ocorrncia do cr+dito tributrio + outro, ,ue se conectam pelo mesmo dever, mas so institutos jurdicos distintos, possuem re*imes jurdicos distintos. "nclusive, pode e(istir at+ cr+dito tributrio ,ue no decorra da obri*ao tributria principal. O )r5 #&! &r#+,&-r#! $! e ',r3#r #( e$e( e(&e;e(&e a !)!rr*()#a a !+r#3a>.! $r#()#$al, +a'&a 1,e a' !+r#3a>Be' a)e''%r#a' 'eAa; e'),;$r# a'. No d para ser ao mesmo tempo obri*ao acessria e principal, por isso ,ue se converte, esse converter + para cobrar, + preciso 'ormali5ar o cr+dito, para saber ,uanto se deve. N%' 2a;!' $er)e+er a1,# $ara =re(&e 1,e ! CTN e'&a+ele)e ,;a '5r#e e e=e#&!' A,r? #)!' #(ere(&e' a! )r5 #&! &r#+,&-r#! a( !Ol/e )!(&!r(!' A,r? #)!', 1,e e; ;,#&!' )a'!' (.! 2.! a=e&ar a eQ#'&*()#a a !+r#3a>.! &r#+,&-r#a. O )r5 #&! &r#+,&-r#! $! e ar )!(&a ! ;!(&a(&e ! &r#+,&! e2# !, $!r1,e ele $! e )!(=#r;ar a !)!rr*()#a a !+r#3a>.! &r#+,&-r#a $r#()#$al, $! e &er ,;a )#r),('&U()#a 1,e =,l;#(a ! )r5 #&!, =a>a )!; 1,e ! la(>a;e(&! ',;a ! ;,( ! A,r? #)! e a !+r#3a>.! &r#+,&-r#a e'&ar $re'e(&e, #(&a)&a, $! e( ! a&5 ! =#')! la(>ar e (!2!. EMEMPLO $ara e(&e( #;e(&!: No "C-&, sou comerciante e o 'isco 'iscali5ando min6as atividades
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conclui ,ue devo "C-&, con'irmando o d+bito tributrio por meio do lanamento do auto de in'rao. Com o auto de in'rao posso ,uestionar a obri*ao tributria ,ue no cumpri, abre!se a 'ase de discusso entre mim e a 'a5enda. <u impu*no o auto de in'rao e 'ao tudo para desconstitui!lo, apresentando provas e re,ueiro no pedido ,ue uma nova dili*ncia deve ser 'eita para comprovar o erro da a5enda. $or+m, a a5enda mant+m o auto de in'rao, no permitindo o contraditrio e ampla de'esa. <u preparo o recurso ao r*o administrativo competente. ; r*o cole*iado administrativo analisando o meu recurso e re,uerimento con'irma ,ue o meu direito de de'esa 'oi prejudicado, por conta da ausncia de contraditrio. ; r*o jul*ador 'a5endrio cancela o auto de in'rao, por,ue e(istiu o'ensa aos princpios inerentes ao processo administrativo4 vcios 'ormais no processo administrativo. )ssim, poder o contribuinte estar sujeito a nova 'iscali5ao e a novo lanamento_ &im, por,ue a obri*ao tributria permanece intacta, ainda ,ue a a5enda ten6a sido 'ulminada no jul*amento do auto de in'rao Jlanamento de o'cioK, pois o cr+dito tributrio 'oi 'ulminado, mas a obri*ao tributria est intacta. ; jul*amento administrativo pode prejudicar a validade do cr+dito tributrio por e(istncia de vcio 'ormal no processo administrativo, mas em momento al*um a obri*ao tributria 'oi atin*ida. ) deciso administrativa a'eta o cr+dito, entretanto a obri*ao est intacta. <ste e(emplo tamb+m con'irma ,ue o cr+dito e a obri*ao nascem em momento jurdico distinto, tem e'eitos jurdicos distintos. O 1,e 5 )r5 #&! &r#+,&-r#!T um instituto jurdico tributrio correlato ao dever de pa*ar tributo Jdin6eiro aos co'res p%blicosK e ,ue constitui o momento do montante do tributo a ser pa*o para a5enda $%blica ,ue + 'ormali5ado por meio de lanamento. Cr+dito e ;bri*ao so institutos jurdicos correlatos, mas distintos, nasce em momentos jurdicos distintos e tem e'eito jurdico distinto. 6,al a (a&,reCa A,r? #)a ! )r5 #&! &r#+,&-r#!T ) nature5a jurdica do cr+dito tributrio + tributria, + o instituto jurdico ,ue sur*e por conta do dever de recol6er din6eiro aos co'res p%blicos, pa*ar o tributo. A (a&,reCa

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A,r? #)a 5 a rela>.! A,r? #)a 1,e 'e =!r;a, e 5 re3# a $el! )!(A,(&! e (!r;a'.
Art. 1;0. As circunst?ncias 2ue modi3icam o crdito tribut8rio, sua e1tenso ou seus e3eitos, ou as garantias ou os privi#gios a e#e atribudos, ou 2ue e1c#uem sua e1igibi#idade no a3etam a obriga+o tribut8ria 2ue #9e deu origem.

)rt. 1:3 do C.N. ;bri*ao .ributria k Cr+dito .ributrio J"nstitutos Purdicos #istintosK. ;bri*ao tributria0 + a norma jurdica estabelecendo o dever de pa*ar o tributo. Cr+dito tributrio0 + o valor, propriamente dito, do montante do tributo a ser pa*o devido a ocorrncia de uma conduta con'orme a norma tributria, ,ue se 'ormali5a no momento de seu lanamento. ; Cr+dito .ributrio corresponde ao montante do tributo ,ue dever ser pa*o pelo contribuinte e 'er- =!r;al#Ca ! $el! la(>a;e(&!. Cr+dito tributrio no se con'unde com obri*ao tributria $rincipal, por,ue nascem de momentos distintos. ) obri*ao .ributria sur*e com a ocorrncia da 6iptese de incidncia J'ato *eradorK e o cr+dito tributrio sur*e com o lanamento. ; lanamento + constitutivo de cr+dito tributrio, e apenas declaratrio da obri*ao correspondente.
Art. 1;1. = crdito tribut8rio regu#armente constitudo somente se modi3ica ou e1tingue, ou tem sua e1igibi#idade suspensa ou e1c#uda, nos casos previstos nesta Jei, 3ora dos 2uais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabi#idade 3unciona# na 3orma da #ei, a sua e3etiva+o ou as respectivas garantias.

)rt. 1:1 do C.N. 1amos estudar a e(cluso, modi'icao, e(tino do cr+dito tributrio, ou seja, institutos jurdicos ,ue determinam o re*ime jurdico do cr+dito tributrio ,ue s o Cdi*o .ributrio Nacional estabelece por 'ora de 6ierar,uia normativa.
Art. 1;.. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tribut8rio pe#o #an+amento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a veri3icar a ocorr<ncia do 3ato gerador da obriga+o correspondente, determinar a matria tribut8ve#, ca#cu#ar o montante do tributo devido, identi3icar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a ap#ica+o da pena#idade cabve#. 5ar8gra3o 6nico. A atividade administrativa de #an+amento vincu#ada e obrigat:ria, sob pena de responsabi#idade 3unciona#.

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)rt. 1:7 do C.N. .rata do conceito de lanamento e o seu par*ra'o %nico determina a vinculao da administrao p%blica no ,ue tan*e a sua e'etivao. ; ,ue a norma determina + a obri*atoriedade da a5enda $%blica em cobrar do contribuinte o montante do tributo devido pelo lanamento em carter obri*atrio, no e(istindo nesse momento mar*em para uma deciso discricionria do a*ente p%blico. ) cobrana do tributo + compulsria, no pode o 'iscal 'a5endrio dei(ar de lanar o tributo s por,ue + ami*o do sujeito passivo. No + um mero poder da autoridade administrativa lanar o tributo, + um NdeverO lanar. ; lanamento tributrio tem nature5a jurdica mista ou d%plice. <le pode ser ato declaratrio, por meio do ,ual se declara a obri*ao tributria nascida do 'ato *erador e opera e'eitos e1 tunc. $or outro lado, a parte inicial do art. 1:7 re'ere!se a nature5a constitutiva do lanamento ,ue opera e'eitos e1 nunc ao criar direitos e deveres. Compete a autoridade administrativa e'etivar o lanamento tributrio, sendo assim, 6 presuno de le*itimidade dos atos da )dministrao, bem como + proibido a dele*ao desta competncia = particulares. ) autoridade competente no Mmbito da Hnio + o )uditor iscal da Feceita ederal4 nos <stados e #istrito ederal + o )*ente! iscal de Fendas ou denominao e,uivalente, por 'im, nos -unicpios e #istrito ederal + o )uditor iscal do -unicpio ou denominao e,uivalente.
Art. 1;7. Sa#vo disposi+o de #ei em contr8rio, 2uando o va#or tribut8rio esteja e1presso em moeda estrangeira, no #an+amento 3ar(se(8 sua converso em moeda naciona# ao c?mbio do dia da ocorr<ncia do 3ato gerador da obriga+o.

<(emplo0 a 'iscali5ao da Feceita ederal do Irasil entende devido um resduo de imposto de importao, relativo a 'ato *erador ocorrido em janeiro de 733A. #eve!se, portanto, utili5ar a ta(a de cMmbio prevista em janeiro de 733A, sem embar*o das devidas correes.
.F"IH.)F";. "C- N) "-$;F.)YZ; #< -<FC)#;F")&. #" <F<NY) #<C;FF<N.< #< 1)F")YZ; C)-I")? <N.F< ) #).) #; $)G)-<N.; #; .F"IH.; $;F ;C)&"Z; #; #<&<-I)F)Y; )#H)N<"F; < ) < <."1) ?"/H"#)YZ; #; C;N.F).; #< C)-I";. /H)N#; ; 1)?;F .F"IH.)F"; <&."1<F <>$F<&&; <- -;<#) <&.F)NG<"F), N; ?)NY)-<N.; )F!&<!) &H) C;N1<F&Z; <- -;<#) N)C";N)? ); C)-I"; #; #") #) ;C;FF<NC") #; ).; G<F)#;F #) ;IF"G)YZ; JC.N, )F.. 1:BK4 N<N[H-) #" <F<NY)

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#< "C- $;#< &<F <>"G"#) <- F)dZ; #) 1)F")YZ; C)-I")? 1<F" "C)#) <N.F< ) #).) #; #<&<-I)F)Y; )#H)N<"F; < ) #) < <."1) ?"/H"#)YZ; #; C;N.F).; #< C)-I";, &)?1; &<, #<&C;N[<C"#) ) .)>) C)-I")? N) ;C)&"Z; #) ?"I<F)YZ; #)& -<FC)#;F")& "-$;F.)#)&, ) C;IF)NY) #; .F"IH.; &< #<H $;F <&."-)."1). F<CHF&; <&$<C")? C;N[<C"#; < $F;1"#;. JF<sp 12:23Q&$, Fel. -inistro )F" $)FG<N#?<F, &<GHN#) .HF-), jul*ado em 3@Q37Q1CCA, #P 3:Q3BQ1CCA, p. 2BC:K

&endo assim, a ta(a de cMmbio para converso dever ser do dia da ocorrncia do 'ato imponvel da obri*ao. )rt. 1:: do C.N. .rata da aplicao da ?ei .ributria no .empo Jem relao ao lanamentoK. REGRA GERAL 0 ) ?ei .ributria em relao a constituio do lanamento ser a,uela aplicvel = data da ocorrncia do 'ato *erador. ; lanamento ,uando declara a ocorrncia da 6iptese de incidncia est relacionado com os elementos da Fe*ra -atri5 de "ncidncia tributria, ,ue so0 aK [. ".4 bK Iase de Clculo4 cK &ujeito )tivo4 dK &ujeito $assivo4 eK )specto .emporal e <spacial e 'K )l,uota. Nesse sentido, a lei aplicvel ,ue re*er a 'eitura do lanamento tributrio + a,uela ,ue est ou esteve em vi*or na data da ocorrncia da 6iptese de incidncia tributria, espel6ando os elementos ,ue compun6am a Fe*ra -atri5 de "ncidncia. No entanto, se a lei tributria no 'i5er re'erncia a nen6um destes elementos, aplicar!se! a re*ra do 819, do )rt. 1:: C.N. Novos crit+rios de apurao, 'iscali5ao e *arantias e privil+*ios em relao ao lanamento so mecanismos de a'erio e clculo do montante do tributo a pa*ar ,ue no se relacionam intrnseca e diretamente com al*um dos elementos da re*ra matri5 de incidncia tributria.
Art. 1;;. = #an+amento reporta(se data da ocorr<ncia do 3ato gerador da obriga+o e rege(se pe#a #ei ento vigente, ainda 2ue posteriormente modi3icada ou revogada. - 1/ Ap#ica(se ao #an+amento a #egis#a+o 2ue, posteriormente ocorr<ncia do 3ato gerador da obriga+o, ten9a institudo novos critrios de apura+o ou processos de 3isca#iza+o, amp#iado os poderes de investiga+o das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privi#gios, e1ceto, neste 6#timo caso, para o e3eito de atribuir responsabi#idade tribut8ria a terceiros. - ./ = disposto neste artigo no se ap#ica aos impostos #an+ados por perodos certos de tempo, desde 2ue a respectiva #ei 3i1e e1pressamente a data em 2ue o 3ato gerador se considera ocorrido.

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)rti*o 1:2 do C.N. )presenta os casos de -odi'icao e de )lterao do ?anamento0 aK /uando o sujeito passivo no concorda com o lanamento e o impu*na tanto na es'era judicial como administrativa4 bK /uando a a5enda recorre de o'cio na jurisdio administrativa de jul*amento das lides tributrias4 cK $or iniciativa de o'cio da autoridade administrativa.
)rt. 1:2. ; lanamento re*ularmente noti'icado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de0 " ! impu*nao do sujeito passivo4 "" ! recurso de o'cio4 """ ! iniciativa de o'cio da autoridade administrativa, nos casos previstos no arti*o 1:C.

)rt. 1:A do C.N. $or sua ve5 o Cdi*o trata a*ora de disciplinar a aplicao no tempo das modi'icaes e'etuadas no lanamento, in'ormando ,ue tais modi'icaes s podero ser introdu5idas em relao a 'atos *eradores ocorridos aps a sua introduo por deciso judicial e administrativa.
Art. 1;H. A modi3ica+o introduzida, de o3cio ou em conse2M<ncia de deciso administrativa ou judicia#, nos critrios jurdicos adotados pe#a autoridade administrativa no e1erccio do #an+amento somente pode ser e3etivada, em re#a+o a um mesmo sujeito passivo, 2uanto a 3ato gerador ocorrido posteriormente sua introdu+o.

; contribuinte muitas ve5es precisa cumprir uma s+rie de obri*aes acessrias, ele apura, calcula, lana e pa*a o tributo. Notoriamente, este seria o lanamento por 6omolo*ao, o contribuinte tem ,ue reali5ar uma s+rie de operaes acessrias para dar conta do montante do tributo a pa*ar. No art. 1:A est escrito ,ue ,ual,uer possibilidade de alterao da norma jurdica ou administrativa, ,ual,uer alterao no caso concreto no tocante ao cumprimento das obri*aes acessrias pelo contribuinte s vai ser aplicada para os 'atos *eradores 'uturos, nunca ao presente. <nto, por e(emplo, em uma norma jurdica administrativa ou judicial ,ue altere o sistema de aplicao das obri*aes acessrias do contribuinte, ,ue
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determina a 'eitura do lanamento. <ssa norma jurdica administrativa ou judicial no caso concreto em relao =s obri*aes acessrias poder ser aplicadas aos 'atos *eradores atuais_ No, somente as 6ipteses de incidncia do 'uturo. <sse arti*o tra5 a noo ,ue no tocante =s re*ras jurdicas concernentes =s obri*aes acessrias, ,ue so importantes para o lanamento por 6omolo*ao para a 'eitura do prprio lanamento, s podero ser e'etivadas aps a ocorrncia de novas 6ipteses de incidncia no 'uturo Hma deciso administrativa determinar para o contribuinte uma nova obri*ao acessria no tocante a apurao de seu cr+dito em operaes interestaduais, ,uando ele ad,uire mat+ria prima de outro <stado no tocante = "C-&. <sta deciso administrativa s poder produ5ir e'eitos em relao a 6ipteses de incidncia ocorridas no 'uturo. T#$!' e La(>a;e(&!: A) De O=?)#!0 o lanamento em ,ue toda atividade de apurao, clculo e determinao do tributo a pa*ar + reali5ado e(clusivamente pelo 'isco. <(0 "$1)4 "$.H4 )uto de in'rao4 B) P!r De)lara>.! !, M#'&!0 o lanamento reali5ado por ao conjunta, tanto do 'isco, como do contribuinte, ou seja, o sujeito passivo presta a declarao ou a in'ormao e a a5enda $%blica e'etua o pa*amento e s ento aps o lanamento e'etuado pela a5enda o Contribuinte reali5a o pa*amento. <(0 ".F "mposto .erritorial Fural antes da ?ei de 1CCA, ,ue acabou por trans'orm!lo em lanamento por 6omolo*ao. ;utro e(emplo0 1oc viaja e tra5 um monte de e,uipamentos eletrEnicos. Na al'Mnde*a voc tem ,ue apresentar tudo, declarar a autoridade. &e passar da cota permitida ento ser tributado. C) P!r "OMOLOGAO0 a,uele lanamento reali5ado pelo contribuinte onde toda apurao, clculo e montante do tributo a pa*ar e o prprio pa*amento antecipado + reali5ado pelo contribuinte, sob condio 6omolo*atria a ser reali5ada posteriormente pelo 'isco. <(0 "C-&, "$", "F. ; ?anamento por #eclarao est previsto no art. 1:D do C.N e a le*islao permite ,ue o contribuinte ao errar em suas declaraes possa reti'ic!las. ; contribuinte tem o direito de reti'icar as declaraes 'ornecidas, mas, em duas condies to somente0 iK
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provando a e(istncia do <FF; e iiK antes do recebimento da noti'icao do lanamento. <sse procedimento ocorre, por,ue se o lanamento 'oi 'eito e o "&C; percebeu o <FF;, ele procede a N;." "C)YZ; para ,ue o contribuinte ven6a se e(plicar, por+m, no mais ser considerada a iniciativa do contribuinte e a conse,Tncia disso ser o 'ato de estar sujeito = -H?.), aplicando!se, por conse*uinte, o 8 79 do mesmo arti*o 1:D do C.N.
Art. 1;O. = #an+amento e3etuado com base na dec#ara+o do sujeito passivo ou de terceiro, 2uando um ou outro, na 3orma da #egis#a+o tribut8ria, presta autoridade administrativa in3orma+4es sobre matria de 3ato, indispens8veis sua e3etiva+o. - 1/ A reti3ica+o da dec#ara+o por iniciativa do pr:prio dec#arante, 2uando vise a reduzir ou a e1c#uir tributo, s: admissve# mediante comprova+o do erro em 2ue se 3unde, e antes de noti3icado o #an+amento. - ./ =s erros contidos na dec#ara+o e apur8veis pe#o seu e1ame sero reti3icados de o3cio pe#a autoridade administrativa a 2ue competir a reviso da2ue#a.

)rt. 1:@ do C.N apresenta um procedimento do 'isco em relao a ,ual,uer modalidade de lanamento. o c6amado lanamento por arbitra*em. No se trata de mais uma modalidade de lanamento, mas sim de procedimento para apurao do montante devido do tributo, ,uando as declaraes e in'ormaes prestadas pelo contribuinte ou pelo terceiro no meream credibilidade.
Art. 1;I. Luando o c8#cu#o do tributo ten9a por base, ou tome em considera+o, o va#or ou o pre+o de bens, direitos, servi+os ou atos jurdicos, a autoridade #an+adora, mediante processo regu#ar, arbitrar8 a2ue#e va#or ou pre+o, sempre 2ue sejam omissos ou no mere+am 3 as dec#ara+4es ou os esc#arecimentos prestados, ou os documentos e1pedidos pe#o sujeito passivo ou pe#o terceiro #ega#mente obrigado, ressa#vada, em caso de contesta+o, ava#ia+o contradit:ria, administrativa ou judicia#. admissve# mediante comprova+o do erro em 2ue se 3unde, e antes de noti3icado o #an+amento.

; )rt. 1:C do C.N apresenta o lanamento de o'cio e as modalidades de reviso de ,ual,uer modalidade de lanamento. ;u seja, o lanamento + a,uele ,ue toda a apurao, clculo e determinao do montante do tributo a pa*ar + atividade preponderante do isco. $ois bem,
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al+m dessa perspectiva a a5enda $%blica poder de o'cio e'etuar a reviso de ,ual,uer modalidade de lanamento, desde ,ue presentes =s 6ipteses elencadas no inciso do mesmo arti*o. Hma condio importante para ,ue o isco e'etue a reviso de o'cio do lanamento est relacionada com o direito de lanar ,ue a a5enda $%blica deve e(ercer dentro do pra5o determinado pela lei tributria. ) a5enda $%blica tem contra si a 'luncia do pra5o decadencial, para e(ercer o direito de constitui o cr+dito tributrio, caso em ,ue poder ocorrer a sua e(tino do mundo jurdico. ) decadncia do cr+dito tributrio e(tin*ue de'initivamente a relao jurdico!tributria e nesse conte(to impede ,ue o isco prati,ue ,ual,uer iniciativa de rever de o'cio o lanamento anteriormente e'etuado.
Art. 1;>. = #an+amento e3etuado e revisto de o3cio pe#a autoridade administrativa nos seguintes casos% ' ( 2uando a #ei assim o determine, '' ( 2uando a dec#ara+o no seja prestada, por 2uem de direito, no prazo e na 3orma da #egis#a+o tribut8ria, ''' ( 2uando a pessoa #ega#mente obrigada, embora ten9a prestado dec#ara+o nos termos do inciso anterior, dei1e de atender, no prazo e na 3orma da #egis#a+o tribut8ria, a pedido de esc#arecimento 3ormu#ado pe#a autoridade administrativa, recuse(se a prest8(#o ou no o preste satis3atoriamente, a juzo da2ue#a autoridade, '& ( 2uando se comprove 3a#sidade, erro ou omisso 2uanto a 2ua#2uer e#emento de3inido na #egis#a+o tribut8ria como sendo de dec#ara+o obrigat:ria, & ( 2uando se comprove omisso ou ine1atido, por parte da pessoa #ega#mente obrigada, no e1erccio da atividade a 2ue se re3ere o artigo seguinte, &' ( 2uando se comprove a+o ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro #ega#mente obrigado, 2ue d< #ugar ap#ica+o de pena#idade pecuni8ria, &'' ( 2uando se comprove 2ue o sujeito passivo, ou terceiro em bene3cio da2ue#e, agiu com do#o, 3raude ou simu#a+o, &''' ( 2uando deva ser apreciado 3ato no con9ecido ou no provado por ocasio do #an+amento anterior, 'G ( 2uando se comprove 2ue, no #an+amento anterior, ocorreu 3raude ou 3a#ta 3unciona# da autoridade 2ue o e3etuou, ou omisso, pe#a mesma autoridade, de ato ou 3orma#idade especia#.

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5ar8gra3o 6nico. A reviso do #an+amento s: pode ser iniciada en2uanto no e1tinto o direito da "azenda 56b#ica

)rt. 123 do C.N apresenta o lanamento por 6omolo*ao. .rata!se de uma modalidade de lanamento em ,ue toda a apurao, clculo e determinao do montante do tributo + atividade preponderante do contribuinte, 'icando ao isco o dever de 6omolo*ar ou no, dentro do pra5o de cinco anos da data da ocorrncia do 'ato *erador, as in'ormaes e declaraes prestadas pelo contribuinte. Hm dado importantssimo para a caracteri5ao do lanamento por 6omolo*ao + ,ue o contribuinte e'etua o pa*amento antecipado do tributo. ; pra5o ,ue a a5enda $%blica tem para 6omolo*ar o lanamento e o pa*amento e'etuado se d em cinco da data da ocorrncia do 'ato *erador, ,ue varia con'orme o aspecto temporal de cada tributo previsto na le*islao espec'ica.
Art. 150. = #an+amento por 9omo#oga+o, 2ue ocorre 2uanto aos tributos cuja #egis#a+o atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio e1ame da autoridade administrativa, opera(se pe#o ato em 2ue a re3erida autoridade, tomando con9ecimento da atividade assim e1ercida pe#o obrigado, e1pressamente a 9omo#oga. - 1/ = pagamento antecipado pe#o obrigado nos termos deste artigo e1tingue o crdito, sob condi+o reso#ut:ria da u#terior 9omo#oga+o ao #an+amento. - ./ Ao in3#uem sobre a obriga+o tribut8ria 2uais2uer atos anteriores 9omo#oga+o, praticados pe#o sujeito passivo ou por terceiro, visando e1tin+o tota# ou parcia# do crdito. - 7/ =s atos a 2ue se re3ere o par8gra3o anterior sero, porm, considerados na apura+o do sa#do porventura devido e, sendo o caso, na imposi+o de pena#idade, ou sua gradua+o. - ;/ Se a #ei no 3i1ar prazo a 9omo#oga+o, ser8 e#e de cinco anos, a contar da ocorr<ncia do 3ato gerador, e1pirado esse prazo sem 2ue a "azenda 56b#ica se ten9a pronunciado, considera(se 9omo#ogado o #an+amento e de3initivamente e1tinto o crdito, sa#vo se comprovada a ocorr<ncia de do#o, 3raude ou simu#a+o.

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