Aula 01

PACOTE PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL -
TEORIA E EXERCCIOS

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Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
- /ndepend1ncia nos tra"al)os de auditoria
- (oncordAncia co! os ter!os do tra"al)o de auditoria
independente
- (ontrole de Bualidade da auditoria de 5e!onstra%7es
(ont3"eis
Au&' *
- Plane9a!ento da Auditoria
- 'aterialidade e Rele$Ancia no plane9a!ento e na execu%&o dos
tra"al)os de auditoria
- A$alia%&o das distor%7es /denti#icadas
- Execu%&o dos tra"al)os de auditoria
- 5ocu!enta%&o de auditoria
- Fraudes e a Responsa"ilidade do Auditor
Au&' +
- A!ostra*e!
- Auditoria de esti!ati$as (ont3"eis

Au&' ,
- E$idencia%&o
- Testes e Procedi!entos de auditoria
Au&' -
- +tiliza%&o de tra"al)os da auditoria interna
- +so de tra"al)os tcnicos de especialistas
- E$entos su"seBuentes
Au&' . - Relat;rios de Auditoria
Au&' /
- ?or!as e Procedi!entos de Auditoria do /BRA(<? C /nstituto
dos Auditores /ndependentes do Brasil
- Auditoria no setor p,"lico #ederalD #inalidades e o"9eti$os da
auditoria *o$erna!entalD a"ran*1ncia de atua%&oD #or!as e
tiposD nor!as relati$as E execu%&o dos tra"al)os
Au&' 0
- <utras nor!as "rasileiras de conta"ilidade $i*entes relati$as E
auditoria interna, externa e p,"lica e!anadas pelo (onsel)o
Federal de (onta"ilidade> Auditoria interna, representa%7es
#or!ais, continuidade operacional

< curso ser3 co!pleto co! teoria e exerccios, contendo a solu%&o de
Buest7es de concursos anteriores e outras de nossa autoria

Feitas as apresenta%7es necess3rias, dare!os incio ao curso Esta 1F
aula #unda!ental para todo o curso, pois trata dos o"9eti$os *erais da
auditoria independente das de!onstra%7es cont3"eis e dos conceitos
#unda!entais para entendi!ento do processo de auditoria

TEORIA E EXERCCIOS

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$aria%7es, atra$s das de!onstra%7es cont3"eis e, co!ple!entar!ente, a
tcnica auditorial destinada a co!pro$ar os #atos re*istrados e suas
de!onstra%7es

A auditoria co!pleta e $aloriza a conta"ilidade, pois>

#iscaliza o controle do o"9eto co!u! C o patri!HnioD
con#ir!a a con#ia"ilidade dos !eios Bue ela utiliza C o re*istro dos
#atos e as de!onstra%7es cont3"eisD
aper#ei%oa seus #ins C di$ul*a%&o de in#or!a%7es para #ins de
orienta%&o ad!inistrati$a e de in$estidores, cu!pri!ento de
o"ri*a%7es le*ais e #iscais e controle patri!onialD
atesta a adeBua%&o dos re*istrosD e
in#or!a as de#ici1ncias o"ser$adas

Iillia! BoJnton e outros autores, no li$ro Auditoria, da Editora Atlas,
apresenta! u!a de#ini%&o co!pleta, Bue per!ite a co!preens&o do processo
de auditoria>

Auditoria um processo sistemtico de obteno e avaliao
objetivas de evid%ncias sobre afirmaes a respeito de aes e
eventos econmicos, para aquilatao do grau de
correspond%ncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos, e
de comunicao dos resultados a usurios interessados.

5a de#ini%&o aci!a, os autores destaca! os se*uintes atri"utos>

Proc1sso s2st1m3t2co d3 u!a conota%&o de u!a srie de
procedi!entos l;*icos, estruturados e or*anizados, esta"elecidos e!
nor!as de auditoria

Obt1n45o 1 '6'&2'45o ob71t26's si*ni#ica exa!e da #unda!enta%&o
das a#ir!a%7es e a$alia%&o criteriosa dos resultados, se!
preconcep%7es #a$or3$eis ou des#a$or3$eis so"re Bue! #az as
a#ir!a%7es

A82rm'491s ' r1sp12to d1 '491s 1 161ntos 1con:m2cos s&o as
representa%7es #eitas pelo indi$duo ou entidade C o o"9eto da
auditoria A#ir!a%7es co!preende! in#or!a%7es contidas nas
de!onstra%7es cont3"eis e e! relat;rios operacionais internos

TEORIA E EXERCCIOS

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%r'u d1 corr1spond;nc2' re#ere-se a Bu&o proxi!a!ente as
a#ir!a%7es pode! ser identi#icadas co! critrios esta"elecidos

Cr2t<r2os 1st'b1&1c2dos s&o as nor!as pelas Buais as a#ir!a%7es ou
representa%7es s&o 9ul*adas Pode! ser esta"elecidos pela
le*isla%&o, por or%a!entos ou !edidas de dese!pen)o de#inidos pela
ad!inistra%&o ou por princpios cont3"eis

Comun2c'45o dos r1su&t'dos !aterializa-se e! relat;rio ou
parecer por escrito Bue indica o *rau de correspond1ncia entre as
a#ir!a%7es e os critrios esta"elecidos, o Bual au!enta ou di!inui a
credi"ilidade das a#ir!a%7es

Usu3r2os 2nt1r1ss'dos s&o indi$duos Bue utiliza! os resultados da
auditoria E! u! a!"iente de ne*;cios, co!preende! os acionistas,
ad!inistra%&o, credores, a*1ncias *o$erna!entais e o p,"lico e!
*eral

AUDITORIA ITERA =ERSUS AUDITORIA EXTERA

As auditorias nas e!presas p,"licas ou pri$adas pode! ser realizadas
por !eio de auditores internos ou por inter!dio de auditores independentes,
deno!inados de auditoria externa

A auditoria interna u!a ati$idade realizada por e!pre*ados de u!a
or*aniza%&o co! o prop;sito de assistir E ad!inistra%&o no cu!pri!ento de
seus o"9eti$os, !ediante exa!es, an3lises, a$alia%7es, le$anta!entos e
co!pro$a%7es para a$aliar a inte*ridade, adeBua%&o, e#ic3cia, e#ici1ncia e
econo!icidade dos processos, dos siste!as de in#or!a%7es e de controles
internos interessados ao a!"iente e de *erencia!ento de riscos

5e acordo co! as nor!as do (onsel)o Federal de (onta"ilidade C (F(
(?B( T/ 21), a auditoria interna te! por #inalidade a*re*ar $alor ao resultado
da or*aniza%&o, apresentando su"sdios para o aper#ei%oa!ento dos
processos, da *est&o e dos controles internos, por !eio de reco!enda%&o de
solu%7es para as n&o-con#or!idades

Portanto, diz-se Bue os tra"al)os e os resultados da auditoria interna s&o
de interesse !aior dos ad!inistradores da or*aniza%&o, realizada !ais para
#ins ad!inistrati$os internos

TEORIA E EXERCCIOS

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.ale le!"rar Bue as nor!as pro#issionais do auditor interno (?B( P K)
de#ine Bue o auditor interno, quando previamente estabelecido com a
administrao da entidade em que atua, e no &mbito de planejamento
conjunto do trabal"o a reali'ar, deve apresentar os seus papis de
trabal"o ao auditor independente e entregar$l"e c(pias, quando este
entender necessrio.

(ontudo, e! Bue pese a coopera%&o existente entre auditores internos e
auditores externos, inclusi$e co! a o"ri*a%&o do auditor interno de apresentar
os seus papis de tra"al)o ao auditor independente, n&o si*ni#ica Bue o auditor
interno tra"al)e para o auditor externo < principal cliente do tra"al)o da
auditoria interna a ad!inistra%&o da entidade

Ind1p1nd;nc2' d' 't262d'd1 d1 'ud2tor2'

+!a das caractersticas Bue distin*ue a auditoria externa da interna o
*rau de independ1ncia Bue o auditor externo de$e !anter e! rela%&o E
entidade auditada Essa a caracterstica !ais a"ordada pela doutrina,
a#ir!ando Bue a auditoria interna possui !enor *rau de independ1ncia e a
auditoria externa de$e ser independente

Por!, al*uns autores a#ir!a! Bue os auditores internos n&o possue!
independ1ncia, por sere! e!pre*ados da or*aniza%&o e so#rere! al*u! tipo
de in#lu1ncia (onsiderando Bue as nor!as pro#issionais do auditor interno
esta"elece! Bue, n&o o"stante sua posi%&o #uncional, o auditor interno de$e
preser$ar sua autono!ia pro#issional, diz-se Bue o auditor externo possui
independ1ncia e o interno possui autono!ia

SurB2m1nto

< sur*i!ento da auditoria externa est3 associado E necessidade das
e!presas de captare! recursos de terceiros, constituindo-se e! u!a resposta
E necessidade de independ1ncia do exa!e das transa%7es da e!presa e!
rela%&o aos seus diri*entes

Por outro lado, a auditoria interna sur*iu co!o decorr1ncia da
necessidade de u! aco!pan)a!ento siste!3tico e !ais apro#undado da
situa%&o da e!presa, sendo executada !ais para #ins ad!inistrati$os,
internos, do Bue para presta%&o de contas a terceiros

En8o@u1s 1 r1spons'b2&2d'd1 do 'ud2tor

TEORIA E EXERCCIOS

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cont3"eis #ora! ela"oradas de acordo co! os princpios e nor!as de
conta"ilidade

0o" o 'sp1cto 82n'nc12ro> res*uarda crditos de terceiros C
#ornecedores e #inanciadores C contra poss$eis #raudes e dilapida%7es
do patri!Hnio, per!itindo !aior controle dos recursos para #azer #ace
a esses co!pro!issos

0o" o 'sp1cto 1con:m2co> asse*ura !aior exatid&o dos custos e
$eracidade dos resultados, na de#esa do interesse dos in$estidores e
titulares do patri!Hnio

0o" o 'sp1cto <t2co> exa!ina a !oralidade do ato praticado, pois o
re*istro poder3 estar tecnica!ente ela"orado e o #ato le*al!ente
co!pro$ado, por! o ato da ad!inistra%&o poder3 ser !oral!ente
inde#ens3$el, ca"endo E auditoria apont3-lo para 9ul*a!ento dos
titulares do patri!Hnio ou de seus credores

0o" o 'sp1cto soc2'&> d3 credi"ilidade Es de!onstra%7es cont3"eis
das e!presas e asse*ura a $eracidade das in#or!a%7es, das Buais
depender3 a tranBuilidade Buanto E sanidade das e!presas e E
*arantia de e!pre*os

Bo!, pessoal, $a!os a*ora exercitar o Bue aprende!os A se*uir,
passa!os a co!entar al*u!as Buest7es so"re o assunto estudado at aBui As
Buest7es est&o ao #inal da aula se! os co!ent3rios

(F EAud2torIBADESCIFEPESEI)RR,F Qu'nto As d182n2491s 1 conc12tos
d1 'ud2tor2'? 'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' 2ncorr1t'.
'F Aud2tor2' < ' t<cn2c' cont3b2& @u1 t1m como ob71t26o r1'&2D'r '
corr145o d1 1rros 'dm2n2str't26os 1 d1 B1st5o.
bF Aud2tor2' < um' t<cn2c' cont3b2& @u1 compr11nd1 o 1>'m1 d1
docum1ntos? &26ros 1 r1B2stros? 2nsp1491s 1 obt1n45o d1 2n8orm'491s 1
con82rm'491s? 2nt1rn's 1 1>t1rn's? r1&'c2on'd's com o contro&1 do
p'tr2m:n2o? ob71t26'ndo m1nsur'r ' 1>'t2d5o d1ss1s r1B2stros 1 d's
d1monstr'491s cont3b12s d1&1s d1corr1nt1s.
cF Aud2tor2' < um' t1cno&oB2' cont3b2& 'p&2c'd' 'o s2st1m3t2co 1>'m1
dos r1B2stros? d1monstr'491s 1 d1 @u'2s@u1r 2n8orm1s ou 1&1m1ntos
d1 cons2d1r'45o cont3b2&? 62s'ndo ' 'pr1s1nt'r op2n291s? conc&us91s?
crSt2c's 1 or21nt'491s sobr1 s2tu'491s ou 81n:m1nos p'tr2mon2'2s d'
r2@u1D' 'D21nd'&? pGb&2c' ou pr26'd'? @u1r ocorr2dos? @u1r por ocorr1r
ou prosp1ct'dos 1 d2'Bnost2c'dos.
TEORIA E EXERCCIOS

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dF A 'ud2tor2' d's d1monstr'491s cont3b12s const2tu2 o con7unto d1
proc1d2m1ntos t<cn2cos @u1 t1m por ob71t26o ' 1m2ss5o d1 p'r1c1r
sobr1 ' su' 'd1@u'45o? conso'nt1 os Pr2ncSp2os Fund'm1nt'2s d1
Cont'b2&2d'd1 1 's orm's Br's2&12r's d1 Cont'b2&2d'd1 1? no @u1 8or
p1rt2n1nt1? ' &1B2s&'45o 1sp1cS82c'.

SOLU!"OT A auditoria a tcnica cont3"il Bue, atra$s de procedi!entos
espec#icos Bue l)e s&o peculiares, aplicados no exa!e de re*istros e
docu!entos, inspe%7es, e na o"ten%&o de in#or!a%7es e con#ir!a%7es,
relacionados co! o controle de patri!Hnio de u!a entidade C o"9eti$a o"ter
ele!entos de con$ic%&o Bue per!ita! 9ul*ar se os re*istros cont3"eis #ora!
e#etuados de acordo co! os princpios #unda!entais e nor!as de
(onta"ilidade e se as de!onstra%7es cont3"eis deles decorrentes re#lete!
adeBuada!ente a situa%&o econH!ico-#inanceira do patri!Hnio, os resultados
do perodo ad!inistrati$o exa!inado e as de!ais situa%7es nelas
de!onstradasN

?ote! Bue o !es!o conceito apresentado na alternati$a O"N e !uito
pr;xi!o do contido na alternati$a OcN A!"as est&o corretas e expressa!
adeBuada!ente o prop;sito da auditoria cont3"il> a tcnica !ediante a Bual
se o"t! in#or!a%7es so"re o patri!Hnio de u!a entidade, "e! co!o so"re
suas $aria%7es, para e!itir opini&o so"re a adeBua%&o dos re*istros e das
de!onstra%7es cont3"eis

A alternati$a OdN ta!"! est3 correta e reproduz o disposto na
Resolu%&o (F( n P42:=Q (93 re$o*ada), so"re o conceito e o o"9eti$o da
auditoria independente das de!onstra%7es cont3"eis, Bual se9a> A auditoria
das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao consoante
os Princ!pios "undamentais de #ontabilidade e as $ormas %rasileiras de
#ontabilidade e no que for pertinente a legislao espec!fica&.

0o"rou a alternati$a OaN 5e #ato, ela est3 incorreta e satis#az o
enunciado da Buest&o, pois a corre%&o de #raudes ou erros n&o constitui o
o"9eti$o principal da auditoria cont3"il < auditor aplica procedi!entos para
e!itir opini&o so"re as de!onstra%7es cont3"eis, $eri#icando se existe! erros
ou distor%7es rele$antes Bue as torne! inadeBuadas A responsa"ilidade pela
detec%&o de erros e sua corre%&o da ad!inistra%&o da e!presa

)F EAud2torIBADESCIFEPESEI)RR,F A r1'&2D'45o d1 'ud2tor2's n's
1mpr1s's < 2mport'nt1 sob ' p1rsp1ct26' d' r2@u1D' p'tr2mon2'&?
TEORIA E EXERCCIOS

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d'ndo m'2or s1Bur'n4' 'os 'dm2n2str'dor1s? propr21t3r2os? 82sco?
82n'nc2'dor1s? 1tc? no s1nt2do d' 2nt1Br2d'd1 do 6'&or.
Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' 2ncorr1t' @u'nto 'os r18&1>os 1 's 6'nt'B1ns d'
ut2&2D'45o dos s1r624os d1 'ud2tor2'.
AF o 'sp1cto t<cn2co? ' 'ud2tor2' 1>'m2n' ' mor'&2d'd1 do 'to
pr't2c'do.
BF o 'sp1cto 82sc'&? ' 'ud2tor2' r1sBu'rd' o p'tr2m:n2o d' 1nt2d'd1
contr' mu&t's 1 p1n'&2d'd1s sobr1 ' son1B'45o d1 2mpostos.
CF o 'sp1cto soc2'&? ' 'ud2tor2' 'ss1Bur' ' 61r'c2d'd1 d's
2n8orm'491s d's d1monstr'491s cont3b12s p'r' ' soc21d'd1 1m B1r'&.
DF o 'sp1cto 1con:m2co? ' 'ud2tor2' 'ss1Bur' m'2or 1>'t2d5o dos
custos 1 61r'c2d'd1 dos r1su&t'dos op1r'c2on'2s.

SOLU!"O> A alternati$a incorreta a OAN, pois o exa!e da !oralidade do ato
praticado re#ere-se ao aspecto tico 0o" o aspecto tcnico, a auditoria
contri"ui para u!a !aior adeBua%&o na utiliza%&o das contas, !aior e#ici1ncia
dos ser$i%os cont3"eis, !aior precis&o das in#or!a%7es e a *arantia de Bue a
escritura%&o e as de!onstra%7es cont3"eis #ora! ela"oradas de acordo co! os
princpios e nor!as de conta"ilidade

*F EC%EIPBICESPEI)RR/F Com r1&'45o As or2B1ns d' 'ud2tor2' 1 s1us
t2pos? 'ss2n'&1 ' op45o corr1t'.
AF O surB2m1nto d' 'ud2tor2' 1>t1rn' 1st3 'ssoc2'do A n1c1ss2d'd1
d's 1mpr1s's d1 c'pt'r1m r1cursos d1 t1rc12ros.
BF Os sHc2os-B1r1nt1s 1 'c2on2st's 8und'dor1s s5o os @u1 t;m m'2or
n1c1ss2d'd1 d1 r1corr1r 'os 'ud2tor1s 2nd1p1nd1nt1s p'r' '81r2r '
s1Bur'n4'? &2@u2d1D 1 r1nt'b2&2d'd1 d1 s1us 2n61st2m1ntos n' 1mpr1s'.
CF A 'ud2tor2' 1>t1rn' surB2u como d1corr;nc2' d' n1c1ss2d'd1 d1 um
'comp'nC'm1nto s2st1m3t2co 1 m'2s 'pro8und'do d' s2tu'45o d'
1mpr1s'.
DF A 'ud2tor2' 2nt1rn' < um' r1spost' A n1c1ss2d'd1 d1 2nd1p1nd;nc2'
do 1>'m1 d's tr'ns'491s d' 1mpr1s' 1m r1&'45o 'os s1us d2r2B1nt1s.
EF Os 'ud2tor1s 2nt1rnos d2r1c2on'm o 8oco d1 s1u tr'b'&Co p'r' 's
d1monstr'491s cont3b12s @u1 ' 1mpr1s' < obr2B'd' ' pub&2c'r.

SOLU!"OT A Buest&o o"ri*a o candidato a distin*uir os #atores Bue le$ara!
ao sur*i!ento da auditoria externa, co!parados co! a auditoria interna, al!
dos o"9eti$os de cada tipo de auditoria

< ite! OAN est3 certo ?a !edida e! Bue as e!presas passa! a captar
recursos de terceiros, e! #or!a de in$esti!entos, e!prsti!os,
#orneci!entos, etc, sur*e a necessidade de u!a auditoria externa,
TEORIA E EXERCCIOS

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independente dos ad!inistradores, para atestar a situa%&o #inanceira e
patri!onial dessas entidades Ro*o, o *a"arito a letra OAN

< ite! OBN est3 errado, u!a $ez Bue os acionistas !ais distantes da
ad!inistra%&o das e!presas s&o aBueles Bue apresenta! !aior necessidade
de recorrer aos auditores independentes para a#erir a se*uran%a e liBuidez de
seus in$esti!entos na e!presa

< ite! O(N est3 errado, pois #oi a auditoria interna Bue sur*iu co!o
decorr1ncia da necessidade de u! aco!pan)a!ento siste!3tico e !ais
apro#undado da situa%&o da e!presa

< ite! O5N est3 errado, pois a auditoria externa Bue constitui u!a
resposta E necessidade de independ1ncia do exa!e das transa%7es da
e!presa e! rela%&o aos seus diri*entes A auditoria interna sur*e para dar
u!a resposta !ais *erencial, de controle, assessoria e ad!inistra%&o aos
diri*entes das or*aniza%7es

Por #i!, o ite! OEN ta!"! est3 errado, )a9a $ista Bue o auditor externo
Bue! direciona o #oco do tra"al)o para as de!onstra%7es cont3"eis, co! o
prop;sito de e!itir u!a opini&o, *eral!ente !aterializada e! u! parecer,
so"re a exatid&o dessas de!onstra%7es < A!"ito de tra"al)o ou escopo da
auditoria interna co!preende todas as 3reas, opera%7es e siste!as de
in#or!a%&o das or*aniza%7es, inclusi$e o siste!a cont3"il e #inanceiro

+F Com r1&'45o As norm's B1r'2s d1 'ud2tor2' 1 d' p1sso' do 'ud2tor?
'ss2n'&1 ' op45o corr1t'.
AF ' 8orm'45o 1m cont'b2&2d'd1 1 o r1B2stro no CRC s5o cond2491s
su82c21nt1s p'r' ' r1'&2D'45o d' 'ud2tor2' cont3b2&.
BF o 'ud2tor d161 r1cus'r os s1r624os s1mpr1 @u1 r1conC1c1r n5o 1st'r
'd1@u'd'm1nt1 c'p'c2t'do p'r' d1s1n6o&6;-&os? n5o s1ndo possS61&
r1corr1r ' 1sp1c2'&2st's 1m outr's 3r1's.
CF 1mbor' o 1>'m1 d's d1monstr'491s cont3b12s n5o t1nC' por
ob71t26o pr1cSpuo ' d1scob1rt' d1 8r'ud1s? o 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1
d161 cons2d1r'r ' poss2b2&2d'd1 d1 su' ocorr;nc2'.
DF os Conor3r2os d161r5o const'r d1 c'rt'-propost' ou docum1nto
1@u26'&1nt1? 1&'bor'dos dur'nt1 ' 1>1cu45o do tr'b'&Co.
EF o 'ud2tor d161 cons1r6'r ' bo' Bu'rd'? p1&o pr'Do d1 c2nco 'nos? '
p'rt2r d' d't' d's d1monstr'491s cont3b12s? d1 tod' ' docum1nt'45o?
p'p<2s d1 tr'b'&Co? r1&'tHr2os 1 p'r1c1r1s r1&'c2on'dos com os
s1r624os r1'&2D'dos.

TEORIA E EXERCCIOS

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SOLU!"OT A #or!a%&o e! conta"ilidade e o re*istro no (R( n5o s&o
condi%7es su#icientes para a realiza%&o da auditoria cont3"il Portanto, al! da
#or!a%&o adeBuada, o auditor te! Bue possuir con)eci!ento tcnico e
experi1ncia pro#issional, Bue l)e per!ita realizar a auditoria co! co!pet1ncia
e e#ici1ncia Ro*o, a letra A est3 incorreta

< auditor de$e recusar os ser$i%os se!pre Bue recon)ecer n&o estar
adeBuada!ente capacitado para desen$ol$1-los (ontudo, pod1 ut2&2D'r
1sp1c2'&2st's e! outras 3reas, e! #ace da especializa%&o reBuerida e dos
o"9eti$os do contratante, co!o, por exe!plo, ad$o*ados, en*en)eiros, etc
Ro*o, a letra B ta!"! est3 incorreta

< exa!e das de!onstra%7es cont3"eis n&o te! por o"9eti$o precpuo a
desco"erta de #raudes Toda$ia, o auditor independente de$e considerar a
possi"ilidade de sua ocorr1ncia Muando e$entuais distor%7es, por #raude ou
erro, a#etare! as de!onstra%7es cont3"eis de #or!a rele$ante, ca"e ao
auditor independente, caso n&o ten)a #eito ressal$a espec#ica e! seu parecer,
de!onstrar Bue seus exa!es #ora! conduzidos de #or!a a atender Es ?or!as
de Auditoria /ndependente das 5e!onstra%7es (ont3"eis e Es nor!as
pro#issionais Ro*o, a letra ( est3 correta e constitui o *a"arito da Buest&o

<s )onor3rios do auditor de$er&o constar de carta-proposta ou
docu!ento eBui$alente, ela"orados 'nt1s do 2nSc2o d' 1>1cu45o do
tra"al)o Ro*o, a letra 5 est3 incorreta

?o Bue concerne E *uarda da docu!enta%&o, o auditor, para #ins de
#iscaliza%&o do exerccio pro#issional, de$e conser$ar a "oa *uarda, pelo prazo
de S (cinco) anos, ' p'rt2r d' d't' d1 1m2ss5o do s1u p'r1c1r, de toda a
docu!enta%&o, papis de tra"al)o, relat;rios e pareceres relacionados co! os
ser$i%os realizados Ro*o, a letra E ta!"! est3 incorreta

,F EISS R2oIESAFI)R(RF A r1sp12to dos ob71t26os d' 'ud2tor2' 2nt1rn'
1 d' 'ud2tor2' 2nd1p1nd1nt1? < corr1to '82rm'r @u1T
'F o ob71t26o d' 'ud2tor2' 2nt1rn' < 'po2'r ' 'dm2n2str'45o d' 1nt2d'd1
no cumpr2m1nto dos s1us ob71t26os? 1n@u'nto o d' 'ud2tor2'
2nd1p1nd1nt1 < ' 1m2ss5o d1 p'r1c1r sobr1 's d1monstr'491s
cont3b12s.
bF ' 'ud2tor2' 2nt1rn' s1 pr1ocup' 1m '6'&2'r os m<todos 1 's t<cn2c's
ut2&2D'd's p1&' cont'b2&2d'd1? 1n@u'nto ' 'ud2tor2' 1>t1rn' cu2d' d1
r162s'r os &'n4'm1ntos 1 d1monstr'491s cont3b12s.
cF ' 'tu'45o d1 'mb's n5o d281r1 n' 1ss;nc2' um' 61D @u1 os
ob71t26os d' '6'&2'45o < s1mpr1 ' cont'b2&2d'd1.
TEORIA E EXERCCIOS

19
Para deixar "e! claro o Bue si*ni#ica esse o"9eti$o e o processo de
auditoria cont3"il, $a!os a"ordar al*uns aspectos dessa de#ini%&o>

Aum1nt'r o Br'u d1 con82'n4' A opini&o pro#issional e
independente do auditor so"re as de!onstra%7es cont3"eis Bue au!enta a
con#ian%a e a credi"ilidade so"re as !es!as Assi!, usu3rios de
de!onstra%7es cont3"eis "ene#icia!-se da se*uran%a, trazida pela auditoria,
de Bue elas n&o cont1! distor%7es rele$antes

Por p'rt1 dos usu3r2os 0&o !uitos os usu3rios das de!onstra%7es
aco!pan)adas da opini&o do auditor, co!o, por exe!plo, os acionistas
in$estidores, o consel)o de ad!inistra%&o, o co!it1 de auditoria, a diretoria da
e!presa, o #isco e o !ercado e! *eral @ por isso Bue se diz Bue o auditor
independente assu!e u!a responsa"ilidade de orde! p,"lica

E>pr1ss5o d1 op2n25o A auditoria conduzida e! con#or!idade co!
as nor!as de auditoria e exi*1ncias ticas rele$antes capacita o auditor a
#or!ar a opini&o so"re as de!onstra%7es < auditor "usca e$id1ncias
su#icientes e adeBuadas Bue l)e d1 se*uran%a razo3$el so"re se as
de!onstra%7es est&o li$res de distor%7es rele$antes A opini&o ser3 expressa
!ediante relat;rio de auditoria e! #or!a de parecer, a ser pu"licado e!
con9unto co! as de!onstra%7es cont3"eis

Em todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s A rele$Ancia (ou !aterialidade)
constitui aspecto #unda!ental e! auditoria cont3"il < conceito recon)ece Bue
al*u!as Buest7es cont3"eis s&o i!portantes para u!a apresenta%&o adeBuada
das de!onstra%7es cont3"eis, e outras, n&o Portanto, !ediante 9ul*a!ento
pro#issional, o auditor de#ine o Bue rele$ante para as de!onstra%7es e o Bue
si*ini#icaria u!a distor%&o capaz de in#luenciar as decis7es econH!icas de u!
usu3rio das de!onstra%7es ?esse sentido, o auditor plane9a seus exa!es
para encontrar o!iss7es ou distor%7es Bue, indi$idual!ente ou e! con9unto,
se9a! !ateriais e capazes de pre9udicar os usu3rios

As nor!as exi*e! Bue o auditor de#ina a !aterialidade para as
de!onstra%7es co!o u! todo e ta!"! para cada saldo de conta a ser
testada ?esse sentido, !aterialidade u! $alor !ni!o de distor%&o (por
erro ou #raude) esta"elecido pelo auditor a partir do Bual ele entende Bue a#eta
de #or!a rele$ante as de!onstra%7es e pre9udica os usu3rios, ou se9a, a
!aterialidade re#ere-se E rele$Ancia das distor%7es a*re*adas nas

TEORIA E EXERCCIOS

21
A express&o Oestrutura de apresenta%&o adeBuadaN utilizada para se
re#erir a u!a estrutura de relat;rio #inanceiro Bue exi*e con#or!idade co! as
exi*1ncias dessa estrutura e>

a) recon)ece 1>p&Sc2t' ou 2mp&2c2t'm1nt1 Bue, para conse*uir a
apresenta%&o adeBuada das de!onstra%7es cont3"eis, pode ser
necess3rio Bue a ad!inistra%&o #orne%a di$ul*a%7es al! das
especi#ica!ente exi*idas pela estruturaD ou

") recon)ece 1>p&2c2t'm1nt1 Bue pode ser necess3rio Bue a
ad!inistra%&o se des$ie de u!a exi*1ncia da estrutura para
conse*uir a apresenta%&o adeBuada das de!onstra%7es cont3"eis
Espera-se Bue tais des$ios se9a! necess3rios apenas e!
circunstAncias extre!a!ente raras

A express&o Oestrutura de con#or!idadeN 'compliance( utilizada para
se re#erir a u!a estrutura de relat;rio #inanceiro Bue exi9a a con#or!idade co!
as exi*1ncias dessa estrutura, !as n&o recon)ece os aspectos contidos e! (a)
e (") aci!a

A #or!a da opini&o do auditor depende da estrutura de relat;rio
#inanceiro aplic3$el e de lei ou re*ula!ento, Bue se9a! aplic3$eis

Muando a estrutura de relat;rio #inanceiro u!a 1strutur' d1
'pr1s1nt'45o 'd1@u'd', co!o *eral!ente ocorre no caso de de!onstra%7es
cont3"eis para #ins *erais, a opini&o exi*ida pelas nor!as se as
de!onstra%7es cont3"eis #ora! apresentadas adeBuada!ente, e! todos os
aspectos rele$antes

Muando a estrutura de relat;rio #inanceiro u!a 1strutur' d1
con8orm2d'd1 )compliance*, a opini&o exi*ida se as de!onstra%7es
cont3"eis #ora! ela"oradas, e! todos os aspectos rele$antes, e!
con#or!idade co! a estrutura

Ent1nd1r'm ' d281r1n4' 1ntr1 1strutur' d1 'pr1s1nt'45o
'd1@u'd' 1 1strutur' d1 con8orm2d'd1W

A di#eren%a "3sica Bue na de con#or!idade, n&o se per!ite Bue a
ad!inistra%&o #a%a di$ul*a%7es adicionais al! das exi*idas na estrutura e a
ad!inistra%&o deixe de cu!prir excepcional!ente u!a deter!inada exi*1ncia
Essa #lexi"ilidade existe na estrutura de apresenta%&o adeBuada, co!o na
!aioria das e!presas Bue aplica! as nor!as e pr3ticas cont3"eis pu"licadas
TEORIA E EXERCCIOS

23

Responsa"ilidade por #ornecer ao auditor>

a) acesso a todas as in#or!a%7es, as Buais a ad!inistra%&o e,
Buando apropriado, aBueles respons3$eis pela *o$ernan%a
ten)a! con)eci!ento, Bue se9a! rele$antes para a ela"ora%&o e
apresenta%&o das de!onstra%7es cont3"eisD tais co!o re*istros
e docu!enta%&o, e outros assuntosD

") in#or!a%7es adicionais Bue o auditor possa solicitar da
ad!inistra%&o e, Buando adeBuado, dos respons3$eis pela
*o$ernan%a para a #inalidade da auditoriaD e

c) acesso irrestrito Es pessoas da entidade das Buais o auditor
deter!ine ser necess3rio o"ter e$id1ncias de auditoria

ABueles Bue est&o iniciando o estudo da auditoria pode! estar se
per*untando> A#inal, Bue! s&o os respons3$eis pela *o$ernan%aT

?os ter!os da ?B( TA 422, r1spons361& p1&' Bo61rn'n4' a pessoa
ou or*aniza%&o co! a responsa"ilidade de super$isionar de #or!a *eral a
dire%&o estrat*ica da entidade e o"ri*a%7es relacionadas co! a
responsa"ilidade da entidade /sso inclui a super$is&o *eral do processo de
relat;rio #inanceiro

?as *randes e!presas, existe! os respons3$eis pela *est&o (diretoria) e
os respons3$eis pela *o$ernan%a (consel)o de ad!inistra%&o, por exe!plo)
<s *estores ou diretores conduze! os ne*;cios da e!presa e presta! contas,
ela"orando as de!onstra%7es cont3"eis e outros relat;rios <s respons3$eis
pela *o$ernan%a de#ine! estrat*ias e super$isiona! e controla! os atos de
*est&o <s respons3$eis pela *o$ernan%a assu!e! u!a #un%&o !ais de
controle, representando o dono da e!presa (acionistas e cotistas) @ por isso
Bue !uitos a#ir!a! Bue o (onsel)o de Ad!inistra%&o o principal a*ente de
*o$ernan%a nas e!presas

As ?B( TAs esta"elece! Bue, *eral!ente, a ad!inistra%&o respons3$el
por ela"orar as de!onstra%7es e os respons3$eis pela *o$ernan%a por
super$isionar essa tare#a (ontudo, e! al*u!as e!presas essas #un%7es s&o
co!partil)adas, n&o )a$endo separa%&o clara entre ad!inistra%&o e
*o$ernan%a ?esses casos, todos s&o respons3$eis pela ela"ora%&o das
de!onstra%7es e i!planta%&o e !anuten%&o dos controles

TEORIA E EXERCCIOS

24
A ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis, pela ad!inistra%&o e,
Buando adeBuado, pelos respons3$eis pela *o$ernan%a reBuer>

U a identi#ica%&o da estrutura de relat;rio #inanceiro aplic3$el, no
contexto de leis ou re*ula!entos rele$antes

U a ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis e! con#or!idade co! essa
estrutura

U a inclus&o de descri%&o adeBuada dessa estrutura nas de!onstra%7es
cont3"eis

A ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis exi*e Bue a ad!inistra%&o
exer%a 9ul*a!ento ao #azer esti!ati$as cont3"eis razo3$eis nas circunstAncias,
assi! co!o ao selecionar e ao aplicar polticas cont3"eis adeBuadas Esses
9ul*a!entos s&o esta"elecidos no contexto da estrutura de relat;rio #inanceiro
aplic3$el

As responsa"ilidades do auditor independente est&o restritas ao seu
o"9eti$o principal de expressar opini&o so"re as de!onstra%7es cont3"eis
Portanto, de$e o auditor aplicar os procedi!entos de auditoria, e!
cu!pri!ento Es nor!as e E le*isla%&o, para o"ter e$id1ncia de auditoria
su#iciente e adeBuada Bue l)e d1 se*uran%a razo3$el para expressar opini&o
so"re as de!onstra%7es #inanceiras

MualBuer Bue se9a a estrutura de relat;rio #inanceiro adotado pela
entidade, o auditor de$e expressar sua opini&o so"re as de!onstra%7es no seu
relat;rio ou parecer, contendo de #or!a concisa a conclus&o se as
de!onstra%7es #inanceiras #ora! ou n&o ela"oradas, e! todos os seus
aspectos rele$antes, de acordo co! a estrutura de relat;rio Bue se9a aplic3$el

.ale notar Bue a opini&o do auditor n&o #ornece BualBuer se*uran%a
so"re a $ia"ilidade #utura da entidade, ne! Buanto E e#ici1ncia e e#ic3cia de
co!o s&o conduzidos os ne*;cios da entidade, pois esse n&o o o"9eti$o da
auditoria de de!onstra%7es cont3"eis +!a entidade pode ter seus ne*;cios
conduzidos de #or!a pssi!a, !as o seu "alan%o patri!onial pode espel)ar de
#or!a apropriada a pssi!a posi%&o patri!onial e #inanceira e, portanto, a
opini&o do auditor so"re o "alan%o n&o conter3 BualBuer ressal$a Portanto,
u! parecer de auditoria se! ressal$as n&o si*ni#ica u! atestado de "oa
*est&o ou *arantia de $ia"ilidade #utura da entidade

D1monstr'491s cont3b12s p'r' 82ns B1r'2s 1 p'r' propHs2tos 1sp1c2'2s
TEORIA E EXERCCIOS

25

%UARDE BE$T As de!onstra%7es cont3"eis pode! ser ela"oradas e!
con#or!idade co! u!a estrutura de relat;rio #inanceiro desen)ada para
satis#azer>

as necessidades de in#or!a%&o #inanceira co!uns de u! a!plo
leBue de usu3rios (isto , Od1monstr'491s cont3b12s p'r' 82ns
B1r'2sN)D ou

as necessidades de in#or!a%&o #inanceira de usu3rios espec#icos
(isto , Od1monstr'491s cont3b12s p'r' propHs2tos 1sp1c2'2sN)

As de!onstra%7es #inanceiras para #ins *erais s&o aBuelas exi*idas pelo
(o!it1 de Pronuncia!entos (ont3"eis ((P() e apro$adas pelo (F( e outros
;r*&os re*uladores, Buais se9a! o "alan%o patri!onial e as de!onstra%7es do
resultado, das !uta%7es do patri!Hnio lBuido e dos #luxos de caixa,
aco!pan)adas das respecti$as notas explicati$as

0&o exe!plos de de!onstra%7es cont3"eis para prop;sitos especiais
de!onstra%7es #inanceiras ela"oradas de acordo co!>
a) "ase de caixa (5e!onstra%&o de Rece"i!entos e Pa*a!entos de u!
condo!nio, por exe!plo)D
") cl3usulas de u! contrato e! Bue as partes en$ol$idas esta"elece!
os critrios a sere! utilizadosD
c) "ase #iscal para aco!pan)ar a declara%&o de /!posto de RendaD
d) critrios esta"elecidos por u!a a*1ncia re*uladora

A estrutura de relat;rio #inanceiro aplic3$el !uitas $ezes a"ran*e
nor!as de conta"ilidade esta"elecidas por or*aniza%&o nor!atizadora
autorizada ou recon)ecida ou por exi*1ncias le*islati$as ou re*ula!entares
E! al*uns casos, a estrutura de relat;rio #inanceiro pode a"ran*er nor!as de
in#or!a%&o cont3"il esta"elecidas por or*aniza%&o nor!atizadora autorizada
ou recon)ecida e exi*1ncias le*islati$as ou re*ula!entares

<utras #ontes pode! #ornecer orienta%&o so"re a aplica%&o da estrutura
de relat;rio #inanceiro aplic3$el E! al*uns casos, a estrutura de relat;rio
#inanceiro aplic3$el pode a"ran*er tais #ontes ou pode at !es!o consistir
nelas Tais #ontes pode! incluir>

U o a!"iente le*al e tico, incluindo estatutos, re*ula!entos, $eredictos
e o"ri*a%7es ticas pro#issionais e! rela%&o a assuntos cont3"eisD

TEORIA E EXERCCIOS

26
U interpreta%7es cont3"eis pu"licadas de di#erente autoridade e!itidas
por or*aniza%7es nor!atizadoras, pro#issionais ou re*uladorasD

U pontos de $ista pu"licados de di#erentes autoridades so"re assuntos
cont3"eis e!er*entes, e!itidos por or*aniza%7es nor!atizadoras, pro#issionais
ou re*uladorasD

U pr3ticas *erais e de ind,stria a!pla!ente recon)ecidas e
pre$alecentesD e

U literatura cont3"il

Cons2d1r'491s 1sp1cS82c's p'r' 'ud2tor2' d1 1nt2d'd1s do s1tor pGb&2co

<s !andatos de auditoria para auditoria de de!onstra%7es cont3"eis de
entidade do setor p,"lico pode! ser !ais detal)ados do Bue os de outras
entidades (o!o resultado, a pre!issa relati$a Es responsa"ilidades da
ad!inistra%&o so"re a Bual conduzida a auditoria das de!onstra%7es
cont3"eis do setor p,"lico pode incluir responsa"ilidades adicionais, tais co!o
a responsa"ilidade pela execu%&o de transa%7es e e$entos e! con#or!idade
co! a le*isla%&o, re*ula!enta%&o ou outra autoridade

As ?B( TAs s&o rele$antes para tra"al)os no setor p,"lico As
responsa"ilidades do auditor do setor p,"lico, por!, pode! ser a#etadas pelo
contrato de auditoria, ou por o"ri*a%7es so"re entidades do setor p,"lico
decorrentes de lei, re*ula!ento ou outra autoridade (por exe!plo, diretrizes
!inisteriais, exi*1ncias de poltica *o$erna!ental ou resolu%7es do le*islati$o),
Bue pode! ter u! alcance !ais a!plo do Bue u!a auditoria de
de!onstra%7es cont3"eis e! con#or!idade co! as ?B( TAs

Essas responsa"ilidades adicionais n&o s&o discutidas nas ?B( TAs Elas
pode! ser discutidas nos pronuncia!entos nor!atizadores nacionais, ou e!
orienta%&o desen$ol$ida pelas a*1ncias de auditoria *o$erna!entais

OBUETI=OS %ERAIS DO AUDITOR

Ao conduzir a auditoria de de!onstra%7es cont3"eis, os o"9eti$os *erais
do auditor s&o>

o"ter s1Bur'n4' r'Do361& de Bue as de!onstra%7es cont3"eis
como um todo est&o li$res de d2stor45o r1&16'nt1,
independente!ente se causadas por #raude ou erro, possi"ilitando
TEORIA E EXERCCIOS

27
assi! Bue o auditor expresse sua opini&o so"re se as
de!onstra%7es cont3"eis #ora! ela"oradas, e! todos os 'sp1ctos
r1&16'nt1s, e! con#or!idade co! a estrutura de relat;rio
#inanceiro aplic3$elD e

apresentar relat;rio so"re as de!onstra%7es cont3"eis e co!unicar-
se co!o exi*ido pelas ?B( TAs, e! con#or!idade co! as
constata%7es do auditor

CUIDADO E$ PRO=AT
"O const2tu1m ob71t26os B1r'2s do 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1T
1&'bor'r d1monstr'491s cont3b12sD
d1t1ct'r 8r'ud1s 1 1rros. A responsa"ilidade pri!3ria pela detec%&o de
erros e de sua corre%&o da ad!inistra%&o da e!presa < auditor plane9a
os seus tra"al)os co! o intuito de detectar #raudes e erros Bue ten)a!
e#eito rele$ante so"re as de!onstra%7esD
m1&Cor'r ' 182c3c2' dos contro&1s 2nt1rnos (ontri"uir para a !el)oria
dos controles u! o"9eti$o secund3rio da auditoria externa, Bue decorre
do o"9eti$o *lo"al de expressar opini&o so"re as de!onstra%7esD
'ss1Bur'r ' 62'b2&2d'd1 8utur' d' 1nt2d'd1 1 't1st'r ' 182c2;nc2' 1 '
182c3c2' com @u1 ' 'dm2n2str'45o conduD2u os n1BHc2os d'
1nt2d'd1 ?&o o"9eti$o da auditoria independente a$aliar o dese!pen)o
da entidade auditada Portanto, u!a opini&o se! ressal$a n&o si*ni#ica
*arantia de $ia"ilidade #utura da entidade ou al*u! tipo de atestado de
e#ic3cia da ad!inistra%&o na *est&o dos ne*;cios 0i*ni#ica apenas Bue as
de!onstra%7es n&o cont1! erros, distor%7es ou o!iss7es rele$antes

Outr's r1spons'b2&2d'd1s d1 comun2c'45o

< relat;rio (parecer) do auditor so"re as de!onstra%7es cont3"eis n&o
o ,nico OprodutoN da auditoria < auditor ta!"! pode ter outras
responsa"ilidades de co!unica%&o e de relat;rio, perante os usu3rios, a
ad!inistra%&o, os respons3$eis pela *o$ernan%a ou partes #ora da entidade, a
respeito dos assuntos decorrentes da auditoria

Essas outras responsa"ilidades pode! ser esta"elecidas pelas ?B( TAs,
por lei ou re*ula!ento aplic3$el, co!o, por exe!plo, ?B( TA 482 C
(o!unica%&o co! os Respons3$eis pela -o$ernan%a, e ite! 6K da ?B( TA 462
Bue trata da responsa"ilidade do auditor e! rela%&o a #raude, no contexto da
auditoria de de!onstra%7es cont3"eis

TEORIA E EXERCCIOS

28
Entre as Buest7es a sere! discutidas e:ou co!unicadas E ad!inistra%&o
e aos respons3$eis pela *o$ernan%a, inclue!-se>

(ontroles internos
Pr3ticas cont3"eis i!portantes
Esti!ati$as cont3"eis e 9ul*a!entos realizados pela ad!inistra%&o
A9ustes cont3"eis si*ni#icati$os
5esco"ertas de #raudes
5i$er*1ncias co! a ad!inistra%&o
5i#iculdades encontradas na realiza%&o da auditoria

?ote Bue o principal o"9eti$o do auditor expressar opini&o e! relat;rio
so"re a adeBua%&o das de!onstra%7es cont3"eis Toda$ia, o auditor pode
e!itir outros relat;rios, co!o por exe!plo> para apresentar co!unica%7es
espec#icas aos respons3$eis pela *o$ernan%aD para co!unicar de#ici1ncias de
controles internosD para co!unicar a ocorr1ncia de #raudes etc

O @u1 s2Bn282c' s1Bur'n4' r'Do361&W

(o!o "ase para a opini&o do auditor, as nor!as exi*e! Bue ele o"ten)a
s1Bur'n4' r'Do361& de Bue as de!onstra%7es cont3"eis co!o u! todo est&o
li$res de distor%&o rele$ante, independente!ente se causadas por #raude ou
erro

Ass1Bur'45o r'Do361& u! n$el ele$ado de se*uran%a Esse n$el
conse*uido Buando o auditor o"t! e$id1ncia de auditoria apropriada e
su#iciente para reduzir a u! n$el aceita$el!ente "aixo o risco de auditoria
(isto , o risco de Bue o auditor expresse u!a opini&o inadeBuada Buando as
de!onstra%7es cont3"eis conti$ere! distor%&o rele$ante)

Asse*ura%&o razo3$el n&o u! n$el a"soluto de se*uran%a < auditor
n5o o"ri*ado e n5o pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto,
n5o pode o"ter se*uran%a a"soluta de Bue as de!onstra%7es cont3"eis est&o
li$res de distor%&o rele$ante de$ido E #raude ou erro /sso porBue u!a
auditoria te! li!ita%7es inerentes, e, co!o resultado, a !aior parte das
e$id1ncias de auditoria Bue propicia! ao auditor o"ter suas conclus7es e nas
Buais "aseia a sua opini&o s&o persuasi$as (con$incentes) ao in$s de
conclusi$as

L2m2t'45o 2n1r1nt1 d' 'ud2tor2'

TEORIA E EXERCCIOS

29
G3 li!ites pr3ticos e le*ais E capacidade do auditor de o"ter e$id1ncias
de auditoria Por exe!plo>

U Existe a possi"ilidade de Bue a ad!inistra%&o ou outros possa! n5o
#ornecer, intencional!ente ou n&o, as in#or!a%7es co!pletas Bue s&o
rele$antes para a ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis ou Bue
ten)a! sido solicitadas pelo auditor Portanto, o auditor n5o pode ter
certeza da inte*ridade da in#or!a%&o, e!"ora ten)a executado os
procedi!entos de auditoria para o"ter certeza de Bue todas as
in#or!a%7es rele$antes #ora! o"tidas

U A #raude pode en$ol$er esBue!as so#isticados e cuidadosa!ente
or*anizados para sua oculta%&o Portanto, os procedi!entos de
auditoria aplicados para coletar e$id1ncias de auditoria pode! ser
ine#icazes para a detec%&o de distor%&o rele$ante Bue en$ol$a, por
exe!plo, conluio para a #alsi#ica%&o de docu!enta%&o Bue possa #azer
o auditor acreditar Bue a e$id1ncia de auditoria $3lida Buando ela
n&o < auditor n5o treinado ne! o"ri*ado a ser especialista na
$eri#ica%&o de autenticidade de docu!entos

U A auditoria n&o u!a in$esti*a%&o o#icial de suposto delito Portanto,
o auditor n5o rece"e poderes le*ais espec#icos, tais co!o o poder de
"usca, Bue pode! ser necess3rios para tal in$esti*a%&o

E! decorr1ncia das li!ita%7es inerentes de u!a auditoria, )3 u! risco
ine$it3$el de Bue al*u!as distor%7es rele$antes das de!onstra%7es cont3"eis
n5o se9a! detectadas, e!"ora a auditoria se9a adeBuada!ente plane9ada e
executada e! con#or!idade co! as nor!as de auditoria Portanto, desco"erta
posterior de u!a distor%&o rele$ante das de!onstra%7es cont3"eis, resultante
de #raude ou erro, n5o indica por si s;, u!a #al)a na condu%&o de u!a
auditoria e! con#or!idade co! as nor!as de auditoria

(ontudo, os li!ites inerentes de u!a auditoria n&o s&o 9usti#icati$as para
Bue o auditor se satis#a%a co! e$id1ncias de auditoria !enos Bue persuasi$as
(con$incentes) 0e o auditor executou ou n&o u!a auditoria e! con#or!idade
co! as nor!as de auditoria deter!inado pelos procedi!entos de auditoria
executados nas circunstAncias, a su#ici1ncia e adeBua%&o das e$id1ncias de
auditoria o"tidas co!o resultado desses procedi!entos e a adeBua%&o do
relat;rio do auditor co! "ase na a$alia%&o dessas e$id1ncias considerando os
o"9eti$os *erais do auditor

TEORIA E EXERCCIOS

30
E @u'ndo o 'ud2tor n5o cons1Bu1 obt1r s1Bur'n4' r'Do361& p'r' op2n'r
sobr1 's d1monstr'491s cont3b12sW

?esse caso, a ?B( TA 422 esta"elece Bue, Buando a opini&o co!
ressal$a no relat;rio do auditor #or insu#iciente nas circunstAncias para atender
aos usu3rios pre$istos das de!onstra%7es cont3"eis, o auditor de$e a"ster-se
de e!itir sua opini&o ou r1nunc2'r 'o tr'b'&Co, Buando a ren,ncia #or
poss$el de acordo co! lei ou re*ula!enta%&o aplic3$el

Portanto, diante de u!a li!ita%&o no tra"al)o ou aus1ncia de e$id1ncia
e, por conseBu1ncia, de se*uran%a razo3$el, o auditor te! tr1s sadas>

1F - 0e a li!ita%&o rele$ante, !as n&o *eneralizada, o auditor pode
optar pela opini&o co! ressal$a e! seu relat;rioD

4F - 0e a ressal$a #or insu#iciente nas circunstAncias para atender aos
usu3rios, o auditor de$e optar pela a"sten%&o de opini&o e! seu relat;rioD

KF - 0e !uito *ra$e a li!ita%&o e o auditor conclui Bue n&o existe
se*uran%a para continuar o tra"al)o, ele pode renunciar, caso a ren,ncia se9a
poss$el e per!itida por lei ou re*ula!ento

O @u1 s5o 162d;nc2's d1 'ud2tor2'W

E62d;nc2's d1 'ud2tor2' s&o as in#or!a%7es utilizadas pelo auditor para
#unda!entar suas conclus7es e! Bue se "aseia a sua opini&o As e$id1ncias de
auditoria inclue! in#or!a%7es contidas nos re*istros cont3"eis su"9acentes Es
de!onstra%7es cont3"eis e outras in#or!a%7es

Portanto, as e$id1ncias constitue! todos os !eios de pro$a o"tidos pelo
auditor para a9ud3-lo a #or!ar u!a "ase razo3$el para e!iss&o de opini&o
so"re as de!onstra%7es cont3"eis Bue est&o sendo auditadas

E! *eral, !ais e$id1ncia necess3ria para contas Bue s&o !ateriais
para as de!onstra%7es cont3"eis do Bue para contas Bue n&o s&o ?o !es!o
sentido, !ais e$id1ncia ser3 necess3ria para contas Bue apresenta! !aior
risco de distor%7es rele$antes

A su82c2;nc2' das e$id1ncias de auditoria a !edida da @u'nt2d'd1 da
e$id1ncia de auditoria A Buantidade necess3ria da e$id1ncia de auditoria
a#etada pela a$alia%&o do auditor dos riscos de distor%&o rele$ante e ta!"!
pela Bualidade de tal e$id1ncia
TEORIA E EXERCCIOS

31

A 'd1@u'45o da e$id1ncia de auditoria a !edida da @u'&2d'd1 da
e$id1ncia de auditoriaD isto , sua rele$Ancia e con#ia"ilidade no #orneci!ento
de suporte Es conclus7es e! Bue se "aseia a opini&o do auditor

?a aula S, $ere!os !ais acerca das e$id1ncias de auditoria

O @u1 < um' d2stor45oW

D2stor45o a di#eren%a entre o $alor, a classi#ica%&o, a apresenta%&o ou
a di$ul*a%&o de u!a de!onstra%&o cont3"il relatada (di$ul*ada nas
de!onstra%7es) e o $alor, a classi#ica%&o, a apresenta%&o ou a di$ul*a%&o Bue
exi*ida para Bue o ite! este9a de acordo co! a estrutura de relat;rio
#inanceiro aplic3$el

Portanto, pode en$ol$er o re*istro de u!a opera%&o por $alor inadeBuado,
u! erro de classi#ica%&o ou u!a #al)a na di$ul*a%&o de in#or!a%&o e! ?ota
Explicati$a, por exe!plo

As distor%7es pode! ori*inar-se de erro ou #raude Muando o auditor
expressa u!a opini&o so"re se as de!onstra%7es cont3"eis #ora!
apresentadas adeBuada!ente, e! todos os aspectos rele$antes, as distor%7es
ta!"! inclue! os a9ustes de $alor, classi#ica%&o, apresenta%&o ou di$ul*a%&o
Bue, no 9ul*a!ento do auditor, s&o necess3rios para Bue as de!onstra%7es
cont3"eis este9a! apresentadas adeBuada!ente, e! todos os aspectos
rele$antes

RISCO DE AUDITORIA

< r2sco d1 'ud2tor2' a pro"a"ilidade de Bue o auditor e!ita u!a
opini&o inadeBuada so"re u! o"9eto Bue cont! distor%7es ou irre*ularidades
rele$antes <u se9a, o risco do auditor cont3"il e!itir opini&o se! ressal$a
para as de!onstra%7es cont3"eis Bue conten)a! erros ou #raudes rele$antes

Cu2d'do 1m pro6'T Para #ins das ?B( TAs, o risco de auditoria n5o
inclui o risco de Bue o auditor possa expressar u!a opini&o de Bue as
de!onstra%7es cont3"eis cont1! distor%&o rele$ante Buando esse n&o o
caso Esse risco *eral!ente insi*ni#icante Al! disso, o risco de auditoria
u! ter!o tcnico relacionado ao processo de auditoriaD ele n5o se re#ere aos
riscos de ne*;cio do auditor, tais co!o perda decorrente de lit*io, pu"licidade
ad$ersa ou outros e$entos sur*idos e! conex&o co! a auditoria das
TEORIA E EXERCCIOS

32

< risco de auditoria u!a #un%&o dos riscos de distor%&o rele$ante e do
risco de detec%&o /sso porBue o auditor considera o risco de distor%&o
rele$ante, a$aliando o risco inerente e o risco de controle, para esta"elecer o
n$el de risco Bue de$e aceitar e! seus testes> o c)a!ado risco de detec%&o

Para u! dado n$el de risco de auditoria, o n$el aceit3$el de risco de
detec%&o te! u!a rela%&o in$ersa co! os riscos a$aliados de distor%&o
rele$ante no n$el da a#ir!a%&o Por exe!plo, Buanto !aiores s&o os riscos de
distor%&o rele$ante Bue o auditor acredita existir, !enor o risco de detec%&o
Bue pode ser aceito e, portanto, !ais persuasi$as as e$id1ncias de auditoria
exi*idas pelo auditor

Aten%&o para n&o con#undir e! pro$a os conceitos>

R2sco d1 d2stor45o r1&16'nt1 o risco ou a pro"a"ilidade de ocorr1ncia
de erro e #raude rele$ante e a$aliado pelo auditor considerando-se o risco
inerente e o risco de controle

R2sco 2n1r1nt1 Eou 2ntrSns1coF a pro"a"ilidade de distor%7es rele$antes
n&o le$ando e! conta os controles internos existentes 5epende da natureza
da entidade ou da 3rea ou da conta exa!inada, se! considerar os controles

R2sco d1 contro&1 a pro"a"ilidade de Bue os controles internos n&o
pre$ina! ou detecte! erros e #raudes rele$antes @ u!a #un%&o da e#ic3cia
dos controles internos

R2sco d1 d1t1c45o se relaciona co! a natureza, a poca e a extens&o dos
procedi!entos Bue s&o deter!inados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a u! n$el "aixo aceit3$el Portanto, u!a #un%&o da e#ic3cia do
procedi!ento de auditoria e de sua aplica%&o pelo auditor

< risco de detec%&o se relaciona co! a natureza, poca e extens&o dos
procedi!entos Bue s&o deter!inados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a u! n$el aceita$el!ente "aixo Portanto, u!a #un%&o da e#ic3cia
de u! procedi!ento de auditoria e de sua aplica%&o pelo auditor

Al*u!as !edidas a9uda! os auditores a apri!orare! a e#ic3cia de u!
procedi!ento de auditoria e de sua aplica%&o e reduze! a possi"ilidade de Bue
u! auditor possa selecionar u! procedi!ento de auditoria inadeBuado, aplicar
erronea!ente u! procedi!ento de auditoria adeBuado ou interpretar
TEORIA E EXERCCIOS

33
erronea!ente os resultados da auditoria Portanto, reduze! o risco de
detec%&o 0&o elas>

a) plane9a!ento adeBuadoD
") desi*na%&o apropriada de pessoal para a eBuipe de tra"al)oD
c) aplica%&o de ceticis!o pro#issionalD e
d) super$is&o e re$is&o do tra"al)o de auditoria executado,

E>p&2c'ndo m1&Cor o proc1sso d1 '6'&2'45o d1 r2scosT

< pri!eiro passo entender cada u! dos conceitos e depois a rela%&o
entre os riscos

Existe o risco do auditor e!itir u!a opini&o inadeBuada so"re as
de!onstra%7es, pre9udicando u! acionista da e!presa, por exe!plo Essa a
pro"a"ilidade do auditor e!itir opini&o se! ressal$a so"re as de!onstra%7es,
a#ir!ando Bue elas s&o $erdadeiras e corretas e, na realidade, elas n&o s&o
Esse o r2sco d1 'ud2tor2'

Para di!inuir esse risco a u! n$el aceit3$el (n&o existe risco zero), o
auditor a$alia a pro"a"ilidade de existir distor%7es (erros e #raudes) rele$antes
nas de!onstra%7es (r2sco d1 d2stor45o r1&16'nt1) considerando e a$aliando
a natureza da ati$idade da or*aniza%&o auditada ou de cada conta das
de!onstra%7es (r2sco 2n1r1nt1) e ta!"! se os controles associados s&o
adeBuados (r2sco d1 contro&1)

As nor!as *eral!ente n&o se re#ere! ao risco inerente e ao risco de
controle separada!ente, !as a u!a a$alia%&o co!"inada dos r2scos d1
d2stor45o r1&16'nt1 (ontudo, o auditor pode #azer a$alia%7es separadas ou
co!"inadas do risco inerente e do risco de controle, dependendo das tcnicas
de auditoria ou !etodolo*ias e considera%7es pr3ticas

TEORIA E EXERCCIOS

34
A a$alia%&o dos riscos de distor%&o rele$ante pode ser expressa e!
ter!os Buantitati$os, co!o porcenta*ens, ou e! ter!os n&o Buantitati$os
(risco "aixo, !dio ou alto, por exe!plo) 5e BualBuer !aneira, a necessidade
de Bue o auditor #a%a a$alia%7es adeBuadas !ais i!portante do Bue as
di#erentes a"orda*ens pelas Buais elas s&o #eitas

Ent&o, sa"endo-se Bual o risco de distor%&o (alto, !dio ou "aixo), o
auditor pode de#inir o risco Bue ele est3 disposto aceitar e! seus testes e
procedi!entos de auditoria Muando o risco de distor%&o rele$ante alto, e!
#un%&o da #ra*ilidade dos controles da e!presa, o auditor de$e reduzir o risco
de n&o detectar erros e #raudes rele$antes, Bue c)a!ado de r2sco d1
d1t1c45o

E como o 'ud2tor d2m2nu2 o r2sco d1 d1t1c45oW

Aplicando procedi!entos Bue per!ita! a o"ten%&o de pro$as:e$id1ncias
!ais ro"ustas, con#i3$eis e con$incentes e a!pliando a extens&o dos
procedi!entos

Por exe!plo, para di!inuir o risco de detec%&o e! auditoria de contas a
rece"er, o auditor #az a con#ir!a%&o externa do saldo co! os de$edores
(natureza dos testes - e$id1ncia docu!ental e externa), !ediante u!a
a!ostra !aior de de$edores (!aior extens&o ou Buantidade de itens testados
ou de pro$a o"tida) (o! isso, o risco do auditor errar e! seu parecer (r2sco
d1 'ud2tor2') #icar3 e! u! pata!ar !ni!o aceit3$el

REQUISITOS PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA

A ?B( TA 422 esta"elece al*uns reBuisitos necess3rios para o exerccio
da auditoria independente>

1 ReBuisitos @ticos
4 (eticis!o Pro#issional
K Lul*a!ento Pro#issional
6 (ondu%&o da auditoria e! con#or!idade co! as ?B( Tas

R1@u2s2tos <t2cos r1&'c2on'dos A 'ud2tor2'

< auditor est3 su9eito a exi*1ncias ticas rele$antes, inclusi$e as
relati$as E independ1ncia, no Bue diz respeito a tra"al)os de auditoria de
de!onstra%7es cont3"eis As exi*1ncias ticas rele$antes a"ran*e! o (;di*o
TEORIA E EXERCCIOS

35
de @tica Pro#issional do (onta"ilista, relacionadas E auditoria de de!onstra%7es
cont3"eis, "e! co!o as ?B( PAs (nor!as pro#issionais) aplic3$eis

<s princpios #unda!entais de tica pro#issional para o auditor Buando da
condu%&o de auditoria de de!onstra%7es cont3"eis s&o>

1 2nt1Br2d'd1 C ser #ranco e )onesto e! todos os relaciona!entos
pro#issionais e co!erciaisD

4 ob71t262d'd1 C n&o per!itir Bue co!porta!ento tendencioso,
con#lito de interesse ou in#lu1ncia inde$ida de outros a#ete! o
9ul*a!ento pro#issional ou de ne*;cioD

K comp1t;nc2' pro82ss2on'& 1 d162do D1&o C !anter o con)eci!ento
e a )a"ilidade pro#issionais no n$el necess3rio para asse*urar Bue o
cliente ou e!pre*ador rece"a ser$i%os pro#issionais co!petentes co!
"ase e! aconteci!entos atuais re#erentes E pr3tica, le*isla%&o e
tcnicas, e a*ir dili*ente!ente e de acordo co! as nor!as tcnicas e
pro#issionais aplic3$eisD

6 s2B2&o pro82ss2on'& C respeitar o si*ilo das in#or!a%7es o"tidas e!
decorr1ncia de relaciona!entos pro#issionais e co!erciais e,
portanto, n&o di$ul*ar nen)u!a dessas in#or!a%7es a terceiros, a
!enos Bue )a9a al*u! direito ou de$er le*al ou pro#issional de
di$ul*a%&o, ne! usar as in#or!a%7es para o"ten%&o de $anta*e!
pessoal ilcita pelo auditor ou por terceirosD

S comport'm1nto ou condut' pro82ss2on'& C cu!prir as leis e os
re*ula!entos pertinentes e e$itar BualBuer a%&o Bue desacredite a
pro#iss&o

< (;di*o de @tica Pro#issional do (ontador e as nor!as pro#issionais do
(F( relacionadas !ostra! co!o a estrutura conceitual de$e ser aplicada e!
situa%7es espec#icas Fornece! exe!plos de sal$a*uardas Bue pode! ser
apropriadas para tratar das a!ea%as ao cu!pri!ento dos princpios
#unda!entais e #ornece, ta!"!, exe!plos de situa%7es onde n&o )3
sal$a*uardas dispon$eis para tratar as a!ea%as

?o caso de tra"al)o de auditoria ser de interesse p,"lico (e! sociedades
anHni!as, por exe!plo) e, portanto, exi*ido pelo (;di*o de @tica Pro#issional
do (ontador e pelas nor!as pro#issionais do (F(, se exi*e Bue o auditor se9a
independente da entidade su9eita a auditoria A independ1ncia do auditor
TEORIA E EXERCCIOS

36
#rente E entidade sal$a*uarda a capacidade do auditor de #or!ar opini&o de
auditoria se! ser a#etado por in#lu1ncias Bue poderia! co!pro!eter essa
opini&o A independ1ncia apri!ora a capacidade do auditor de atuar co!
inte*ridade, ser o"9eti$o e !anter postura de ceticis!o pro#issional

C1t2c2smo Pro82ss2on'& 1 Uu&B'm1nto Pro82ss2on'&

As no$as nor!as destaca! Bue o auditor independente de$e !anter
atitude de ceticis!o pro#issional e utilizar o seu 9ul*a!ento pro#issional para a
condu%&o apropriada da auditoria

C1t2c2smo pro82ss2on'& a postura Bue inclui u!a !ente Buestionadora
e alerta para condi%7es Bue possa! indicar poss$el distor%&o de$ido a erro ou
#raude e u!a a$alia%&o crtica das e$id1ncias de auditoria

< ceticis!o pro#issional inclui estar alerta, por exe!plo, a>

U e$id1ncias de auditoria Bue contradi*a! outras e$id1ncias o"tidasD
U in#or!a%7es Bue coloBue! e! d,$ida a con#ia"ilidade dos docu!entos
e respostas a inda*a%7es a sere! usadas co!o e$id1ncias de
auditoriaD
U condi%7es Bue possa! indicar poss$el #raudeD
U circunstAncias Bue su*ira! a necessidade de procedi!entos de
auditoria al! dos exi*idos pelas ?B( TAs

A !anuten%&o do ceticis!o pro#issional ao lon*o de toda a auditoria
necess3ria, por exe!plo, para Bue o auditor reduza os riscos de>

U i*norar circunstAncias n&o usuaisD
U *eneraliza%&o excessi$a ao tirar conclus7es das o"ser$a%7es de
auditoriaD
U uso inadeBuado de pre!issas ao deter!inar a natureza, a poca e a
extens&o dos procedi!entos de auditoria e ao a$aliar os resultados
destes

Uu&B'm1nto pro82ss2on'& a aplica%&o do treina!ento, con)eci!ento e
experi1ncia rele$antes, dentro do contexto #ornecido pelas nor!as de
auditoria, cont3"eis e ticas, na to!ada de decis7es in#or!adas a respeito dos
cursos de a%&o apropriados nas circunstAncias do tra"al)o de auditoria

< 9ul*a!ento pro#issional essencial para a condu%&o apropriada da
auditoria /sso porBue a interpreta%&o das exi*1ncias ticas e pro#issionais
TEORIA E EXERCCIOS

37
rele$antes, das nor!as de auditoria e as decis7es in#or!adas reBueridas ao
lon*o de toda a auditoria n&o pode! ser #eitas se! a aplica%&o do
con)eci!ento e experi1ncia rele$antes para os #atos e circunstAncias

< 9ul*a!ento pro#issional necess3rio, e! particular, nas decis7es
so"re>

U !aterialidade e risco de auditoriaD
U a natureza, a poca e a extens&o dos procedi!entos de auditoria
aplicados para o cu!pri!ento das exi*1ncias das nor!as de auditoria
e a coleta de e$id1ncias de auditoriaD
U a$aliar se #oi o"tida e$id1ncia de auditoria su#iciente e apropriada e se
al*o !ais precisa ser #eito para Bue se9a! cu!pridos os o"9eti$os das
?B( TAs e, co! isso, os o"9eti$os *erais do auditorD
U a$alia%&o das opini7es da ad!inistra%&o na aplica%&o da estrutura de
relat;rio #inanceiro aplic3$el da entidadeD
U extra%&o de conclus7es "aseadas nas e$id1ncias de auditoria o"tidas,
por exe!plo, pela a$alia%&o da razoa"ilidade das esti!ati$as #eitas
pela ad!inistra%&o na ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis

< 9ul*a!ento pro#issional precisa ser exercido ao lon*o de toda a
auditoria Ele ta!"! precisa ser adeBuada!ente docu!entado ?este
aspecto, exi*ido Bue o auditor ela"ore docu!enta%&o de auditoria su#iciente
para possi"ilitar Bue outro auditor experiente, se! nen)u!a li*a%&o pr$ia
co! a auditoria, entenda os 9ul*a!entos pro#issionais si*ni#icati$os exercidos
para se atin*ir as conclus7es so"re assuntos si*ni#icati$os sur*idos durante a
auditoria

CODU!"O DA AUDITORIA E$ COFOR$IDADE CO$ BC TAS

A ?B( TA 422 esta"elece ainda Bue o auditor de$e o"ser$ar todas as
?B( TAs rele$antes para a auditoria +!a ?B( TA rele$ante para a auditoria
Buando ela est3 e! $i*or e as circunstAncias tratadas nela existe! na situa%&o
espec#ica

< auditor n&o de$e declarar con#or!idade co! as nor!as de auditoria
("rasileiras e internacionais) no seu relat;rio, a !enos Bue ele ten)a cu!prido
co! as exi*1ncias desta ?or!a e de todas as de!ais ?B( TAs rele$antes para
a auditoria

Portanto, o auditor de$e cu!prir co! cada exi*1ncia de u!a ?B( TA, a
!enos Bue, nas circunstAncias da auditoria>
TEORIA E EXERCCIOS

38

a) a ?B( TA inteira n&o se9a rele$ante Por exe!plo, se a entidade n&o
te! a #un%&o de auditoria interna, nen)u! aspecto da ?B( TA 812 C
+tiliza%&o do Tra"al)o de Auditoria /nterna rele$ante

") a exi*1ncia n&o se9a rele$ante por ser condicional e a condi%&o n&o
existir Por exe!plo, o reBuisito de !odi#icar a opini&o do auditor se
)ou$er u!a li!ita%&o de alcance (?B( TA Q2S C 'odi#ica%7es na <pini&o
do Auditor /ndependente) representa u!a exi*1ncia condicional explcita

E! circunstAncias excepcionais, o auditor pode 9ul*ar necess3rio n&o
considerar u!a exi*1ncia rele$ante e! u!a ?B( TA E! tais circunstAncias, o
auditor de$e executar procedi!entos de auditoria alternati$os para cu!prir o
o"9eti$o dessa exi*1ncia

0e u! o"9eti$o e! u!a ?B( TA rele$ante n&o pode ser cu!prido, o
auditor de$e a$aliar se isso o i!pede de cu!prir os o"9eti$os *erais de
auditoria e se isso exi*e Bue ele, e! con#or!idade co! as ?B( TAs, !odi#iBue
sua opini&o ou renuncie ao tra"al)o (Buando a ren,ncia poss$el de acordo
co! lei ou re*ula!ento aplic3$el)

RESU$OT

QUAIS S"O AS RESPOSABILIDADES DO AUDITOR IDEPEDETE
DAS DE$OSTRA!JES COTPBEIST

A$aliar riscos de distor%7es rele$antes nas 5(
<"ter e$id1ncia su#iciente e apropriada:se*uran%a razo3$el
E!itir opini&o:relat;rio so"re as 5(
(o!unicar-se de acordo co! as nor!as (?&o-con#or!idades, #raudes etc)
(u!prir as exi*1ncias ticas rele$antes, inclusi$e as pertinentes E
independ1ncia
Plane9ar e executar a auditoria co! ceticis!o pro#issional
Exercer 9ul*a!ento pro#issional ao plane9ar e executar a auditoria
<"ser$ar todas as ?B( TAs rele$antes para a auditoria

"O S"O RESPOSABILIDADES OU OBRI%A!JES DO AUDITOR
IDEPEDETE DAS DCT

Atestar a e#ic3cia da ad!inistra%&o
Asse*urar a continuidade da e!presa auditada
TEORIA E EXERCCIOS

39
Re$elar distor%7es (erros e #raudes) irrele$antes
Pre$enir e detectar #raudes
Eli!inar o risco de auditoria
Ela"orar de!onstra%7es cont3"eis e i!plantar nor!as
Ter certeza da inte*ridade das in#or!a%7es #ornecidas pela entidade
Proceder E in$esti*a%&o de #raude !ediante "usca e apreens&o de
docu!entos
(u!prir nor!as Bue n&o se9a! rele$antes para a auditoria

VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV

A se*uir, passa!os a co!entar al*u!as Buest7es so"re as disposi%7es
da ?B( TA 422

-F ETRTI)+X RE%I"OIFCCI)R((F Ao conduD2r um' 'ud2tor2' d1
d1monstr'491s cont3b12s? s5o ob71t26os B1r'2s do 'ud2tor obt1r
s1Bur'n4'
EAF r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s como um todo 1st5o
&26r1s d1 d2stor45o r1&16'nt1? d162do A 8r'ud1 ou 1rro? poss2b2&2t'ndo
@u1 o 'ud2tor 1>pr1ss1 op2n25o sobr1 s1 's d1monstr'491s cont3b12s
8or'm 1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s? 1m con8orm2d'd1
com ' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361&.
EBF r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s como um todo 1st5o
&26r1s d1 d2stor45o 2rr1&16'nt1? d162do ' 1rros? poss2b2&2t'ndo @u1 o
'ud2tor 1>pr1ss1 op2n25o sobr1 s1 's d1monstr'491s cont3b12s 8or'm
1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s? 1m con8orm2d'd1 com '
1strutur' d1 p'r1c1r 82n'nc12ro.
ECF tot'& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1m p'rt1 1st5o &26r1s d1
d2stor45o r1&16'nt1? d162do A 8r'ud1 ou 1rro? poss2b2&2t'ndo @u1 o
1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361&.
EDF tot'& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1m p'rt1 1st5o &26r1s d1
d2stor45o 2rr1&16'nt1? d162do A 8r'ud1? poss2b2&2t'ndo @u1 o 'ud2tor
1>pr1ss1 op2n25o sobr1 s1 's d1monstr'491s cont3b12s 8or'm
EEF r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1m p'rt1 1st5o &26r1s
d1 d2stor45o 2rr1&16'nt1? d162do A 8r'ud1 ou 1rro? poss2b2&2t'ndo @u1 o
1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos cons2d1r'dos? 1m con8orm2d'd1 com
' 1strutur' d1 p'r1c1r 82n'nc12ro conso&2d'do do 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1.
TEORIA E EXERCCIOS

40

SOLU!"OT 5e acordo co! a ?B( TA 422, nor!a do (F( Bue trata dos
o"9eti$os *erais da auditoria independente das de!onstra%7es cont3"eis, ao
conduzir a auditoria de de!onstra%7es cont3"eis, os o"9eti$os *erais do
auditor s&o>

a) o"ter s1Bur'n4' r'Do361& de Bue as de!onstra%7es cont3"eis
como um todo est&o li$res de d2stor45o r1&16'nt1,
independente!ente se causadas por #raude ou erro, possi"ilitando assi!
Bue o auditor expresse sua opini&o so"re se as de!onstra%7es cont3"eis
#ora! ela"oradas, e! todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s, e! con#or!idade
co! a 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361&D e

") apresentar relat;rio so"re as de!onstra%7es cont3"eis e co!unicar-
se co!o exi*ido pelas ?B( TAs, e! con#or!idade co! as constata%7es
do auditor

Ro*o, a alternati$a OAN a correta

.F Ac1rc' do conc12to 1 dos ob71t26os d' 'ud2tor2' < corr1to '82rm'r
@u1T
I. A 'ud2tor2' compr11nd1 o 1>'m1 d1 docum1ntos 1 r1B2stros 1
obt1n45o d1 2n8orm'491s 1 con82rm'491s? 2nt1rn's 1 1>t1rn's?
r1&'c2on'd's com o contro&1 do p'tr2m:n2o? ob71t26'ndo m1nsur'r '
1>'t2d5o d1ss1s r1B2stros 1 d's d1monstr'491s cont3b12s d1&1s
d1corr1nt1s.
II. M d161r do 'ud2tor 1m2t2r um r1&'tHr2o ' r1sp12to d's possS612s
d182c2;nc2's d1 contro&1s 2nt1rnos obs1r6'd's no tr'nscurso d1 s1u
tr'b'&Co.
III. Ass1Bur'45o r'Do361& < um nS61& 1&16'do d1 s1Bur'n4' cons1Bu2do
@u'ndo o 'ud2tor obt<m 162d;nc2' d1 'ud2tor2' 'propr2'd' 1 su82c21nt1
d1 @u1 n5o 1>2st1 r2sco d1 d2stor491s n's d1monstr'491s cont3b12s.
I=. A 'ud2tor2' conduD2d' 1m con8orm2d'd1 com 's norm's d1
'ud2tor2' 1 1>2B;nc2's <t2c's r1&16'nt1s c'p'c2t' o 'ud2tor ' 8orm'r
op2n25o @u'nto A c1rt1D' d' 2nt1Br2d'd1 d's 2n8orm'491s cont2d's n's
d1monstr'491s cont3b12s.
Est5o corr1t's 's '82rm't26'sT
AF I 1 II 'p1n's.
BF I 1 III 'p1n's.
CF I? III 1 I= 'p1n's.
DF II? III 1 I= 'p1n's.
EF I? II? III 1 I=.
TEORIA E EXERCCIOS

41

SOLU!"OT A a#ir!ati$a / est3 correta A auditoria co!preende o exa!e de
docu!entos, li$ros e re*istros, inspe%7es e o"ten%&o de in#or!a%7es e
con#ir!a%7es, internas e externas, relacionadas co! o controle do patri!Hnio,
o"9eti$ando !ensurar a exatid&o desses re*istros e das de!onstra%7es
cont3"eis deles decorrentes

A a#ir!ati$a // ta!"! est3 correta E!"ora n&o se9a a principal
o"ri*a%&o do auditor, seu de$er e!itir u! relat;rio a respeito das poss$eis
de#ici1ncias ou ine#ic3cias de controles internos o"ser$adas no transcurso de
seu tra"al)o

A a#ir!ati$a /// est3 incorreta Asse*ura%&o razo3$el n&o u! n$el
a"soluto de se*uran%a Portanto, o auditor n&o o"ri*ado e n&o pode reduzir
o risco de auditoria a zero, e, portanto, n&o pode o"ter se*uran%a a"soluta de
Bue as de!onstra%7es cont3"eis est&o li$res de distor%&o de$ido E #raude ou
erro

A a#ir!ati$a /. ta!"! est3 incorreta A auditoria possui suas
li!ita%7es Assi!, existe a possi"ilidade de Bue a ad!inistra%&o ou outros
possa! n&o #ornecer, intencional!ente ou n&o, as in#or!a%7es co!pletas Bue
s&o rele$antes para a ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis ou Bue ten)a!
sido solicitadas pelo auditor Portanto, o auditor n&o pode ter certeza da
inte*ridade da in#or!a%&o, e!"ora ten)a executado os procedi!entos de
auditoria para o"ter certeza de Bue todas as in#or!a%7es rele$antes #ora!
o"tidas

< *a"arito a letra A, pois est&o corretas apenas as a#ir!ati$as / e //

/F Com r1&'45o As norm's d1 'ud2tor2' 2nd1p1nd1nt1 d's
d1monstr'491s cont3b12s < corr1to '82rm'r @u1
AF o ob71t26o d' 'ud2tor2' < r161&'r 8r'ud1s r1&16'nt1s n's
d1monstr'491s cont3b12s 1 2sso < '&c'n4'do m1d2'nt1 ' 1>pr1ss5o d1
um' op2n25o p1&o 'ud2tor sobr1 's d1monstr'491s cont3b12s.
BF ' C2pHt1s1 d1 o 'ud2tor s1 1@u26oc'r 'o m'n281st'r op2n25o d1 @u1
's d1monstr'491s cont3b12s cont;m d2stor45o r1&16'nt1 const2tu2? n'
'c1p45o d's norm's br's2&12r's d1 cont'b2&2d'd1? um t2po d1 r2sco
cons2d1r'do 2ns2Bn282c'nt1.
CF @u'ndo n5o 8or possS61& obt1r s1Bur'n4' r'Do361& 1 ' op2n25o com
r1ss'&6' no r1&'tHr2o do 'ud2tor 8or 2nsu82c21nt1 n's c2rcunstVnc2's p'r'
't1nd1r 'os usu3r2os pr162stos d's d1monstr'491s cont3b12s? o 'ud2tor
d161 1m2t2r op2n25o 'd61rs' ou r1nunc2'r 'o tr'b'&Co.
TEORIA E EXERCCIOS

42
DF r2sco d1 d1t1c45o < o r2sco d1 @u1 o 'ud2tor 1>pr1ss1 um' op2n25o
d1 'ud2tor2' 2n'd1@u'd' @u'ndo 's d1monstr'491s cont3b12s
cont261r1m d2stor45o r1&16'nt1.
EF p'r' obt1r s1Bur'n4' r'Do361&? o 'ud2tor d161 obt1r 162d;nc2' d1
'ud2tor2' 'propr2'd' 1 su82c21nt1 p'r' 1&2m2n'r o r2sco d1 'ud2tor2'.

SOLU!"O> A ?B( TA 422 esta"elece Bue Oo risco de auditoria n&o inclui o
risco de Bue o auditor possa expressar u!a opini&o de Bue as de!onstra%7es
cont3"eis cont1! distor%&o rele$ante Buando esse n&o o caso Esse risco
*eral!ente insi*ni#icanteN Muando o auditor est3 diante de u!a poss$el
distor%&o rele$ante, ele apro#unda os exa!es e aplica procedi!entos
adicionais para se certi#icar de Bue real!ente a distor%&o rele$ante A
alternati$a correta a B

?a letra A, se*undo a ?B( TA 422 o o"9eti$o da auditoria au!entar o
*rau de con#ian%a nas de!onstra%7es cont3"eis por parte dos usu3rios e esse
o"9eti$o alcan%ado !ediante a express&o de u!a opini&o pelo auditor so"re
se as de!onstra%7es cont3"eis #ora! ela"oradas, e! todos os aspectos
rele$antes, e! con#or!idade co! u!a estrutura de relat;rio #inanceiro
aplic3$el

A opini&o pro#issional e independente do auditor so"re as de!onstra%7es
cont3"eis Bue au!enta a con#ian%a e a credi"ilidade so"re as !es!as
Assi!, usu3rios de de!onstra%7es cont3"eis "ene#icia!-se da se*uran%a,
trazida pela auditoria, de Bue elas n&o cont1! distor%7es rele$antes

?a letra (, ta!"! e! con#or!idade co! a ?B( TA 422, Buando o
auditor n&o conse*ue o"ter se*uran%a razo3$el para opinar so"re as
de!onstra%7es cont3"eis, a nor!a esta"elece Bue, Buando a opini&o co!
ressal$a no relat;rio do auditor #or insu#iciente nas circunstAncias para atender
aos usu3rios pre$istos das de!onstra%7es cont3"eis, o auditor de$e 'bst1r-s1
d1 1m2t2r su' op2n25o ou r1nunc2'r 'o tr'b'&Co, Buando a ren,ncia #or
poss$el de acordo co! lei ou re*ula!enta%&o aplic3$el

?a letra 5, o certo seria o risco de auditoria < risco de detec%&o se
relaciona co! a natureza, a poca e a extens&o dos procedi!entos Bue s&o
deter!inados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a u! n$el "aixo
aceit3$el Portanto, u!a #un%&o da e#ic3cia do procedi!ento de auditoria e
de sua aplica%&o pelo auditor

Por #i!, na letra E, n&o existe risco zero e! auditoria Asse*ura%&o
razo3$el n&o u! n$el a"soluto de se*uran%a porBue )3 li!ita%7es inerentes
TEORIA E EXERCCIOS

43
e! u!a auditoria, as Buais resulta! do #ato de Bue a !aioria das e$id1ncias
de auditoria e! Bue o auditor "aseia suas conclus7es e sua opini&o
persuasi$a e n&o conclusi$a

0F EIC$SISCIFEPESEI)RR0F Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' @u1 comp&1t'
corr1t'm1nt1 ' 8r's1 'b'2>o sobr1 o ob71t26o d' 'ud2tor2' d's
d1monstr'491s cont3b12sT
O ob71t26o d' 'ud2tor2' <Y
'F 't1nd1r As 1>2B;nc2's 1m'n'd's do cons1&Co d1 'dm2n2str'45o d'
1nt2d'd1.
bF 61r282c'r s1 's d1monstr'491s cont3b12s 't1nd1m 'os r1@u2s2tos d'
SOX.
cF 'um1nt'r o Br'u d1 con82'n4' n's d1monstr'491s cont3b12s por
p'rt1 dos usu3r2os.
dF 8ormu&'r um' op2n25o ' r1sp12to d1 os contro&1s 2nt1rnos 't1nd1r1m
A m1todo&oB2' COSO.
1F 8ormu&'r um' op2n25o ' r1sp12to d1 's d1monstr'491s 82n'nc12r's
t1r1m s2do 1&'bor'd's con8orm1 os pr2ncSp2os cont3b12s d182n2dos p1&o
IFAC.

SOLU!"O> A alternati$a correta a ( < o"9eti$o da auditoria au!entar o
*rau de con#ian%a nas de!onstra%7es cont3"eis por parte dos usu3rios e esse
o"9eti$o alcan%ado !ediante a express&o de u!a opini&o pelo auditor so"re
se as de!onstra%7es cont3"eis #ora! ela"oradas, e! todos os aspectos
rele$antes, e! con#or!idade co! u!a estrutura de relat;rio #inanceiro
aplic3$el

(RF Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' 2ncorr1t'.
AF r2sco d1 'ud2tor2' < o r2sco d1 @u1 o 'ud2tor 1>pr1ss1 um' op2n25o
BF o r2sco d1 'ud2tor2' < um' 8un45o dos r2scos d1 d2stor45o r1&16'nt1
1 do r2sco d1 d1t1c45o.
CF ' su82c2;nc2' d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2' < ' m1d2d' d' @u'&2d'd1 d'
162d;nc2' d1 'ud2tor2'.
DF r2sco d1 d2stor45o r1&16'nt1 < o r2sco d1 @u1 's d1monstr'491s
cont3b12s cont1nC'm d2stor45o r1&16'nt1 'nt1s d' 'ud2tor2' 1 cons2st1
1m do2s compon1nt1sT r2sco 2n1r1nt1 1 r2sco d1 contro&1.
EF o 'ud2tor d161 1>1rc1r o 7u&B'm1nto pro82ss2on'& 1 m'nt1r o
c1t2c2smo pro82ss2on'& 'o &onBo d1 todo o p&'n17'm1nto 1 n' 1>1cu45o
d' 'ud2tor2' 1? 1ntr1 outr's co2s's? 2d1nt282c'r 1 '6'&2'r os r2scos d1
d2stor45o r1&16'nt1? 2nd1p1nd1nt1m1nt1 s1 c'us'dos por 8r'ud1 ou
TEORIA E EXERCCIOS

44
1rro? com b's1 no 1nt1nd2m1nto d' 1nt2d'd1 1 d1 s1u 'mb21nt1?
2nc&us261 o contro&1 2nt1rno d' 1nt2d'd1.

SOLU!"O> ?os ter!os da ?B( TA 422, e$id1ncias de auditoria s&o as
in#or!a%7es utilizadas pelo auditor para #unda!entar suas conclus7es e! Bue
se "aseia a sua opini&o As e$id1ncias de auditoria inclue! in#or!a%7es
contidas nos re*istros cont3"eis su"9acentes Es de!onstra%7es cont3"eis e
outras in#or!a%7es Para #ins das ?B( TAs, su#ici1ncia das e$id1ncias de
auditoria a !edida da Buantidade da e$id1ncia de auditoria e adeBua%&o a
!edida da Bualidade da e$id1ncia de auditoriaD isto , sua rele$Ancia e
con#ia"ilidade no #orneci!ento de suporte Es conclus7es e! Bue se "aseia a
opini&o do auditor < *a"arito a letra ( As de!ais alternati$as est&o
corretas

((F EAUDITORIA%RA DOS REISIF%=I)R(RF Estrutur' d1 r1&'tHr2o
82n'nc12ro 'p&2c361&? nos t1rmos d' TA )RR? < ' 1strutur' d1 r1&'tHr2o
82n'nc12ro 'dot'd' p1&' 'dm2n2str'45o 1? @u'ndo 'propr2'do? p1&os
r1spons3612s p1&' Bo61rn'n4' n' 1&'bor'45o d's d1monstr'491s
cont3b12s? @u1 < 'c12t361& 1m 62st' d' n'tur1D' d' 1nt2d'd1 1 do
ob71t26o d's d1monstr'491s cont3b12s ou s17' 1>2B2d' por &12 ou
r1Bu&'m1nto. M ut2&2D'd' p'r' s1 r181r2r ' um' 1strutur' d1 r1&'tHr2o
82n'nc12ro @u1 1>2B1 con8orm2d'd1 com 's 1>2B;nc2's d1ss' 1strutur'
1
EAF pr16; o m1smo mod1&o d1 d1monstr'491s cont3b12s p'r' @u'&@u1r
t2po d1 1nt2d'd1? com 62st's A C'rmon2D'45o d1 norm's cont3b12s.
EBF r1conC1c1 1>p&2c2t' ou 2mp&2c2t'm1nt1 @u1? p'r' cons1Bu2r '
'pr1s1nt'45o 'd1@u'd' d's d1monstr'491s cont3b12s? pod1 s1r
n1c1ss3r2o @u1 ' 'dm2n2str'45o 8orn14' d26u&B'491s '&<m d's
1sp1c282c'm1nt1 1>2B2d's p1&' 1strutur'.
ECF pr16; @u1 c'b1r3 'o 'ud2tor 8orn1c1r os mod1&os 'd1@u'dos d1
r1&'tHr2os ' s1r1m ut2&2D'dos p1&' 1nt2d'd1? ' p'rt2r d1 )R(R.
EDF r1conC1c1 1>p&2c2t'm1nt1 @u1 ' 'dm2n2str'45o n5o s1 d1s621 d1
um' 1>2B;nc2' d' 1strutur' p'r' cons1Bu2r um' 'pr1s1nt'45o
'd1@u'd' d's d1monstr'491s cont3b12s.
EEF r1conC1c1 @u1 o 'ud2tor d161 m'nt1r s1u p&'n17'm1nto 2n2c2'&
const'nt1 't< o 82n'& dos tr'b'&Cos.

SOLU!"O> 0e*undo a ?B( TA 422, a express&o Oestrutura de apresenta%&o
adeBuadaN utilizada para se re#erir a u!a estrutura de relat;rio #inanceiro
Bue exi*e con#or!idade co! as exi*1ncias dessa estrutura e recon)ece
explcita ou i!plicita!ente Bue, para conse*uir a apresenta%&o adeBuada das
de!onstra%7es cont3"eis, pode ser necess3rio Bue a ad!inistra%&o #orne%a
TEORIA E EXERCCIOS

45
di$ul*a%7es al! das especi#ica!ente exi*idas pela estrutura Portanto, o
*a"arito a letra B

()F ETRFI(X RE%I"OIFCCI)R((F Cons2d1r1 's 'ss1rt26's ' s1Bu2rT
I. A 'ud2tor2' < um' 2n61st2B'45o o82c2'& d1 suposto d1&2to. Port'nto? o
'ud2tor n5o r1c1b1 pod1r1s &1B'2s 1sp1cS82cos? t'2s como o pod1r d1
busc'? @u1 pod1m s1r n1c1ss3r2os p'r' t'& 2n61st2B'45o.
II. D1sd1 @u1 o 'ud2tor 'ss2n1 d1c&'r'45o d1 2nd1p1nd;nc2'? n5o <
m'2s n1c1ss3r2o @u1 d1c&2n1 d1 tr'b'&Cos nos @u'2s 1>2st'm? n'
'dm2n2str'45o d' 1mpr1s' 'ud2t'd'? p'r1nt1s 1m nS61& d1 s1Bundo
Br'u.
III. Em d1corr;nc2' d's &2m2t'491s 2n1r1nt1s d1 um' 'ud2tor2'? C3 um
r2sco 2n162t361& d1 @u1 '&Bum's d2stor491s r1&16'nt1s d's
d1monstr'491s cont3b12s n5o s17'm d1t1ct'd's? 1mbor' ' 'ud2tor2'
s17' 'd1@u'd'm1nt1 p&'n17'd' 1 1>1cut'd' 1m con8orm2d'd1 com 's
norm's &1B'2s d1 'ud2tor2'.
Est3 corr1to o @u1 s1 '82rm' SO$ETE 1mT
EAF II 1 III.
EBF I 1 II.
ECF I.
EDF II.
EEF III.

SOLU!"OT .a!os exa!inar cada u!a das asserti$as

A asserti$a / incorreta A auditoria n5o u!a in$esti*a%&o o#icial de
suposto delito Portanto, o auditor n5o rece"e poderes le*ais espec#icos, tais
co!o o poder de "usca, Bue pode! ser necess3rios para tal in$esti*a%&o
Perce"a Bue a "anca exa!inadora utiliza o !es!o estilo das "ancas e! *eral
de incluir ou excluir u!a ne*a%&o e! u!a asserti$a ?o caso, o erro esta$a
so!ente na supress&o da pala$ra On&oN Portanto, !uita aten%&o e! pro$a

A asserti$a // incorreta ?&o )3 exi*1ncia nas nor!as de auditoria de
Bue o auditor assine declara%&o de independ1ncia Existe! certas
sal$a*uardas Buando presentes as a!ea%as E independ1ncia do auditor,
dentre as Buais o auditor declinar ou a"ster-se de participar co!o !e!"ro da
eBuipe e! situa%7es de a!ea%as de #a!iliaridade co! a entidade auditada
Ainda nesta aula $ere!os !ais a respeito das nor!as de independ1ncia

A asserti$a /// correta E! decorr1ncia das li!ita%7es inerentes de u!a
auditoria, )3 u! risco ine$it3$el de Bue al*u!as distor%7es rele$antes das
de!onstra%7es cont3"eis n&o se9a! detectadas, e!"ora a auditoria se9a
TEORIA E EXERCCIOS

46
adeBuada!ente plane9ada e executada e! con#or!idade co! as nor!as de
auditoria Portanto, desco"erta posterior de u!a distor%&o rele$ante das
de!onstra%7es cont3"eis, resultante de #raude ou erro, n&o indica por si s;,
u!a #al)a na condu%&o de u!a auditoria e! con#or!idade co! as nor!as de
auditoria

Pelo exposto, o *a"arito a letra OEN

(*F EIC$SIRIOIF%=I)R((F D1 'cordo com Cons1&Co F1d1r'& d1
Cont'b2&2d'd1? 'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' corr1t'.
EAF A 'ud2tor2' d's d1monstr'491s cont3b12s const2tu2 o con7unto d1
proc1d2m1ntos t<cn2cos @u1 t;m por ob71t26o ' 1m2ss5o d1 p'r1c1r
p1rt2n1nt1? ' &1B2s&'45o 1sp1cS82c'. ' 'us;nc2' d1 d2spos2491s
1sp1cS82c's? pr16'&1c1m 's norm's 1m2t2d's p1&o Cor1con.
EBF O p'r1c1r do 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1 1m2t2do n' mod'&2d'd1 s1m
r1ss'&6's r1pr1s1nt' B'r'nt2' d1 62'b2&2d'd1 8utur' d' 1nt2d'd1?
't1st'ndo ' 182c3c2' d' 'dm2n2str'45o n' B1st5o dos n1BHc2os.
ECF As Zpr3t2c's cont3b12s 'dot'd's no Br's2&Z compr11nd1m '
&1B2s&'45o soc21t3r2' br's2&12r'? 's orm's Br's2&12r's d1
Cont'b2&2d'd1? 1m2t2d's p1&o Cons1&Co F1d1r'& d1 Cont'b2&2d'd1? os
pronunc2'm1ntos? 's 2nt1rpr1t'491s 1 's or21nt'491s 1m2t2dos p1&o
CPC 1 Como&oB'dos p1&os HrB5os r1Bu&'dor1s? 1 pr3t2c's p1&'s
1nt2d'd1s 1m 'ssuntos n5o r1Bu&'dos? d1sd1 @u1 't1nd'm A Estrutur'
Conc12tu'& p'r' ' E&'bor'45o 1 Apr1s1nt'45o d's D1monstr'491s
Cont3b12s 1m2t2d's p1&o CFC 1? por cons1Bu2nt1? 1m consonVnc2' com
's norm's cont3b12s 2nt1rn'c2on'2s.
EDF A 82m d1 @u1 ' op2n25o d' 1nt2d'd1 d1 'ud2tor2' s17' 2s1nt'?
2mp'rc2'&? d161 1&' s1r 2nd1p1nd1nt1 E@u'ndo 1>t1rn'F ou 'ut:nom'
E@u'ndo 2nt1rn'F? 1m2t2ndo su' op2n25o d1 8orm' 2s1nt'. Isso s2Bn282c'
@u1 n5o d161 s1r 62ncu&'d' A 1nt2d'd1 'ud2t'd'. S1? por '&Bum mot26o?
p'2r'r1m dG62d's 'c1rc' d1ss1 'tr2buto? o 2d1'& < @u1 s1 pub&2@u1? 1m
7orn'& d1 Br'nd1 c2rcu&'45o? ' r1&'45o dos sHc2os d' 1mpr1s' d1
'ud2tor2'.
EEF Os pr2ncSp2os 8und'm1nt'2s d1 <t2c' pro82ss2on'& r1&16'nt1s p'r' o
'ud2tor @u'ndo d' condu45o d1 'ud2tor2' d1 d1monstr'491s cont3b12s
1st5o 2mp&Sc2tos no CHd2Bo d1 Mt2c' Pro82ss2on'& do Cont'b2&2st' 1 n'
BC PA R(? @u1 tr't' do contro&1 d1 @u'&2d'd1. O cumpr2m1nto d1ss1s
pr2ncSp2os n5o < 1>2B2do dos 'ud2tor1s.

TEORIA E EXERCCIOS

47
SOLU!"OT A letra A est3 incorreta ?os ter!os da ?B( T 11, a auditoria das
de!onstra%7es cont3"eis constitui o con9unto de procedi!entos tcnicos Bue
t1! por o"9eti$o a e!iss&o de parecer so"re a sua adeBua%&o, consoante os
Princpios Funda!entais de (onta"ilidade e as ?or!as Brasileiras de
(onta"ilidade e, no Bue #or pertinente, a le*isla%&o espec#ica (ontudo, na
aus1ncia de disposi%7es espec#icas, pre$alece! as pr3ticas 93 consa*radas
pela pro#iss&o cont3"il, #or!alizadas ou n&o pelos seus or*anis!os pr;prios

A letra B est3 incorreta < parecer do auditor independente restrin*e-se
aos o"9eti$os da auditoria independente das de!onstra%7es cont3"eis
Portanto, o parecer ou opini&o expressa na !odalidade se! ressal$as n5o
representa *arantia de $ia"ilidade #utura da entidade ou atestado de e#ic3cia
da ad!inistra%&o na *est&o dos ne*;cios

A letra ( est3 correta e constitui o *a"arito da Buest&o ?o caso do
Brasil, co!o de#inido no ite! Q da ?B( T 1=4Q C Apresenta%&o das
5e!onstra%7es (ont3"eis, Opr3ticas cont3"eis adotadas no BrasilN
co!preende! a le*isla%&o societ3ria "rasileira, as ?or!as Brasileiras de
(onta"ilidade, e!itidas pelo (onsel)o Federal de (onta"ilidade, os
pronuncia!entos, as interpreta%7es e as orienta%7es e!itidos pelo (P( e
)o!olo*ados pelos ;r*&os re*uladores, e pr3ticas adotadas pelas entidades
e! assuntos n&o re*ulados, desde Bue atenda! E Estrutura (onceitual para a
Ela"ora%&o e Apresenta%&o das 5e!onstra%7es (ont3"eis e!itida pelo (F( e,
por conse*uinte, e! consonAncia co! as nor!as cont3"eis internacionais

A letra 5 est3 incorreta A pri!eira parte da asserti$a est3 correta,
Buando aponta Bue a auditoria externa de$e ser independente e a auditoria
interna autHno!a (ontudo, na se*unda parte, Buando pairare! d,$idas
acerca do atri"uto da independ1ncia, existe! certas sal$a*uardas e a%7es a
sere! adotadas para eli!inar ou reduzir as a!ea%as E independ1ncia 5entre
as sal$a*uardas n&o existe a pu"lica%&o, e! 9ornal de *rande circula%&o, da
rela%&o dos s;cios da e!presa de auditoria

Por #i!, a letra E ta!"! est3 incorreta <s princpios #unda!entais de
tica pro#issional rele$antes para o auditor Buando da condu%&o de auditoria
de de!onstra%7es cont3"eis est&o i!plcitos no (;di*o de @tica Pro#issional do
(onta"ilista e na ?B( PA 21, Bue trata do controle de Bualidade < erro est3,
por ;"$io, na a#ir!a%&o de Bue o cu!pri!ento desses princpios n&o exi*ido
dos auditores

(+F EAUDITORIA%RA DOS REISIF%=I)R(RF O c1t2c2smo pro82ss2on'&
< n1c1ss3r2o p'r' ' '6'&2'45o crSt2c' d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2'. Isso
TEORIA E EXERCCIOS

48
2nc&u2 @u1st2on'r 162d;nc2's d1 'ud2tor2' contr'd2tHr2's 1 '
con82'b2&2d'd1 dos docum1ntos 1 r1spost's ' 2nd'B'491s 1 outr's
2n8orm'491s obt2d's 7unto A 'dm2n2str'45o 1 'os r1spons3612s p1&'
Bo61rn'n4'. T'mb<m 2nc&u2 ' cons2d1r'45o d' su82c2;nc2' 1 'd1@u'45o
d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2' obt2d's cons2d1r'ndo 's c2rcunstVnc2's?
por 1>1mp&o? no c'so d1 1>2st;nc2' d1 8'tor1s d1 r2sco d1 8r'ud1? 8or '
Gn2c' E...F 162d;nc2' @u1 corrobor1 um 6'&or r1&16'nt1 d'
d1monstr'45o cont3b2&.
O c1t2c2smo pro82ss2on'& 2nc&u2 1st'r '&1rt'? por 1>1mp&o? cons2d1r'ndo
o d2sposto n' BC TA )RR 1 corr1&'t's o 2nd2c'do n's '&t1rn't26's '
s1Bu2r? K EXCE!"O DE U$A. Ass2n'&1-'.
EAF 162d;nc2's d1 'ud2tor2's @u1 contr'd2B'm outr's 162d;nc2's
obt2d's.
EBF 2n8orm'491s @u1 co&o@u1m 1m dG62d' ' con82'b2&2d'd1 dos
docum1ntos 1 r1spost's ' 2nd'B'491s ' s1r1m us'd's como 162d;nc2's
d1 'ud2tor2'.
ECF cond2491s @u1 poss'm 2nd2c'r possS61& 8r'ud1.
EDF c2rcunstVnc2's @u1 suB2r'm ' n1c1ss2d'd1 d1 proc1d2m1ntos d1
'ud2tor2' '&<m dos 1>2B2dos p1&'s BC TA s.
EEF tr'ns'491s rot2n12r's d1s1n6o&62d's por contro&'d's '6'&2'd's p1&o
m<todo d' 1@u26'&;nc2' p'tr2mon2'&.

SOLU!"OT ?os ter!os da ?B( TA 422, ceticis!o pro#issional a postura Bue
inclui u!a !ente Buestionadora e alerta para condi%7es Bue possa! indicar
poss$el distor%&o de$ido a erro ou #raude e u!a a$alia%&o crtica das
e$id1ncias de auditoria < ceticis!o pro#issional inclui estar alerta, por
exe!plo, a>

a) e$id1ncias de auditoria Bue contradi*a! outras e$id1ncias o"tidasD
") in#or!a%7es Bue coloBue! e! d,$ida a con#ia"ilidade dos
docu!entos e respostas a inda*a%7es a sere! usadas co!o e$id1ncias
de auditoriaD
c) condi%7es Bue possa! indicar poss$el #raudeD
d) circunstAncias Bue su*ira! a necessidade de procedi!entos de
auditoria al! dos exi*idos pelas ?B( TAs

Pelo exposto, as alternati$as A, B, ( e 5 corresponde! E necessidade do
auditor de estar alerta !antendo o ceticis!o pro#issional

A alternati$a E constitui o *a"arito da Buest&o < ceticis!o pro#issional
n&o necess3rio diante de transa%7es rotineiras desen$ol$idas por controladas
a$aliadas pelo !todo da eBui$al1ncia patri!onial
TEORIA E EXERCCIOS

49

(,F EAUDITORIA%RA DOS REISIF%=I)R(R(F O 7u&B'm1nto
pro82ss2on'& < 1ss1nc2'& p'r' ' condu45o 'propr2'd' d' 'ud2tor2'. A
c'r'ct1rSst2c' @u1 d2st2nBu1 o 7u&B'm1nto pro82ss2on'& 1sp1r'do do
'ud2tor < @u1 1ss1 7u&B'm1nto s17' 1>1rc2do por 'ud2tor? cu7o
tr12n'm1nto? conC1c2m1nto 1 1>p1r2;nc2' t1nC'm '7ud'do no
d1s1n6o&62m1nto d's comp1t;nc2's n1c1ss3r2's p'r' 1st'b1&1c1r
7u&B'm1ntos r'Do3612s. E...F O 7u&B'm1nto pro82ss2on'& "O <
n1c1ss3r2o? 1m p'rt2cu&'r? n's d1c2s91s sobr1
EAF m't1r2'&2d'd1 1 r2sco d1 'ud2tor2'.
EBF ' n'tur1D'? ' <poc' 1 ' 1>t1ns5o dos proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2'
'p&2c'dos p'r' o cumpr2m1nto d's 1>2B;nc2's d's norm's d1 'ud2tor2'
1 ' co&1t' d1 162d;nc2's d1 'ud2tor2'.
ECF '6'&2'r s1 8o2 obt2d' 162d;nc2' d1 'ud2tor2' su82c21nt1 1 'propr2'd'
1 s1 '&Bo m'2s pr1c2s' s1r 812to p'r' @u1 s17'm cumpr2dos os ob71t26os
d's BC TAs 1? com 2sso? os ob71t26os B1r'2s do 'ud2tor.
EDF '6'&2'45o d's op2n291s d' 'dm2n2str'45o n' 'p&2c'45o d' 1strutur'
d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361& d' 1nt2d'd1.
EEF 1>tr'45o d1 conc&us91s n5o b's1'd's n's 162d;nc2's d1 'ud2tor2'
obt2d's.

SOLU!"OT Lul*a!ento pro#issional a aplica%&o do treina!ento,
con)eci!ento e experi1ncia rele$antes, dentro do contexto #ornecido pelas
nor!as de auditoria, cont3"eis e ticas, na to!ada de decis7es in#or!adas a
respeito dos cursos de a%&o apropriados nas circunstAncias do tra"al)o de
auditoria

< 9ul*a!ento pro#issional necess3rio, e! particular, nas decis7es
so"re>

U !aterialidade e risco de auditoriaD
U a natureza, a poca e a extens&o dos procedi!entos de auditoria
aplicados para o cu!pri!ento das exi*1ncias das nor!as de auditoria
e a coleta de e$id1ncias de auditoriaD
U a$aliar se #oi o"tida e$id1ncia de auditoria su#iciente e apropriada e se
al*o !ais precisa ser #eito para Bue se9a! cu!pridos os o"9eti$os das
?B( TAs e, co! isso, os o"9eti$os *erais do auditorD
U a$alia%&o das opini7es da ad!inistra%&o na aplica%&o da estrutura de
relat;rio #inanceiro aplic3$el da entidadeD
U extra%&o de conclus7es "aseadas nas e$id1ncias de auditoria o"tidas,
por exe!plo, pela a$alia%&o da razoa"ilidade das esti!ati$as #eitas
pela ad!inistra%&o na ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis
TEORIA E EXERCCIOS

50

A ,nica alternati$a da Buest&o e! Bue o 9ul*a!ento pro#issional n&o
necess3rio a OEN < auditor n&o pode utilizar o 9ul*a!ento pro#issional para
extrair conclus7es n&o sustentadas por #atos e circunstAncias do tra"al)o ou
por e$id1ncia de auditoria < *a"arito a letra E

(-F ETCEIRSIF$PI)R(( [ com '7ust1sF Ac1rc' do r2sco d1 'ud2tor2'?
'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' corr1t'.
AF M o r2sco d1 @u1 os proc1d2m1ntos 1>1cut'dos p1&o 'ud2tor p'r'
r1duD2r o r2sco d1 'ud2tor2' ' um nS61& 'c12t'61&m1nt1 b'2>o n5o
d1t1ct1m um' d2stor45o 1>2st1nt1 @u1 poss' s1r r1&16'nt1?
2nd262du'&m1nt1 ou 1m con7unto com outr's d2stor491s.
CF D1 'cordo com o CFC? pod1 s1r c&'ss282c'do o r2sco d1 'ud2tor2' 1m
r2sco d1 contro&1 1 r2sco 2n1r1nt1.
DF A 2d1nt282c'45o dos r2scos d1 'ud2tor2'? d1 r1spons'b2&2d'd1
1>c&us26' do 'ud2tor? p1rm2t1 ' 1ss1 pro82ss2on'& ' obt1n45o d1
s1Bur'n4' 'bso&ut' d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1st5o &26r1s d1
d2stor45o r1&16'nt1 d162do ' 1rro 1 8r'ud1.
EF 5o < cons2d1r'd' como &2m2t'45o 2n1r1nt1 d' 'ud2tor2' ' n'tur1D'
dos proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2'.

SOLU!"O> A letra A est3 incorreta < r2sco d1 d1t1c45o o risco de Bue os
procedi!entos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a u!
n$el aceita$el!ente "aixo n&o detecte! u!a distor%&o existente Bue possa
ser rele$ante, indi$idual!ente ou e! con9unto co! outras distor%7es

A letra B est3 correta < risco de auditoria u!a #un%&o dos riscos de
distor%&o rele$ante e do risco de detec%&o 0e o risco de distor%&o rele$ante
alto, o auditor te! Bue reduzir o risco de detec%&o e! seus testes
su"stanti$os, para Bue o risco de auditoria #iBue e! u! n$el !ni!o
aceit3$el < *a"arito a letra B

A letra ( est3 incorreta 5e acordo co! a ?B( TA 422, pode ser
classi#icado o risco de auditoria e! risco de distor%&o rele$ante e de detec%&o
< risco de distor%&o rele$ante Bue se classi#ica e! risco de controle e risco
inerente

A letra 5 est3 incorreta A identi#ica%&o dos riscos de auditoria, de
responsa"ilidade exclusi$a do auditor, per!ite a esse pro#issional a o"ten%&o
TEORIA E EXERCCIOS

51
de se*uran%a razo3$el e n&o a"soluta de Bue as de!onstra%7es cont3"eis
est&o li$res de distor%&o rele$ante de$ido a erro e #raude

A letra E est3 incorreta A natureza dos procedi!entos de auditoria
considerada co!o li!ita%&o inerente da auditoria Por exe!plo, os
procedi!entos de auditoria s&o realizados a "ase de testes e aplicados para
coletar e$id1ncias de auditoria pode! ser ine#icazes para a detec%&o de
distor%&o rele$ante Bue en$ol$a, por exe!plo, conluio para a #alsi#ica%&o de
docu!enta%&o Bue possa #azer o auditor acreditar Bue a e$id1ncia de auditoria
$3lida Buando ela n&o

(.F EAn'&2st'ISUSEPIESAFI)R(RF O 'ud2tor 1>t1rno? 'o r1'&2D'r os
proc1d2m1ntos p'r' '6'&2'45o d1 tr;s proc1ssos d' 1mpr1s' ' s1r
'ud2t'd'? const'tou ' s1Bu2nt1 s2tu'45oT
Pr1' (T B'2>o nS61& d1 r2sco? com b'2>' prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1
1rros 1Iou 8r'ud1s.
Pr1' )T A&to nS61& d1 r2sco? com m<d2' prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1
1rros 1Iou 8r'ud1s.
Pr1' *T A&to nS61& d1 r2sco? com '&t' prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1
1rros 1Iou 8r'ud1s.
Com b's1 n's conc&us91s 'c2m'? pod1-s1 '82rm'r @u1 o 'ud2torT
'F n5o d161r3 r1'&2D'r t1st1s p'r' ' 3r1' (? 62sto @u1 o r2sco 1 '
prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1 1rros < b'2>'.
bF d161r3 'p&2c'r t1st1s cons2d1r'ndo Br'nd1s 'mostr'B1ns p'r' tod's
's 3r1's.
cF som1nt1 d161r3 r1'&2D'r t1st1s n's 3r1's ) 1 *? 's @u'2s 'pr1s1nt'm
r2sco '&to.
dF 1m d1corr;nc2' d' prob'b2&2d'd1 b'2>' 1 m<d2' nos 2t1ns ( 1 )? os
t1st1s d1 'ud2tor2' pod1r5o s1r suport'dos por r1&'tHr2os d1
con82rm'45o 812tos p1&' 'dm2n2str'45o d' 1mpr1s'.
1F d161r3 181tu'r t1st1s 1m tod's 's 3r1's? con8orm1 1st'b1&1c1 's
norm's d1 'ud2tor2'.

SOLU!"O> Repare Bue o enunciado apresenta u!a a$alia%&o de riscos para os
processos de tr1s 3reas da e!presa, apontando alternati$as Buanto E #or!a de
aplica%&o de procedi!entos pelo auditor

Ressalta!os Bue a a$alia%&o de riscos #eita le$ando-se e!
considera%&o a prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' do e$ento e o i!pacto nos
o"9eti$os da 3rea ou conta, caso ocorra, o Bue a "anca deno!ina de nS61& d1
r2sco ou de incid1ncia Por !aior ou !enor Bue se9a a pro"a"ilidade, o n$el
de risco ou i!pacto nos o"9eti$os da e!presa se!pre !ais preocupante
TEORIA E EXERCCIOS

52

< auditor a$alia os riscos na #ase de plane9a!ento da auditoria, para
deter!inar Bual a extens&o dos testes a sere! aplicados na 3rea e! Buest&o
Assi!, e! rela%&o E 3rea 1 ("aixo risco), de$er3 aplicar testes considerando
peBuenas a!ostra*ens (!enor extens&o) Por outro lado, co! rela%&o Es
3reas 4 e K (alto risco), de$er3 aplicar testes considerando *randes
a!ostra*ens (!aior extens&o)

As nor!as de auditoria esta"elece! Bue, !es!o Bue o auditor a$alie os
riscos co!o "aixos, ele n&o pode deixar de aplicar procedi!entos ou testes
su"stanti$os e! rela%&o E 3rea ou conta so" exa!e Ele se!pre precisar3
o"ter al*u!a e$id1ncia para cada 3rea ou saldo de conta si*ni#icati$o Assi!,
ele d161r3 181tu'r t1st1s 1m tod's 's 3r1's? con8orm1 1st'b1&1c1 's
norm's d1 'ud2tor2'? e! !aior ou !enor extens&o, con#or!e os riscos
a$aliados Portanto, a alternati$a correta a OeN

(/F EISS R2oIESAFI)R(RF Ass2n'&1 ' op45o 8'&s' ' r1sp12to dos
'ssuntos @u1? s1 b1m 1@u'c2on'dos? '7ud'm o 'ud2tor ' r1duD2r o r2sco
d1 d1t1c45o 1m um' 'ud2tor2'.
'F Form'45o d1 1@u2p1s d1 tr'b'&Co com p1sso'& pr1p'r'do.
bF R162s5o 1 sup1r62s5o dos tr'b'&Cos d1 'ud2tor2' r1'&2D'dos.
cF Ap&2c'45o do c1t2c2smo pro82ss2on'&.
dF P&'n17'm1nto 'd1@u'do dos tr'b'&Cos d1 'ud2tor2'.
1F D2m2nu245o do 1scopo d1 1>'m1 1 r1du45o do nGm1ro d1
tr'ns'491s.

SOLU!"O> < risco de detec%&o o risco do auditor n&o detectar e! seus
testes de auditoria u!a distor%&o rele$ante Muando o risco de existire!
#raudes e erros rele$antes !aior, o risco de detec%&o a ser aceito pelo
auditor te! Bue ser reduzido, !ediante, por exe!plo, #or!a%&o da eBuipe co!
auditores !ais experientes, au!ento da super$is&o, aplica%&o do ceticis!o
pro#issional, altera%&o da natureza e poca e a!plia%&o da extens&o dos
procedi!entos de auditoria

Muando o auditor di!inui o escopo de exa!e e reduz o n,!ero de
transa%7es analisadas ele au!enta o risco de detec%&o e! u!a auditoria
Portanto, a alternati$a #alsa e Bue constitui o *a"arito da Buest&o a OeN

(0F EISSIBOIFDCI)R()F O r2sco d1 'ud2tor2' < um' 8un45o dos r2scos
d1 d2stor45o r1&16'nt1 1 dos r2scos d1 d1t1c45o. Os r2scos d1 d2stor45o
r1&16'nt1 pod1m 1>2st2r 1m do2s nS612sT no nS61& B1r'& d's
d1monstr'491s cont3b12s 1 no nS61& d' '82rm'45o p'r' c&'ss1s d1T
TEORIA E EXERCCIOS

53
AF s'&dos cont3b12s? d1monstr'45o d1 6'&or 'd2c2on'do 1 not's
1>p&2c't26's.
BF cont's cont3b12s? s'&dos cont3b12s 1 not's 1>p&2c't26's.
CF tr'ns'491s? cont's cont3b12s 1 8&u>o d1 c'2>'.
DF tr'ns'491s? s'&dos cont3b12s 1 d26u&B'491s.
EF op1r'491s? 8&u>o d1 c'2>' 1 d26u&B'491s.

SOLU!"O> 5e acordo co! a ?B( TA 422, os riscos de distor%&o rele$ante
pode! existir e! dois n$eis> W1) ?$el *eral da de!onstra%&o cont3"ilD e 4)
?$el da a#ir!a%&o para c&'ss1s d1 tr'ns'491s? s'&dos cont3b12s 1
d26u&B'491sW Ro*o, o *a"arito da Buest&o a alternati$a 5

)RF EISSIBOIFDCI)R()F Um' 'ud2tor2' < conduD2d' por um 'ud2tor
2nd1p1nd1nt1 @u1 'pr1s1nt' r1&'tHr2o com su' op2n25o sobr1 's
d1monstr'491s cont3b12s. 1ss1 t2po d1 'ud2tor2'? o ob71t26o do
'ud2tor 2nd1p1nd1nt1 <T
AF ='&2d'r @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1st5o &26r1s d1 8r'ud1.
BF =1r282c'r @u1 todos os s'&dos d's cont's cont3b12s 1st5o &26r1s d1
d2stor45o r1&16'nt1? 2nd1p1nd1nt1m1nt1 s1 c'us'd' por 8r'ud1 ou
1rro.
CF Obt1r s1Bur'n4' r'Do361& d1 @u1 o b'&'n4o p'tr2mon2'& 1 '
d1monstr'45o do r1su&t'do 1st5o &26r1s d1 d2stor45o r1&16'nt1 c'us'd'
por 1rro.
DF =1r282c'r @u1 todos os 'tos d' 'dm2n2str'45o 8or'm r1B2str'dos
corr1t'm1nt1 n's d1monstr'491s cont3b12s 1 1st5o &26r1s d1 d2stor45o
c'us'd' por 1rro.
EF Obt1r s1Bur'n4' r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1st5o
&26r1s d1 d2stor45o r1&16'nt1? 2nd1p1nd1nt1m1nt1 s1 c'us'd' por
8r'ud1 ou 1rro.

SOLU!"O> 5e acordo co! o ite! S da ?B( TA 422, te!os Bue> W() o"ten)a
se*uran%a razo3$el de Bue as de!onstra%7es cont3"eis co!o u! todo est&o
li$res de distor%&o rele$ante, independente!ente se causadas por #raude ou
erroW Ro*o, a alternati$a correta a E

)(F EISSISPIFCCI)R()F o proc1sso d1 'ud2tor2'? o 'ud2tor
AF n5o pod1 t1r c1rt1D' d' 2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o? 1mbor' t1nC'
1>1cut'do os proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2' p'r' obt1r c1rt1D' d1 @u1
tod's 's 2n8orm'491s r1&16'nt1s 8or'm obt2d's.
BF pod1? t1ndo 'p&2c'do os proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2'? 't1st'r '
2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o? m's n5o pod1 s1 1>2m2r d1 c1rt282c'r? por
m12o d1 s1u r1&'tHr2o? ' 1>'t2d5o d's d1monstr'491s cont3b12s.
TEORIA E EXERCCIOS

54
CF n5o d161 't1st'r ' 2nt1Br2d'd1 d's 2n8orm'491s cont3b12s? d's
not's 1>p&2c't26's 1 dos d1m'2s r1&'tHr2os pub&2c'dos p1&' 1mpr1s'?
1n@u'nto n5o obt261r um' c'rt' d' 'dm2n2str'45o 't1st'ndo 's
d1monstr'491s 1m con7unto.
DF d161? 1m con7unto com ' 'dm2n2str'45o? 't1st'r @u1 todos os
proc1ssos? r2scos 1 poss2b2&2d'd1s d1 8r'ud1s 8or'm '6'&2'dos 1 t1r
c1rt1D' d' 2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o.
EF pod1? 'pHs t1r 1>1cut'do todos os t1st1s? t1r ' c1rt1D' d'
2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o 't1st'ndo tod's 's d1monstr'491s
cont3b12s 1>2B2d's 1m s1u p'r1c1r d1 'ud2tor2'.

SOLU!"O> 5e acordo co! a ?B( TA 422, e! #un%&o das li!ita%7es inerentes
da auditoria, existe a possi"ilidade de Bue a ad!inistra%&o ou outros possa!
n5o #ornecer, intencional!ente ou n&o, as in#or!a%7es co!pletas Bue s&o
rele$antes para a ela"ora%&o das de!onstra%7es cont3"eis ou Bue ten)a! sido
solicitadas pelo auditor

Portanto, o auditor n5o pode ter certeza da inte*ridade da in#or!a%&o,
e!"ora ten)a executado os procedi!entos de auditoria para o"ter certeza de
Bue todas as in#or!a%7es rele$antes #ora! o"tidas A alternati$a correta a A

))F EC%UIESAFI)R()F ' 1>1cu45o d1 um' 'ud2tor2'? 1sp1r'-s1 do
'ud2tor 2nd1p1nd1nt1 @u1
'F 1>1r4' o s1u d2r12to d1 busc' d1 docum1ntos? no c'so d1 susp12t'
d1 8r'ud1.
bF 'ss1Bur1 ' 182c3c2' com ' @u'& ' 'dm2n2str'45o conduD2u os
n1BHc2os d' 1nt2d'd1.
cF ot2m2D1 o p&'n17'm1nto dos tr'b'&Cos d1 modo ' r1duD2r o r2sco d1
'ud2tor2' ' D1ro.
dF 'p&2@u1 os m1smos proc1d2m1ntos ' 1nt2d'd1s d1 p1@u1no? m<d2o
ou Br'nd1 port1.
1F m'nt1nC'-s1 c<t2co 'o @u1st2on'r 162d;nc2's d1 'ud2tor2'
contr'd2tHr2's.

SOLU!"O> 5e acordo co! a ?B( TA 422, o ceticis!o pro#issional a postura
Bue inclui u!a !ente Buestionadora e alerta para condi%7es Bue possa!
indicar poss$el distor%&o de$ido a erro ou #raude e u!a a$alia%&o crtica das
e$id1ncias de auditoria < ceticis!o pro#issional inclui estar alerta, por
exe!plo, a e$id1ncias de auditoria Bue contradi*a! outras e$id1ncias o"tidas
Ro*o, na execu%&o de u!a auditoria, espera-se do auditor independente
!anten)a-se ctico ao Buestionar e$id1ncias de auditoria contradit;rias A
alternati$a E a correta
TEORIA E EXERCCIOS

55

?a letra A, o auditor n&o te! poderes de "usca e apreens&o de
docu!entos, pois a auditoria n&o u!a in$esti*a%&o de suposto delito

?a letra B, n&o se espera do auditor cont3"il Bue asse*ure a e#ic3cia co!
a Bual a ad!inistra%&o conduziu os ne*;cios da entidade, pois esse n&o o
prop;sito da auditoria independente das de!onstra%7es cont3"eis

?a letra (, para Bue o risco de auditoria #osse reduzido a zero ou
eli!inado, o auditor teria Bue exa!inar todas as transa%7es cont3"eis, o Bue
seria i!poss$el, e !es!o assi!, ainda existiria o risco do auditor errar e!
seus testes e na interpreta%&o dos resultados Portanto, n&o existe a )ip;tese
de se oti!izar o plane9a!ento dos tra"al)os de !odo a reduzir o risco de
auditoria a zero

?a letra 5, dependendo do porte da entidade, o plane9a!ento ser3 !ais
ou !enos #or!al e o auditor aplicar3 os procedi!entos de auditoria
necess3rios, de acordo co! as caratersticas da entidade

)*F Com r1&'45o A BC TA )RR? 'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' corr1t'
AF 's norm's d1 'ud2tor2' 1m2t2d's p1&o CFC n5o s5o r1&16'nt1s p'r'
tr'b'&Cos no s1tor pGb&2co.
BF &12 ou r1Bu&'m1nto n5o pod1m 1st'b1&1c1r 's r1spons'b2&2d'd1s d'
'dm2n2str'45o ou dos r1spons3612s p1&' Bo61rn'n4'? 1m r1&'45o '
r1&'tHr2os 82n'nc12ros produD2dos p1&' 1nt2d'd1 'ud2t'd'.
CF 's d1monstr'491s cont3b12s n5o pod1m s1r 1&'bor'd's 1m
con8orm2d'd1 com um' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro p'r'
s't2s8'D1r 's n1c1ss2d'd1s d1 2n8orm'45o 82n'nc12r' d1 usu3r2os
1sp1cS82cos? 2sto <? \d1monstr'491s cont3b12s p'r' propHs2tos
1sp1c2'2s].
DF 's norm's 1>2B1m @u1 o 'ud2tor 8'4' '6'&2'491s s1mpr1
comb2n'd's do r2sco 2n1r1nt1 1 do r2sco d1 contro&1.
EF 's norm's r1conC1c1m @u1? 1m c2rcunstVnc2's 1>c1pc2on'2s? o
'ud2tor s1 '8'st1 d1 um r1@u2s2to r1&16'nt1? d12>'ndo d1 't1nd1r '
1>2B;nc2' cons2d1r'd' como n5o r1&16'nt1.

SOLU!"OT A letra A est3 incorreta As ?B( TAs s&o rele$antes para tra"al)os
no setor p,"lico As responsa"ilidades do auditor do setor p,"lico, por!,
pode! ser a#etadas pelo contrato de auditoria, ou por o"ri*a%7es so"re
entidades do setor p,"lico decorrentes de lei, re*ula!ento ou outra autoridade
(por exe!plo, diretrizes !inisteriais, exi*1ncias de poltica *o$erna!ental ou
TEORIA E EXERCCIOS

56
resolu%7es do le*islati$o), Bue pode! ter u! alcance !ais a!plo do Bue u!a
auditoria de de!onstra%7es cont3"eis e! con#or!idade co! as ?B( TAs

A letra B est3 incorreta Rei ou re*ula!ento pode! esta"elecer as
responsa"ilidades da ad!inistra%&o e, Buando apropriado, dos respons3$eis
pela *o$ernan%a, e! rela%&o a relat;rios #inanceiros Entretanto, a extens&o
dessas responsa"ilidades, ou a #or!a Bue elas s&o descritas, pode! ser
di#erentes Apesar dessas di#eren%as, u!a auditoria e! con#or!idade co! ?B(
TAs conduzida co! "ase na pre!issa de Bue a ad!inistra%&o e, Buando
adeBuado, os respons3$eis pela *o$ernan%a recon)ece! e entende! Bue eles
t1! essa responsa"ilidade

A letra ( est3 incorreta As de!onstra%7es cont3"eis pode! ser
ela"oradas e! con#or!idade co! u!a estrutura de relat;rio #inanceiro para
satis#azer as necessidades de in#or!a%&o #inanceira de usu3rios espec#icos,
isto , Ode!onstra%7es cont3"eis para prop;sitos especiaisN

A letra 5 est3 incorreta As ?B( TAs *eral!ente n&o se re#ere! ao risco
inerente e ao risco de controle separada!ente, !as a u!a a$alia%&o
co!"inada dos Oriscos de distor%&o rele$anteN (ontudo, o auditor pode #azer
a$alia%7es separadas ou co!"inadas do risco inerente e do risco de controle,
dependendo das tcnicas de auditoria ou !etodolo*ias e considera%7es
pr3ticas

A letra E est3 correta As nor!as per!ite! e esta"elece! reBuisitos de
docu!enta%&o nas circunstAncias excepcionais e! Bue o auditor a#asta-se de
u! reBuisito rele$ante ?esse caso, as nor!as n&o reBuere! o atendi!ento
de exi*1ncia Bue n&o rele$ante nas circunstAncias da auditoria

)+F Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' 2ncorr1t' @u'nto As norm's d1 'ud2tor2' d's
AF o ob71t26o d' 'ud2tor2' < 'um1nt'r o Br'u d1 con82'n4' n's
d1monstr'491s cont3b12s por p'rt1 dos usu3r2os? m1d2'nt1 '
1>pr1ss5o d1 um' op2n25o p1&o 'ud2tor sobr1 s1 's d1monstr'491s
cont3b12s 8or'm 1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s? 1m
con8orm2d'd1 com um' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361&.
BF ' op2n25o do 'ud2tor cons2d1r' 's d1monstr'491s cont3b12s como
um todo? port'nto? o 'ud2tor < r1spons361& p1&' d1t1c45o d1 @u'2s@u1r
d2stor491s n's d1monstr'491s cont3b12s.
CF 1m B1r'&? 's d2stor491s s5o cons2d1r'd's r1&16'nt1s s1 8or r'Do361&
1sp1r'r @u1? 2nd262du'& ou con7unt'm1nt1? 1&'s 2n8&u1nc21m 's d1c2s91s
TEORIA E EXERCCIOS

57
1con:m2c's dos usu3r2os tom'd's com b's1 n's d1monstr'491s
cont3b12s.
DF @u'ndo ' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro < um' 1strutur' d1
'pr1s1nt'45o 'd1@u'd'? como B1r'&m1nt1 ocorr1 no c'so d1
d1monstr'491s cont3b12s p'r' 82ns B1r'2s? ' op2n25o do 'ud2tor < s1 's
d1monstr'491s cont3b12s 8or'm 'pr1s1nt'd's 'd1@u'd'm1nt1? 1m
todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s.
EF 'ss1Bur'45o r'Do361& n5o < um nS61& 'bso&uto d1 s1Bur'n4' por@u1
C3 &2m2t'491s 2n1r1nt1s 1m um' 'ud2tor2'? 's @u'2s r1su&t'm do 8'to d1
@u1 ' m'2or2' d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2' 1m @u1 o 'ud2tor b's12'
su's conc&us91s 1 su' op2n25o < p1rsu's26' 1 n5o conc&us26'.

SOLU!"OT A alternati$a incorreta a B 0e*undo a ?B( TA 422, a opini&o do
auditor considera as de!onstra%7es cont3"eis co!o u! todo, o Bue si*ni#ica
Bue auditor respons3$el pela detec%&o de distor%7es Bue se9a! rele$antes
para as de!onstra%7es cont3"eis co!o u! todo Portanto, o auditor n&o
respons3$el pela detec%&o de distor%7es irrele$antes

),F EAFRFBIESAFI)R()F O 'ud2tor 1>t1rno? 'o s1r contr't'do p'r'
'ud2t'r o Oot1& P'r'Sso ADu& S.A.? const't' 1m s1us r1B2stros @u1 '
ocup'45o m<d2' do Cot1& < d1 0R^ dos @u'rtos.
,R^ d's cont's dos CHsp1d1s 8or'm p'B's 1m d2nC12ro 1 os &26ros n5o
2d1nt282c'm p'rt1 dos CHsp1d1s. O s2nd2c'to dos Cot<2s d' r1B25o
d26u&Bou? 1m r1&'tHr2o 'tu'&2D'do? @u1 ' ocup'45o dos Cot<2s n' r1B25o
n5o u&tr'p'ss' .R^.
O not2c23r2o d' r1B25o d3 2ndSc2os @u1 63r2os n1BHc2os 1st5o s1ndo
us'dos p'r' &'6'B1m d1 d2nC12ro. A s2tu'45o 'pr1s1nt'd' pod1
162d1nc2'r p'r' o 'ud2tor um r2sco
'F d1 n1BHc2o 1 d1t1c45o.
bF d1 8r'ud1 1 d1 contro&1.
cF d1 d2stor45o r1&16'nt1 1 d1 contro&1.
dF d1 d1t1c45o 1 d2stor45o r1&16'nt1.
1F r1s2du'& 1 d1 8r'ud1.

SOLU!"OT < enunciado aponta para indcios de #raudes na ocupa%&o e na
receita do )otel, )a9a $ista Bue a ocupa%&o (=2X) inco!pat$el co! a
ocupa%&o in#or!ada pelo sindicato dos )otis da re*i&o (n&o ultrapassa Q2X),
al! de Bue S2X das contas dos );spedes #ora! pa*as e! din)eiro Essas
situa%7es au!enta! a pro"a"ilidade:risco de #raude, e! con#or!idade co! o
notici3rio da re*i&o Bue d3 indcios de Bue $3rios ne*;cios est&o sendo usados
para la$a*e! de din)eiro

TEORIA E EXERCCIOS

59
AF o 'sp1cto t<cn2co? ' 'ud2tor2' 1>'m2n' ' mor'&2d'd1 do 'to
pr't2c'do.
BF o 'sp1cto 82sc'&? ' 'ud2tor2' r1sBu'rd' o p'tr2m:n2o d' 1nt2d'd1
contr' mu&t's 1 p1n'&2d'd1s sobr1 ' son1B'45o d1 2mpostos.
CF o 'sp1cto soc2'&? ' 'ud2tor2' 'ss1Bur' ' 61r'c2d'd1 d's
2n8orm'491s d's d1monstr'491s cont3b12s p'r' ' soc21d'd1 1m B1r'&.
DF o 'sp1cto 1con:m2co? ' 'ud2tor2' 'ss1Bur' m'2or 1>'t2d5o dos
custos 1 61r'c2d'd1 dos r1su&t'dos op1r'c2on'2s.

*F EC%EIPBICESPEI)RR/F Com r1&'45o As or2B1ns d' 'ud2tor2' 1 s1us
t2pos? 'ss2n'&1 ' op45o corr1t'.
AF O surB2m1nto d' 'ud2tor2' 1>t1rn' 1st3 'ssoc2'do A n1c1ss2d'd1
d's 1mpr1s's d1 c'pt'r1m r1cursos d1 t1rc12ros.
BF Os sHc2os-B1r1nt1s 1 'c2on2st's 8und'dor1s s5o os @u1 t;m m'2or
n1c1ss2d'd1 d1 r1corr1r 'os 'ud2tor1s 2nd1p1nd1nt1s p'r' '81r2r '
s1Bur'n4'? &2@u2d1D 1 r1nt'b2&2d'd1 d1 s1us 2n61st2m1ntos n' 1mpr1s'.
CF A 'ud2tor2' 1>t1rn' surB2u como d1corr;nc2' d' n1c1ss2d'd1 d1 um
'comp'nC'm1nto s2st1m3t2co 1 m'2s 'pro8und'do d' s2tu'45o d'
1mpr1s'.
DF A 'ud2tor2' 2nt1rn' < um' r1spost' A n1c1ss2d'd1 d1 2nd1p1nd;nc2'
do 1>'m1 d's tr'ns'491s d' 1mpr1s' 1m r1&'45o 'os s1us d2r2B1nt1s.
EF Os 'ud2tor1s 2nt1rnos d2r1c2on'm o 8oco d1 s1u tr'b'&Co p'r' 's
d1monstr'491s cont3b12s @u1 ' 1mpr1s' < obr2B'd' ' pub&2c'r.

+F Com r1&'45o As norm's B1r'2s d1 'ud2tor2' 1 d' p1sso' do 'ud2tor?
'ss2n'&1 ' op45o corr1t'.
AF ' 8orm'45o 1m cont'b2&2d'd1 1 o r1B2stro no CRC s5o cond2491s
su82c21nt1s p'r' ' r1'&2D'45o d' 'ud2tor2' cont3b2&.
BF o 'ud2tor d161 r1cus'r os s1r624os s1mpr1 @u1 r1conC1c1r n5o 1st'r
'd1@u'd'm1nt1 c'p'c2t'do p'r' d1s1n6o&6;-&os? n5o s1ndo possS61&
r1corr1r ' 1sp1c2'&2st's 1m outr's 3r1's.
CF 1mbor' o 1>'m1 d's d1monstr'491s cont3b12s n5o t1nC' por
ob71t26o pr1cSpuo ' d1scob1rt' d1 8r'ud1s? o 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1
d161 cons2d1r'r ' poss2b2&2d'd1 d1 su' ocorr;nc2'.
DF os Conor3r2os d161r5o const'r d1 c'rt'-propost' ou docum1nto
1@u26'&1nt1? 1&'bor'dos dur'nt1 ' 1>1cu45o do tr'b'&Co.
EF o 'ud2tor d161 cons1r6'r ' bo' Bu'rd'? p1&o pr'Do d1 c2nco 'nos? '
p'rt2r d' d't' d's d1monstr'491s cont3b12s? d1 tod' ' docum1nt'45o?
p'p<2s d1 tr'b'&Co? r1&'tHr2os 1 p'r1c1r1s r1&'c2on'dos com os
s1r624os r1'&2D'dos.

TEORIA E EXERCCIOS

60
,F EISS R2oIESAFI)R(RF A r1sp12to dos ob71t26os d' 'ud2tor2' 2nt1rn'
1 d' 'ud2tor2' 2nd1p1nd1nt1? < corr1to '82rm'r @u1T
'F o ob71t26o d' 'ud2tor2' 2nt1rn' < 'po2'r ' 'dm2n2str'45o d' 1nt2d'd1
no cumpr2m1nto dos s1us ob71t26os? 1n@u'nto o d' 'ud2tor2'
2nd1p1nd1nt1 < ' 1m2ss5o d1 p'r1c1r sobr1 's d1monstr'491s
cont3b12s.
bF ' 'ud2tor2' 2nt1rn' s1 pr1ocup' 1m '6'&2'r os m<todos 1 's t<cn2c's
ut2&2D'd's p1&' cont'b2&2d'd1? 1n@u'nto ' 'ud2tor2' 1>t1rn' cu2d' d1
r162s'r os &'n4'm1ntos 1 d1monstr'491s cont3b12s.
cF ' 'tu'45o d1 'mb's n5o d281r1 n' 1ss;nc2' um' 61D @u1 os
ob71t26os d' '6'&2'45o < s1mpr1 ' cont'b2&2d'd1.
dF ' 'ud2tor2' 2nt1rn' cu2d' 1m 61r282c'r os 'sp1ctos 82n'nc12ros d'
1nt2d'd1? 1n@u'nto ' 'ud2tor2' 1>t1rn' s1 pr1ocup' com os p'r1c1r1s
' r1sp12to d's d1monstr'491s cont3b12s.
1F o ob71t26o d' 'ud2tor2' 2nt1rn' < produD2r r1&'tHr2os d1monstr'ndo
's 8'&C's 1 d182c2;nc2's dos proc1ssos 'dm2n2str't26os 1 os d' 'ud2tor2'
1>t1rn' < 1m2t2r p'r1c1r sobr1 ' 1>1cu45o cont3b2& 1 82n'nc12r' d'
1nt2d'd1.

-F ETRTI)+X RE%I"OIFCCI)R((F Ao conduD2r um' 'ud2tor2' d1
d1monstr'491s cont3b12s? s5o ob71t26os B1r'2s do 'ud2tor obt1r
s1Bur'n4'
EAF r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s como um todo 1st5o
&26r1s d1 d2stor45o r1&16'nt1? d162do A 8r'ud1 ou 1rro? poss2b2&2t'ndo
@u1 o 'ud2tor 1>pr1ss1 op2n25o sobr1 s1 's d1monstr'491s cont3b12s
8or'm 1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s? 1m con8orm2d'd1
com ' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361&.
EBF r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s como um todo 1st5o
&26r1s d1 d2stor45o 2rr1&16'nt1? d162do ' 1rros? poss2b2&2t'ndo @u1 o
1strutur' d1 p'r1c1r 82n'nc12ro.
ECF tot'& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1m p'rt1 1st5o &26r1s d1
d2stor45o r1&16'nt1? d162do A 8r'ud1 ou 1rro? poss2b2&2t'ndo @u1 o
EDF tot'& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1m p'rt1 1st5o &26r1s d1
d2stor45o 2rr1&16'nt1? d162do A 8r'ud1? poss2b2&2t'ndo @u1 o 'ud2tor
1>pr1ss1 op2n25o sobr1 s1 's d1monstr'491s cont3b12s 8or'm
TEORIA E EXERCCIOS

61
EEF r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1m p'rt1 1st5o &26r1s
d1 d2stor45o 2rr1&16'nt1? d162do A 8r'ud1 ou 1rro? poss2b2&2t'ndo @u1 o
1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos cons2d1r'dos? 1m con8orm2d'd1 com
' 1strutur' d1 p'r1c1r 82n'nc12ro conso&2d'do do 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1.

.F Ac1rc' do conc12to 1 dos ob71t26os d' 'ud2tor2' < corr1to '82rm'r
@u1T
I. A 'ud2tor2' compr11nd1 o 1>'m1 d1 docum1ntos 1 r1B2stros 1
obt1n45o d1 2n8orm'491s 1 con82rm'491s? 2nt1rn's 1 1>t1rn's?
r1&'c2on'd's com o contro&1 do p'tr2m:n2o? ob71t26'ndo m1nsur'r '
1>'t2d5o d1ss1s r1B2stros 1 d's d1monstr'491s cont3b12s d1&1s
d1corr1nt1s.
II. M d161r do 'ud2tor 1m2t2r um r1&'tHr2o ' r1sp12to d's possS612s
d182c2;nc2's d1 contro&1s 2nt1rnos obs1r6'd's no tr'nscurso d1 s1u
tr'b'&Co.
III. Ass1Bur'45o r'Do361& < um nS61& 1&16'do d1 s1Bur'n4' cons1Bu2do
@u'ndo o 'ud2tor obt<m 162d;nc2' d1 'ud2tor2' 'propr2'd' 1 su82c21nt1
d1 @u1 n5o 1>2st1 r2sco d1 d2stor491s n's d1monstr'491s cont3b12s.
I=. A 'ud2tor2' conduD2d' 1m con8orm2d'd1 com 's norm's d1
'ud2tor2' 1 1>2B;nc2's <t2c's r1&16'nt1s c'p'c2t' o 'ud2tor ' 8orm'r
op2n25o @u'nto A c1rt1D' d' 2nt1Br2d'd1 d's 2n8orm'491s cont2d's n's
Est5o corr1t's 's '82rm't26'sT
AF I 1 II 'p1n's.
BF I 1 III 'p1n's.
CF I? III 1 I= 'p1n's.
DF II? III 1 I= 'p1n's.
EF I? II? III 1 I=.

/F Com r1&'45o As norm's d1 'ud2tor2' 2nd1p1nd1nt1 d's
d1monstr'491s cont3b12s < corr1to '82rm'r @u1
AF o ob71t26o d' 'ud2tor2' < r161&'r 8r'ud1s r1&16'nt1s n's
d1monstr'491s cont3b12s 1 2sso < '&c'n4'do m1d2'nt1 ' 1>pr1ss5o d1
um' op2n25o p1&o 'ud2tor sobr1 's d1monstr'491s cont3b12s.
BF ' C2pHt1s1 d1 o 'ud2tor s1 1@u26oc'r 'o m'n281st'r op2n25o d1 @u1
's d1monstr'491s cont3b12s cont;m d2stor45o r1&16'nt1 const2tu2? n'
'c1p45o d's norm's br's2&12r's d1 cont'b2&2d'd1? um t2po d1 r2sco
cons2d1r'do 2ns2Bn282c'nt1.
CF @u'ndo n5o 8or possS61& obt1r s1Bur'n4' r'Do361& 1 ' op2n25o com
r1ss'&6' no r1&'tHr2o do 'ud2tor 8or 2nsu82c21nt1 n's c2rcunstVnc2's p'r'
TEORIA E EXERCCIOS

62
't1nd1r 'os usu3r2os pr162stos d's d1monstr'491s cont3b12s? o 'ud2tor
d161 1m2t2r op2n25o 'd61rs' ou r1nunc2'r 'o tr'b'&Co.
DF r2sco d1 d1t1c45o < o r2sco d1 @u1 o 'ud2tor 1>pr1ss1 um' op2n25o
EF p'r' obt1r s1Bur'n4' r'Do361&? o 'ud2tor d161 obt1r 162d;nc2' d1
'ud2tor2' 'propr2'd' 1 su82c21nt1 p'r' 1&2m2n'r o r2sco d1 'ud2tor2'.

0F EIC$SISCIFEPESEI)RR0F Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' @u1 comp&1t'
corr1t'm1nt1 ' 8r's1 'b'2>o sobr1 o ob71t26o d' 'ud2tor2' d's
d1monstr'491s cont3b12sT
O ob71t26o d' 'ud2tor2' <Y
'F 't1nd1r As 1>2B;nc2's 1m'n'd's do cons1&Co d1 'dm2n2str'45o d'
1nt2d'd1.
bF 61r282c'r s1 's d1monstr'491s cont3b12s 't1nd1m 'os r1@u2s2tos d'
SOX.
cF 'um1nt'r o Br'u d1 con82'n4' n's d1monstr'491s cont3b12s por
p'rt1 dos usu3r2os.
dF 8ormu&'r um' op2n25o ' r1sp12to d1 os contro&1s 2nt1rnos 't1nd1r1m
A m1todo&oB2' COSO.
1F 8ormu&'r um' op2n25o ' r1sp12to d1 's d1monstr'491s 82n'nc12r's
t1r1m s2do 1&'bor'd's con8orm1 os pr2ncSp2os cont3b12s d182n2dos p1&o
IFAC.

(RF Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' 2ncorr1t'.
AF r2sco d1 'ud2tor2' < o r2sco d1 @u1 o 'ud2tor 1>pr1ss1 um' op2n25o
CF ' su82c2;nc2' d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2' < ' m1d2d' d' @u'&2d'd1 d'
162d;nc2' d1 'ud2tor2'.
DF r2sco d1 d2stor45o r1&16'nt1 < o r2sco d1 @u1 's d1monstr'491s
cont3b12s cont1nC'm d2stor45o r1&16'nt1 'nt1s d' 'ud2tor2' 1 cons2st1
1m do2s compon1nt1sT r2sco 2n1r1nt1 1 r2sco d1 contro&1.
EF o 'ud2tor d161 1>1rc1r o 7u&B'm1nto pro82ss2on'& 1 m'nt1r o
c1t2c2smo pro82ss2on'& 'o &onBo d1 todo o p&'n17'm1nto 1 n' 1>1cu45o
d' 'ud2tor2' 1? 1ntr1 outr's co2s's? 2d1nt282c'r 1 '6'&2'r os r2scos d1
d2stor45o r1&16'nt1? 2nd1p1nd1nt1m1nt1 s1 c'us'dos por 8r'ud1 ou
1rro? com b's1 no 1nt1nd2m1nto d' 1nt2d'd1 1 d1 s1u 'mb21nt1?
2nc&us261 o contro&1 2nt1rno d' 1nt2d'd1.

TEORIA E EXERCCIOS

63
((F EAUDITORIA%RA DOS REISIF%=I)R(RF Estrutur' d1 r1&'tHr2o
82n'nc12ro 'p&2c361&? nos t1rmos d' TA )RR? < ' 1strutur' d1 r1&'tHr2o
82n'nc12ro 'dot'd' p1&' 'dm2n2str'45o 1? @u'ndo 'propr2'do? p1&os
r1spons3612s p1&' Bo61rn'n4' n' 1&'bor'45o d's d1monstr'491s
cont3b12s? @u1 < 'c12t361& 1m 62st' d' n'tur1D' d' 1nt2d'd1 1 do
ob71t26o d's d1monstr'491s cont3b12s ou s17' 1>2B2d' por &12 ou
r1Bu&'m1nto. M ut2&2D'd' p'r' s1 r181r2r ' um' 1strutur' d1 r1&'tHr2o
82n'nc12ro @u1 1>2B1 con8orm2d'd1 com 's 1>2B;nc2's d1ss' 1strutur'
1
EAF pr16; o m1smo mod1&o d1 d1monstr'491s cont3b12s p'r' @u'&@u1r
t2po d1 1nt2d'd1? com 62st's A C'rmon2D'45o d1 norm's cont3b12s.
EBF r1conC1c1 1>p&2c2t' ou 2mp&2c2t'm1nt1 @u1? p'r' cons1Bu2r '
'pr1s1nt'45o 'd1@u'd' d's d1monstr'491s cont3b12s? pod1 s1r
n1c1ss3r2o @u1 ' 'dm2n2str'45o 8orn14' d26u&B'491s '&<m d's
1sp1c282c'm1nt1 1>2B2d's p1&' 1strutur'.
ECF pr16; @u1 c'b1r3 'o 'ud2tor 8orn1c1r os mod1&os 'd1@u'dos d1
r1&'tHr2os ' s1r1m ut2&2D'dos p1&' 1nt2d'd1? ' p'rt2r d1 )R(R.
EDF r1conC1c1 1>p&2c2t'm1nt1 @u1 ' 'dm2n2str'45o n5o s1 d1s621 d1
um' 1>2B;nc2' d' 1strutur' p'r' cons1Bu2r um' 'pr1s1nt'45o
'd1@u'd' d's d1monstr'491s cont3b12s.
EEF r1conC1c1 @u1 o 'ud2tor d161 m'nt1r s1u p&'n17'm1nto 2n2c2'&
const'nt1 't< o 82n'& dos tr'b'&Cos.

()F ETRFI(X RE%I"OIFCCI)R((F Cons2d1r1 's 'ss1rt26's ' s1Bu2rT
I. A 'ud2tor2' < um' 2n61st2B'45o o82c2'& d1 suposto d1&2to. Port'nto? o
'ud2tor n5o r1c1b1 pod1r1s &1B'2s 1sp1cS82cos? t'2s como o pod1r d1
busc'? @u1 pod1m s1r n1c1ss3r2os p'r' t'& 2n61st2B'45o.
II. D1sd1 @u1 o 'ud2tor 'ss2n1 d1c&'r'45o d1 2nd1p1nd;nc2'? n5o <
m'2s n1c1ss3r2o @u1 d1c&2n1 d1 tr'b'&Cos nos @u'2s 1>2st'm? n'
'dm2n2str'45o d' 1mpr1s' 'ud2t'd'? p'r1nt1s 1m nS61& d1 s1Bundo
Br'u.
III. Em d1corr;nc2' d's &2m2t'491s 2n1r1nt1s d1 um' 'ud2tor2'? C3 um
r2sco 2n162t361& d1 @u1 '&Bum's d2stor491s r1&16'nt1s d's
d1monstr'491s cont3b12s n5o s17'm d1t1ct'd's? 1mbor' ' 'ud2tor2'
s17' 'd1@u'd'm1nt1 p&'n17'd' 1 1>1cut'd' 1m con8orm2d'd1 com 's
norm's &1B'2s d1 'ud2tor2'.
Est3 corr1to o @u1 s1 '82rm' SO$ETE 1mT
EAF II 1 III.
EBF I 1 II.
ECF I.
EDF II.
EEF III.
TEORIA E EXERCCIOS

64

(*F EIC$SIRIOIF%=I)R((F D1 'cordo com Cons1&Co F1d1r'& d1
Cont'b2&2d'd1? 'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' corr1t'.
EAF A 'ud2tor2' d's d1monstr'491s cont3b12s const2tu2 o con7unto d1
proc1d2m1ntos t<cn2cos @u1 t;m por ob71t26o ' 1m2ss5o d1 p'r1c1r
p1rt2n1nt1? ' &1B2s&'45o 1sp1cS82c'. ' 'us;nc2' d1 d2spos2491s
1sp1cS82c's? pr16'&1c1m 's norm's 1m2t2d's p1&o Cor1con.
EBF O p'r1c1r do 'ud2tor 2nd1p1nd1nt1 1m2t2do n' mod'&2d'd1 s1m
r1ss'&6's r1pr1s1nt' B'r'nt2' d1 62'b2&2d'd1 8utur' d' 1nt2d'd1?
't1st'ndo ' 182c3c2' d' 'dm2n2str'45o n' B1st5o dos n1BHc2os.
ECF As Zpr3t2c's cont3b12s 'dot'd's no Br's2&Z compr11nd1m '
&1B2s&'45o soc21t3r2' br's2&12r'? 's orm's Br's2&12r's d1
Cont'b2&2d'd1? 1m2t2d's p1&o Cons1&Co F1d1r'& d1 Cont'b2&2d'd1? os
pronunc2'm1ntos? 's 2nt1rpr1t'491s 1 's or21nt'491s 1m2t2dos p1&o
CPC 1 Como&oB'dos p1&os HrB5os r1Bu&'dor1s? 1 pr3t2c's p1&'s
1nt2d'd1s 1m 'ssuntos n5o r1Bu&'dos? d1sd1 @u1 't1nd'm A Estrutur'
Conc12tu'& p'r' ' E&'bor'45o 1 Apr1s1nt'45o d's D1monstr'491s
Cont3b12s 1m2t2d's p1&o CFC 1? por cons1Bu2nt1? 1m consonVnc2' com
's norm's cont3b12s 2nt1rn'c2on'2s.
EDF A 82m d1 @u1 ' op2n25o d' 1nt2d'd1 d1 'ud2tor2' s17' 2s1nt'?
2mp'rc2'&? d161 1&' s1r 2nd1p1nd1nt1 E@u'ndo 1>t1rn'F ou 'ut:nom'
E@u'ndo 2nt1rn'F? 1m2t2ndo su' op2n25o d1 8orm' 2s1nt'. Isso s2Bn282c'
@u1 n5o d161 s1r 62ncu&'d' A 1nt2d'd1 'ud2t'd'. S1? por '&Bum mot26o?
p'2r'r1m dG62d's 'c1rc' d1ss1 'tr2buto? o 2d1'& < @u1 s1 pub&2@u1? 1m
7orn'& d1 Br'nd1 c2rcu&'45o? ' r1&'45o dos sHc2os d' 1mpr1s' d1
'ud2tor2'.
EEF Os pr2ncSp2os 8und'm1nt'2s d1 <t2c' pro82ss2on'& r1&16'nt1s p'r' o
'ud2tor @u'ndo d' condu45o d1 'ud2tor2' d1 d1monstr'491s cont3b12s
1st5o 2mp&Sc2tos no CHd2Bo d1 Mt2c' Pro82ss2on'& do Cont'b2&2st' 1 n'
BC PA R(? @u1 tr't' do contro&1 d1 @u'&2d'd1. O cumpr2m1nto d1ss1s
pr2ncSp2os n5o < 1>2B2do dos 'ud2tor1s.

(+F EAUDITORIA%RA DOS REISIF%=I)R(RF O c1t2c2smo pro82ss2on'&
< n1c1ss3r2o p'r' ' '6'&2'45o crSt2c' d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2'. Isso
2nc&u2 @u1st2on'r 162d;nc2's d1 'ud2tor2' contr'd2tHr2's 1 '
con82'b2&2d'd1 dos docum1ntos 1 r1spost's ' 2nd'B'491s 1 outr's
2n8orm'491s obt2d's 7unto A 'dm2n2str'45o 1 'os r1spons3612s p1&'
Bo61rn'n4'. T'mb<m 2nc&u2 ' cons2d1r'45o d' su82c2;nc2' 1 'd1@u'45o
d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2' obt2d's cons2d1r'ndo 's c2rcunstVnc2's?
por 1>1mp&o? no c'so d1 1>2st;nc2' d1 8'tor1s d1 r2sco d1 8r'ud1? 8or '
TEORIA E EXERCCIOS

65
Gn2c' E...F 162d;nc2' @u1 corrobor1 um 6'&or r1&16'nt1 d'
d1monstr'45o cont3b2&.
O c1t2c2smo pro82ss2on'& 2nc&u2 1st'r '&1rt'? por 1>1mp&o? cons2d1r'ndo
o d2sposto n' BC TA )RR 1 corr1&'t's o 2nd2c'do n's '&t1rn't26's '
s1Bu2r? K EXCE!"O DE U$A. Ass2n'&1-'.
EAF 162d;nc2's d1 'ud2tor2's @u1 contr'd2B'm outr's 162d;nc2's
obt2d's.
EBF 2n8orm'491s @u1 co&o@u1m 1m dG62d' ' con82'b2&2d'd1 dos
docum1ntos 1 r1spost's ' 2nd'B'491s ' s1r1m us'd's como 162d;nc2's
d1 'ud2tor2'.
ECF cond2491s @u1 poss'm 2nd2c'r possS61& 8r'ud1.
EDF c2rcunstVnc2's @u1 suB2r'm ' n1c1ss2d'd1 d1 proc1d2m1ntos d1
'ud2tor2' '&<m dos 1>2B2dos p1&'s BC TA s.
EEF tr'ns'491s rot2n12r's d1s1n6o&62d's por contro&'d's '6'&2'd's p1&o
m<todo d' 1@u26'&;nc2' p'tr2mon2'&.

(,F EAUDITORIA%RA DOS REISIF%=I)R(R(F O 7u&B'm1nto
pro82ss2on'& < 1ss1nc2'& p'r' ' condu45o 'propr2'd' d' 'ud2tor2'. A
c'r'ct1rSst2c' @u1 d2st2nBu1 o 7u&B'm1nto pro82ss2on'& 1sp1r'do do
'ud2tor < @u1 1ss1 7u&B'm1nto s17' 1>1rc2do por 'ud2tor? cu7o
tr12n'm1nto? conC1c2m1nto 1 1>p1r2;nc2' t1nC'm '7ud'do no
d1s1n6o&62m1nto d's comp1t;nc2's n1c1ss3r2's p'r' 1st'b1&1c1r
7u&B'm1ntos r'Do3612s. E...F O 7u&B'm1nto pro82ss2on'& "O <
n1c1ss3r2o? 1m p'rt2cu&'r? n's d1c2s91s sobr1
EAF m't1r2'&2d'd1 1 r2sco d1 'ud2tor2'.
EBF ' n'tur1D'? ' <poc' 1 ' 1>t1ns5o dos proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2'
'p&2c'dos p'r' o cumpr2m1nto d's 1>2B;nc2's d's norm's d1 'ud2tor2'
1 ' co&1t' d1 162d;nc2's d1 'ud2tor2'.
ECF '6'&2'r s1 8o2 obt2d' 162d;nc2' d1 'ud2tor2' su82c21nt1 1 'propr2'd'
1 s1 '&Bo m'2s pr1c2s' s1r 812to p'r' @u1 s17'm cumpr2dos os ob71t26os
d's BC TAs 1? com 2sso? os ob71t26os B1r'2s do 'ud2tor.
EDF '6'&2'45o d's op2n291s d' 'dm2n2str'45o n' 'p&2c'45o d' 1strutur'
d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361& d' 1nt2d'd1.
EEF 1>tr'45o d1 conc&us91s n5o b's1'd's n's 162d;nc2's d1 'ud2tor2'
obt2d's.

(-F ETCEIRSIF$PI)R(( [ com '7ust1sF Ac1rc' do r2sco d1 'ud2tor2'?
'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' corr1t'.
AF M o r2sco d1 @u1 os proc1d2m1ntos 1>1cut'dos p1&o 'ud2tor p'r'
r1duD2r o r2sco d1 'ud2tor2' ' um nS61& 'c12t'61&m1nt1 b'2>o n5o
d1t1ct1m um' d2stor45o 1>2st1nt1 @u1 poss' s1r r1&16'nt1?
2nd262du'&m1nt1 ou 1m con7unto com outr's d2stor491s.
TEORIA E EXERCCIOS

66
CF D1 'cordo com o CFC? pod1 s1r c&'ss282c'do o r2sco d1 'ud2tor2' 1m
r2sco d1 contro&1 1 r2sco 2n1r1nt1.
DF A 2d1nt282c'45o dos r2scos d1 'ud2tor2'? d1 r1spons'b2&2d'd1
1>c&us26' do 'ud2tor? p1rm2t1 ' 1ss1 pro82ss2on'& ' obt1n45o d1
s1Bur'n4' 'bso&ut' d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1st5o &26r1s d1
d2stor45o r1&16'nt1 d162do ' 1rro 1 8r'ud1.
EF 5o < cons2d1r'd' como &2m2t'45o 2n1r1nt1 d' 'ud2tor2' ' n'tur1D'
dos proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2'.

(.F EAn'&2st'ISUSEPIESAFI)R(RF O 'ud2tor 1>t1rno? 'o r1'&2D'r os
proc1d2m1ntos p'r' '6'&2'45o d1 tr;s proc1ssos d' 1mpr1s' ' s1r
'ud2t'd'? const'tou ' s1Bu2nt1 s2tu'45oT
Pr1' (T B'2>o nS61& d1 r2sco? com b'2>' prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1
1rros 1Iou 8r'ud1s.
Pr1' )T A&to nS61& d1 r2sco? com m<d2' prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1
1rros 1Iou 8r'ud1s.
Pr1' *T A&to nS61& d1 r2sco? com '&t' prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1
1rros 1Iou 8r'ud1s.
Com b's1 n's conc&us91s 'c2m'? pod1-s1 '82rm'r @u1 o 'ud2torT
'F n5o d161r3 r1'&2D'r t1st1s p'r' ' 3r1' (? 62sto @u1 o r2sco 1 '
prob'b2&2d'd1 d1 ocorr;nc2' d1 1rros < b'2>'.
bF d161r3 'p&2c'r t1st1s cons2d1r'ndo Br'nd1s 'mostr'B1ns p'r' tod's
's 3r1's.
cF som1nt1 d161r3 r1'&2D'r t1st1s n's 3r1's ) 1 *? 's @u'2s 'pr1s1nt'm
r2sco '&to.
dF 1m d1corr;nc2' d' prob'b2&2d'd1 b'2>' 1 m<d2' nos 2t1ns ( 1 )? os
t1st1s d1 'ud2tor2' pod1r5o s1r suport'dos por r1&'tHr2os d1
con82rm'45o 812tos p1&' 'dm2n2str'45o d' 1mpr1s'.
1F d161r3 181tu'r t1st1s 1m tod's 's 3r1's? con8orm1 1st'b1&1c1 's
norm's d1 'ud2tor2'.

(/F EISS R2oIESAFI)R(RF Ass2n'&1 ' op45o 8'&s' ' r1sp12to dos
'ssuntos @u1? s1 b1m 1@u'c2on'dos? '7ud'm o 'ud2tor ' r1duD2r o r2sco
d1 d1t1c45o 1m um' 'ud2tor2'.
'F Form'45o d1 1@u2p1s d1 tr'b'&Co com p1sso'& pr1p'r'do.
bF R162s5o 1 sup1r62s5o dos tr'b'&Cos d1 'ud2tor2' r1'&2D'dos.
cF Ap&2c'45o do c1t2c2smo pro82ss2on'&.
dF P&'n17'm1nto 'd1@u'do dos tr'b'&Cos d1 'ud2tor2'.
1F D2m2nu245o do 1scopo d1 1>'m1 1 r1du45o do nGm1ro d1
tr'ns'491s.
TEORIA E EXERCCIOS

67

(0F EISSIBOIFDCI)R()F O r2sco d1 'ud2tor2' < um' 8un45o dos r2scos
d1 d2stor45o r1&16'nt1 1 dos r2scos d1 d1t1c45o. Os r2scos d1 d2stor45o
r1&16'nt1 pod1m 1>2st2r 1m do2s nS612sT no nS61& B1r'& d's
d1monstr'491s cont3b12s 1 no nS61& d' '82rm'45o p'r' c&'ss1s d1T
AF s'&dos cont3b12s? d1monstr'45o d1 6'&or 'd2c2on'do 1 not's
1>p&2c't26's.
BF cont's cont3b12s? s'&dos cont3b12s 1 not's 1>p&2c't26's.
CF tr'ns'491s? cont's cont3b12s 1 8&u>o d1 c'2>'.
DF tr'ns'491s? s'&dos cont3b12s 1 d26u&B'491s.
EF op1r'491s? 8&u>o d1 c'2>' 1 d26u&B'491s.

)RF EISSIBOIFDCI)R()F Um' 'ud2tor2' < conduD2d' por um 'ud2tor
2nd1p1nd1nt1 @u1 'pr1s1nt' r1&'tHr2o com su' op2n25o sobr1 's
d1monstr'491s cont3b12s. 1ss1 t2po d1 'ud2tor2'? o ob71t26o do
'ud2tor 2nd1p1nd1nt1 <T
AF ='&2d'r @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1st5o &26r1s d1 8r'ud1.
BF =1r282c'r @u1 todos os s'&dos d's cont's cont3b12s 1st5o &26r1s d1
d2stor45o r1&16'nt1? 2nd1p1nd1nt1m1nt1 s1 c'us'd' por 8r'ud1 ou
1rro.
CF Obt1r s1Bur'n4' r'Do361& d1 @u1 o b'&'n4o p'tr2mon2'& 1 '
d1monstr'45o do r1su&t'do 1st5o &26r1s d1 d2stor45o r1&16'nt1 c'us'd'
por 1rro.
DF =1r282c'r @u1 todos os 'tos d' 'dm2n2str'45o 8or'm r1B2str'dos
corr1t'm1nt1 n's d1monstr'491s cont3b12s 1 1st5o &26r1s d1 d2stor45o
c'us'd' por 1rro.
EF Obt1r s1Bur'n4' r'Do361& d1 @u1 's d1monstr'491s cont3b12s 1st5o
&26r1s d1 d2stor45o r1&16'nt1? 2nd1p1nd1nt1m1nt1 s1 c'us'd' por
8r'ud1 ou 1rro.

)(F EISSISPIFCCI)R()F o proc1sso d1 'ud2tor2'? o 'ud2tor
AF n5o pod1 t1r c1rt1D' d' 2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o? 1mbor' t1nC'
1>1cut'do os proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2' p'r' obt1r c1rt1D' d1 @u1
tod's 's 2n8orm'491s r1&16'nt1s 8or'm obt2d's.
BF pod1? t1ndo 'p&2c'do os proc1d2m1ntos d1 'ud2tor2'? 't1st'r '
2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o? m's n5o pod1 s1 1>2m2r d1 c1rt282c'r? por
m12o d1 s1u r1&'tHr2o? ' 1>'t2d5o d's d1monstr'491s cont3b12s.
CF n5o d161 't1st'r ' 2nt1Br2d'd1 d's 2n8orm'491s cont3b12s? d's
not's 1>p&2c't26's 1 dos d1m'2s r1&'tHr2os pub&2c'dos p1&' 1mpr1s'?
1n@u'nto n5o obt261r um' c'rt' d' 'dm2n2str'45o 't1st'ndo 's
d1monstr'491s 1m con7unto.
TEORIA E EXERCCIOS

68
DF d161? 1m con7unto com ' 'dm2n2str'45o? 't1st'r @u1 todos os
proc1ssos? r2scos 1 poss2b2&2d'd1s d1 8r'ud1s 8or'm '6'&2'dos 1 t1r
c1rt1D' d' 2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o.
EF pod1? 'pHs t1r 1>1cut'do todos os t1st1s? t1r ' c1rt1D' d'
2nt1Br2d'd1 d' 2n8orm'45o 't1st'ndo tod's 's d1monstr'491s
cont3b12s 1>2B2d's 1m s1u p'r1c1r d1 'ud2tor2'.

))F EC%UIESAFI)R()F ' 1>1cu45o d1 um' 'ud2tor2'? 1sp1r'-s1 do
'ud2tor 2nd1p1nd1nt1 @u1
'F 1>1r4' o s1u d2r12to d1 busc' d1 docum1ntos? no c'so d1 susp12t'
d1 8r'ud1.
bF 'ss1Bur1 ' 182c3c2' com ' @u'& ' 'dm2n2str'45o conduD2u os
n1BHc2os d' 1nt2d'd1.
cF ot2m2D1 o p&'n17'm1nto dos tr'b'&Cos d1 modo ' r1duD2r o r2sco d1
'ud2tor2' ' D1ro.
dF 'p&2@u1 os m1smos proc1d2m1ntos ' 1nt2d'd1s d1 p1@u1no? m<d2o
ou Br'nd1 port1.
1F m'nt1nC'-s1 c<t2co 'o @u1st2on'r 162d;nc2's d1 'ud2tor2'
contr'd2tHr2's.

)*F Com r1&'45o A BC TA )RR? 'ss2n'&1 ' '&t1rn't26' corr1t'
AF 's norm's d1 'ud2tor2' 1m2t2d's p1&o CFC n5o s5o r1&16'nt1s p'r'
tr'b'&Cos no s1tor pGb&2co.
BF &12 ou r1Bu&'m1nto n5o pod1m 1st'b1&1c1r 's r1spons'b2&2d'd1s d'
'dm2n2str'45o ou dos r1spons3612s p1&' Bo61rn'n4'? 1m r1&'45o '
r1&'tHr2os 82n'nc12ros produD2dos p1&' 1nt2d'd1 'ud2t'd'.
CF 's d1monstr'491s cont3b12s n5o pod1m s1r 1&'bor'd's 1m
con8orm2d'd1 com um' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro p'r'
s't2s8'D1r 's n1c1ss2d'd1s d1 2n8orm'45o 82n'nc12r' d1 usu3r2os
1sp1cS82cos? 2sto <? \d1monstr'491s cont3b12s p'r' propHs2tos
1sp1c2'2s].
DF 's norm's 1>2B1m @u1 o 'ud2tor 8'4' '6'&2'491s s1mpr1
comb2n'd's do r2sco 2n1r1nt1 1 do r2sco d1 contro&1.
EF 's norm's r1conC1c1m @u1? 1m c2rcunstVnc2's 1>c1pc2on'2s? o
'ud2tor s1 '8'st1 d1 um r1@u2s2to r1&16'nt1? d12>'ndo d1 't1nd1r '
1>2B;nc2' cons2d1r'd' como n5o r1&16'nt1.

)+F Ass2n'&1 ' '&t1rn't26' 2ncorr1t' @u'nto As norm's d1 'ud2tor2' d's
AF o ob71t26o d' 'ud2tor2' < 'um1nt'r o Br'u d1 con82'n4' n's
d1monstr'491s cont3b12s por p'rt1 dos usu3r2os? m1d2'nt1 '
TEORIA E EXERCCIOS

69
1>pr1ss5o d1 um' op2n25o p1&o 'ud2tor sobr1 s1 's d1monstr'491s
cont3b12s 8or'm 1&'bor'd's? 1m todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s? 1m
con8orm2d'd1 com um' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro 'p&2c361&.
BF ' op2n25o do 'ud2tor cons2d1r' 's d1monstr'491s cont3b12s como
um todo? port'nto? o 'ud2tor < r1spons361& p1&' d1t1c45o d1 @u'2s@u1r
d2stor491s n's d1monstr'491s cont3b12s.
CF 1m B1r'&? 's d2stor491s s5o cons2d1r'd's r1&16'nt1s s1 8or r'Do361&
1sp1r'r @u1? 2nd262du'& ou con7unt'm1nt1? 1&'s 2n8&u1nc21m 's d1c2s91s
1con:m2c's dos usu3r2os tom'd's com b's1 n's d1monstr'491s
cont3b12s.
DF @u'ndo ' 1strutur' d1 r1&'tHr2o 82n'nc12ro < um' 1strutur' d1
'pr1s1nt'45o 'd1@u'd'? como B1r'&m1nt1 ocorr1 no c'so d1
d1monstr'491s cont3b12s p'r' 82ns B1r'2s? ' op2n25o do 'ud2tor < s1 's
d1monstr'491s cont3b12s 8or'm 'pr1s1nt'd's 'd1@u'd'm1nt1? 1m
todos os 'sp1ctos r1&16'nt1s.
EF 'ss1Bur'45o r'Do361& n5o < um nS61& 'bso&uto d1 s1Bur'n4' por@u1
C3 &2m2t'491s 2n1r1nt1s 1m um' 'ud2tor2'? 's @u'2s r1su&t'm do 8'to d1
@u1 ' m'2or2' d's 162d;nc2's d1 'ud2tor2' 1m @u1 o 'ud2tor b's12'
su's conc&us91s 1 su' op2n25o < p1rsu's26' 1 n5o conc&us26'.

),F EAFRFBIESAFI)R()F O 'ud2tor 1>t1rno? 'o s1r contr't'do p'r'
'ud2t'r o Oot1& P'r'Sso ADu& S.A.? const't' 1m s1us r1B2stros @u1 '
ocup'45o m<d2' do Cot1& < d1 0R^ dos @u'rtos.
,R^ d's cont's dos CHsp1d1s 8or'm p'B's 1m d2nC12ro 1 os &26ros n5o
2d1nt282c'm p'rt1 dos CHsp1d1s. O s2nd2c'to dos Cot<2s d' r1B25o
d26u&Bou? 1m r1&'tHr2o 'tu'&2D'do? @u1 ' ocup'45o dos Cot<2s n' r1B25o
n5o u&tr'p'ss' .R^.
O not2c23r2o d' r1B25o d3 2ndSc2os @u1 63r2os n1BHc2os 1st5o s1ndo
us'dos p'r' &'6'B1m d1 d2nC12ro. A s2tu'45o 'pr1s1nt'd' pod1
162d1nc2'r p'r' o 'ud2tor um r2sco
'F d1 n1BHc2o 1 d1t1c45o.
bF d1 8r'ud1 1 d1 contro&1.
cF d1 d2stor45o r1&16'nt1 1 d1 contro&1.
dF d1 d1t1c45o 1 d2stor45o r1&16'nt1.
1F r1s2du'& 1 d1 8r'ud1.

%ABARITOT

( - A ) - A * - A + - C , - A
- - A . - A / - B 0 - C (R - C
(( - B () - E (* - C (+ - E (, - E

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