Imunidade Tributria e Isenes de Impostos

Tomz de Aquino Resende

Procurador de J ustia
Coordenador do Centro de Apoio ao Terceiro Setor de Minas Gerais
Primeiro, necessrio estabelecermos a diferena entre imunidade e iseno, vez que da tem
decorrido inmeros litgios e indevidas cobranas pelo estado s entidades sem fins lucrativos.
Sem divergncia os mais importantes estudiosos do tema concluem e professam
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que imunidade
a renncia fiscal ou vedao de cobrana de tributo estabelecida em sede constitucional, ou seja,
ainda que o termo utilizado na Constituio seja iseno, como o caso de contribuies para a
previdncia social (art. 195, 7

), na verdade se trata de imunidade. O que significa a vedao da

cobrana de tais tributos mediante edio de leis complementares ou ordinrias, muito menos,
como si acontecer nestas plagas, por portarias ou ordens de servios de rgos burocrticos do
Estado (v.g. Receita Federal, INAMPS, etc.).
J a iseno a dispensa de recolhimento de tributo que o Estado concede a determinadas
pessoas e em determinadas situaes, atravs de leis infra-constitucionais. Neste caso, havendo
autorizao legislativa, diante de determinadas condies, o Estado pode, ou no, cobrar o tributo
em um determinado perodo, ou no faz-lo em outro, diferentemente da imunidade, que
perene e s pode ser revogada ou modificada atravs de processo de emenda Constituio.
Necessrio, tambm, que fique estabelecido o sentido e o alcance dessas renncias do Estado em
favor de pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos.
Na verdade, quando o Estado, atravs do legislador constituinte estabelece as imunidades, ou
atravs do legislador ordinrio concede as isenes, no est, como erroneamente alguns
entendem, fazendo nenhum favor ao particular. O raciocnio outro, alis o contrrio. Quem est
favorecendo o particular ao pblico, vez que realiza funes que suprem e em muitos casos at
substituem o que dever do Estado.
Assim, injusto tributar aquele que auxilia ao Estado, ou at mesmo o substitui, no atendimento
de servios de interesse coletivo, como o fazem a maioria das pessoas jurdicas de direito privado
sem fins lucrativos, pois, o objetivo do tributo justamente o de viabilizar a prestao de tais
servios.
Alis o particular tem feito melhor e a menor custo o atendimento populao no que tange a
direitos de todos e dever do Estado. Apenas para ilustrar, citamos o exemplo mencionado pelo
grande jurista e especialista em Direito Previdencirio Dr. Luiz Vicente Dutra
2
: Comprovou-se,
atravs de pesquisa, que o custo por aluno na universidade pblica gira em torno dos R$17.000,00
anualmente, pagos com dinheiro do contribuinte e que o custo por aluno na universidade
particular fica em torno de R$5.400,00 por ano, ou seja, a escola pblica, onde normalmente
estudam os que podem pagar, custa ao Errio trs vezes mais do que aquela onde a maioria dos
alunos se sacrifica para pagar as mensalidades.
Diante de tais fatos, alm de ser de extrema justia a no cobrana de tributos, faria melhor o
Estado se, com o dinheiro pblico, no mnimo, concedesse bolsas de estudo nas Universidades
mantidas por pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos (que tambm so pblicas),
estaria assim atendendo ao triplo das pessoas, ao invs de administrar to mal a escola estatal.
E, como exaustivamente j vimos, so tidas, pela legislao ptria, como organizaes sociais de
fins no econmicos (ou no lucrativos) e de interesse coletivo: as associaes e as fundaes
regularmente constitudas.
Clarssimo ficou, tambm, que no Brasil no se permite a instituio de pessoa jurdica
com fins no econmicos para a administrao de interesses individuais ou de interesse
apenas privado, v.g: administrar heranas em favor de herdeiros; administrar patrimnio
em favor de alguma famlia, etc.
Induvidoso ento que, em nosso Pas, as associaes e fundaes s podem existir se
tiverem como objetivos aes que atendam coletividade, ou ao interesse pblico.
A Lei Federal n. 91 de 28 de agosto de 1935, que determina as regras pelas quais as
entidades sem fins lucrativos so declaradas de utilidade pblica, bem como as leis da
Previdncia Social (Lei 8.212/91, Dec. n. 356/91, Dec. n. 612/92 e Dec. n. 752/93),
estabelecem algumas condies para o recebimento dos ttulos de utilidade pblica e de
filantropia.
Inseridos em tais mandamentos, ou em outros deles decorrentes, estipulado que no
tendo ttulo de utilidade pblica, ou de filantropia, no pode a pessoa jurdica gozar do
direito s imunidades. Ai o grande absurdo.
A Constituio Federal estabelece, com relao s imunidades de impostos sobre o
patrimnio renda e servios, bem como com relao contribuio patronal da
previdncia pblica de determinadas pessoas jurdicas sem fins lucrativos, o seguinte:
I. Artigo 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas aos contribuintes,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
II. VI - I nstituir impostos sobre:
...
II I. c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (sem realces
no original);
...
4. - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nela mencionadas.
Proibida constitucionalmente, portanto, a cobrana de impostos federais, estaduais e
municipais, das organizaes civis sem fins lucrativos, definidas como entidades de
assistncia social ou de educao, bem como das fundaes institudas por partidos
polticos, e que preencham os requisitos da lei.
J o artigo 195 7, preconiza: So isentas de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas
em lei.
J no existe mais discusso de que houve erro de redao neste dispositivo, quando utiliza a
expresso isentas, vez que a regra constitucional que estabelece renncia fiscal se denomina
imunidade. Ou seja, no restam mais dvidas de que as filantrpicas so imunes contribuio
patronal da previdncia pblica.
O art. 146. da Constituio Federal em redao de clareza indiscutvel, estabelece:
Cabe lei complementar:
I. -....
II. - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
II I. - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:...
A Lei n 5.172, de 25.10.1966, o Cdigo Tributrio Nacional, foi recepcionado pela
Constituio Federal de 1988, adquirindo status de lei complementar, a ela cabendo, no
h como divergir: estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria .
Portanto, os exigidos requisitos da lei so os estabelecidos no art. 14 do CTN., quais
sejam:
I. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo; (Redao dada pela LCP n 104, de 10 de janeiro de 2001).
II. aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
II I. manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
As imunidades tributrias, para serem reconhecidas, ento, no necessitam de outros atos
por parte do Estado, tais como declarao de utilidade pblica ou certificado de entidade
beneficente ou filantrpica, bastando a comprovao do preenchimento dos requisitos
acima mencionados. E s de tais requisitos, vez que, conforme temos repisado, no
pode lei ordinria ou lei de hierarquia inferior, ou simples atos administrativos, modificar o
que a Constituio e a Lei Complementar estabeleceram, como o caso da cassao da
imunidade quando a entidade remunera seus dirigentes, o que, por qualquer ngulo que
se analise, muito diferente de distribuio de rendas ou lucros.
QUAL O ALCANCE DA IMUNIDADE? QUAIS TRI BUTOS ESTARI AM, EM RAZO DELA,
I MUNES AS ENTI DADES? QUAI S ENTI DADES SERI AM I MUNES?
A responder tais questes baseados na lio dos mestres e em princpios do direito, temos
difundido um raciocnio, que, embora possamos t-lo como simplista, se afigura
inconteste, face aos elementos jurdicos retro-mencionados, e, especialmente calcados na
regra jurdica consagrada na alnea a, do inciso VI, do art. 150, da Constituio Federal
que estabelece a reciprocidade da no instituio de tributos entre os entes federativos,
que baseada no princpio geral da isonomia, pelo qual devem as entidades sem fins
lucrativos serem equiparadas s entidades estatais que prestam o mesmo servio, como
se v:
o nico motivo que pode autorizar o Estado em proceder a cobrana de tributos o de, com
os recursos recolhidos, promover atividades que atendam s demandas de interesse coletivo,
ou seja, primria a idia de que todo dinheiro recolhido ao Errio pela sociedade, a ela deve
retornar em forma de equipamentos e servios de interesse geral.
os motivos que levam os legisladores a concederem imunidades tributrias, sem qualquer
dvida, so os de que as pessoas jurdicas beneficirias de tais renncias fiscais estaro
promovendo atividades de interesse da sociedade como um todo.
Assim, se considerarmos que as entidades sem fins econmicos e de interesse coletivo
(associaes e fundaes) prestam aqueles servios que a prpria constituio do estado declarou
que so direitos de todos e dever do mesmo estado, absurdo querer impor a elas qualquer tipo
de tributao.
Tal raciocnio pode ser melhor compreendido com a seguinte comparao: Por fora da
maior das leis de um Pas, sou obrigado a descarregar com as mos um caminho de
pedras. J untam-se a mim outras pessoas, a me auxiliarem no rduo trabalho. Ora, o
mnimo que eu poderia/deveria fazer seria remuner-las pelo servio prestado. Ilgico,
absurdo dos absurdos, eventual pretenso minha, almejando receber de tais pessoas
algum pagamento.
Assim, da mesma forma, sem qualquer sentido, querer cobrar (tributar) pessoas jurdicas
de direito privado que cuidam, sem visar fim econmico, de questes pblicas de
sade, educao, assistncia social, meio ambiente, direitos do consumidor, etc.,
etc...(deveres do Estado, a serem atendidos com recursos provenientes dos
impostos).
Portando, nenhuma entidade de direito privado sem fins econmicos pode ser passvel
de, sobre seus bens, servios ou rendas ser institudo qualquer tipo de tributo (seja
imposto, contribuio ou taxa) por parte do Estado. E mais, quem administra pessoa
jurdica sem fim econmico (naturalmente de interesse coletivo) e est recolhendo tributo,
sem pelo menos questionar a licitude de tal pagamento junto ao Poder J udicirio, est, no
mnimo, administrando mal o que no lhe pertence.
RESUMO
renncia fiscal com sede constitucional, independente do vocbulo que se utilize, imunidade.
, na verdade, a limitao constitucional ao poder de tributar, diferente de iseno, que uma
concesso voluntria do Estado, em determinadas situaes;
a constituio o pice do sistema jurdico, sendo, os mandamentos nela contidos modificados
somente por emenda constitucional, e, em muitos casos, como os direitos sociais (dentre eles
a imunidade tributria) as regras no podem ser mudados;
o art. 150, VI, c, probe que se instituam tributos sobre as entidades ali mencionadas e o art.
195, 7, da Constituio Federal, diz respeito imunidade das contribuies sociais pelas
entidades beneficentes de assistncia social;
as condies para o gozo de imunidades constitucionalmente estabelecidas s podem ser
tratadas em Lei Complementar Constituio. Assim, qualquer limitao referidas
imunidades s podem ocorrer mediante Lei Complementar;
a nica Lei Complementar que traz requisitos para o gozo das imunidades pelas referidas
entidades o Cdigo Tributrio Nacional;
qualquer restrio ou regulamentao do gozo das imunidades tributrias efetivado por outra
regulamentao que no Lei Complementar, padece de nulidade. invlido. inconstitucional.
no h que se falar em iseno das contribuies sociais para as entidades de assistncia
social e muito menos condicion-las a requisitos dispostos em instrumentos normativos
diversos da Lei Complementar (Cdigo Tributrio Nacional), pois se trata, conforme j foi dito,
de imunidade tributria.

1
RIOS, J os Luiz de Gouvia. III Seminrio Nacional de Fundaes. Belo Horizonte, 01 a 03 de dezembro de 1998.
2
DUTRA, Luiz Vicente. III Seminrio Nacional de Fundaes. Belo Horizonte, 01 a 03 de dezembro de 1998.