Patricia Villa Costa Vaz * Vicente Pacheco ** Resumo O presente estudo objetiva verificar as informaes contbeis divulgadas pelas entidades do terceiro setor em dois pases !rasil e "eino #nido$ %oram analisadas as demonstraes contbeis disponveis nos sites de duas entidades representativas do setor de voluntariado& cada uma localizada em um dos pases selecionados para o estudo$ 'uanto ( metodologia& trata)se de um estudo de caso$ Os resultados do estudo indicam *ue a entidade brasileira restringe)se a divulgar os demonstrativos bsicos indicados pela legisla+o vigente& en*uanto a entidade brit,nica inclui notas e-plicativas e o posicionamento do Conselho .dministrativo& dei-ando claro para o leitor *uais as aes *ue a entidade planeja realizar e *uais j realizou$ /spera) se *ue este estudo inicie o debate sobre a divulga+o de informaes contbeis nas entidades brasileiras& demonstrando uma possibilidade de abordagem$ Palavras chave demonstraes contbeis0 entidades sem fins lucrativos0 terceiro setor0 voluntariado$ Abstract 1his stud2 aims to verif2 the financial information disclosed b2 the third sector entities in t3o countries !razil and the #nited 4ingdom$ 5e anal2zed financial statements available in t3o entities representing the voluntar2 sector& each located in one of the countries selected for the stud2$ "egarding the methodolog2& it is a case stud2$ 1he stud2 results indicate that the !razilian entit2 is restricted to ma6e the basic statements indicated b2 la3& 3hile the !ritish entit2 includes notes and positioning of the .dministrative Council& ma6ing it clear to the reader 3hat actions the entit2 plans to hold and 3hich alread2 accomplished$ 7t is hoped that this stud2 3ill initiate the debate on the disclosure of financial information in !razilian organizations& demonstrating a possible approach$ Keywords financial statements0 nonprofits organizations0 third sector0 volunteering$ * 8outoranda do Programa de P9s):radua+o em Contabilidade ) #niversidade %ederal do Paran ; #%P"$ /)mail patrcia$villa<ufpr$br ** 8outor em /ngenharia de Produ+o pela #=%C$ Professor do Programa de P9s):radua+o em Contabilidade da #niversidade %ederal do Paran ; #%P"$ /)mail vpacheco<ufpr$br Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 171 1 INTRODUO O terceiro setor >? composto por um diversificado grupo de instituies *ue atuam no fornecimento de bens e servios p@blicos& tendo como objetivo principal a melhoria das condies de vida de todos os indivduosA B!/17OC DEF7O"& GHHI& p$ JHK$ Considerando tal carter de atender as necessidades coletivas e individuais& as entidades componentes do terceiro setor apresentam particularidades& buscando uma regulamenta+o pr9pria& *ue atenda suas caractersticas bsicas$ Feste sentido& este estudo pretende analisar as estruturas& fundamentos e normas relativas (s prticas contbeis destas organizaes do terceiro setor& tanto nacionais *uanto internacionais& em especial a legisla+o brit,nica& sobre as entidades sem fins lucrativos$ Conforme =antos BGHJH& p$ JLK o recente avano tecnol9gico e as necessidades informacionais e-igem >dos setores p@blico e privado& bem como do terceiro setor& metodologias cada vez mais modernas e eficientes de gerenciamento& sugerindo novas t?cnicas *ue permitam uma melhor orienta+o e eficcia organizacionalA$ /ntretanto& >embora o terceiro setor seja fre*uentemente e-plorado como um novo campo de estudo (s inovaes administrativas& pouco se tem em termos de conhecimento sobre o desenvolvimento de teorias voltadas especificamente ao terceiro setorA B=.F1O=& GHJH& p$ JLK$ Para %erreira e %erreira BGHHL& p$ HJK >as discusses recentes relacionadas ao terceiro setor tMm suscitado algumas confuses *ue est+o tornando complicados os esforos de defini)lo e compreende)lo de forma mais clara e objetiva na realidade brasileiraA$ 8iante dessa dificuldade& %errarezi BGHHN& p$ JHOK afirma *ue >o conceito de terceiro setor tem uma imbrica+o com a no+o de associativismo& OF:s& ajuda m@tua& voluntariado e sociedade civil& cujo debate ? rico& abrangente e variadoA$ Com rela+o ao cenrio brasileiro& =antos BGHJH& p$ JIK afirma *ue >as entidades sem fins lucrativos passaram a desempenhar papel de fundamental import,ncia para o !rasil& na medida em *ue constituem parte da solu+o para os problemas sociais do desenvolvimentoA$ Para este autor& a sociedade vem se conscientizando de *ue precisa participar dessas solues e muitas organizaes tMm atuado com propriedade nesse sentido$ /ntretanto& =antos BGHJH& p$ JIK ainda afirma *ue Para superar os desafios *ue podem ameaar sua e-istMncia e sua eficiMncia administrativa& tais entidades devem acrescentar as suas prticas de contabilidade novos instrumentos *ue assegurem o cumprimento dos seus objetivos institucionais& tais como trabalhar por meio de redes sociais& criar mecanismos mais eficazes de controle *ue possibilitem avaliar o impacto das aes e-ecutadas e ganhar maior visibilidade divulgando o produto do trabalho realizado$ %erreira e %erreira BGHHL& p$ JGK tamb?m discorrem sobre a *uest+o conceitual das organizaes do terceiro setor& afirmando *ue >se apresenta confusa devido ao fato de e-istirem in@meras denominaes *ue s+o utilizadas para identificar as organizaes *ue fazem parte do terceiro setorA$ Para estes autores& O terceiro setor& B$$$K& n+o teve& ao longo de seu processo de institucionaliza+o como campo de estudos especfico& a aten+o de profissio) nais e pes*uisadores de uma determinada linha ou rea do saber$ O conhecimento acumulado em rela+o (s organizaes *ue compem o setor e as informaes e conhecimentos *ue est+o surgindo tamb?m n+o s+o ; e talvez nem tenham condies de ser ; compilados ou Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 172 agrupados de forma uniforme ou mesmo obje) tiva$ Feste sentido& *uestiona)se *uais as similaridades e divergMncias entre a divulga+o de informaes contbeis de duas entidades& uma brasileira e outra brit,nica& representativas do terceiro setorP O objetivo geral do presente estudo ? analisar as divergMncias ou congruMncias entre a divulga+o de informaes contbeis nacionais e internacionais referentes ao terceiro setor$ Para tanto& busca)se verificar as estruturas& fundamentos e normas nacionais das prticas de contabilidade para o terceiro setor0 verificar as estruturas& fundamentos e normas internacionais das prticas de contabilidade para o 1erceiro setor& em particular a legisla+o brit,nica0 e comparar os modelos nacionais e internacionais mediante a realiza+o de um estudo de caso com empresas do terceiro setor localizadas nos pases selecionados$ O presente estudo justifica)se pois& conforme Oliveira BGHHQK& o conceito normativo de terceiro setor n+o e-iste no !rasil$ /ste autor considera *ue a legisla+o vigente no pas ? >esparsa& difusa& multifacetada& confusa e fragmentadaA BOC7V/7".& GHHQ& p$ HRK& o *ue dificulta sua implementa+o$ .l?m disso& a regula+o das atividades do 1erceiro setor >compete ( 9rg+os p@blicos diversos& com superposi+o de competMncias normativas& e com bai-o ou nenhum poder de comunica+o intersetorialA BOC7V/7".& GHHQ& p$ HRK$ 8iante disso& estudos com foco no terceiro setor au-iliam na resolu+o de problemas referentes (s organizaes& buscando melhorias e otimiza+o de novas prticas$ 2 UNDA!"NTAO T"#RI$A Feste estudo& ser+o analisadas as prticas contbeis nacionais e internacionais para o 1erceiro setor& conforme a literatura a seguir$ G$J 8ivulga+o de informaes contbeis para entidades do terceiro setor brasileiras Para =ousa BGHJH& p$ GOK& a lei *ue rege as atividades das entidades do terceiro setor ? a nS Q$NQH& de GT de maro de JQQQ$ D a Contabilidade para entidades sem fins lucrativos ? regida pela 71: GHHG BGHJRK& emitida pelo Conselho %ederal de Contabilidade e *ue se refere ( aplica+o das Formas !rasileiras de Contabilidade para estas organizaes$ Uanluca BGHJR& p$ HJK define o terceiro setor como sendo >as organizaes n+o governamentais Bsigla OF:K& *ue n+o tMm finalidade de lucro& mas congregam objetivos sociais& filantr9picos& culturais& recreativos& religiosos& artsticosA$ Fa classifica+o do Conselho %ederal de Contabilidade BGHHO& p$ GTK& as entidades de 7nteresse =ocial componentes do 1erceiro setor apresentam as seguintes caractersticas bsicas aK promo+o de aes voltadas para o bem)estar comum da coletividade0 bK manuten+o de finalidades n+o) lucrativas0 cK ado+o de personalidade jurdica ade*uada aos fins sociais Bassocia+o ou funda+oK0 dK atividades financiadas por subven) es do Primeiro =etor Bgovernamen) talK e doaes do =egundo =etor Bem) presarial& de fins econVmicosK e de particulares0 eK aplica+o do resultado das ativida) des econVmicas *ue porventura e-era nos fins sociais a *ue se destina0 fK desde *ue cumpra re*uisitos espec) ficos& ? fomentado por ren@ncia fiscal do /stado$ Para a consecu+o das finalidades a *ue se propem& essas entidades ado) Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 173 tam uma das formas jurdicas previstas pelo C9digo Civil !rasileiro& de fun) da+o ou associa+o B$$$K$ Contudo& Campos BGHHI& p$ HLK afirma *ue #ma das caractersticas *ue identificam o setor formado pelas Organizaes do 1erceiro setor no !rasil ? a sua cada vez maior profissionaliza+o& tanto no *ue diz respeito (s diversas aes *ue por ele s+o implementadas& como tamb?m das pessoas *ue nele atuam& a*ui consideradas as formalmente contratadas e os voluntrios$ O aumento da demanda pela profissionaliza+o do terceiro setor no !rasil tamb?m ocorre pelo incremento da participa+o do meio empresarial em projetos da*uelas entidades& com desta*ue para a atua+o das fundaes empresariais ligadas a grupos comerciais e tamb?m o patrocnio de atividades esportivas e culturais& entre outras$ Conforme a .ssocia+o !rasileira de OF:s ; .bong BGHJRK& em junho de GHHI foi sancionada a Cei JJ$JGN& *ue trou-e novas modificaes ao C9digo Civil no *ue diz respeito (s associaes& em seus artigos IR& IN& IQ& LH e G$HTJ$ .s previses estatutrias obrigat9rias para as associaes passaram a ser aK . denomina+o& os fins e a sede0 bK Os re*uisitos para admiss+o& demiss+o e e-clus+o de associadosBasK0 cK 8ireitos e deveres dos associadosBasK0 dK %ontes de recursos para sua manuten+o0 eK O modo de constitui+o e funcionamento dos 9rg+os deliberativos0 fK .s condies para a altera+o das disposies estatutrias e para a dissolu+o da entidade0 gK . forma de gest+o administrativa e de aprova+o das respectivas contas0 hK Os crit?rios de elei+o dosBasK administradoresBasK$ iK Wodo de representa+o ativa& passiva& judicial e e-trajudicialmente0 jK =e os membros respondem ou n+o subsidiariamente pelas obrigaes sociais0 6K 8estino do patrimVnio em caso de dissolu+o0 lK %orma e *u9rum para convoca+o da assembleia geral$ B$$$K B.!OF:& GHJRK Para o Conselho %ederal de Contabilidade BGHHO& p$ GGK O novo C9digo Civil apresentou algumas modificaes no seu te-to sobre as organiza) es da sociedade civil& inserindo a e-pres) s+o %e .ins n/o$e0on1'i0os& o *ue foraria interpretaes n+o)favorveis ao perfil insti) tucional das organizaes sociais& em um momento em *ue se concentram esforos para a busca definitiva da autosustentabilida) de por meio da promo+o de atividades de cunho essencialmente econVmico 2resta3/o %e servi3os 2ro.issionais, .abri0a3/o e ven%a %e artesanatos e %e o4tros 2ro%4tos. 8e acordo com as Formas !rasileiras de Contabilidade para as /ntidades sem fins lucrativos ; 71: GHHG BGHJGK& J$ . entidade sem finalidade de lucros ? a*uela em *ue o resultado positivo n+o ? des) tinado aos detentores do patrimVnio l*uido& e o lucro ou prejuzo& resultado proveniente da confronta+o das receitas com as despesas& ? denominado& respectivamente& de supervit ou d?ficit$ G$ /ssa entidade ? constituda sob a forma de funda+o de direito privado& associa+o& or) ganiza+o religiosa& partido poltico e entida) de sindical$ T$ . entidade sem finalidade de lucros e-erce atividades de assistMncia social& sa@de& educa) +o& t?cnico)cientfica& esportiva& religiosa& poltica& cultural& beneficente& social e outras& administrando pessoas& coisas& fatos e interes) ses coe-istentes& e coordenados em torno de um patrimVnio com finalidade comum ou co) munitria$ .ssim& Uanluca BGHJRK e-pe *ue as caractersticas bsicas da contabilidade do terceiro setor !rasileiro s+o definidas pela Cei das =ociedades por .es BCei LRHRXJQNLK$ Contudo& considera *ue algumas adaptaes devem ser feitas no *ue Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 174 dizem respeito& principalmente& ( nomenclatura de algumas contas a serem utilizadas& pois o PatrimVnio C*uido deve escriturado como PatrimVnio =ocial e os recursos recebidos para atender atividades ou projetos especficos devem ser escriturados de forma separada em contas de %undos$ D =antos BGHJHK indica *ue a Cei nY$ Q$NQH& de GT de maro de JQQQ& dispe sobre a *ualifica+o de pessoas jurdicas de direito privado& sem fins lucrativos& como Organizaes da =ociedade Civil de 7nteresse Publico& institui e disciplina o 1ermo de Parceria& e da outras providMncias$ Para o autor& esta lei criou uma nova *ualifica+o para pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos$ O 8ecreto nY TJHHXQQ dispe sobre a presta+o de contas destas instituies& indicando *ue .rt$JJ$ Para efeito do disposto no art$ RS& inciso V77& alneas ZcZ e ZdZ& da Cei n o Q$NQH& de JQQQ& entende)se por presta+o de contas a comprova+o da correta aplica+o dos recursos repassados ( Organiza+o da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico$ [J o .s prestaes de contas anuais ser+o realizadas sobre a totalidade das operaes patrimoniais e resultados das Organizaes da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico$ [G o . presta+o de contas ser instruda com os seguintes documentos 7 ) relat9rio anual de e-ecu+o de atividades0 77 ) demonstra+o de resultados do e-erccio0 777 ) balano patrimonial0 7V ) demonstra+o das origens e aplicaes de recursos0 V ) demonstra+o das mutaes do patrimVnio social0 V7 ) notas e-plicativas das demonstraes contbeis& caso necessrio0 e V77 ) parecer e relat9rio de auditoria nos termos do art$ JQ deste 8ecreto& se for o caso$ Para Pe2on BGHHLK& a F!C1 ; JH relaciona aspectos contbeis especficos em entidades diversas& como %undaes& /ntidades *ue "ecebem =ubvenes& =indicais e .ssociaes de Classe& entre outras$ Fa F!C1 ; JH$JQ& para as /ntidades =em %inalidade de Cucros& est+o estabelecidos crit?rios e procedimentos de avalia+o& de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estrutura+o das demonstraes contbeis$ /stas normas se destinam& tamb?m& a orientar o atendimento (s e-igMncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros& especialmente entidades beneficentes da assistMncia social& para fins de emiss+o do >Certificado de /ntidade de %ins %ilantr9picosA& da competMncia do Conselho Facional de .ssistMncia =ocial ; CF.=$ D para o Conselho %ederal de Contabilidade BGHHOK& os procedimentos de escritura+o das transaes praticadas pelas /ntidades de 7nteresse =ocial no !rasil& em alguns aspectos& diferem dos utilizados para as demais entidades jurdicas& conforme disciplinado pelas Formas !rasileiras de Contabilidade BF!C 1 JH$R ; %undaes e F!C 1 JH$JQ ; /ntidades sem finalidades de lucrosK& nos seguintes aspectos Presta%&o de $o'tas #ma das principais obrigaes dos administra) dores das /ntidades de 7nteresse =ocial ? pres) tar contas& primeiramente& ao pr9prio 9rg+o de) liberativo da entidade& e& por fim& ao Poder P@) blico por meio dos diversos 9rg+os governa) mentais& de acordo com a natureza jurdica& t) tulos e certificados *ue pleiteia ou possui$ Presta+o de contas ? o conjunto de documentos e informaes disponibilizados pelos dirigentes das entidades aos 9rg+os interessados e autoridades& de forma a possibilitar a aprecia+o& conhecimento e julgamento das contas e da gest+o dos administradores das entidades& segundo as competMncias de cada 9rg+o e autoridade& na Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17 periodicidade estabelecida no estatuto social ou na lei$ BC%C& GHHO& p$ NOK Conforme =antos BGHJH& p$ TGK& as demonstraes contbeis das /ntidades de 7nteresse =ocial apresentam terminologias especificas diferentes das entidades de fins lucrativos$ Os demonstrativos contbeis mnimos para as /ntidades !eneficentes de .ssistMncia =ocial s+o !alano Patrimonial& 8emonstra+o de =upervit ou 8?ficit& 8emonstra+o de Wuta+o do PatrimVnio =ocial& 8emonstra+o das Origens e .plicaes de "ecursos e Fotas /-plicativas$ =e a entidade tiver obrigatoriedade de auditoria& ent+o tamb?m necessita do Parecer da .uditoria$ Para o Conselho %ederal de Contabilidade BGHJGK ; 71: GHHG& os seguintes itens devem ser observados Demo'stra%(es co't)be*s J$ .s demonstraes contbeis& *ue devem ser elaboradas pela entidade sem finalidade de lucros& s+o o !alano Patrimonial& a 8emons) tra+o do "esultado& a 8emonstra+o das Wu) taes do PatrimVnio C*uido e a 8emonstra) +o dos %lu-os de Cai-a& conforme previsto na F!C 1: GL ou na se+o T da F!C 1: JHHH& *uando aplicvel$ G$ Fo !alano Patrimonial& a denomina+o da conta Capital deve ser substituda por Patri) mVnio =ocial& integrante do grupo PatrimVnio Ci*uido0 e a conta Cucros ou Prejuzos .cu) mulados por =upervit ou 8?ficit$ Fas 8e) monstraes do "esultado& das Wutaes do PatrimVnio C*uido e dos %lu-os de Cai-a as palavras lucro ou prejuzo devem ser substitu) dos por supervit ou d?ficit do perodo$ T$ Fa demonstra+o do resultado& devem ser destacadas as informaes de gratuidade con) cedidas e servios voluntrios obtidos& e di) vulgadas em notas e-plicativas por tipo de ati) vidade$ R$ Fa demonstra+o dos flu-os de cai-a& as doaes dos associados devem ser classifica) das nos flu-os das atividades operacionais$ .p9s a indica+o das caractersticas da legisla+o brasileira sobre as informaes contbeis relativas ao terceiro setor& o pr9-imo t9pico traz a legisla+o brit,nica referente a estas entidades& para posterior discuss+o$ G$G 8ivulga+o de informaes contbeis para entidades do 1erceiro =etor brit,nicas Conforme Oliveira BGHHQ& p$ TTK& as bases constitucionais e legais referentes ao 1erceiro setor na 7nglaterra s+o Charities .cts deJQQG& JQQT e GHHL0 Companies .cts of JQOI& JQQH and GHHL0 1rustee .cts of JQGI and GHHH0 7ndustrial and Provident =ocieties .cts of JQLI and GHHG0 7ncome and Corporation 1a-es .ct of JQQO0 %inance .cts of JQQH& GHHH0 "ace "elations .ct of JQNL0 e \uman"ights.ct of JQQO$ =egundo %erreira BGHHH& p$ HIK& na 7nglaterra utiliza)se o termo setor voluntrio Bvol4ntar5 se0torK& *ue enfatiza a falta de coer+o na ades+o (s organizaes ou participa+o e o papel dos voluntrios$ 1ende a privilegiar a forma associativa e a e-cluir as cooperativas e as mutualidades& bem como as organizaes *ue& apesar de privadas& s+o de ades+o obrigat9ria ou possuem uma autoridade legal Be (s *uais os autores preferem chamar '#.F:O& ou seja 64asi$non7overn'ental or7anisationsK$ /m contrapartida& n+o se restringe (s formas organizacionais& podendo por vezes abranger as iniciativas de voluntariado *ue se e-pandem para o setor p@blico$ Por vezes designa tamb?m a rea da famlia e da comunidade$ Para %erreira BGHHH& p$ JHJK& >no "eino #nido e-iste um peso importante das organizaes de educa+o mas na rea do ensino superior& o *ue se deve& sobretudo& (s medidas de privatiza+o levadas a cabo na era 1atcherA$ .ssim& Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17! Fo "eino #nido& as polticas de passividade reflectiram)se sobretudo nos benefcios uni) versais& em especial nas penses e benefci) os para a inf,ncia& e apostou)se na selectivi) dade com um grande aumento dos benefci) os dependentes de condi+o de recursos$ .s classes m?dias foram encorajadas a optar por formas privadas de seguro Bcomo foi o caso das pensesK e verificou)se uma Mnfase nas medidas de activa+o& ou ]3or6fare]& li) mitando)se a dura+o dos benefcios de de) semprego e condicionando)os a crit?rios es) tritos de activa+o$ B%/""/7".& GHHH& p$ JHRK %erreira BGHHH& p$ JHI)JHLK ainda afirma *ue as restries legais a prticas de campanhas ou advocacia por parte das organizaes n+o)lucrativas& no "eino #nido& ? feita pela entidade *ue regula estas organizaes& a C8arit5 Co''ission& sendo& portanto& mais arbitrria$ Conforme \ilton et al. BGHJGK& as entidades do terceiro setor na 7nglaterra s+o definidas em voluntrias ou de caridade$ .s entidades de caridade s+o definidas pelo C8arities A0t de GHHL e devem trabalhar para +a, a preven+o ou o alvio da pobreza0 +b, o avano da educa+o0 +c, o avano da religi+o0 +d, o avano da sa@de ou o salvamento de vidas0 +e, o avano da cidadania ou do desenvolvimento comunitrio0 +-, o avano das artes& da cultura& da identidade e das ciMncias0 +., o avano dos esportes amadores0 +h, o avano dos direitos humanos& da resolu+o de conflitos ou da reconcilia+o& ou a promo+o de harmonia religiosa ou racial& da igualdade ou da diversidade0 +*, o avano da prote+o ou melhoria ambiental0 o au-lio aos necessitados por razes de juventude& idade& m sa@de& deficiMncia& Vnus financeiros ou outras desvantagens0 +/, o avano do bem)estar dos animais0 +l, a promo+o da eficiMncia das foras armadas da Coroa& ou da eficiMncia dos servios policial& de bombeiros& de resgate ou de ambul,ncia0 e +m, *uais*uer outros prop9sitos *ue possam ser considerados anlogos aos listados& ou imbudos do mesmo esprito da*ueles listados& ou *ue como tais tenham sido considerados sob o direito das 08arities. .ssim& o termo >voluntariadoA ? utilizado para definir uma a+o privada& ou seja& a a+o *ue n+o esteja sob a dire+o de *ual*uer autoridade *ue det?m o poder do /stado$ #ma organiza+o voluntria ? a*uela na *ual os seus trabalhadores n+o s+o pagos ou remunerados& ? iniciada e governada por seus pr9prios membros e n+o possui controle e-terno B\7C1OF et al.& GHJGK$ Para \ilton et al. BGHJGK& uma organiza+o n+o)governamental sem fins lucrativos BOF:K ? uma tarefa orientada e composta de pessoas com interesses comuns& para e-ecutar uma variedade de servios e funes humanitrias& trazendo preocupaes dos cidad+os aos governos& monitorando a poltica e a implementa+o de programas& e incentivando a participa+o da sociedade civil a nvel da comunidade$ 8e acordo com Oliveira BGHHQK& as chamadas vol4ntar5 or7ani&ations tMm em comum o fato de serem formadas por duas ou mais pessoas& com vistas ( persecu+o de um objetivo comum& de interesse p@blico& e sem fins lucrativos$ =e o objetivo de determinada vol4ntar5 or7ani&ation *ualificar)se como uma 08aritable 24r2ose Benumeradas em leiK& tal organiza+o pode pleitear o seu registro junto ( autoridade reguladora competente como 08arit5. D as 08aritable 24r2oses s+o prop9sitos *ue apresentam duas caractersticas bsicas prestam)se ao Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 177 benefcio do p@blico em geral Bno inglMs& 24bli0 bene.itK e en*uadram)se numa das doze categorias listadas na lei$ Para o autor& h pelo menos trMs formas jurdicas admitidas para as 08arities na 7nglaterra e Pas de :ales a, as Co'2anies Li'ite% b5 94arantee& *ue s+o sociedades de responsabilidade limitada0 *uando tenham por objeto a promo+o de 08aritable 24r2oses e sejam registradas como tais perante a autoridade competente& s+o chamadas 08aritable 0o'2anies0 s+o regidas& atualmente& pelo Co'2anies A0t de GHHL0 b, as Unin0or2orate% Asso0iations& *ue n+o tMm responsabilidade limitada& de sorte *ue os seus membros s+o solidariamente responsveis pelos d?bitos *ue elas contrarem0 e c, os Tr4sts& *ue s+o organizaes encarregadas da gest+o de um patrimVnio& dotadas de gestores nomeados para mandatos sem dura+o fi-a0 se a gest+o do patrimVnio ? feita para 08aritable 24r2oses& ? reconhecido como um 08aritable tr4st. :OLIVEIRA, ())-, 2. *;< 8e acordo com =alamon BJQQLK& o "eino #nido possui predomin,ncia de projetos na rea de educa+o& para entidades relacionadas ao terceiro setor$ O segundo maior campo de atua+o ? de cultura e lazer$ Para o National Co4n0il .or Vol4ntar5 Or7anisations ; FCVO BGHHRK& os dois itens essenciais relativos ( contabilidade do terceiro setor brit,nico s+o A00o4ntabilit5 e 1ransparMncia$ A00o4ntabilit5 ? considerado como justificar aes ou decises e dar um registro satisfat9rio ou e-plica+o$ 7sto pode incluir tanto a descri+o de um evento ou e-periMncia e um registro financeiro de despesas e receitas$ 7mplica& tamb?m& uma rela+o a de *ue h uma parte *ue ? devida uma e-plica+o ou justifica+o e *ue tem o dever de dar)lhe$ .l?m disso& na medida em *ue se trata de uma rela+o entre duas ou mais partes implica *ue e-iste uma linguagem comum de presta+o de contas e um conjunto comum de e-pectativas sobre o *ue ? envolvido$ D a transparMncia possui maior Mnfase nas organizaes& balanceando o Vnus entre ser honesto e transparente$ .ssim& para 4endall BGHHH& p$ HGK& o impacto da regulamenta+o do governo no terceiro setor brit,nico indica *ue ^ O setor do voluntariado e da comunidade independente e diversificada ? fundamental para o bem)estar da sociedade0 ^ Fo desenvolvimento e e-ecu+o da poltica e dos servios p@blicos& o governo e o setor tMm pap?is distintos& mas complementares0 ^ \ um valor adicionado em trabalhar em parceria no sentido de metas e objetivos comuns0 ^ O governo e o setor tMm diferentes formas de presta+o de contas& mas valores comuns de compromisso com a integridade& objetividade& transparMncia& honestidade e liderana$ Para a C8arities Co''ission BGHHIK& no "eino #nido e Pas de :ales& os atos do :overno *ue regulamentam as C8arities s+o o C8arities A0t BGHHLK e os regulamentos da C8arities Co''ission$ . Comiss+o ? responsvel pela supervis+o e regula+o das entidades de caridade e manter um registro p@blico destas organizaes$ 1odas as organizaes devem prover registros contbeis& al?m de preparar um registro de entradas e sadas e o balano$ 8e acordo com o C8arities Re74lation BGHHOK& . presta+o de contas deve ser constituda por ) B aK uma declara+o de atividades financeiras & mostrando o total de recursos recebidos e aplica+o dos recursos & juntamente com *uais*uer outros movimentos no total dos recursos & da caridade durante o e-erccio relevante0 e B b K um balano *ue mostra o estado de coisas da caridade como no final do e-erccio financeiro correspondente $ Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17" . presta+o de contas deve ser elaborada de acordo com os seguintes princpios Ba K a declara+o de atividades financeiras devem dar uma imagem verdadeira e apropriada dos recursos recebidos e aplica+o dos recursos da caridade no e-erccio financeiro correspondente0 B bK o balano patrimonial devem dar uma imagem verdadeira e apropriada da situa+o financeira de caridade no final do e-erccio financeiro correspondente0 B$$$K O pr9-imo t9pico traz a metodologia do estudo& para ent+o discutir os aspectos semelhantes e divergentes das duas prticas contbeis de terceiro setor$ 0 PRO$"DI!"NTO1 !"TODO2#3I$O1 Feste t9pico ser+o analisados os aspectos metodol9gicos do trabalho& como carter metodol9gico& estrat?gias de planejamento da pes*uisa& amostra selecionada e tratamento e anlise de dados$ . teoria de base do presente estudo engloba as estruturas& normas e fundamentos das prticas de contabilidade para as entidades do terceiro setor& em ,mbito nacional e internacional$ . pes*uisa parte do pressuposto de *ue as prticas contbeis divergem para entidades sem fins lucrativos localizadas em diferentes pases$ . abordagem metodol9gica do presente estudo ? interpretativista& pois se baseia na vis+o de *ue >a realidade social n+o tem e-istMncia concreta& mas ? produto da e-periMncia subjetiva e intersubjetivaA BWacedo e !oava& GHHO& p$ HRK$ Verifica)se *ue& em tal abordagem& a estrat?gia de pes*uisa adotada ? o estudo de caso& *ue tamb?m ser adotado no presente estudo$ Conforme _in BJQQRK& a realiza+o de um protocolo de estudo de caso ? fundamental& pois au-ilia o investigador a antecipar problemas$ Feste estudo em particular& o protocolo fornecido pelo autor foi adaptado& conforme as sees indicadas no 'uadro HJ$ 'uanto ( abordagem com rela+o ao problema& o presente estudo constitui)se em *ualitativo& pois ser+o realizadas anlises mais profundas em rela+o ao fenVmeno estudado& visando destacar caractersticas n+o observadas pelo estudo *uantitativo e a anlise detalhada de um ambiente& de um sujeito ou de uma situa+o em particular B"aupp e !euren& GHHT0 :odo2& JQQIK$ /m rela+o ( abordagem *uanto ao objetivo do estudo& buscou)se um estudo descritivo& pois visa estimar as percepes e descobrir associaes entre as variveis& avaliando e coletando dados sobre vrios aspectos do fenVmeno pes*uisado BCooper e =chindler& GHHTK$ 'uanto ( amostra& foram selecionadas duas entidades representativas do terceiro setor *ue atuam com servio voluntrio$ . representante brasileira ? a OF: Parceiros Voluntrios& j a brit,nica ? a Co''4nit5 Servi0e Vol4nteers ) CV=$ =er+o analisados os reportes financeiros e a legisla+o vigente no ano de GHJGXGHJT$ Os dados *ualitativos foram analisa) dos ( luz da teoria selecionada& buscando)se interpretar os resultados das legislaes vi) gentes conforme as definies te9ricas sobre o terceiro setor$ . abordagem interpretati) vista do estudo proporcionar a verifica+o da teoria com a amostra definida$ 4 AN52I1" DO1 DADO1 " DI1$U11O R$J O caso brasileiro a OF: Parceiros Voluntrios . primeira empresa analisada foi a Parceiros Voluntrios& uma Organiza+o F+o):overnamental& sem fins lucrativos& Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17# apartidria& criada em janeiro de JQQN por iniciativa do empresariado do "io :rande do =ul$ Com a miss+o de ser um movimento disseminador da cultura do voluntariado organizado no !rasil& visa pessoas& comunidades e uma sociedade mais solidria$ . OF: lidera projetos e programas como Voluntrio Pessoa %sica& Voluntrio Pessoa Durdica& Parceiros Dovens Voluntrios e Organizaes da =ociedade Civil$ Fo site da institui+o& ? possvel consultar os demonstrativos financeiros do ano encerrado em TJ de dezembro de GHJG$ Fo ar*uivo de trMs pginas& verifica)se o !alano Patrimonial& com as contas de .tivo& Passivo e PatrimVnio =ocial0 a 8emonstra+o do =upervit do e-erccio& com "eceitas& 8espesas e "esultado Operacional e %inanceiro0 8emonstra+o das Wutaes do PatrimVnio =ocial0 e 8emonstra+o dos %lu-os de Cai-a$ R$G O caso brit,nico Co''4nit5 Servi0e Vol4nteers O documento referente (s demonstraes contbeis e financeiras da Co''4nit5 Servi0e Vol4nteers possui RJ pginas$ Fa capa& h a indica+o de *ue ? uma companhia limitada e do seu registro na C8arities Co''ission$ . pgina dois cont?m um ndice do relat9rio e a seguir ? disposta uma indica+o das referMncias e alguns detalhes administrativos da entidade& como local das operaes& membros do conselho e empresa de auditoria das demonstraes$ .s pr9-imas JG pginas indicam o relat9rio do Conselho .dministrativo& com informaes e e-plicaes sobre rendimentos& fundos& e uma anlise sobre as atividades da entidade e seu impacto nas finanas$ O relat9rio traz a opini+o dos conselheiros sobre os impactos da economia nas finanas da entidade& dei-ando o leitor seguro de *ue o seu trabalho ? promover o melhor interesse para a C=V$ . seguir& ? disposto o parecer dos auditores independentes& conforme disposto no Co'2anies A0t de GHHL$ .s pginas na se*uMncia trazem os demonstrativos consolidados& a saber 8emonstrativos consolidados das .tividades %inanceiras ; receitas e despesas0 !alano Patrimonial e %lu-o de Cai-a consolidado$ .s notas *ue seguem as demonstraes trazem indicativos das polticas contbeis& formas de clculos das receitas e despesas0 informaes sobre funcionrios como salrios e impostos e clculos das contas de fundos$ 460 $om7ara%&o e'tre o caso bras*le*ro e o br*t8'*co Observa)se *ue h uma grande dife) rena entre as disposies das informaes contbeis entre as duas entidades do terceiro setor$ . entidade brasileira restringe)se a apresentar o bsico& como o !alano Patri) monial& a 8emonstra+o do =upervit do e-erccio& a 8emonstra+o das Wutaes do PatrimVnio =ocial e a 8emonstra+o dos %lu-os de Cai-a$ /stes demonstrativos s+o importantes para a compreens+o das finan) as da entidade& entretanto& e-igem *ue o leitor tenha algum conhecimento pr?vio so) bre os conceitos nele utilizados& como recei) tas financeiras e patrimVnio social$ D o reporte financeiro da entidade bri) t,nica cumpre a legisla+o local& ao indicar os demonstrativos consolidados e suas devi) das notas e-plicativas$ .l?m disso& traz um posicionamento do Conselho .dministrati) vo& o *ue pode indicar ao leitor as aes *ue a entidade tomar& facilitando uma previs+o de seu futuro$ .o analisar as duas entidades& nota)se *ue a entidade brasileira poderia aproveitar o momento da divulga+o dos seus reportes financeiros para indicar ao leitor informa) es mais detalhadas& como seus projetos Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"$ atuais& planos para aes futuras e direciona) mentos contbeis e financeiros *ue a entida) de possui$ 7sto poderia dei-ar as informa) es contbeis mais claras e atrair mais in) vestidores e voluntrios& pois teriam a certe) za *ue a entidade ? s?ria e utilizar os recur) sos da melhor maneira possvel$ 9 $ON1ID"RA:"1 INAI1 /ste estudo teve por objetivo analisar as divergMncias ou congruMncias entre a divulga+o de informaes contbeis nacionais e internacionais referentes ao terceiro setor$ Para tanto& verificou)se as estruturas& fundamentos e normas das prticas de contabilidade para o terceiro setor no !rasil e no "eino #nido& para ent+o comparar os modelos nacionais e internacionais mediante a realiza+o de um estudo de caso com empresas do terceiro setor localizadas nestes dois pases selecionados$ Os resultados do estudo indicam *ue a entidade brasileira restringe)se a divulgar os demonstrativos bsicos indicados pela legisla+o vigente$ /ntretanto& a entidade brit,nica inclui notas e-plicativas e o posicionamento do Conselho .dministrativo& dei-ando claro para o leitor *uais as aes *ue a entidade planeja realizar e *uais j realizou$ 8iante disso& verifica)se *ue a import,ncia de se analisar as entidades do terceiro setor remetem ( sua caracterstica social e ( sua pr9pria evolu+o$ Conforme %erreira e %erreira BGHHL& p$ JOK O tema terceiro setor e o conceito a ele atribu) do vMm causando tamb?m ; paralelamente ( sua evolu+o em termos de e-posi+o nas m) dias e em termos de representatividade de in) teresses ; graves distores de identidade e de en*uadramento das organizaes *ue o compem ou *ue s+o passveis de se incorpo) rar a ele$ .l?m disso& talvez seja impr9prio hoje tentar atribuir um papel especfico ou mesmo tentar discutir o papel das organiza) es do terceiro setor en*uanto fomentadoras da democratiza+o eXou redemocratiza+o do espao p@blico& como ambientes de resgate da cidadania& solidariedade& bem estar social e como solucionadoras dos diversos problemas e mazelas sociais$ /ste trabalho possui a limita+o de analisar apenas duas entidades de cada setor$ Contudo& o foco maior ? iniciar o debate sobre a divulga+o de informaes contbeis nas entidades brasileiras& demonstrando uma possibilidade de abordagem$ Portanto& sugere)se *ue estudos futuros analisem mais entidades brasileiras& aprofundando estas discusses e trazendo solues e melhoras$
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"1 1e%&o T;7*cos Vis+o geral do projeto de es) tudo de caso$ .nalisar as similaridades e divergMncias entre a legisla+o brasileira e brit,nica referente (s entidades *ue compem o terceiro setor$ Procedimentos de campo$ .nlise da legisla+o aplicvel ( tais entidades$ 'uestes do estudo de caso$ ) 'uais as estruturas& fundamentos e normas das prticas contbeis para as entidades do terceiro setorP ) \ diferenas entre a legisla+o brasileira e brit,nicaP 'uaisP :uia para relat9rio do estudo de caso$ .nlise das similaridades e divergMncias entre conceitos contbeis aplicveis ao terceiro setor$ 'uadro HJ ; Protocolo do /studo de Caso %onte elaborado pelos autores Re-er<'c*as .!OF: ; .ssocia+o !rasileira de OF:s$ O 'ovo c;d*.o c*v*l e o estatuto soc*al das ON31$ GHJR$ 8isponvel em httpXX333$abong$org$brXongs$phpPid`JQ$ .cesso em JQXHRXGHJR$ !/17OC DEF7O"& .lcides$ orma%&o e dest*'a%&o do resultado em e't*dades do terce*ro setor um estudo de caso$ JJL f$ 8isserta+o BWestradoK ; #niversidade de =+o Paulo& GHHI$ !".=7C$ 2e* '= >6?>@A1>>>$ 8ispe sobre a *ualifica+o de pessoas jurdicas de direito privado& sem fins lucrativos& como Organizaes da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico& institui e disciplina o 1ermo de Parceria& e d outras providMncias$ 8isponvel em httpXX333$planalto$gov$brXccivilaHTXleisXlQNQH$htm$ .cesso em JQXHRXGHJR$ aaaaaaaaaaaaa$ Decreto '= 061@@A1>>>6 "egulamenta a Cei n o Q$NQH& de GT de maro de JQQQ& *ue dispe sobre a *ualifica+o de pessoas jurdicas de direito privado& sem fins lucrativos& como Organizaes da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico& institui e disciplina o 1ermo de Parceria& e d outras providMncias$ 8isponvel em httpXX333$planalto$gov$brXccivilaHTXdecretoX8TJHH$htm$ .cesso em JQXHRXGHJR$ C.WPO=& :abriel Woreira$ . realidade contbil)gerencial de uma organiza+o do terceiro setor o caso da %unda+o Otaclio Coser$ IB $o'.resso I'ter'ac*o'al de $ustos ; %lorian9polisX=C& GO a TH de novembro de GHHI$ C%C ; COF=/C\O %/8/".C 8/ COF1.!7C78.8/$ IT3 2@@2 C /ntidade sem fins lucrativos$ GHJG$ 8isponvel em httpXX333$portalcfc$org$brXlegislacaoXleisX$ .cesso em GQXHTXGHJR$ aaaaaaaaaaaaaaaaaaaa$ !a'ual de 7roced*me'to co't)be*s e 7resta%&o de co'tas das e't*dades de *'teresse soc*al$ !raslia C%C& GHHO$ Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"2 C\."717/= COWW7==7OF$ Accou't*'. a'd Re7ort*'. by char*t*esD =tatement of "ecommended Practice$ GHHI$ 8isponvel em httpXX333$charit2commission$gov$u6XmediaXQIIHIXsorpHIte-tcolour$pdf$ .cesso em GGXHRXGHJR$ COWW#F71_ =/"V7C/ VOC#F1//"=$ A''ual Re7ort$ GHJG$ 8isponvel em httpXX333$csv$org$u6Xabout)us$ .cesso em HLXRXGHJR$ COOP/"& 8$"$0 =C\7F8C/"& P$=$ !Etodos de PesFu*sa em Adm*'*stra%&o$ N$ ed$ Porto .legre !oo6man& GHHT$ %/""."/U7& /lisabete "oseli$ A re-orma do marco le.al do terce*ro setor 'o Gras*l a cria+o da lei das O=C7P BCei Q$NQHXQQK$ THO f$ 1ese B8outoradoK ; #niversidade de !raslia& GHHN$ %/""/7".& Warcelo Warchine0 %/""/7".& Cristina \illen Warchine$ Terce*ro 1etor um conceito em constru+o& uma realizada em movimento$ GHHL$ 8isponvel em httpXX333$dcc$uem$brXsemanaGHHLXanaisGHHLX.naisaGHHLaar*uivoaTH$pdf$ .cesso em JQXHRXGHJR$ %/""/7".& =lvia Waria 8ias$ O 7a7el das or.a'*Ha%(es do terce*ro sector 'a re-orma das 7olIt*cas 7Jbl*cas de 7rotec%&o soc*al ; uma abordagem te9rico)hist9rica$ TQI f$ 8isserta+o BWestradoK ; #niversidade de Coimbra& GHHH$ :O8O_& .$ =$ 7ntrodu+o ( pes*uisa *ualitativa e suas possibilidades$ Rev*sta de Adm*'*stra%&o de "m7resas& v$ TI& n$ G& p$ IN)LT& marXabr JQQI$ \7C1OF& Watthe30 C"O5=OF& Fic60 WO#\O1& Dean)%ranois0 WC4._& Dames A K*stor*cal 3u*de to N3Os *' Gr*ta*'D $har*t*esL $*v*l 1oc*ety a'd the Molu'tary 1ector s*'ce 1>496 Fe3 _or6 Palgrave Wacmillan& GHJG$ 7F:C.1/"".$ $har*t*es Re.ulat*o'$ GHHO$ 8isponvel em httpXX333$legislation$gov$u6Xu6siXGHHOXLGQXregulationXRHXmade$ .cesso em GGXHRXGHJR$ 4/F8.CC& Derem2$ 1he mainstream of the thrird sector into public polic2 in /ngland in the late JQQHs 5h2s and 3herefores$ $*v*l 1oc*ety NorO*'. Pa7er 2& GHHH$ W.C/8O& %ernanda Waria %elcio0 !O.V.& 8iego Cuiz 1ei-eira$ 8imenses epistemol9gicas da pes*uisa em empreendedorismo$ BBBII "'co'tro ANPAD$ "io de DaneiroX"D& HL)JH de maro de GHHO$ FCVO ; Fational Council for Voluntar2 Organisations$ Accou'tab*l*ty a'd tra's7are'cy6 GHHR$ 8isponvel em httpXX333$ncvo$org$u6XimagesXdocumentsXpolic2aandaresearchXcharit2ala3aandaregulationXacc ountabilit2aandatransparenc2aGHHR$pdf$ .cesso em JQXHRXGHJR$ Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"3 OC7V/7".& :ustavo Dustino de$ Pers7ect*vas sobre o marco re.ulat;r*o 7ara o terce*ro setor ; cenrio internacional$ =eminrio 1erceiro =etor ; cenrios e desafios& GHHQ$ P."C/7"O= VOC#F1b"7O=$ Relat;r*o A'ual6 GHJG$ 8isponvel em httpXX333$parceirosvoluntarios$org$brXComponentesXParceirosX"elatorio.nual$asp$ .cesso em HLXHRXGHJR$ P/_OF& Cuiz %rancisco$ $o'tab*l*dade 7ara e't*dades sem -*'s lucrat*vos BOF: X O=C7PK$ Conselho "egional de Contabilidade do /stado do "io de Daneiro& "io de Daneiro& GHHL$ ".#PP& %abiano Waur20 !/#"/F& 7lse Waria$ !etodolo.*a da 7esFu*sa a7l*c)vel Ps c*<'c*as soc*a*s$ T$ ed$ =+o Paulo .tlas& GHHT$ =.C.WOF& Cester W$ =ocial origins of civil societ2 e-plaining the nonprofit sector cross) nationall2$ NorO*'. 7a7ers o- the Qoh's Ko7O*'s $om7arat*ve No'7ro-*t 1ector Pro/ect& n$ GG& JQQL$ =.F1O=& Cleston .le-andre dos$ Pr)t*cas de $o'tab*l*dade das Or.a'*Ha%(es sem -*'s lucrat*vos de $ur*t*ba$ JJTf$ 8isserta+o BWestradoK ; #niversidade %ederal do Paran ; Curitiba& GHJH$ _7F& "$ 4$ PesFu*sa "studo de $aso R Dese'ho e !Etodos$ G$ /d$ Porto .legre !oo6man& JQQR$ U.FC#C.$ D@lio C?sar$ . contabilidade do terceiro setor$ GHJR$ 8isponvel em httpXX333$portaldecontabilidade$com$brXtematicasXterceirosetor$htm$ .cesso em JQXHRXGHJR$ Re0ebi%o e' );=)+=()" A2rova%o e' ",=)+=()" Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"4