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Testes de Observncia e Testes Substantivos

Hoje vamos falar um pouco sobre os testes de auditoria e a seguir vamos resolver uma
questo sobre o assunto.
A extinta NBC T 11 tem as seguintes definies para os Testes de Observncia e Substantivos:
Os testes de observncia visam obteno de uma razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da
entidade.
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido
e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se
em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.

A NBC TA 330 (Re. 1.214/09) d novo nome aos testes:
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os seguintes significados:
Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar
distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos
incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de
divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a
efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes.
Nesses termos, o teste de observncia (teste de controle) ou teste de aderncia apenas
verifica se o controle interno funciona corretamente. Seu objetivo proporcionar razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno esto sendo executados na forma
determinada pela organizao. Assim, quando o auditor, por exemplo, verifica assinatura nas
aprovaes de cheques, procedimentos inspeo na chegada da mercadoria ou matria prima,
etc., est realizando um teste de observncia.
De forma simplificada, por meio da aplicao dos testes substantivos o auditor obtm
evidncias sobre os saldos, e ou transaes apresentadas pela empresa. Observe que os
testes substantivos comprovam o saldo de uma conta ou analisa uma transao (todas as
contas envolvidas em uma operao, por exemplo, compra, venda, emprstimos, etc.).




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As evidncias dos testes substantivos (evidncias substantivas) so as mais variadas, por
exemplo, comprovar o saldo correto de uma conta (evidncia: correio do saldo),
procedimento de contagem fsica (evidncia: obtm valores corretos do estoque), testes de
corte (evidncia: verifica se a transao ocorreu em um determinado perodo), circularizao
de contas (evidncia: verifica saldos da empresa com terceiros), etc.
As revises analticas (procedimentos analticos substantivos) tambm so testes substantivos.
A reviso analtica ocorre quando o auditor compara dados ou analisa ndices. Assim, se as
despesas administrativas de um ano somaram R$ 1.000,00 e do outro ano R$ 10.000,00, o
auditor vai verificar por que houve um aumento de 10 vezes em um ano. A funo direcionar
os testes. No obtm uma evidncia substantiva propriamente dita, mas uma indicao.
teste substantivo tambm, como comentado. Quando a questo citar um fato, pergunte: o que
o auditor deseja com o teste: verificar o funcionamento de um determinado controle interno ou
evidncias sobre saldos e transaes?

(Petrobrs, Cesgranrio, 2012) Considere os procedimentos de Auditoria a seguir.
P - Analisar a aprovao de aquisio de bens e servios.
Q - Obter lista compondo saldo de uma conta.
R - Comparar o saldo de um perodo com o do perodo anterior.
S - Investigar variaes e explic-las.
T - Detectar erros e irregularidades.
U - Aplicar teste de corte para se assegurar de que os cheques foram registrados no perodo
correto.
So considerados procedimentos substantivos bsicos APENAS os apresentados em:
(A) P , Q , R e S
(B) P , R , S e T
(C) P , Q , T e U
(D) Q , R , S e U
(E) R , S , T e U



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Comentrios
Analisando os procedimentos:
P - Analisar a aprovao de aquisio de bens e servios.
Teste de observncia. Apenas analisa a aprovao. No comprova saldo ou evidencia
transao.
Q - Obter lista compondo saldo de uma conta.
Teste substantivo. O auditor obtm uma evidncia substantiva concreta. Se o saldo da conta
est correta ou no.
R - Comparar o saldo de um perodo com o do perodo anterior.
Teste substantivo. Quando o auditor compara o saldo de um perodo com o perodo anterior
est verificando se os saldos iniciais das contas esto corretos (teste de saldo) ou
procedimento de reviso analtica, conforme o caso.
S - Investigar variaes e explic-las.
As variaes, regra, so testes de reviso analtica, que so testes substantivos como j
explicado.
T - Detectar erros e irregularidades.
Erros e irregularidades deveriam ser detectados pelo controle interno, mas no um teste
propriamente dito. A auditoria no tem funo de detectar erros e irregularidades. Sempre
tome cuidado em uma prova quando citar erros e irregularidades. No funo da auditoria
detect-los.
U - Aplicar teste de corte para se assegurar de que os cheques foram registrados no perodo
correto.
Teste substantivo. A prpria questo j assinala a evidncia (assegurar que os cheques foram
registrados no perodo correto. Teste de transao).

Resposta: D.


Por Bernardo Cherman,
autor do livro Contabilidade de Custos,
da Editora Ferreira.