Livro Incentivos

CONSELHO REGIONAL DE
CONTABILIDADE DO
RIO GRANDE DO SUL

MANUAL DE
INCENTIVOS
FISCAIS

PARA INVESTIMENTOS SOCIAIS,
CULTURAIS, DESPORTIVOS
E NA SADE

COMISSO DE ESTUDOS DE
RESPONSABILIDADE SOCIAL DO CRCRS

Porto Alegre-RS
Maro de 2013
Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (51) 3254-9400
Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br

Coordenao-geral:
Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS

Coordenao especfica:
Tcn. Cont. Marco Aurlio Bernardi

Coordenao da edio:
Mrcia Bohrer Ibaez

6 edio revista, atualizada e ampliada.
Edio exclusivamente eletrnica.

Autores da 1 edio Comisso de Estudos de Responsabilidade Social do
CRCRS (2005): Tcn. Cont. Marco Aurlio Bernardi (Coordenador); Contador
Irineu Afonso Frey; Contador Mrio Guilherme Rebollo; Contadora Neusa T.
Ballardin Monser; Tcn. Cont. Nestor Joo Biehl; e Contadora Selia Grbner.

Reviso e atualizao desta 6 edio Coordenao: Conselheiro Marco Aurlio
Bernardi. Comisso de Responsabilidade Social do CRCRS (2013): Contadores:
Simone Loureiro Brum Imperatore (coordenadora), Ado Haussen Vargas, Jos
Carlos Garcia de Mello, Silvia Grewe, Pedro Gabril Kenne da Silva, Edson
Alexandre Schneider, Mrcia Rosane Frey, Liliana Regina Ramos e Tania Moura
da Silva.

Os conceitos emitidos neste livro so de inteira
responsabilidade dos autores.
APRESENTAO

Colega:

Esta publicao tem o objetivo de subsidiar os profissionais da
Contabilidade de informaes, de forma didtica e prtica, acerca
das formas de viabilizar as doaes a projetos sociais, desportivos e
culturais, instruindo sobre as possibilidades de aplicao das leis de
incentivos fiscais, visando adeso a essa corrente de cidadania que
o CRCRS vem incentivando em benefcio da sociedade.

Esta mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preven-
tiva Educao Continuada deste CRCRS, que oferecida gratuita-
mente Classe Contbil gacha, disponvel tambm na verso eletr-
nica, em que possvel a consulta e/ou download, por intermdio da
pgina do CRCRS.

Nossos sinceros agradecimentos ao Conselheiro Marco Aurlio
Bernardi e Comisso de Estudos de Responsabilidade Social, que
dedicaram uma parcela significativa de seu tempo na atualizao deste
livro, tendo em mente algo mais elevado: colaborar com a classe con-
tbil gacha.

Porto Alegre, 14 de maro de 2013.

Contador ZULMIR BREDA
Presidente do CRCRS

5
SUMRIO

INTRODUO .................................................................................................. 09

INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA PROUNI
(PROGRAMA UNIVERSIDADE PARA TODOS) .............................................. 15

1. INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA ......................................... 17

1.1 PROUNI Programa Universidade para Todos ............................................ 17
1.1.1 Objetivo ................................................................................................... 17
1.1.2 Base legal principal .................................................................................. 17
1.1.3 A bolsa de estudos: tipos .......................................................................... 17
1.1.4 Condies para se candidatar bolsa ........................................................ 18
1.1.5 Inscries ................................................................................................. 18
1.1.6 Processo seletivo ...................................................................................... 19
1.1.7 Incentivo fiscal ......................................................................................... 19
1.1.8 Procedimentos de adeso das instituies .................................................. 20

INVESTIMENTO SOCIAL DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM FINS
LUCRATIVOS DOAES OSCIP (ORGANIZAO DA
SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO) FUNCRIANA LEI
DA SOLIDARIEDADE FUNDO DO IDOSO ................................................... 21

2. INVESTIMENTO SOCIAL ............................................................................. 23

2.1 DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM FINS LUCRATIVOS .................. 23
2.1.1 Objetivo ................................................................................................... 24
2.1.3 Benefcio fiscal ........................................................................................ 25
2.1.4 Doaes em bens ...................................................................................... 25
2.1.5 Exemplo .................................................................................................. 25
2.1.6 Contabilizao ......................................................................................... 26
2.1.6.1 Doaes em dinheiro ............................................................................. 26
2.1.6.2 Doao em bens .................................................................................... 26
2.1.7 A nova Lei de Filantropia .......................................................................... 26
2.1.8 Notas explicativas nas demonstraes financeiras ...................................... 28
2.2 DOAES OSCIP ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE
INTERESSE PBLICO ...................................................................................... 35
2.2.1 Objetivo ................................................................................................... 35
2.2.3 Doao pelas pessoas jurdicas ................................................................. 36
2.2.4 Doao em bens ....................................................................................... 36
2.2.5 Exemplo .................................................................................................. 37
2.2.6 Limite da dedutibilidade das doaes efetuadas ......................................... 38
2.2.7 Contabilizao ......................................................................................... 38
6
2.2.7.2 Doao em bens .................................................................................... 38
2.2.8 Procedimentos ......................................................................................... 39
2.2.9 Nova Lei de Filantropia ............................................................................ 39

2.3 FUNCRIANA (FUNDO DOS DIREITOS DA CRIANA E DO
ADOLESCENTE) ............................................................................................... 40
2.3.2 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida ............................ 40
2.3.3 Dedutibilidade do Imposto de Renda devido ............................................. 41
2.3.4 Comprovante de doao em poder do contribuinte ..................................... 51
2.3.5 Informaes do Funcriana Receita Federal ............................................ 52
2.3.6 Contabilizao ......................................................................................... 52
2.3.6.2 Doao em bens .................................................................................... 52

2.4 LEI DA SOLIDARIEDADE-RS PROGRAMA DE APOIO
INCLUSO E PROMOO SOCIAL DO RIO GRANDE DO SUL .................... 54
2.4.1 Objetivo ................................................................................................... 54
2.4.3 Limite do incentivo fiscal ......................................................................... 54
2.4.4 Clculo do incentivo fiscal ....................................................................... 55
2.4.5 Repasse obrigatrio no incentivado ......................................................... 56
2.4.6 Contabilizao ......................................................................................... 57
2.4.7 Procedimentos ......................................................................................... 58

2.5 FUNDO DO IDOSO ................................................................................... 65
2.5.1 Objetivo ................................................................................................... 65
2.5.3 Orientao dos fundos municipais, estaduais e nacional do idoso ..................... 65
2.5.4 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida ............................ 66
2.5.5 Dedutibilidade do Imposto de Renda ......................................................... 66
2.5.6 Doao em bens ....................................................................................... 68
2.5.7 Contabilizao ......................................................................................... 69
2.5.8 Informaes do Fundo do Idoso Receita Federal ..................................... 70
2.5.9 Demonstrao do resultado da pessoa jurdica ........................................... 70

INCENTIVOS FISCAIS CULTURA LEI ROUANET AUDIOVISUAL
PR-CULTURA (RS) ...................................................................................... 75

3. INCENTIVOS FISCAIS CULTURA ............................................................ 77

3.1 LEI ROUANET .......................................................................................... 77
3.1.1 Objetivo ................................................................................................... 77
3.1.3 Desdobramento do incentivo .................................................................... 77
3.1.3.1 Projetos especiais (art. 18 da Lei n 8.313-91) ........................................ 78
3.1.3.1.1 Incentivo fiscal ................................................................................... 78
3.1.3.2 Outros projetos culturais (art. 26 da Lei n 8.313-91) .............................. 80
3.1.3.2.1 Incentivo fiscal ................................................................................... 81
3.1.4 Contabilizao ......................................................................................... 82
7
3.1.4.2 Doao em bens .................................................................................... 83
3.1.5 Procedimentos ......................................................................................... 83
3.1.6 Aplicao dos recursos ............................................................................. 84
3.1.7 Indicao dos principais desvios em relao ao projeto inicial .................... 86

3.2 AUDIOVISUAL ......................................................................................... 90
3.2.1 Objetivo ................................................................................................... 90
3.2.3 Modalidades de aplicaes incentivadas .................................................... 91
3.2.4 Investimento direto ................................................................................... 92
3.2.4.1 Mecanismo de aplicao ........................................................................ 92
3.2.4.2 Incentivo fiscal ...................................................................................... 92
3.2.4.3 Desdobramentos nos resultados .............................................................. 93
3.2.5 Patrocnio ................................................................................................ 94
3.2.6 Aquisio de quotas do Funcines .............................................................. 94
3.2.6.1 Mecanismo de captao ......................................................................... 95
3.2.7 Programas especiais de fomento ............................................................... 96
3.2.8 Aspectos tributrios diferenciados ............................................................. 97
3.2.9 Contabilizao ......................................................................................... 97
3.2.9.1 Investimentos diretos e aquisio de quotas do Funcines ......................... 97
3.2.9.2 Patrocnios e programas especiais de fomento ........................................ 98

3.3 PR-CULTURA (RS) SISTEMA ESTADUAL UNIFICADO DE
APOIO E FOMENTO S ATIVIDADES CULTURAIS ...................................... 99
3.3.1 Objetivo ................................................................................................... 99
3.3.3 A nova lei do Pr-Cultura ......................................................................... 99
3.3.4 reas culturais abrangidas ...................................................................... 100
3.3.5 Fundo de Apoio Cultura (FAC) ............................................................ 102
3.3.6 Conselho Estadual de Cultura-RS ........................................................... 103
3.3.7 Incentivo fiscal ....................................................................................... 103
3.3.8 Efeito no resultado da pessoa jurdica ..................................................... 105
3.3.9 Contabilizao ....................................................................................... 106
3.3.10 Procedimentos ...................................................................................... 107

INVESTIMENTO ESPORTIVO INCENTIVO AO DESPORTO ..................... 117

4. INCENTIVO AO DESPORTO ...................................................................... 119

4.1 Incentivo Federal ao Desporto ................................................................... 119
4.1.1 Objetivo ................................................................................................. 119
4.1.2 Base legal principal ................................................................................ 119
4.1.4 Limite para a dedutibilidade ................................................................... 120
4.1.5 Contabilizao ....................................................................................... 121
4.2 Pr-Esporte-RS Programa de Incentivo ao Esporte .................................. 123
4.2.1 Objetivos ............................................................................................... 123
8
4.2.3 Recursos financeiros .............................................................................. 123
4.2.4 Encaminhamento dos projetos ................................................................ 124
4.2.5 Cmara Tcnica ..................................................................................... 124
4.2.6 Investidores do Pr-Esporte-RS .............................................................. 124
4.2.8 Fundo Pr-Esporte ................................................................................. 125

INCENTIVOS NA REA DA SADE PROGRAMA NACIONAL DE
APOIO ATENO DA SADE DE PESSOAS COM DEFICINCIA.
PROGRAMA NACIONAL DE APOIO ATENO ONCOLGICA ............. 127

5. INCENTIVOS NA REA DA SADE .......................................................... 129

5.1 Incentivos a Entidades Vinculadas a Pessoas com Deficincia PRONAS ........ 129
5.1.1 O que e quais seus objetivos ................................................................. 129
5.1.3 Exigncias legais para o funcionamento de entidade filantrpica .................... 129
5.1.4.1 Pessoas fsicas ..................................................................................... 131
5.1.4.2 Pessoas jurdicas ................................................................................. 132
5.1.5 Doao em bens ..................................................................................... 134
5.1.5.1 Pessoas fsicas ..................................................................................... 134
5.1.6 Contabilizao ....................................................................................... 134

5.2 Incentivo de Apoio a Entidades no Combate ao Cncer PRONON ........... 135
5.2.1 Objetivos ............................................................................................... 135

5.2.2 Exigncias legais para funcionamento da entidade filantrpica ................ 135
5.2.4.1 Pessoas fsicas ..................................................................................... 136
5.2.5 Doao em bens ..................................................................................... 139
5.2.5.1 Pessoas fsicas ..................................................................................... 139
5.2.6 Contabilizao ....................................................................................... 139
5.2.7 Do Comprovante da doao .................................................................... 140

FONTES PARA PESQUISA SOBRE INCENTIVOS FISCAIS NA
INTERNET ....................................................................................................... 141
9
INTRODUO

Com o advento da Revoluo Industrial, responsvel por grandes
mudanas sociais no contexto histrico da humanidade, a sociedade
tem passado por uma significante e relevante transformao.

O surgimento das indstrias trouxe algumas consequncias que
esto sendo enfrentadas pela sociedade atual, tais como a degradao
ambiental e a difuso da excluso social.

Partindo do pressuposto de que a existncia das empresas no
fruto de um trabalho isolado, mas, sim, da interao destas com o
ambiente que as cercam, chega-se a um campo mais especfico, o da
responsabilidade social. Do ponto de vista empresarial, segundo
Chiavenato apud Young & Dos Santos (2002, p. 6), o grau de
obrigaes que uma organizao assume atravs de aes que
protejam e melhorem o bem-estar da sociedade medida que procura
atingir seus prprios interesses. Os mesmos autores complementam

independentemente da dimenso e do grau de engajamento das
organizaes com os aspectos sociais, visualiza-se, nos dias de
hoje, uma preocupao crescente com a imagem da empresa
perante a sociedade, que cria novas exigncias quanto ao
desempenho e a tica organizacional. (...) o exerccio desta
funo social estaria relacionado a uma conduta tica, nascida
das presses pela sociedade, com o objetivo de promover maior
qualidade nas informaes recebidas, minimizando aes
irresponsveis.

Neste contexto, em que afloram significativas mudanas de
paradigmas, exige-se das empresas uma gesto do negcio de forma
socialmente responsvel e ecologicamente correta, com mais tica nos
negcios e nas atividades, respeito e preservao do meio ambiente,
motivao e valorizao dos funcionrios.

No entanto, para atender s demandas e responsabilidade social,
o empresrio defronta-se, atualmente, com um campo adverso, que
dificulta sua contribuio com recursos e aes concretas: recursos
financeiros escassos e caros, alm da elevada carga tributria.

Assim, uma soluo que atende, em parte, s demandas sociais
das empresas a plena utilizao dos Incentivos Fiscais de Incluso
10
Social. Esses incentivos correspondem a uma renncia fiscal das
autoridades pblicas federais, estaduais e municipais, para a aplicao
em projetos sociais, diretamente pelas empresas, reduzindo, assim, os
entraves burocrticos e favorecendo a quem de fato necessita.

Os incentivos fiscais nas reas social, cultural e esportiva
estabelecem um reduzido teto de deduo dos impostos devidos, no
afetando, significativamente, os cofres pblicos.

Os incentivos fiscais mais conhecidos e utilizados pelas empresas
esto distribudos da seguinte forma:
Formao Universitria ProUni;
Investimento social entidades civis sem fins lucrativos,
OSCIP, Lei da Solidariedade, Funcriana e Fundo do Idoso;
Cultural Lei Rouanet, Lei do Audiovisual e Lei de Incentivo
Cultura ou Pr-Cultura-RS;
Esporte leis federal e estadual de incentivo ao esporte.

Com a Lei Rouanet, foram revitalizados vrios projetos de pre-
servao de locais histricos, dentre eles:
Museu Ipiranga, em So Paulo-SP;
Preservao de prdios histricos no Centro do Rio de Janeiro,
em Ouro Preto, Olinda e Recife;
Prdios histricos da Universidade Federal do Rio Grande do Sul.

Tambm cabe mencionar a importncia desta Lei, na construo de
novos prdios em Porto Alegre, dedicados cultura:
Multipalco Theatro So Pedro;
Museu Iber Camargo.

No incentivo do Audiovisual, cabe destacar o filme O Quatrilho,
o qual retratou a fase inicial da imigrao italiana no RS. Este filme teve
tanto sucesso no Brasil e no exterior, que chegou a concorrer ao Oscar
em 1996, como melhor filme em lngua estrangeira.

As aplicaes nos vrios incentivos fiscais tm um peso diferenciado
no resultado das empresas que apuram seus resultados pelo lucro real,
como se pode constatar no quadro abaixo. Alguns incentivos no afetam
em nada o resultado da empresa investidora, pela dedutibilidade integral
11
do valor aplicado, diretamente do Imposto de Renda devido. Outros in-
centivos concedem um benefcio menor:

RECUPERAO DO VALOR INVESTIDO Reflexo no resultado
Do Imposto - Efeito tributrio da empresa - %
de Renda na Despesa S O M A ________________
Incentivos Fiscais Federais

- Doao entidade sem fins lucrativos - 34% = 34% (66%)
- Doao ao Funcriana 100% - = 100% 0
- Fundo do Idoso 100% - = 100% 0
- Projetos Culturais Lei Rouanet:
Projetos Especiais - artigo 18 100% - = 100% 0
Outros Projetos - artigo 26:
Doaes 40% + 34% = 74% (26%)
Patrocnios 30% + 34% = 64% (36%)
- Investimento em Audiovisual 100% + 25% = 125% + 25%
- Desporto 100% - = - 0
- Entidade de Combate ao Cncer 100% - = - 0
- Apoio ao Deficiente Fsico 100% - = - 0

Incentivos Fiscais Estaduais
Deduo Efeito Trib. Efeito no
do ICMS/RS na Despesa = S O M A Resultado

- Lei da Solidariedade-RS
- Projeto Social 100% 0 100% 0
- Adicional de 25% 0 8,50 8,50 (16,50)

- Pr-Cultura/RS:
Lei de Incentivo Cultura
- Projeto cultural 100% - 100% -
- Adicional de 25% 0 8,5 8,5 (16,50)

- Pr-Esporte-RS
- Projeto Esportivo 100% 0 100% 0
- Adicional de 25% 0 8,50 8,50 (16,50)

12
Incentivos Fiscais Federais limites individuais e globais

Pessoas Jurdicas Individual Global
Observao sobre limites
- Cultura (Lei Rouanet) 4% Art. 54 da IN SRF n 267-2002
- Audiovisual 3% Art. 54 da IN SRF n 267-2002
- Funcines 3%
4%
Art. 54 da IN SRF n 267-2002
- Funcriana 1% - Lei n 12.594-2012, art. 87
- Fundo do Idoso 1% - Lei n 12.594-2012, art. 87
- Desporto 1% - Decreto n 6.180-2007, art. 1, 3
- Entidades Combate Cncer 1% - Lei n 12.715-2012, art. 4
- Entidades Apoio Def. Fsico 1% - Lei n 12.715-2012, art. 4

Observao:
Somente os trs primeiros incentivos tm um limite global de 4%.

Pessoas Fsicas Individual Global
Observao sobre limites
- Cultura (Lei Rouanet) 6% Art. 55 da IN RFB n 1.131-2011
- Audiovisual 6% Art. 55 da IN RFB n 1.131-2011
- Funcriana 6% Art. 55 da IN RFB n 1.131-2011
- Fundo do Idoso 6% Art. 55 da IN RFB n 1.131-2011
- Desporto 6%
6%
Art. 55 da IN RFB n 1.131-2011
- Entidades Combate Cncer 1% - Art. 49-C da IN RFB n 1.311-2012
- Entidades Apoio Def. Fsico 1% - Art. 49-C da IN RFB n 1.311-2012

Observao:
Somente os dois ltimos incentivos no tm limite global.

Observaes:

a) Incentivos Fiscais do RS
Enquanto o valor do projeto em cada uma das trs reas acima
social, cultural e esportiva alcana uma deduo de 100% do ICMS
devido, a parcela adicional de 25% no incentivada e como tal tem
um reflexo no resultado correspondente a 66% do valor da parcela
adicional, em virtude do redutor pelo efeito tributrio de 34% sobre a
despesa (IR e CSLL: 15% + 10% + 9%).

b) Lei Rouanet
Passados 20 anos da Lei Rouanet, o governo constatou alguns
desvios em relao aos seus propsitos iniciais, enviando, em conse-
quncia, ao Congresso Nacional novo projeto de lei, o qual, at o fe-
chamento desta edio, permaneceu em debate.

c) Novos Incentivos Fiscais da Unio
Em 03-04-2012, a Presidncia da Repblica publicou a Medida
Provisria n 563, convertida na Lei n 12.715, de 17-09-2012, que
13
concede incentivos fiscais, dedutveis do Imposto de Renda devido, s
doaes efetuadas por pessoas fsicas e jurdicas a entidades
beneficentes de assistncia social ou instituies ligadas preveno e
ao combate ao cncer, em conformidade com o Programa Nacional de
Apoio Ateno Oncolgica PRONON.

Tambm na mesma Medida Provisria, foi institudo o incentivo
fiscal aos doadores a entidades beneficentes que prestam servios as-
sistenciais aos portadores de deficincia fsica. As entidades benefi-
centes devero se adequar ao Programa Nacional de Apoio Ateno
da Sade da Pessoa com Deficincia PRONAS.

Comisso de Estudos de Responsabilidade Social

INCENTIVO
FORMAO
UNIVERSITRIA

PROUNI
Programa Universidade para Todos

17
1. INCENTIVOS FORMAO
UNIVERSITRIA

1.1 PROUNI Programa Universidade para
Todos

O ProUni um programa do Governo Federal, criado por meio
da Medida Provisria n 213, de 10 de setembro de 2004, que oferece
bolsas de estudos integrais e parciais em cursos de graduao e se-
quenciais de formao especfica a estudantes brasileiros em institui-
es privadas de educao superior. s instituies que aderirem ao pro-
grama, oferece, em contrapartida, a iseno de alguns tributos federais.

1.1.1 Objetivo

O ProUni tem por objetivo a concesso de bolsas de estudo inte-
grais e parciais a alunos com renda familiar mxima de at trs
salrios mnimos, atendendo ainda a alguns requisitos estabelecidos
no art. 1 da Lei n 11.096-2005.

A renda do grupo familiar por pessoa calculada somando-se a
renda bruta dos componentes da famlia, dividindo-se pelo nmero de
pessoas. Entende-se como grupo familiar o conjunto de pessoas resi-
dindo na mesma moradia do candidato.

1.1.2 Base legal principal

Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005;
Lei n 11.128, de 28 de junho de 2005;
Decreto n 5.493, de 18 de julho de 2005;
Portaria MEC n 599, de 18 de maio de 2008.

1.1.3 A bolsa de estudos: tipos

A bolsa de estudos do ProUni um benefcio concedido na forma
de desconto parcial ou integral sobre os valores cobrados semestral-
mente ou anualmente pelas instituies privadas de ensino. A bolsa
no est condicionada a nenhuma forma de restituio monetria ao
governo.

18
As bolsas dividem-se em:
a) integral: para estudantes com renda familiar per capita de at
um salrio mnimo e meio;
b) parcial: para estudantes com renda familiar per capita de at
trs salrios mnimos, como segue:
- parcial de 50%, no caso de a renda familiar por pessoa for
de at trs salrios mnimos mensais;
- bolsa complementar de 25% destinada exclusivamente a
novos estudantes ingressantes.

O ProUni tambm possui outras aes de incentivo:

a) Bolsa Permanncia benefcio mensal no valor de R$ 300,00,
concedido a estudantes com bolsa integral em cursos presenciais com
mais de seis semestres de durao;
b) Fundo de Financiamento a Estudantes do Ensino Superior
(FIES) Esta modalidade possibilita financiar ao bolsista at 100% da
mensalidade no coberta pela bolsa de estudo do programa. Normal-
mente, os bancos solicitam garantias para o financiamento, como avais
ou fianas, dependendo da instituio e do candidato.

1.1.4 Condies para se candidatar bolsa

Para candidatar-se ao ProUni, o estudante deve ter participado do
Exame Nacional do Ensino Mdio (Enem) e obtido a nota mnima de
45 pontos e no ser portador de diploma superior.

Tambm so necessrias as seguintes exigncias:
comprovao de renda familiar mdia de at trs salrios m-
nimos;
estar enquadrado numa das condies abaixo:
a) ter cursado o ensino mdio completo em escola pblica;
b) ter cursado o ensino mdio completo em escola privada com
bolsa integral da entidade;
c) possuir deficincia fsica;
d) ser professor atuante da rede pblica de ensino bsico, para os
cursos de licenciatura, normal superior ou pedagogia, destinados for-
mao do magistrio da educao bsica, independentemente da renda.

1.1.5 Inscries

As inscries para o processo seletivo do ProUni so realizadas
exclusivamente pela internet, por meio do site: http:www.mec.gov.br/
prouni.

19
1.1.6 Processo seletivo

O ProUni utiliza as notas do Enem como critrio de seleo. So
pr-selecionados os estudantes que obtiverem as melhores notas nesse
exame. O estudante com o melhor resultado no Enem o primeiro a
ser pr-selecionado. Dessa forma, a admisso no ProUni conjuga
vrios fatores, como a incluso social, a qualidade e o mrito dos estu-
dantes com melhores desempenhos.

1.1.7 Incentivo fiscal

A instituio de ensino superior com fins lucrativos que aderir ao
ProUni ter a iseno do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, conforme art.
8 da Lei n 11.096, a saber:

Art. 8
o
A instituio que aderir ao Prouni ficar isenta dos
seguintes impostos e contribuies no perodo de vigncia do
termo de adeso: (Vide Lei n 11.128, de 2005)
I - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas;
II - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, instituda pe-
la Lei n
o
7.689, de 15 de dezembro de 1988;
III - Contribuio Social para Financiamento da Seguridade
Social, instituda pela Lei Complementar n
o
70, de 30 de dezem-
bro de 1991; e
IV - Contribuio para o Programa de Integrao Social, ins-
tituda pela Lei Complementar n
o
7, de 7 de setembro de 1970.
1
o
A iseno de que trata o caput deste artigo recair sobre
o lucro nas hipteses dos incisos I e II do caput deste artigo, e so-
bre a receita auferida, nas hipteses dos incisos III e IV do caput
deste artigo, decorrentes da realizao de atividades de ensino
superior, proveniente de cursos de graduao ou cursos sequen-
ciais de formao especfica.
2
o
A Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazen-
da disciplinar o disposto neste artigo no prazo de 30 (trinta) dias.
3
o
A iseno de que trata este artigo ser calculada na pro-
poro da ocupao efetiva das bolsas devidas. (Includo pela Lei
n 12.431, de 2011).

Cabe ressaltar que, de acordo com o art. 8 da Lei n 11.096, a
iseno recair, nas hipteses dos incisos I e II, sobre o lucro e, nas
hipteses dos incisos III e IV, sobre a receita auferida. Tais lucros e
receitas so decorrentes da realizao de atividades de ensino superior
20
e provenientes de cursos de graduao ou cursos sequenciais de for-
mao especfica.

A entidade beneficente de assistncia social que aderir ao ProUni
poder utilizar o montante concedido de bolsas do ProUni como apli-
cao em gratuidades (20% da receita anual efetivamente recebida)
atendidos os demais critrios do Decreto n 7.237, de 20-07-2010, que
dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia
social e regula os procedimentos de iseno de contribuies para a
seguridade social.

1.1.8 Procedimentos de adeso das instituies

A instituio de ensino superior interessada em aderir ao progra-
ma dever firmar Termo de Adeso no Ministrio da Educao, cuja
vigncia ser de dez (10) anos, a contar da data de sua assinatura.

INVESTIMENTO
SOCIAL

DOAES A ENTIDADES CIVIS
SEM FINS LUCRATIVOS

DOAES OSCIP
ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL
DE INTERESSE PBLICO

FUNCRIANA

LEI DA SOLIDARIEDADE

FUNDO DO IDOSO
23
2. INVESTIMENTO SOCIAL

Os investimentos sociais caracterizam-se por doaes efetuadas a
entidades civis sem fins lucrativos, OSCIP, FUNCRIANA, Lei da
Solidariedade-RS e Fundo do Idoso, tratados a seguir.

2.1 DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM
FINS LUCRATIVOS

Este investimento caracteriza-se como doao voluntria da
pessoa jurdica diretamente entidade civil sem fins lucrativos, que
atua na rea de sade, educao e/ou assistncia social.

At 1995, as contribuies e doaes a estas entidades eram de-
dutveis como despesa para fins de Imposto de Renda. O atual regula-
mento do Imposto de Renda estabelece que so operacionais e, por-
tanto, dedutveis como tal, no clculo do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, somente as despesas ne-
cessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora. Assim, a partir de 1996, com a vigncia da Lei n 9.249-95,
tais doaes ficaram bastante limitadas.

As novas regras ficaram mais rgidas. Para fins da dedutibilidade
fiscal das doaes como despesa operacional na pessoa jurdica doa-
dora, a legislao estabeleceu algumas condicionantes cumulativas, ou
seja, devem ser observadas todas, em conjunto, pela entidade benefi-
ciada/favorecida:

a) dever ser reconhecida como de utilidade pblica federal, que
preste servios comunidade;
b) a aplicao dos recursos deve atender aos objetivos sociais da
entidade;
c) no pode distribuir lucros ou vantagens a dirigentes ou associados;
d) a doao, quando em dinheiro, dever ser efetuada diretamente
na conta bancria da entidade.

O valor das doaes efetuadas pela pessoa jurdica livre, no
tem limites. Todavia, para fins de dedutibilidade destas como despesa
na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social so-
bre o Lucro Lquido, somente para as que apuram pelo lucro real, a
24
legislao estabeleceu o limite de at 2% do lucro operacional destas,
antes de deduzida a prpria doao. A parcela de doao que exceder
ao percentual acima dever ser adicionada s bases de clculo do
Imposto de Renda e da Contribuio Social.

A pessoa jurdica doadora dever manter arquivado pelo prazo de
cinco anos a declarao da entidade beneficiria devidamente preen-
chida a que se refere a Instruo Normativa n 87-96.

A Lei n 9.249-05 tambm estende o benefcio fiscal para a enti-
dade civil, sem fins lucrativos, que preste servios gratuitos em favor
dos empregados da doadora, no necessitando, neste caso, a entidade
ser reconhecida como de utilidade pblica federal.

bom lembrar que a pessoa jurdica pode efetuar doaes a uma
mesma entidade beneficente, vinculada ao Funcriana ou Fundo do
Idoso, de duas maneiras conjuntas, desde que obedecidas as regras
acima, pela entidade favorecida:
a) doao de at 2% do lucro operacional, contabilizando o valor
como despesa dedutvel no Imposto de Renda e na Contribuio So-
cial, desde que atendidas as exigncias fiscais acima indicadas;
b) deduo de at 1% do Imposto de Renda devido, calculado
alquota de 15%, em cada perodo de apurao trimestral ou mensal
por estimativa, para as pessoas jurdicas com apurao pelo lucro real.

H, ainda, uma terceira opo pela pessoa jurdica doadora, por meio
da Lei da Solidariedade-RS, com a deduo direta do ICMS de-vido,
desde que obedecidas as regras indicadas no item 2.4, deste Manual.

2.1.1 Objetivo

As contribuies tm por objetivo, com a conscientizao da Res-
ponsabilidade Social dos empresrios, ampliar a participao em pro-
jetos de incluso social.


Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 art. 13;
Instruo Normativa SRF n 87, de 31 de dezembro de 1996;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 art. 365;
Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009;
25
Resoluo CFC n 1.409, de 21 de setembro de 2012.

2.1.3 Benefcio fiscal

O benefcio fiscal para fins do clculo do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido concedido s pessoas
jurdicas que contribuem com as entidades civis sem fins lucrativos
enquadradas nas condies estabelecidas pela Lei n 9.249-95 o da
dedutibilidade da doao como despesa operacional para aquelas que
apuram pelo lucro real, limitada a 2% do lucro operacional.

A deduo da doao efetuada contabilizada como despesa opera-
cional na pessoa jurdica e no como deduo direta no Imposto de Renda
devido, como nos incentivos do Funcriana e Fundo do Idoso.

As doaes efetuadas por pessoas fsicas diretamente a estas enti-
dades no tm o benefcio fiscal em sua declarao de ajuste anual.

2.1.4 Doao em bens

a) Pessoas fsicas
As pessoas fsicas podem contribuir com bens constantes do seu
patrimnio pessoal. O valor da contribuio o que consta na sua
Declarao Anual de Rendimentos ou, na falta deste, o valor que
serviu de base para o clculo do Imposto de Transmisso. A pessoa
fsica no tem qualquer benefcio fiscal, nestas doaes.

b) Pessoas jurdicas
A doao pela pessoa jurdica deve ser feita, mediante emisso de
Nota Fiscal em nome da entidade favorecida, pelo valor residual contbil
do bem. Poder tambm ser efetuada pelo valor de mercado, mediante
laudo de avaliao assinado por perito ou empresa especializada.

2.1.5 Exemplo

Conforme a Demonstrao de Resultado item 2.2.5.

Lucro Operacional .............................................. R$ 1.210.300,00
(+) Doao a entidade civil .......................................R$ 24.700,00
(=) Lucro Operacional antes da doao ............... R$ 1.235.000,00
Limite para a dedutibilidade fiscal da doao:
2% de R$ 1.235.000,00 = .................................... R$ 24.700,00
26
2.1.6 Contabilizao

Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a
contabilizao dever ser:

2.1.6.1 Doaes em dinheiro

D DESPESA OPERACIONAL (DO)
Doaes a Entidades Sem Fins Lucrativos

C DEPSITOS BANCRIOS (AC)
Banco xxx

Valor da doao (entidade) cf. recibo .................... R$ 24.700,00

2.1.6.2 Doao em bens

Dados do bem:

Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00
Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00)
Valor residual .............................................................. R$ 500,00
D DESPESA OPERACIONAL DO ........................ R$ 500,00
C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00
D DEPRECIAO ACUMULADA (AP) .............. R$ 9.500,00

Neste caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota
Fiscal de Sada, devendo constar:

Data de emisso e sada:
Nome, endereo e CNPJ da entidade favorecida:
Cdigo Fiscal: 5.949 (dentro do RS)
Natureza da operao: Doao de Ativo Imobilizado
Valor da Nota Fiscal: R$ 500,00
Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est
sendo doado.

2.1.7 A Nova Lei de Filantropia

A Lei n 12.101-2009 estabeleceu novas regras para a concesso
da certificao ou renovao das entidades beneficentes de assistncia
social ou entidades sem fins lucrativos, as quais podem ter as ativida-
des de assistncia social, sade e educao.

27
Por intermdio dessa lei, as entidades foram distribudas em trs
reas distintas de atuao, cada uma com parmetros mnimos a serem
observados:

rea da Sade

As entidades enquadradas nesta rea devem realizar servios ao
SUS num percentual mnimo de 60% nos atendimentos pessoais.

Havendo falta de demanda, confirmada pelo gestor local do SUS,
a entidade dever comprovar a aplicao em gratuidade, como segue:

- 20% da receita bruta, caso o atendimento ao SUS seja inferior
a 30%;
- 10% da receita bruta, caso o atendimento ao SUS se situe
entre 30% a 50%;
- 5% da receita bruta, caso o atendimento ao SUS se situe entre
50% a 60%.

rea da Educao

Ser concedida ou renovada a certificao de entidade beneficen-
te quela que aplicar anualmente em gratuidade, no mnimo, 20% da
receita anual efetivamente recebida.

A entidade dever ainda:
1. demonstrar adequao s diretrizes e metas do Plano Nacional
de Educao;
2. atender a padres mnimos de qualidade estabelecidos pelo
Ministrio da Educao;
3. oferecer bolsas de estudo, nas propores abaixo:
- no mnimo a uma bolsa de estudo integral para cada nove
alunos pagantes da educao bsica;
- bolsas parciais de 50% para o alcance do nmero mnimo
exigido.

rea da Assistncia Social

Ser concedida ou renovada a certificao de entidade beneficen-
te entidade que preste servios ou aes assistenciais de forma
gratuita, continuada e planejada, para usurios ou a quem deles
necessitar, sem discriminaes.

28
Em virtude da gratuidade dos servios a serem prestados comu-
nidade, a entidade deve antes do incio de suas atividades firmar con-
vnios ou acordos com os poderes pblico (federal, estadual ou muni-
cipal) e privado, visando obteno dos recursos necessrios sua
atividade assistencial.

As entidades que atuarem em mais de uma das trs reas acima
devero requerer a certificao ou renovao junto ao Ministrio vin-
culado a sua atividade preponderante: Ministrio da Sade, da Educa-
o ou da Assistncia Social. A atividade preponderante ou principal
da entidade consta no cadastro da pessoa jurdica junto ao Ministrio
da Fazenda (CNPJ). Para comprovar a atividade preponderante, a
entidade dever evidenciar anualmente nas notas explicativas das
demonstraes contbeis, as receitas, custos e despesas, segregadas
por cada uma das reas de atuao: sade, educao ou assistncia
social. Havendo ape-nas duas reas de atuao, tambm dever ser
observada esta recomen-dao de segregao nas contas de resultado.

2.1.8 Notas Explicativas nas Demonstraes Financeiras

A Resoluo CFC n 1.409-2012, atendendo ao disposto no art.
29 da Lei n 12.101-2009, estabeleceu que as entidades sem fins
lucrativos devem evidenciar em notas explicativas nas demonstraes
financeiras, dentre outros, os tpicos abaixo:

- os critrios de apurao das receitas e das despesas pelo regi-
me de competncia e no de caixa;
- as receitas e despesas, com ou sem gratuidade, de forma se-
gregada por tipo de atividade ou reas de atuao: educao,
sade ou assistncia social;
- a constituio de proviso para cobrir as perdas sobre os cr-
ditos a receber;
- os critrios do registro contbil da depreciao, amortizao
ou exausto do ativo imobilizado;
- as taxas de juros, datas dos vencimentos e garantias oferecidas
nos emprstimos;
- o montante da renncia fiscal com as imunidades tributrias
federais, estaduais e municipais;
- o trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor justo da
prestao do servio como se tivesse ocorrido o desembolso
financeiro.

No intuito de oferecer uma colaborao s entidades, fornecemos,
abaixo, sugestes para o atendimento de dois itens acima apontados:

29
A Comprovao da gratuidade concedida

Na rea da sade (art. 4 da Lei n 12.101-2009)

Usurios No Usurios TOTAL
do SUS do SUS
Quantidade de internaes xxx + xxx = xxx
Atendimento ambulatorial xxx + xxx = xxx
Somas ___ + ___ = ___
Percentuais ___ + ___ = 100%

Na rea da educao (art. 13 da lei n 12.101-2009)

a) Comprovao da Gratuidade em 20% 31-12-2xx1
R$

Receita bruta auferida .............................................................................. xxx
( - ) Bolsas de estudo com 100% em gratuidade ......................................... xxx
( - ) Bolsas de estudo com 50% em gratuidade ........................................... xxx
( - ) Descontos incondicionais concedidos ................................................. xxx
( - ) Perdas no recebimento de crditos ...................................................... xxx
( - ) Mensalidades a receber .......................................................... xxx
= Receita efetivamente recebida .................................................... _________

Gratuidade mnima de 20% s/ receita efetivamente recebida ....................... xxx
Gratuidade praticada no exerccio ............................................................. xxx
% de gratuidade praticada ............................................................. _________

b) Gratuidade em Bolsas de Estudo

Na Educao

Total de alunos .............................................................. xxx
Alunos pagantes ....................................................................... xxx
Alunos no pagantes ................................................................. xxx

Bolsas de Estudo

Com gratuidade de 100% .......................................................... xxx
Com gratuidade de 50% ............................................................ xxx
Total de bolsas .............................................................. _________

Na rea de assistncia social (art. 18 da Lei n 12.101-2009)

Receitas auferidas: R$
Receitas com Subvenes .......................................... xxx
Receitas com Doaes ............................................... xxx
Receitas com Servios Voluntrios ............................. xxx
Outras receitas .......................................................... xxx = _________

Custo/Despesas
Custo com Assistncia Social ..................................... xxx
Despesas Administrativas .......................................... xxx
Outras Despesas ........................................................ xxx = _________

30
B Servio Voluntrio

As entidades sem fins lucrativos, em sua maioria, utilizam o traba-
lho voluntrio em suas atividades, isto , o recebimento de prestao de
servios sem qualquer remunerao.

O Conselho Federal de Contabilidade estabeleceu que configura
doao somente quando ocorre a situao em que o servio prestado
especializado (contadores, mdicos, advogados, engenheiros, eletricis-
tas, enfermeiros, professores e outros) em que a entidade pagaria pelo
servio, caso no ocorresse o servio voluntrio.

recomendvel s entidades que contratam o servio voluntrio a
assinatura de um contrato de prestao de servio voluntrio ou termo
de adeso, com a indicao da atividade ou tarefa a ser efetuada, o
horrio, a durao, etc., conforme modelo a seguir.

Para a contabilizao pelo valor justo da prestao do servio a
que se refere o item 19 da Resoluo CFC n 1.409-2012, deve ser
confeccionada uma planilha de apurao em funo das horas traba-
lhadas pelo voluntrio, multiplicando-se pelo valor da remunerao
utilizada ou indicada pelas entidades da respectiva categoria profis-
sional (segue modelo).

Contabilizao do valor do servio voluntrio

Apurado o valor do servio voluntrio pelo valor justo, este deve ser
contabilizado tanto na receita quanto na despesa, com o indicativo com-
plementar de TRABALHO VOLUNTRIO:

D DESPESA OU CUSTO COM TRABALHO VOLUNTRIO
rea da ... (Educao, sade ou Assistncia Social)

C RECEITA COM TRABALHO VOLUNTRIO
rea da ...

Assim, a entidade que obedecer a orientao acima, no ter
reflexo no seu resultado, pois o valor da receita auferida com o servio
voluntrio ser anulado pelo valor equivalente a sua despesa.
31
CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIO
VOLUNTRIO MODELO

Nome da instituio: ________________________________________________________
Endereo: ________________________________________________________________
rea de atividade: _________________________________________________________

Nome do(a) voluntrio(a): ___________________________________________________
Documento de identidade: _____________________ CPF: __________________________
Endereo: ________________________________________________________________
Referncias pessoais: _______________________________________________________

O trabalho voluntrio a ser desempenhado junto a esta instituio, de acordo com a Lei n
9.608, de 18-02-1998, atividade no remunerada, com finalidades ______________________
________________________________________________________________________
(assistenciais, educacionais, cientficas, cvicas, culturais, recreativas, tecnolgicas ou outras), e
no gera vnculo empregatcio nem funcional ou quaisquer obrigaes trabalhistas,
previdencirias e afins.

Trabalho voluntrio na rea de: ________________________________________________
Tarefa especfica: __________________________________________________________
Durao: de ______ at __________ Horrios: ____________________________________
Resultados esperados: _______________________________________________________
________________________________________________________________________

Declaro estar ciente da legislao especfica sobre servio voluntrio e que aceito atuar como
voluntrio(a) nos termos do presente Termo de Adeso.

Cidade: _________________________________ Data: _____________________________

____________________________________
Assinatura do(a) voluntrio(a), RG e CPF

Testemunhas:

________________________________ ________________________________
Assinatura, RG e CPF Assinatura, RG e CPF

De acordo:

Nome e assinatura do(a) responsvel da instituio/cargo que ocupa

32

NOME DA INSTITUIO:
Endereo:
CNPJ n:

RELATRIO DE TRABALHO VOLUNTRIO

Nome do Prestador: __________________________________________________________
Endereo: _________________________________________________________________
CPF n: _______________Telefone: ___________ E-mail: ____________________________

Horas trabalhadas Dia

____
____
____
____

ou Sesses

____/____
____/____
____/____
____/____

Soma

Distribuio:

Total

____
____
____
____

____

____

____
____
____
____
ATIVIDADE REALIZADA

_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________________________

horas Atividade Administrativa
horas Atividade Educacional
horas Atividade na Sade
horas Atividade na Assistncia Social

OBS.

_________________
_________________
_________________
_________________

___________________________________ _______________________

Assinatura Prestador Servio Voluntrio Representante da entidade
33
ENTIDADE: ____________________________________________________

RECEITAS/DESPESAS COM TRABALHO VOLUNTRIO

CLCULO MENSAL DE : _________________________ /20xx

_______Valor em R$________

Quantidade Unitrio TOTAL
Horas
Atividade A _______ x _______ = _______
Atividade B _______ x _______ = _______
Atividade C _______ x _______ = _______
Atividade D _______ x _______ = _______
Totais _______ x _______ = _______

DESMEMBRAMENTO DAS RECEITAS/DESPESAS

A - Atividade administrativa R$
B - Atividade educacional R$
C - Atividade com sade R$
D - Assistncia social R$ __________

_____________

Local e data

____________________________________
Representante legal da entidade
CPF n xxx.xxx.xxx-xx

____________________________________
Contador/Tcn. Cont. xxxxxxxxx CRCxx n _______
CPF n xxx.xxx.xxx-xx

34
Modelo de Declarao de Entidade Sem Fins Lucrativos

Entidade Civil
1. Identificao
Nome
Endereo completo da sede
CNPJ
2. Informaes Bancrias
Banco: Agncia
Conta-Corrente
3. Ato formal, de rgo Competente da Unio, de Reconhecimento de
Utilidade Pblica
Tipo de Ato
Data de Expedio
Nmero
Pginas do DOU
Data de Publicao
4. Responsvel pela Aplicao Legal dos Recursos
Nome
RG n rgo Expedidor
Data de Expedio
CPF
Endereo Residencial
Endereo Profissional
Declaram, para efeito do disposto no art. 13, 2, inciso III, a, b e c,
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e no art. 28, 1, letra b.3, e
3, a, b e c, da IN SRF n 11, de 21 de fevereiro de 1996, que esta
entidade se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na
realizao de seus objetivos sociais e a no distribuir lucros, bonificaes ou
vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou
pretexto, e que o responsvel pela aplicao dos recursos e o representante
legal da entidade esto cientes de que a falsidade na prestao destas
informaes os sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela
concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, rela-
tivas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a or-
dem tributria (art. 1da Lei n 8.136, de 27 de dezembro de 1990).

Local e Data
________________________
RESPONSVEL PELA APLICAO LEGAL DOS RECURSOS
NOME:
CPF:
Institudo pela IN n 87, de 31.12.1996.
35
2.2 DOAES OSCIP ORGANIZAO DA
SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE
PBLICO

So as doaes feitas a entidades, sem fins lucrativos, certificadas
como OSCIP. As entidades, para obterem a qualificao como OSCIP,
devero ter:
autorizao de rgo federal, com renovao anual; e
obrigatoriamente um Conselho Fiscal.

Em contrapartida, obtm algumas facilidades:
podem remunerar seus dirigentes;
tem menos exigncias para poder funcionar.

Podem enquadrar-se como OSCIP, conforme o art. 3 da Lei n 9.790-
99, as pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujo objetivo
social tenha, dentre outras, a promoo de uma das seguintes finalidades:
de assistncia social;
da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico;
gratuita da educao;
gratuita da sade;
do voluntariado;
do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; e
a defesa, preservao e conservao do meio ambiente.

No se enquadram como OSCIP, de acordo com o art. 2 da refe-
rida Lei:
os sindicatos, associaes de classe e representao de catego-
ria profissional;
as instituies religiosas;
as organizaes partidrias e fundaes;
as instituies hospitalares privadas no gratuitas;
as fundaes pblicas.

2.2.1 Objetivo

Visa ao fortalecimento do terceiro setor, mediante a simplificao
das exigncias e procedimentos.

36

Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 art. 13;
Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999;
Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999;
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002;
Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 art. 365;
Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009;
Resoluo CFC n 1.409, de 21 de setembro de 2012.

2.2.3 Doao pelas pessoas jurdicas

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem contabilizar
a contribuio como despesa dedutvel para fins de Imposto de Renda
e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), desde que a
entidade beneficiada atenda s exigncias citadas anteriormente e a
empresa doadora faa a sua contribuio at o limite de 2% do seu
resultado operacional, antes de computada a sua prpria deduo.

As doaes das pessoas jurdicas para as instituies de ensino e
pesquisa tambm tm incentivos. Criadas por lei federal, elas tm sua
dedutibilidade fiscal admitida, desde que a doao fique limitada a at
1,5% (um e meio por cento) do lucro operacional da empresa doadora.

O efeito sobre o resultado ser o valor da contribuio menos o da car-
ga tributria correspondente, como se pode verificar no exemplo a seguir.

2.2.4 Doao em bens

a) Pessoas fsicas
As pessoas fsicas podem contribuir com bens constantes do seu
patrimnio pessoal. O valor da contribuio o que consta na sua
Declarao Anual de Rendimentos ou, na falta deste, o valor que
serviu de base para o clculo do Imposto de Transmisso.
A pessoa fsica no tem qualquer benefcio fiscal nestas doaes,
quer sejam efetuadas em dinheiro ou em bens.

b) Pessoas jurdicas
A doao pela pessoa jurdica deve ser feita mediante emisso de
Nota Fiscal em nome da entidade favorecida, pelo valor residual contbil
37
do bem. Poder tambm ser efetuada pelo valor de mercado, mediante
laudo de avaliao assinado por perito ou empresa especializada.

2.2.5 Exemplo

R$ %
Doao entidade OSCIP (10.000,00) 100
Reduo da carga tributria (IRPJ/CSLL) 3.400,00 34
Efeito no resultado ( 6.600,00) 66

Observaes

a) O percentual de 34% composto de 25% de Imposto de Renda
e 9% de Contribuio Social sobre o Lucro.
b) A dedutibilidade nas doaes a entidades OSCIP fica limitada a 2%
do lucro operacional na pessoa jurdica, antes de considerada a doao.

Pode-se verificar, no quadro a seguir, o reflexo no resultado para
trs situaes:
a) empresa que no fez doaes durante o exerccio;
b) empresa que contribuiu com 2% do resultado operacional;
c) empresa que fez doaes acima do limite de 2% do seu resulta-
do operacional.

DEMONSTRAO ANUAL DO RESULTADO
EVIDENCIANDO A DEDUTIBILIDADE DA DOAO
A UMA ENTIDADE OSCIP

Sem doao
Doao de 2% do
Lucro Operacional
Doao acima de
2% do Lucro
Operacional

Receita Bruta............................... 4.000.000 4.000.000 4.000.000
Custo dos Produtos Vendidos..... 2.!00.000" 2.!00.000" 2.!00.000"
# $ar%em &ruta.......................... '.!00.000 '.!00.000 '.!00.000

Despesas Operacionais:
Com Vendas.......................... 200.000" 200.000" 200.000"
(dministrati)as...................... '00.000" '00.000" '00.000"
Doao entidade OSCIP... - (24.700) (50.000)
Receita *inanceira L+,uida.......... -!.000 -!.000 -!.000

Resultado Operacional................ '.2-!.000 '.2'0.-00 '.'.!.000

Proiso p! I" e CS##/
0mp. Renda/ '!%................... '.!.2!0" '.'.!4!" '.'.!4!"
0R 1 (dicional de '0% ........... 22.!00" 23.0-0" 23.0-0"
Contri&uio Social de 2%..... '''.'!0" '0..223" '0..223"

L4CRO L5640DO........................ .-2.'00 .22.32. 323.42.

38
Observaes

a) A reduo no Lucro Lquido de R$ 16.302,00 (839.100,00
822.798,00) corresponde a 66% da doao de R$ 24.700,00.
b) No exemplo apresentado na coluna 3 do quadro anterior, o
valor da doao excedeu a 2% do lucro operacional. Neste caso,
adiciona-se, no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR , o valor
excedente de R$ 25.300,00 (50.000,00 24.700,00).
c) O lucro real, na coluna 3, de R$ 1.210.300,00 (1.185.000,00 +
25.300,00).

2.2.6 Limite da dedutibilidade das doaes efetuadas

Lucro Operacional antes da doao .............. R$ 1.235.000,00

Clculo do limite de 2%
2% de R$ 1.235.000,00 = R$ 24.700,00

2.2.7 Contabilizao



Doaes a Entidades OSCIP

C
DEPSITOS BANCRIOS (AC)
Banco xxx

Valor da doao (entidade) cf. recibo ............. R$ 24.700,00


Dados do bem:

Valor residual .............................................................. R$ 500,00
39

Nesse caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota

Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est sen-
do doado.

2.2.8 Procedimentos

a) Verificar se a entidade est enquadrada como OSCIP, pois a
Receita Federal s aceita a dedutibilidade como despesa se a entidade
tiver essa certificao legal.

b) A parcela da doao que exceder a 2% do lucro operacional
dever ser adicionada no LALUR Livro de Apurao do Lucro
Real, por ser despesa no dedutvel, para fins de Imposto de Renda.
Tambm dever ser adicionado ao LALUR o valor da doao pago
entidade que no tiver seu reconhecimento federal como de utilidade
pblica federal.

c) As parcelas indedutveis devero ser adicionadas tambm
base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

2.2.9 Nova Lei da Filantropia

Tambm se aplicam s entidades OSCIP o contedo indicado nos
itens 2.1.7 e 2.1.8 das Doaes a Entidades Civis sem Fins Lucra-
tivos.
40
2.3 FUNDO DOS DIREITOS DA CRIANA E
DO ADOLESCENTE FUNCRIANA

um fundo criado por lei federal para beneficiar a criana e o
adolescente. constitudo por doaes de pessoas fsicas, jurdicas e
do prprio Poder Pblico. Para as pessoas fsicas e jurdicas, a lei
permite deduzir, do Imposto de Renda devido, as doaes devidamen-
te comprovadas, observados os limites estabelecidos pela legislao
prpria.

O Fundo pode ser municipal, estadual ou federal e tem como
objetivo assegurar criana e ao adolescente o direito vida, sade,
alimentao, educao, ao lazer, profissionalizao, cultura, ao
respeito, liberdade e convivncia familiar comunitria, alm de
coloc-los a salvo de toda a forma de negligncia, discriminao,
explorao, violncia, crueldade e opresso.


Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990;
Lei n 9.249 e n 9.250, de 26 de dezembro de 1995;
Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002;
Instruo Normativa SRF n 390, de 30 de janeiro de 2004;
Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011;
Lei n 12.594, de 18 de janeiro de 2012 (complemento de 3%);
Instruo Normativa RFB n 1.311, de 31 de dezembro de 2012.

2.3.2 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida

Os contribuintes, pessoas fsicas e jurdicas, depositam as doa-
es em conta especfica, aberta em instituio financeira pblica,
vinculada ao respectivo fundo, o qual, por sua vez, far as destinaes
conforme estiver estabelecido em sua regulamentao, quer seja no
mbito municipal, estadual ou federal.

O Governo Federal d autonomia aos Conselhos de Direitos da
Criana e do Adolescente para estabelecerem o regramento da mat-
ria. Dessa forma, dever ser observado o que dispem os atos baixa-
dos por esses Conselhos no tocante distribuio dos recursos para as
41
entidades habilitadas no Fundo. Cabe salientar que na maioria dos
municpios a legislao prev a possibilidade de o doador indicar as
entidades a serem beneficiadas. E essa caracterstica da escolha um
diferencial na captao dos recursos. Est constatado que o valor
arrecadado das contribuies privadas cai sensivelmente quando o
investidor no tem a possibilidade de escolher a entidade.

Compreende-se essa questo facilmente. muito natural que os
doadores, pessoas fsicas ou jurdicas, direcionem as suas aplicaes
para entidades nas quais esse investidor conhece suas atividades, seus
projetos sociais, sua administrao e sua sede. Nessas condies, o
prprio investidor sente-se orgulhoso em poder colaborar com a enti-
dade escolhida, para a formao das crianas, em projetos de incluso
social.

Para a liberao dos recursos s entidades habilitadas, o Fundo
Municipal, Estadual ou Federal exige a apresentao prvia dos projetos
especficos onde sero aplicados os recursos. Aps a sua aplicao, as
entidades devem providenciar no envio ao Fundo, de relatrios e com-
provantes de aplicao da verba recebida. O prazo para essa compro-
vao varia conforme a regulamentao de cada municpio ou Estado.

Esse incentivo fiscal mais conhecido como FUNCRIANA.
Todavia, alguns municpios adotam outras denominaes, como: FIA
Fundo da Infncia e Adolescncia, Funcad, Fundica ou, ainda,
Conselho Municipal da Criana. O incentivo o mesmo e a legislao
bsica federal.

Cada Fundo deve ter nmero prprio de inscrio no CNPJ.

2.3.3 Dedutibilidade do Imposto de Renda devido

Para serem dedutveis do Imposto de Renda, as doaes devem
observar os seguintes requisitos:

a) Pessoa fsica

O total do incentivo fiscal de 6% calculado sobre o Imposto de
Renda devido, apurado somente no modelo completo. Assim, o con-
tribuinte que optar pelo modelo simplificado de declarao, no far
jus a este benefcio fiscal.

42
Convm salientar que outros incentivos fiscais federais tambm
participam do limite global de 6%: Fundo do Idoso, Lei Rouanet, do
Audiovisual e do Desporto. As pessoas fsicas podem realizar doaes
no montante que desejarem. Todavia, a soma na aplicao incentivada
no pode ultrapassar o limite mximo anual de 6% do Imposto de
Renda devido.

A partir do exerccio de 2013, ano-base de 2012, as doaes ao
Funcriana podem ser efetuadas em duas modalidades:

Doaes no ano-base a serem efetuados no perodo compre-
endido entre 1-01 a 31-12 ;
Doaes diretamente na Declarao - mediante o pagamento
da doao ao Funcriana at a data fixada para a entrega da
declarao do IRPF do ano-base e at o limite de 3% do IR
devido.

Sistemtica operacional na modalidade 1:

Doaes no Ano-Base

A pessoa fsica dever mencionar na Declarao de Ajuste Anual,
no item Fixas da Declarao, no campo Doaes Efetuadas o c-
digo e nome do incentivo, como segue:

40 Doaes 2012 ao Estatuto da Criana e do
Adolescente/Funcriana

Para os demais incentivos, os cdigos so:

41 Incentivo Cultura (Lei Rouanet);
42 Incentivo Audiovisual;
43 Incentivo ao Desporto;
44 Doaes Estatuto do Idoso;
45 Incentivo a Entidades de Apoio ao Deficiente;
46 Incentivo a Entidades de Apoio e Combate ao Cncer.

Todas as doaes acima devem ser efetuadas durante o ano-base,
ou seja, de 1-01 a 31-12. A complementao para o Funcriana em
mais 3%, a ser efetuada at a data da entrega da Declarao da Pessoa
Fsica ser tratada mais adiante.

Na maioria dos incentivos acima, o contribuinte poder escolher a
entidade a ser beneficiada/favorecida com os seus recursos. Na questo
43
do Funcriana, o contribuinte dever consultar o que estabelece a legis-
lao municipal, estadual ou federal, pois ainda existem municpios que
no permitem ao contribuinte a escolha da entidade.

As doaes podem ser efetuadas a uma ou mais entidades vincula-
das ao Funcriana, localizadas em qualquer parte do territrio nacional,
no se restringindo localidade do seu domiclio ou do seu Estado.

Sistemtica operacional na modalidade 2:

Doaes Diretamente na Declarao

A legislao atual permite o pagamento ao Funcriana durante o
ano-base, at o limite mximo de 6% do IR devido. Como o valor do
IR devido conhecido somente por ocasio da entrega da declarao
da pessoa fsica no ano-seguinte, a autoridade pblica federal, sensvel
aos pleitos das entidades e dos contribuintes, autorizou o pagamento
somente para as pessoas fsicas at o ltimo dia fixado para a en-
trega das declaraes do ano seguinte, e somente para o Funcrian-
a, de um complemento de at 3%, at alcanar o limite global de 6%
do IR devido (Lei n 12.594-2012).

Caso a pessoa fsica tenha contribudo durante o ano-base com
3% para o Funcriana e 3% para projetos culturais da Lei Rouanet,
no ter direito complementao em mais 3%, em virtude de j ha-
ver alcanado o limite global de 6%.

Se a soma das doaes efetuadas para os incentivos acima ultra-
passar o limite global de 6%, a parcela excedente ser considerada
como no incentivada ou no dedutvel para fins de Imposto de
Renda.

Nesta modalidade, o contribuinte pode escolher o Fundo destina-
trio da doao (municipal, estadual ou nacional), mas no pode esco-
lher a entidade beneficente da sua doao.

O contribuinte deve procurar no prprio programa da declarao
de rendimentos da pessoa fsica quais os fundos previamente cadas-
trados na Receita Federal, pois nesta modalidade as doaes sero
destinadas somente a estes fundos.

Para essa questo da modalidade 2, a Receita Federal, estabeleceu
os procedimentos abaixo, mediante a Instruo Normativa RFB n
1.311-2012.

44
a) O programa da Declarao de Ajuste Anual da Receita Federal
no modelo completo, possibilitar ao contribuinte a escolha do(s) Fun-
do(s), na ficha Resumo da Declarao, no campo DOAES AO
FUNCRIANA DIRETAMENTE NA DECLARAO; para que
este(s) fundos Municipal, Estadual ou Nacional receba(m) o(s) recur-
so(s) complementar(es) do Funcriana, podendo, inclusive, serem es-
colhidos todos eles.

Para tanto, o contribuinte dever observar o seguinte procedimento:

Procurar na ficha Resumo da Declarao o item DOAES
DIRETAMENTE NA DECLARAO ECA (Estatuto da Criana
e do Adolescente):

Espcies de Fundos:

( ) Fundo Nacional
( ) indicao do valor R$ _______
( ) Fundo Estadual
( ) Indicao da Unidade da Federao/Estado;
( ) Indicao do valor R$_______
( ) Fundo Municipal
( ) Indicao da Unidade da Federao
( ) Nome do municpio. Verificar a lista, pois nem todos esto habilitados
( ) Indicao do valor

b) DARF Impresso para pagamento

Aps o preenchimento do quadro acima, o contribuinte dever
procurar na Declarao do seu IR, na ficha IMPRIMIR DARF DO
FUNCRIANA, imprimindo a guia de recolhimento, com a
complementao de at 3%, contendo j o cdigo da receita n 3351.

c) Aps o recebimento, a Receita Federal efetuar o repasse das doa-
es arrecadadas diretamente aos fundos indicados pelos contribuintes.

d) Os Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos
da Criana e do Adolescente devero estabelecer e divulgar comuni-
dade o regramento para esta distribuio, uma vez que na opo da
modalidade 1, os contribuintes, em sua maioria, podem escolher as
entidades a serem beneficiadas, o que no ocorre na modalidade 2.

Observaes:

As pessoas fsicas podem entregar a declarao de Imposto de
Renda em maro, relativa ao ano-base anterior, com o pagamento da
45
complementao do Funcriana at o ltimo dia fixado para a sua en-
trega, desde que o valor do incentivo fiscal tenha sido declarado no
campo prprio.

Nos municpios onde o contingente de doadores tem aumentado a
cada ano, muito se deve s iniciativas de empregadores, por meio de
duas aes junto aos seus colaboradores:
a) antecipam informaes e auxiliam no clculo do valor a ser
doado ;
b) adiantam o valor das doaes, sem nus para a funcionrio.

Demonstrao de Doao ao Funcriana Pessoas Fsicas:

Demonstramos, abaixo, um resumo de duas Declaraes de Ajus-
te Anual da Pessoa Fsica, relativas ao exerccio de ____, ano-base de
_____, com aplicao do Funcriana e outra sem:

Sem doao Com doao

Rendimento tributvel 316.312,00 316.312,00
( - ) Dedues com mdicos,
Previdncia e outras (20.312,00) (20.312,00)
Base de clculo do IR 296.000,00 296.000,00
Imposto de Renda devido (72.321,62) (72.321,62)
Imposto de Renda Retido na Fonte 73.500,00 73.500,00

Doao ao Funcriana:

Limite de 6% s/ R$ 72.321,62 = R$ 4.339,29
Doao efetuada no ano-base:
Ao Funcriana 0 3.500,00
Lei Rouanet 0 500,00
Complemento ao Funcriana no ano
subsequente, limitado at 3% s/ R$ 72.321,62 0 339,29
Soma das doaes 4.339,29

Saldo de Imposto de Renda:

Valor a receber 1.178,38 5.517,67

Resumo:

Imposto de Renda devido (72.321,62) (72.321,62)
I Renda retido na fonte 73.500,00 73.500,00
Doaes incentivadas
Funcriana 0 3.839,29
Lei Rouanet 0 500,00

Imposto de Renda (a pagar)/receber (1.178,38) 5.517,67
46
UTILIZAO DO FUNCRIANA PELAS PESSOAS FSICAS

NOME: JOO DE DEUS IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA
CPF: xxx.xxx.xxx-xx EXERCCIO 20XX
DECLARAO DE AJUSTE ANUAL Ano-Calendrio 20X1

RESUMO TRIBUTAO UTILIZANDO AS DEDUES LEGAIS (Valores em Reais)

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS
Recebidos de pessoa jurdica pelo titular 316.312,00
Recebidos de pessoa jurdica pelos dependentes 0,00
Recebidos de pessoas fsica/Exterior pelo titular 0,00
Recebidos de pessoa fsica/Exterior pelos dependentes 0,00
Recebidos acumuladamente pelo titular 0,00
Recebidos acumuladamente pelos dependentres 0,00
Resultado tributvel da Atividade Rural 0,00
TOTAL 316.312,00
DEDUES
Contribuio previdncia oficial 6.624,00
Contribuio previdncia oficial (Rendimentos recebidos acumuladamente) 0,00
Contribuio previdncia complementar e FAPI 0,00
Dependentes 1.974,72
Despesas com instruo 0,00
Despesas mdicas 11.713,28
Penso alimentcia por escritura pblica 0,00
Penso alimentcia judicial (Rendimentos recebidos acumuladamente) 0,00
Livro caixa 0,00
TOTAL 20.312,00

IMPOSTO DEVIDO IMPOSTO A RESTITUIR 5.517,67
Base de clculo do imposto 296.000,00 SALDO DE IMPOSTO A PAGAR 0,00
Imposto devido 72.321,62
Deduo de incentivo 4.339,29 PARCELAMENTO
Imposto devido I 67.982,00 Valor da quota 0,00
Contribuio Prev. Empr. Domstico 0,00 Nmero de quotas 0
Imposto devido II 67.982,33
Imposto devido RRA 0,00
Total do imposto devido 67.982,33

IMPOSTO PAGO INFORMAES BANCRIAS
Imposto retido na fonte do titular 73.500,00
Imp. retido na fonte dos dependentes 0,00
Carn-Leo do titular 0,00 Banco
Carn-Leo dos dependentes 0,00 Agncia (sem DV)
Imposto complementar 0,00 Conta para crdito
Imposto pago no exterior 0,00
Imposto retido na fonte (Lei n 11.033-2004) 0,00
Imposto retido RRA 0,00
Total do imposto pago 73.500,00
_____________________________________________________________________________________________
EVOLUO PATRIMONIAL
Bens e direitos em 31-12-2XX1 832.300,83
Bens e direitos em 31-12-2XX2 0,00
Dvidas e nus reais em 31-12-2XX1 0,00
Dvidas e nus reais em 31-12-2XX2 0,00
Informaes do cnjuge ou companheiro 0,00

OUTRAS INFORMAES
Rendimentos isentos e no tributveis 0,00 Total do imposto retido na fonte (Lei n 0,00
Rendimentos sujeitos tributao 2.000,00 11.033-2004), conforme dados informados
exclusiva/definitiva pelo contribuinte
Rendimentos tributveis imposto com 0,00 Doaes a Part. Polticos, Comits Financ. 0,00
exigibilidade suspensa e Candidatos
Depsitos judiciais do imposto 0,00 Imposto a pagar sobre o Ganho de 0,00
Imposto pago sobre Ganhos de Capital 0,00 Capital Moeda Estrangeira em Espcie
Imposto pago Ganhos de Capital Moeda 0,00 Imposto devido sobre Ganhos de Capital 0,00
Estrangeira Bens, direitos e aplicaes financeiras Imposto devido sobre ganhos lquidos em 0,00
Renda Varivel
Imposto pago sobre Renda Varivel 0,00 Imposto devido sobre Ganhos de Capital 0,00
Imposto diferido dos Ganhos de Capital 0,00 Moeda Estrangeira Bens, direitos e aplic.
financeiras

47

CPF: xxx.xxx.xxx-xx EXERCCIO 20X3

DOAES EFETUADAS (Valores em Reais)

CDIGO NOME DO BENEFICIRIO CPF/CNPJ VALOR PAGO PARC. NO DEDUTVEL

40 Fundo Municipal da Criana P.Alegre xx.xxx.xxx/xxxx-xx 3.500,00 0,00
41 Biblioteca Pblica de Porto Alegre xx.xxx.xxx/xxxx-xx 500,00 0,00

_____________________________________________________________________________________________

CPF: xxx.xxx.xxx-xx EXERCCIO 20X3

DOAES DIRETAMENTE NA DECLARAO ECA (Valores em Reais)

FUNDO CNPJ VALOR

RS Caxias do Sul xx.xxx.xxx/xxxx-xx 339,29
_____________________________________________________________________________________________

02 Perodo de Apurao 31/12/2012
03 Nmero CPF ou CNPJ xxx.xxx.xxx-xx

04 Cdigo da Receita 3351
05 Nmero de Referncia xx.xxx.xxx/xxx-xx
06 Data de Vencimento 30/04/20x3
01 Nome/Telefone
JOO DE DEUS
(51) 32XX-XXXX
Declarao de Ajuste Anual

07 Valor do Principal

339,29

08 Valor da Multa

0,00

09 Valor dos juros e/ou
Encargos DL 1025/69
0,00

Doao Fundo Direito da Criana/Adolescente
Fundo Municipal Caxias do Sul RS
DARF vlido para pagamento at 30/04/2013
NO RECEBER COM RASURAS
IRPF 2013

10 Valor Total 339,29

11 Autenticao bancria (somenrte 1 e 2 vias)
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
Documento de Arrecadao de Receitas Federais
DARF
48
Consideraes:

a) A doao ao Funcriana, dentro do limite legal e desde que de-
clarada no modelo completo da pessoa fsica totalmente dedutvel do
Imposto de Renda.

b) No quadro anterior, na coluna com doao, o valor pago de
Imposto de Renda pelo contribuinte foi de R$ 77.839,29, sendo R$
73.500,00 como retido na fonte, R$ 3.500,00 como doao ao Funcri-
ana no ano-base, R$ 500,00 para a Lei Rouanet, e R$ 339,29 como
complementao, at abril no ano subsequente.

Como o Imposto de Renda devido de R$ 72.321,62, o contribu-
inte vai receber uma devoluo de R$ 5.517,67, atualizada pela varia-
o da taxa Selic, a partir do prazo de entrega da declarao.

c) Para o contribuinte que no fez doao, restar receber o valor
de R$ 1.178,38.

b) Pessoa jurdica

O valor das doaes ao Funcriana, obedecidas as regras fiscais,
dedutvel do Imposto de Renda devido, apurado mensalmente
(estimativa), trimestral ou anualmente.
O incentivo fiscal consiste na deduo at o limite de 1% do
Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%, em
cada perodo de apurao, mensal, trimestral ou anual:

1. No caso de apurao trimestral do Imposto de Renda, a de-
duo dever ser efetuada sobre o Imposto de Renda devido
no trimestre da apurao, desde que a doao tenha sido
efetuada dentro do mesmo trimestre. Para o ltimo trimestre
do ano, o prazo de pagamento da doao incentivada 31 de
dezembro, dentro do perodo-base da declarao de Imposto
de Renda.

2. No caso em que a pessoa jurdica optar pelo pagamento
mensal do Imposto de Renda, por estimativa ou com base em
balancete ou balano, temos:
2.1 O valor do incentivo fiscal ser deduzido do Imposto de
Renda em cada ms, podendo o excedente ser deduzido do
Imposto de Renda devido nos meses subsequentes, desde que
dentro do mesmo ano-calendrio.
49
2.2 O valor do incentivo poder ser deduzido do Imposto de
Renda anual, com base em balano anual ou em balancete de
suspenso.

As doaes ao Funcriana para as pessoas jurdicas so inde-
pendentes dos incentivos fiscais da Lei Rouanet, do Audiovi-
sual e do Desporto. Enquanto a legislao vigente at 2011 es-
tabelecia o limite de 1% para a soma global tanto do Funcriana
como a do Fundo do Idoso, a nova legislao, em vigor, a partir
de 2012 (Lei n 12.594-2012, art. 87), possibilita que o bene-
fcio fiscal seja de 1% para o Funcriana e mais 1% para o
Fundo do Idoso, isoladamente.
Somente as pessoas jurdicas que apuram seu Imposto de
Renda pelo lucro real podem se utilizar desse incentivo fiscal.
As doaes ao Funcriana devem ser contabilizadas como
Despesas Operacionais.

Como o incentivo fiscal permite a dedutibilidade do valor doado
diretamente do Imposto de Renda devido, o lanamento contbil como
despesa deve ser revertido para fins de clculo do Imposto de Renda e
da Contribuio Social sobre o lucro lquido, mediante a adio s
bases de clculo seguintes:

a) adio no LALUR, conforme art. 13, inc. VI, da Lei n 9.249-95;
b) adio na base de clculo para a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, conforme o art. 38 da IN n 390-2004 e art. 13 da Lei n
9.249-95.

Demonstramos, nas pginas seguintes, o reflexo no resultado de
uma empresa que fez sua doao ao Funcriana, dentro dos limites
estabelecidos, e de outra empresa que no fez doao.

50
DECLARAO ANUAL DO IMPOSTO DE RENDA
DE PESSOA JURDICA

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Co$ Doao Se$ Doao

"eceita %r&ta de 'endas..............................................
1 " Dedu7es da Receita Bruta.....................................
"eceita #()&ida...............................................................
1 " Custo dos Produtos Vendidos.................................
#&cro %r&to.....................................................................
Despesas Operacionais
Doa*es ao +,-C"I.-/.......................................
Despesas com Vendas...............................................
Despesas (dministrati)as .........................................
Outras Despesas ........................................................
Receitas *inanceiras L+,uidas .......................................
Resultado antes dos 0mpostos e Contri&ui7es...........
Pro)iso p8 0R e CSLL.....................................................
#,C"O #01,IDO ............................................................
"2
32.000.000400
2.390.000:00"
5.240.000400
!.-40.000:00"
6.500.000400

(5.000400)
9!0.000:00"
430.000:00"
'40.000:00"
'9!.000:00
2..00.000:00
22..200:!0"
3.773.755450

"2
32.000.000400
2.390.000:00"
5.240.000400
!.-40.000:00"
6.500.000400

-
9!0.000:00"
430.000:00"
'40.000:00"
'9!.000:00
2..0!.000:00
2-2.420:00"
3.772.570400

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR

Parte .

Lucro em -'1'21;;: antes do 0mposto de
Renda e da CSLL

(di7es/
Doa*es ao +,-C"I.-/.
Despesas no dedut+)eis

<;clus7es/
Di)idendos rece&idos

#&cro "ea8
Co$ Doao

2..00.000:00

!.000:00
'!.000:00

3.000:00"

2.736.000400

Se$ Doao

2..0!.000:00

1
'!.000:00

3.000:00"

2.736.000400

51
CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA, DA CONTRIBUIO
SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO E FUNCRIANA
PESSOA JURDICA

A - Imposto de Renda devido Com incentivo Sem incentivo
15% de R$ 2.813.000 = 421.950,00 421.950,00
Adicional de 10% s/ (R$ 2.813.000 R$ 240.000) = 257.300,00 257.300,00
Deduo do Funcriana
1% de R$ 421.950,00 = (4.219,50) 0,00
Imposto de Renda devido = 675.030,50 679.250,00

B - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Alquota de 9% s/ Base de Clculo de
R$ 2.813.000 = 253.170,00 253.170,00

C - Proviso p/ IR e da CSLL (A +B) = 928.200,50 932.420,00

Observaes:

O resultado da empresa que no fez
doao ao Funcriana foi de ................. R$ 1.872.580,00
O resultado da empresa que fez doao
de R$ 5.000,00 ao Funcriana foi de..... R$ 1.871.799,50
A diferena refere-se parcela no
dedutvel (5.000,00 4.219,50) ............ R$ 780,50

2.3.4 Comprovante de doao em poder do contribuinte

A legislao estabeleceu que os comprovantes da doao efetua-
da pelos contribuintes, pessoa fsica ou jurdica, devem ser mantidos/
guardados pelo prazo de cinco anos, para fins de comprovao junto
Receita Federal, caso houver essa solicitao.

O recibo em nome do doador pode ser emitido anualmente, desde
que discrimine os valores doados ms a ms, devendo constar:

nmero de ordem;
nome, endereo e CNPJ do emitente;
nome, CPF ou CNPJ do doador;
data da doao e valor efetivamente recebido;
ano-calendrio a que se refere a doao.

52
2.3.5 Informaes do Funcriana Receita Federal

A Receita Federal instituiu, por meio da Instruo Normativa
RFB n 1.113, de 28-12-2010, a obrigatoriedade de os Fundos Muni-
cipais, Estaduais ou Federal dos Direitos da Criana e do Adolescente
de enviarem anualmente Receita Federal, at o ltimo dia til de
maro do ano seguinte ao das contribuies, a DBF Declarao de
Benefcios Fiscais, contendo os valores doados pelas pessoas jurdicas
e fsicas no ano-base.

As complementaes de at 3% somente efetuadas pelas pessoas
fsicas a que se refere a Lei n 12.594-2012, no esto includas no
item acima, em virtude de que o prprio programa da Receita Federal
far o registro, desde que o contribuinte faa sua contribuio ao
Fundo Municipal, Estadual ou Nacional, at o ltimo dia til, para a
entrega das declaraes.

2.3.6 Contabilizao



Projetos Sociais - Funcriana

Banco xxx

Valor da doao (entidade)
vinculada ao Funcriana, cf. recibo .................... R$


Dados do bem:
Valor residual .............................................................. R$ 500,00
D DESPESA OPERACIONAL (DO) ........................ R$ 500,00

53

Corpo da nota fiscal: mencionar os dados referenciais do bem
que est sendo doado.

54
2.4 LEI DA SOLIDARIEDADE-RS
PROGRAMA DE APOIO INCLUSO E
PROMOO SOCIAL NO RIO GRANDE DO SUL

um incentivo fiscal estadual destinado a entidades beneficentes
de apoio incluso e promoo sociais, mediante a utilizao parcial
de recursos do ICMS.

2.4.1 Objetivo

Beneficiar e estimular os projetos sociais de desenvolvimento e
de incluso e promoes sociais, visando melhoria na qualidade de
vida da populao carente, tendo como foco: proteo famlia, ma-
ternidade, infncia, adolescncia e velhice; o amparo s crianas
e adolescentes carentes; promoo da integrao ao mercado de tra-
balho; a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficin-
cias e a promoo de sua integrao vida comunitria, atendendo em
parte o que estabelece o art. 203 da Constituio Federal.


Lei Estadual n 11.853, de 29 de novembro de 2002;
Decreto Estadual n 42.338, de 11 de julho de 2003;
Decreto Estadual n 42.339, de 11 de julho de 2003;
Lei Estadual n 12.761, de 10 de agosto de 2007;
Lei Estadual n 13.924, de 17 de janeiro de 2012.

2.4.3 Limite do incentivo fiscal

Limite sobre o valor de cada projeto

A pessoa jurdica contribuinte do ICMS-RS poder participar deste
incentivo, aplicando recursos para cobrir at 100% dos projetos apro-
vados, com a deduo no ICMS a recolher, obedecidos os valores resul-
tantes da tabela abaixo.

Limite anual da renncia fiscal

Embora a lei tenha fixado o limite anual deste incentivo fiscal em
0,5% da receita lquida de ICMS-RS, a verba oramentria para 2012
55
foi fixada em R$ 35 milhes, valor semelhante que tambm foi
destinado para dois outros incentivos estaduais: Pr-Cultura e Pr-
Esporte, os quais no concorrem entre si.

2.4.4 Clculo do incentivo fiscal

O valor mensal do benefcio ou benefcio dever ser calculado
mediante a aplicao da tabela abaixo.

Soma do valor resultante da aplicao do percentual indicado na
coluna 3, sobre o saldo devedor do ms imediatamente anterior e do
valor do adicional mencionado na coluna 4.

Base de clculo

Valor do ICMS a recolher pela empresa, no ms anterior ao da
aplicao no projeto social.

+ai9a Sa8do deedor ("2) Percent&a8 .diciona8 ("2)
0 (t= !0.000:00 20% 0:00
00 (t= '00.000:00 '!% 2.!00:00
000 (t= 200.000:00 '0% 3.!00:00
0V (t= 400.000:00 !% '3.!00:00
V (cima de 400.000:00 -% 2!.!00:00

No havendo a utilizao plena do valor incentivado, a parcela
no utilizada no ensejar crdito acumulado para o ms seguinte.

Exemplo

Saldo devedor do ICMS do ms anterior R$ 352.400,00
Clculo: R$ 352.400,00 x 5% + R$ 17.500,00 R$ 35.120,00

Concluso

Neste caso, o limite mximo de aplicao com o aproveitamento
do incentivo fiscal no ms de R$ 35.120,00.

56
A apropriao do crdito fiscal fica limitado em cada perodo de
apurao ao montante do ICMS devido, considerado este antes da
apropriao do crdito fiscal.

2.4.5 Repasse obrigatrio no incentivado

A Lei Estadual n 13.924-2012, em vigor a partir de 2012, esta-
beleceu que as pessoas jurdicas que fizerem investimento social
com o aproveitamento do incentivo fiscal, com a deduo do ICMS
devido, so obrigadas a depositar para as duas entidades abaixo
mencionadas, de parcela no incentivada, correspondente a 25% do
valor do ICMS a ser compensado:
20% para o Fundo Estadual de Apoio Incluso;
5% para Fundos de Sustentabilidade das Organizaes.

As pessoas jurdicas podero contabilizar este valor como des-
pesa de publicidade, se houver a divulgao da empresa ou de sua
marca no evento.

Para as empresas tributadas pelo lucro real, a contabilizao como
despesa do valor do repasse no incentivado ter um redutor de 34%,
com reflexo no resultado, em virtude do crdito tributrio (IR de 25% +
9% de Contribuio Social) sobre esta despesa.

Demonstrativo de clculo R$ %

Investimento no Projeto Social

Valor aplicado no Projeto Social xxxx
com a utilizao do incentivo fiscal (30.000,00) 80

Repasse no incentivado aos 2 Fundos:
25% de R$ 30.000,00 (7.500,00) 20

Valor total pago (37.500,00) 100

Efeito no resultado

Valor do incentivo fiscal de R$ 30.000,00 com
deduo no ICMS a pagar, no afetando ao
resultado da empresa ........................................................ 0,00

Parcela no incentivada .......................................... (7.500,00)
57
Crdito tributrio sobre a despesa:
34% sobre R$ 7.500,00 ......................................... 2.550,00

O efeito lquido no resultado correspondendo
a 13,20% s/ aplicao de R$ 37.500,00 ................ (4.950,00)

Todavia, para as empresas no tributadas pelo lucro real, o
reflexo no resultado ser de 20% do valor investido:

Clculo:

R$ %
Valor do Projeto Social (30.000,00) 80%
Repasse no incentivado (7.500,00) 20%

Soma (37.500,00) 100%

Efeito no resultado:

Compensao no ICMS devido 30.000,00 80

O efeito no resultado de (7.500,00) (20)

Ou R$ 7.500,00 : 37.500,00 = 20%

Resumo:

Para as empresas tributadas pelo lucro real, o reflexo no
resultado, com o investimento no projeto social de (13,2%).
Para as empresas no tributadas pelo lucro real, o reflexo no
resultado de 20%, conforme est demonstrado acima.

2.4.6 Contabilizao

Os pagamentos, ao amparo da Lei da Solidariedade, devem ser
contabilizados como segue:

a) Pelo do valor do projeto incentivado

D DESPESA OPERACIONAL
C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx
Valor da contribuio ao Projeto ________,
Cheque n ........................................................ R$ 30.000,00

58
b) Pelo pagamento do repasse no incentivado

C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx
Valor do repasse no incentivado para os Fundos Estaduais de
Apoio e de Sustentabilidade
Cheque n ...................................................... R$ 7.500,00

c) Registro do crdito tributrio do ICMS

D IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECUPERAR (AC)
ICMS a recuperar
C DESPESA OPERACIONAL

Valor correspondente a parcela incentivada
do projeto social nos termos da
Lei n 13.924-2012 ....................................... R$ 30.000,00

2.4.7 Procedimentos

Para adeso ao Programa de Apoio Incluso e Promoo Social
no Rio Grande do Sul as pessoas jurdicas devero:

a) ser contribuinte do ICMS-RS;

b) certificar-se de que o projeto da entidade favorecida esteja
aprovado, conforme a Lei da Solidariedade;

c) efetuar os clculos da contribuio nos limites estabelecidos
pela legislao estadual;

d) preencher a Manifestao de Interesse, anexando a seguinte
documentao:
- cpia da identidade e do CPF do representante legal da em-
presa;
- certido de regularidade de situao trabalhista e de regulari-
dade na Fazenda Estadual;
- Balano Social, conforme Lei Estadual n 11.440, de 18 de ja-
neiro de 2000;
- cpia da GIA do ltimo perodo de arrecadao do ICMS;
- cpia dos atos constitutivos da empresa.

59
Registro da obrigao acessria

A pessoa jurdica dever, ainda, proceder ao registro do crdito
presumido nos livros de sua obrigao acessria, como segue:

Na Guia de Informao e apurao do ICMS (ms do pa-
gamento):

Registro do crdito presumido, no anexo III, com o seguinte
detalhamento

Cdigo Descrio Valor do crdito

70 Livro I, art.32, inc. LXIV Projetos Sociais R$ 30.000,00

Os contribuintes que utilizarem este benefcio de crdito fiscal
devero emitir Nota Fiscal de Entrada, conforme o Livro II, art. 26,
inc.II do RICMS.

A Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de
Entradas, mediante o preenchimento apenas das colunas data de
Entrada, Documento Fiscal e Observaes.

No Quadro A da Guia de Informao e Apurao do ICMS

Mencionar o valor do crdito presumido apropriado no ms, ou
seja, R$ 30.000,00.
60

Guia de Informao e Apurao do ICMS
(GIA OK)

CGC/TE: Razo Social: Perodo:

RESUMO DAS OPERAES E PRESTAES DO MS DE REFERNCIA (QUADRO A)

Crditos
01. Crditos por entradas, exceto importao:
02. Crditos por importao:
03. Crditos por transferncias
04. Crditos presumidos: R$ 30.000,00
05. Crditos por comp. por pag. indevidos:
06. Outros Crditos:
cred. ref. ICMS energia eltrica, outros crditos
07. TOTAL:

Dbitos
08. Dbitos por sada:
09. Dbitos por importao:
10. Dbitos de resp. compensveis:
11. Dbitos por transf. crditos e saldo credor:
12. Dbitos por compensao:
13. Outros dbitos:

14. TOTAL:

15. Realizou operaes de subst. tribut. (no considerar diferimentos): NO

APURAO DO ICMS (QUADRO B)

INFORMAES ECONMICAS (QUADRO C)

31. Faturamento:
32: Nmero de empreg. no ltimo dia do ms:
33. Valor da folha de salrios:
34. Consumo energia eltrica no ms (kWh):

Transporte de Perodos Anteriores
16. Saldo Credor
17. Atualizao Monet. saldo credor anterior:
18. Saldo dev. acum. inf. lim. prev. legisl. tribut.:

Apurao do ICMS no Ms de Referncia
20. Pagamentos no ms de referncia:
21. Db. venc. ocorr. fato gerador e no pagos:
22. ICMS subst. tribut., no comp. a recolher:
23. ICMS prprio:
25. Tot. ICMS prp., rec. ou tranp. p/ms seg.:

Valores a transportar:
26. Crditos no compensveis:
27. Saldo credor de substituio tributria:
28. Saldo credor:
29. Saldo dev. acum. inf. prev. legisl. tribut.:

35. Crditos mercad. dest. ativo permanente:
36. Crditos mercad. uso/cons. (legisl. tribut.):

Operaes e Prestaes por origem e destino
(valores contbeis menos o IPI)

37. Entradas Internas:
38. Sadas internas:
39. Entradas Outras UFs:
40. Sadas Outras UFs:
41. Entradas Outros Pases:
42. Sadas Outros Pases:
43. Total Entradas:
44. Total Sadas:

Anexo I Discriminao das Entradas

Cdigo Fiscal de Operaes Valores Contbeis Base de Clculo Crdito Isentas/No Trib Outras

Estado do Rio Grande do Sul
Secretaria da Fazenda
Departamento da Receita Pblica Estadual
Data:
Hora:
Pgina:
61

(GIA OK)


Anexo II Discriminao dos Crditos Recebidos por Transferncia

CGC/TE Origem Cdigo Descrio da Transferncia Valor do Crdito

Anexo III Crditos Presumidos Detalhamento

Cdigo Descrio Valor do Crdito
70 Livro I, art. 32, inciso LXIV Projetos Sociais R$ 30.000,00
TOTAL: R$ 30.000,00

Anexo V Discriminao das Sadas


Data:
Hora:
Pgina:
62
CADASTRO DA ENTIDADE SOCIAL

Cadastro da entidade social que adere e apresenta projeto ao Pro-
grama de Apoio Incluso e Promoo Social PAIPS, nos ter-
mos da Lei n 11.853, de 29-11-2002.

CNPJ:

Razo Social:

N reg. Conselho
Sigla Conselho Sigla: Data Fundao:
Registro STDS
Rua: N/Sala:
Bairro: CEP:
Cidade:

Fone:
e-mail:

Fax:
CPF: Representante:
RG :
Cargo: Fone:
Atuao: (rea de abrangncia e pblico-alvo)

Declaro, sob as penas da Lei, a veracidade das
informaes fornecidas.

_______________________________________
Assinatura do Representante Legal
da Entidade Social

DOCUMENTAO A SER APRESENTADA NO
PROTOCOLO DA STDS:

Para participar do presente cadastro, os interessados devero
apresentar documentao, em original ou fotocpia autenticada em
Cartrio, abaixo especificada:
a) inscrio no Conselho Municipal de Assistncia Social e/ou no
Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente da
respectiva cidade;
b) registro na Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social;
c) regularidade junto ao INSS e Fazenda Estadual;
d) ato constitutivo da entidade;
e) cpia da identidade e CPF do representante legal;
f) ata de nomeao da diretoria atual;
g) CNPJ.
63
MANIFESTAO DE INTERESSE E CADASTRO DA
EMPRESA FINANCIADORA

Manifestao de interesse da empresa que deseja financiar projetos do programa de
apoio incluso e promoo social nos termos da Lei n 11.853 de 29-11-2002.

EMPRESA: CNPJ:
ENDEREO: BAIRRO:
CIDADE: CEP:
TELEFONE: FAX: E-MAIL:
CPF:
REPRESENTANTE LEGAL:
RG :
FORMA DE PAGAMENTO
VALOR ESTIMADO A INVESTIR R$:

PARCELADO

COTA NICA
PBLICO-ALVO PREFERENCIAL:

CRIANA

POPULAO ADULTA DE RUA

ADOLESCENTE

MIGRANTE

IDOSO

MULHER

PORTADOR DE DEFICINCIA

NDIOS

FAMLIA VULNERVEL

OUTROS ________________________
VINCULAO DA EMPRESA COM O PROJETO
ENTIDADE:
PROJETO :
VALOR DO PROJETO R$:

LOCAL E DATA: ____________________, ___/___/_____

Assinatura do Representante Legal
da Empresa

DOCUMENTAO A SER APRESENTADA NO PROTOCOLO DA STDS:

Para participar do presente cadastro, os interessados devero apresentar a documen-
tao em original ou fotocpia autenticada em Cartrio/Servidor STDS abaixo especi-
ficada:
a) Cpia da Carteira de Identidade e CPF do representante legal da empresa;
b) Certides de regularidade relativas s obrigaes trabalhistas e Fazenda Estadual;
c) Balano Social, conforme o disposto na Lei n 11.440, de 18 de Janeiro de 2000;
d) Cpia da GIA do ltimo perodo de arrecadao do ICMS.
e) Cpia do documento constitutivo da Empresa;
f) Cpia de CNPJ.
64
DECLARAO DE GUARDA DOS DOCUMENTOS CONTBEIS

ENTIDADE
PERODO DA EXECUO: ___/___/_____ at ___/___/_____

DECLARAO

Declaramos para os devidos fins de direito, que os Documen-
tos Contbeis referentes Prestao de Contas do Projeto ___/___-
___, encontram-se guardados, arquivados e em boa conservao.
Identificados e disposio da Secretaria do Trabalho e do
Desenvolvimento Social STDS, Tribunal de Contas do Estado
TCE-RS e Tribunal de Contas da Unio.

Entidade

_______________________________________
Local Data

______________________
Assinatura

Dirigente responsvel

_______________________________________
Local Data

______________________
Assinatura

Contador ou Tcnico em Contabilidade com CRC

_______________________________________
Local Data

______________________
Assinatura/ Nmero do CRC

65
2.5 FUNDO DO IDOSO

um fundo pblico criado por lei federal, no qual se concentram
os recursos para aplicao em benefcio da pessoa idosa.

Nos termos do art. 1 da Lei n 12.213, de 20 de janeiro de 2010,
que entrou em vigor a partir de 1 de janeiro de 2011 e criou o Fundo
Nacional do Idoso, este se destina a financiar os programas e as aes
relativas ao idoso, com vista a assegurar os seus direitos sociais e criar
condies para promover sua autonomia, integrao e participao
efetiva na sociedade.

A referida lei autorizou os contribuintes, pessoas fsicas e jurdi-
cas, a deduzirem do Imposto de Renda devido, as doaes efetuadas
aos Fundos Municipais, Estaduais ou Federal do idoso.

2.5.1 Objetivo

Os recursos destinados ao Fundo do Idoso tm como objetivo
viabilizar os direitos assegurados pessoa idosa, previstos no art. 230
da Constituio Federal, o qual dispe: A famlia, a sociedade e o
Estado tm o dever de amparar as pessoas idosas, assegurando sua
participao na comunidade, defendendo sua dignidade e bem-estar e
garantindo-lhes o direito vida.


Lei n 10.741, de 1 de outubro de 2003;
Lei n 11.296, de 15 de junho de 2012, do Municpio de Porto
Alegre.

2.5.3 Orientao dos Fundos Municipais, Estaduais e
Nacional do Idoso

Sob a orientao do Conselho Nacional dos Direitos da Pessoa
Idosa (CNDI), os Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional do Ido-
66
so devem estabelecer o regramento da matria, para atender as partes
interessadas:
a) orientao geral sobre o funcionamento do Fundo Municipal
ou Estadual ou Nacional;
b) processo de habilitao das entidades mediante a divulgao
dos condicionamentos legais para o recebimento, aplicao e
prestao de contas dos recursos recebidos;
c) orientao aos investidores, pessoas fsicas e jurdicas, para a
correta aplicao dos recursos incentivados.

2.5.4 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida

Uma vez estimado o valor passvel de deduo, o contribuinte
deposita o valor doado em conta bancria especfica, no prazo da lei,
isto , dentro do ano-calendrio. A conta bancria deve ser vinculada
ao Fundo do Idoso e aberta em instituio financeira pblica. O Con-
selho de Direitos do Idoso, posteriormente, faz a destinao para a
entidade assistencial, conforme estiver estabelecido em sua prpria
regulamentao. Um dos detalhes que deve constar na regulamenta-
o, por exemplo, diz respeito possibilidade de o contribuinte ter ou
no o direito de escolher a entidade destinatria qual o Conselho
dever repassar sua doao.

Dar o direito de escolha ao contribuinte estimula a sua solidarie-
dade e facilita a conquista do seu apoio.

Tambm usual e compreensvel que um percentual menor de
cada doao fique reservado pelo Conselho para ser destinado ao cus-
teio de projetos que recebem menos recursos ou nada recebem.

2.5.5 Dedutibilidade do Imposto de Renda

Os percentuais dedutveis do Imposto de Renda devido, tanto
para pessoas fsicas quanto para pessoas jurdicas, so os mesmos ado-
tados para o Funcriana, ou seja 6% e 1%, respectivamente.

a) Pessoa fsica

As doaes efetuadas durante o ano em curso somente sero
dedutveis do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste Anu-
al do exerccio seguinte.

67
O prazo de pagamento das doaes ao Fundo do Idoso conti-
nua sendo o ano-base da declarao, para fins de sua dedutibilidade
fiscal, no tendo sido postergada a complementao, como foi aquele
concedido ao Funcriana, por meio da Lei n 12.594-12.

Caso a pessoa fsica tambm queira destinar valores para ou-
tros incentivos fiscais federais, como o Funcriana, a Lei Rouanet, o
Audiovisual e para o Desporto, poder faz-lo, desde que observe o
limite global de 6% do Imposto de Renda devido. No confundir com
o Imposto de Renda a pagar.

A pessoa fsica dever informar na Declarao de Ajuste Anu-
al, no modelo completo, no item Fichas da Declarao, no cam-
poDoaes Efetuadas, o que segue:
- (44) Cdigo do Fundo do Idoso para fins de IR;
- nome do Fundo do Idoso;
- CNPJ do Fundo do Idoso; e
- valor pago (R$).

O incentivo fiscal aplica-se somente ao contribuinte que optar
pela Declarao de Ajuste Anual no modelo completo. Aqueles que
optarem pelo modelo simplificado no se beneficiam desse direito.

Uma das dificuldades do contribuinte fazer a estimativa do va-
lor a doar porque no ano-base ele ainda no dispe das informaes
que precisa para efetuar o clculo correto. Caso no haja oscilaes
relevantes nos rendimentos tributveis e nas despesas dedutveis, o
caminho mais fcil utilizar a declarao de Imposto de Renda do ano
anterior. Entretanto, a cada ano cresce o nmero de empresas que an-
tecipam para dezembro as informaes de rendimentos pagos ou cre-
ditados, que elas devem entregar a seus empregados at fevereiro do
ano seguinte. Cresce tambm a cada ano a participao de Contadores
e Tcnicos em Contabilidade que mobilizam seus clientes para apro-
veitar o incentivo fiscal e os auxiliam na estimativa do valor a doar.

b) Pessoa jurdica

O regramento atual para a aplicao incentivada ao Fundo do
Idoso o seguinte:

O incentivo fiscal consiste na deduo limitada at 1% do
Imposto de Renda devido no exerccio, calculado alquota de 15%.

68
Somente tero direito ao incentivo fiscal as pessoas jurdicas
que apurarem o Imposto de Renda pelo lucro real. As que apuram pelo
lucro presumido no tm este benefcio fiscal.

As pessoas jurdicas podero deduzir do Imposto de Renda
devido em cada perodo de apurao o incentivo fiscal aplicado dentro
dos limites percentuais estabelecidos:

- mensalmente, para as pessoas jurdicas que optaram pelo pa-
gamento mensal por estimativa ou com base em balano ou
balancete de suspenso;

- trimestralmente, para as pessoas jurdicas que optaram pelo
pagamento trimestral do Imposto de Renda, desde que a doa-
o tenha sido efetuada dentro do respectivo trimestre de apu-
rao. Caso a pessoa jurdica no tenha aplicado o incentivo
no trimestre de apurao, ela perder o direito ao seu aprovei-
tamento;
- anualmente, para as pessoas jurdicas que optaram pelo paga-
mento mensal por estimativa, com base em balano anual ou
em balancete de suspenso.

A Lei n 12.594-2012 possibilita s pessoas jurdicas um in-
centivo fiscal de 1% para o Fundo do Idoso, mais 1% para o Funcrian-
a, ambos calculados sobre a alquota de 15% do Imposto de Renda.

A aplicao nos demais incentivos fiscais Lei Rouanet, Au-
diovisual e do Desporto independente do Fundo do Idoso. Isso
quer dizer, por exemplo, que a empresa pode aplicar 1% no Fundo do
Idoso, 1% para o Funcriana, 4% para a Lei Rouanet e 1% para o
Desporto.

2.5.6 Doao em bens

As pessoas fsicas e jurdicas tambm podem efetuar suas doa-
es por meio de bens.

a) Pessoas fsicas

O valor do bem doado deve ser:

69
a) o que consta da declarao de Imposto de Renda relativa ao
ano anterior ao da doao; ou

b) o de mercado devidamente avaliado por perito. No caso de o
bem ter sido doado por valor superior ao constante da Declarao de
IRPF, o contribuinte dever apurar o ganho de capital na operao e
recolher o respectivo Imposto de Renda at o ltimo dia til do ms
subsequente ao da doao; ou

c) o da aquisio, caso tenha ocorrido dentro do prprio exerccio.

b) Pessoas jurdicas

O valor deve ser o que consta do registro contbil.

As doaes de bens mveis ou imveis por pessoa jurdica devem
obedecer ao seguinte regramento:

a) emisso de Nota Fiscal de Sada em nome da entidade favo-
recida, indicando o seu endereo e CNPJ;

b) considerando como valor do bem doado o seu valor contbil
residual ou, ainda, pelo valor de mercado, mediante a prvia avaliao
por meio de laudo idneo assinado por perito ou empresa especializada;

c) a doadora dever proceder baixa do bem doado na sua escri-
turao contbil.

2.5.7 Contabilizao

As doaes ao Fundo do Idoso devem ser contabilizadas como
DESPESA OPERACIONAL. Todavia, por se tratar de uma Despesa
No Dedutvel para fins de Imposto de Renda e Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido, o valor da doao deve:

a) ser adicionado no LALUR, uma vez que a deduo do benef-
cio recai diretamente sobre o Imposto de Renda devido, calculado
alquota de 15% (art. 13, inciso VI da Lei n 9.249-95);

b) ser adicionado base de clculo da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (art. 38 da IN 390-2004 e art. 13 da Lei n 9. 249-95).

70
a) Doaes em dinheiro

Projetos Sociais Fundo do Idoso
Banco xxx
Valor da doao entidade cf. recibo R$ 15.000,00

b) Doaes em bens

Dados do bem:

Valor do bem / equipamento ............................. R$ 10.000,00
Depreciao acumulada ................................... (R$ 9.500,00)
Valor residual ........................................................ R$ 500,00
Contabilizao:
D - DESPESA OPERACIONAL (DO) ....................... R$ 500,00
C - BEM/EQUIPAMENTO (AP) .......................... R$ 10.000,00
D - DEPRECIAO ACUMULADA (AP) ............. R$ 9.500,00

A doao em bens deve estar amparada em Nota Fiscal de Sada.

2.5.8 Informaes do Fundo do Idoso Receita Federal

A atual legislao estabeleceu a obrigatoriedade de o Conselho
do Idoso entregar Receita Federal, anualmente, at o ltimo dia de
maro do ano seguinte ao das doaes, a Declarao de Benefcios
Fiscais (DBF), com o nome do contribuinte, pessoa fsica ou jurdica,
CPF ou CNPJ e o valor da doao efetuada.

Essa informao oficial servir para a Receita Federal convalidar
ou no os valores informados pelos contribuintes, em suas declaraes
anuais de rendimentos.

2.5.9 Demonstrao no Resultado da Pessoa Jurdica

Demonstramos, no quadro seguinte, o resultado apurado por
pessoa jurdica que fez a doao ao Fundo do Idoso, dentro do limite
incentivado, e de outra empresa que no fez doao.

71
DOAO POR PESSOA JURDICA
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Co$ Doao Se$ Doao

"eceita %r&ta de 'endas .............................................
1 " Dedu7es ..................................................................
"eceita #()&ida ..............................................................
1 " Custo dos Produtos Vendidos ................................
#&cro %r&to ....................................................................
Despesas Operacionais
Doa*es ao +&ndo do Idoso ..................................
Despesas (dministrati)as .........................................
Despesas com Vendas ..............................................
Outras Receitas8Despesas Operacionais" .............
Receitas *inanceiras L+,uidas .......................................
Resultado antes dos 0mpostos e Contri&ui7es...........
Pro)iso p8 0R e CSLL.....................................................
#,C"O #01,IDO ............................................................
"2
75.600.000400
-.-00.000:00"
72.000.000400
4'.!00.000:00"
40.500.000400

(60.000400)
..-!0.000:00"
'2.9!0.000:00"
290.000:00
300.000:00
20.4-0.000:00
9..43.-20:00"
36.572.:70400

"2
75.600.000400
-.-00.000:00"
72.000.000400
4'.!00.000:00"
40.500.000400

-
..-!0.000:00"
'2.9!0.000:00"
290.000:00
300.000:00
20.490.000:00
9..33.-20:00"
36.572.:70400


Lucro antes do 0mposto de Renda e da CSLL

(di7es/
Doa*es ao +&ndo do Idoso
Despesas no dedut+)eis

<;clus7es/
Di)idendos rece&idos

#&cro "ea8
Co$ Doao

20.4-0.000:00

-0.000:00
2!..000:00

420.000:00

20.257.000400

Se$ Doao

20.490.000:00

1
2!..000:00

420.000:00

20.257.000400

72
CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA E
DA CONTRIBUIO SOCIAL

0mposto de Renda de)ido Com incenti)o Sem incenti)o
'!% de R> 20.22..000:00 -.044.300:00 -.044.300:00
(dicional de '0% s8 R> 20.0!..000:00 2.00!..00:00 2.00!..00:00
Soma !.0!0.!00:00 !.0!0.!00:00
Doao ao *undo do 0doso
Limite/ '% de R> -.044.300:00 # R> -0.443:00
Doao reali?ada R> -0.000:00 -0.000:00" 1
Pro)iso para 0mposto de Renda !.020.!00:00 !.0!0.!00:00

Contri&uio Social so&re o Lucro L+,uido
(l+,uota de 2% s8 20.22..000:00 R> '..29..20:00 '..29..20:00

Pro)iso p8 0R e CSLL :.747.620400 :.777.620400

Doao por pessoa jurdica acima do limite incentivado

Caso: Doao de R$ 500 mil ao Fundo do Idoso por empresa que
apurou um lucro operacional de R$ 21.480.000,00 (ver pgina
adiante);

Nesta situao, temos trs parmetros legais a serem observados:

a) Limite do Incentivo Fiscal de 1% calculado sobre o valor resul-
tante da aplicao da alquota de 15% de Imposto de Renda. O valor
dedutvel diretamente do Imposto de Renda devido, sendo indedutvel
como despesa. Nesse caso, deve ser adicionado na base de clculo do
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

Clculo: 1% s/ R$ 3.208.260,00 = R$ 32.082,60
b) Doao entidade sem fins lucrativos/filantrpicos, limitada a
2% do lucro operacional. Parcela dedutvel como despesa por se tratar
de entidade sem fins lucrativos (Lei 9249/95, art. 13).

Clculo: 2% de R$ 21.980.000,00 = R$ 439.600,00

c) Parcela de doao excedente ao limite de 2% do lucro opera-
cional. Dever ser adicionada base de clculo do IR e da CSLL.

Clculo: R$ 500.000,00 R$ 439.600,00 = R$ 60.400,00 R$
32.082,60 = R$ 28.317,40

A pessoa jurdica doadora, desejando ter amparo para a deduti-
bilidade de R$ 439.600,00 como despesa, dever manter arquivada,
73
disposio do fisco federal, a Declarao de Entidade Sem Fins
Lucrativos nos termos da Instruo Normativa n 87-96.

Demonstramos, a seguir, o reflexo no resultado de uma empresa
que fez a doao de R$ 500 mil para uma entidade sem fins lucrativos,
a qual est devidamente registrada no Fundo do Idoso:

Demonstrao do Resultado no exerccio;
Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR);
Clculo da Proviso para o Imposto de Renda e da Contri-
buio Social.

Demonstrao do Resultado R$
Receita Bruta ............................................................ 85.300.000
(-) Dedues ............................................................. (3.300.000)
Receita Lquida de Vendas ....................................... 82.000.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos ............................. (41.500.000)
Lucro Bruto ................................................................ 40.500.000
* Administrativas ................................... (8.350.000)
* Com Vendas ..................................... (12.650.000)
* Doao ao Fundo do Idoso .................... (500.000)
* Outras Receitas/(Desp.) Operacionais .... 280.000 (21.220.000)
Receitas Financeiras Lquidas .................................. 2.200.000
Resultado Operacional .............................................. 21.480.000
Provises:
* Para o Imposto de Renda ..................... 5.291.017,40
* Para a CSLL ......................................... 1.924.956, 00 (7.215.973,40)

Lucro Lquido ............................................................ 14.264.026,60

LALUR Livro de Apurao do Lucro Real

Lucro antes do Imposto de Renda e da CSLL ............... 21.480.000

Adies
* Doao ao Fundo do Idoso
(Lei 12. 213-2010) ................................. 32.082,60
* Despesas no dedutveis:
a) Doao entidade filantrpica acima
do limite de 2% do Lucro Operacional . 28.317,40
b) Outras despesas no dedutveis ....... 268.000,00 = 328.400

Excluses:
Dividendos recebidos .......................................... 420.000

Lucro Real ........................................................... 21. 388.400

74
Clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido

Imposto de Renda
15% de R$ 21.388.400 ........................................ 3.208.260
Adicional de 10% s/ R$ 21.148.400 (21.388.400-240.000) 2.114.840

(-) Doaes ao Fundo do Idoso:
Limite incentivado: 1% de R$ 3.208.260,00 ..... (32.082,60)
= Proviso ............................................................ 5.291.017,40

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
9% de R$ 21.388.400,00 ................................................ 1.924.956,00

Observaes

O limite da dedutibilidade como despesa nas doaes para enti-
dades sem fins lucrativos de 2% do lucro operacional, antes da pr-
pria doao:

Clculo:

Total da doao efetuada ............................................. R$ 500.000,00
2% de R$ 21.980.000 (21.480.000+500.000) .............. R$ 439.600,00
Parcela excedente ao limite de 2 % ............................. R$ 60.400,00

Incluses no LALUR:

Parcela do Incentivo Fiscal ........................................... R$ 32.082,60
Parcela complementar excedente ao limite .................... R$ 28.317,40
R$ 60.400,00

INCENTIVOS FISCAIS
CULTURA

LEI ROUANET

AUDIOVISUAL

PR-CULTURA (RS)

77
3. INCENTIVOS FISCAIS CULTURA

Os incentivos fiscais cultura apresentados nesta seo esto
desdobrados em: Lei Rouanet, Audiovisual e Pr-Cultura (RS).

3.1 LEI ROUANET

a lei que institui o Programa Nacional de Apoio Cultura
PRONAC, visando captao de recursos para investimentos em
projetos culturais.

As pessoas fsicas que apresentarem seus rendimentos no modelo
completo, e as jurdicas tributadas pelo lucro real podero aplicar
recursos em projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura,
podendo deduzir os valores do Imposto de Renda devido.

3.1.1 Objetivo

Promover, apoiar, incentivar a produo cultural e artstica brasi-
leira.


Lei n 8.313, 23 de dezembro de 1991;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (arts. 475 a 483);
Decreto n 5.761, de 27 de abril de 2006;
Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002
(arts. 15 a 26);
Instruo Normativa SRF n 390, de 30 de janeiro de 2004;
Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011.

3.1.3 Desdobramento do incentivo

O incentivo fiscal da Lei Rouanet tem os seguintes desdobra-
mentos: Projetos Especiais e Outros Projetos.

78
3.1.3.1 Projetos especiais (art. 18 da Lei n 8.313-91)

Os projetos incentivados pelo art.18 abrangem os seguintes
segmentos culturais:
artes cnicas: teatro, dana, circo, pera, mmica;
livros de valor artstico, literrio ou humanstico: biblioteca,
livros;
msica erudita ou instrumental;
circulao de exposies de artes plsticas: pintura, escultura,
gravura, exposio itinerante;
doaes de acervos para bibliotecas pblicas ou museus;
preservao do patrimnio cultural: arquitetnico, museu, acer-
vo, folclore, artesanato, compreendendo a construo, manu-
teno de museus, bibliotecas, colees, arquivos e acervos
culturais; conservao e restaurao de prdios, monumentos,
logradouros pblicos; e restaurao de obras de arte, bens m-
veis e imveis de reconhecido valor cultural.

3.1.3.1.1 Incentivo fiscal

As pessoas fsicas e jurdicas podem deduzir do Imposto de
Renda devido at 100% dos valores aplicados nestes projetos cultu-
rais, observando-se os limites de dedutibilidade a seguir:

a) Pessoas fsicas: at 6% do Imposto de Renda devido. O apro-
veitamento deste benefcio fiscal est destinado s pessoas fsicas que
optarem pela Declarao de Rendimentos, no modelo completo. Este
limite deve ser considerado em conjunto com as doaes ao Fundo do
Direito da Criana e do Adolescente, a Atividades Audiovisuais e ao
Incentivo ao Desporto.

b) Pessoas jurdicas: at 4% do Imposto de Renda apurado,
calculado alquota de 15% em cada perodo de apurao: mensal,
trimestral ou anual. Este incentivo fiscal alcana somente as empresas
que apuram o Imposto de Renda pelo lucro real.

A pessoa jurdica que optou pela apurao trimestral do Imposto
de Renda, s poder deduzir a parcela incentivada dentro do trimestre
da apurao. Para as pessoas jurdicas que apuram o Imposto de
Renda por estimativa mensal e apurao anual, o pagamento da
parcela incentivada deve ocorrer dentro do exerccio.
79
Os valores devero ser contabilizados como Despesa Operacio-
nal, devendo ser adicionados no LALUR para fins de clculo do Im-
posto de Renda e tambm na base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (art. 38 da IN n 390-2004).

Alm deste incentivo da Lei Rouanet, com deduo no Imposto
de Renda at o equivalente a 4% deste, as pessoas jurdicas com a
apurao pelo lucro real podero tambm utilizar, concomitantemente,
trs outros incentivos, com deduo integral no Imposto de Renda,
calculado na alquota de 15%:

Projetos desportivos: at 1% do Imposto de Renda para os pro-
jetos previamente aprovados, nos termos da Lei n 11.438-06;
Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente: at 1% do
Imposto de Renda, nos termos da Lei n 8.069-90;
Fundo do Idoso: at 1% do Imposto de Renda, em conformi-
dade com a Lei n 12.213-2010.

O incentivo fiscal ao Audiovisual de 3% sobre o Imposto de
Renda devido. Todavia, o somatrio das aplicaes nos incentivos
fiscais da Lei Rouanet e do Audiovisual fica limitado, no conjunto, ao
percentual de 4% sobre o IR devido, calculado sobre o valor resultante
da alquota de 15%.

Os valores aplicados e que no exerccio social excederem aos li-
mites acima estabelecidos no podero ser aproveitados nos exerccios
subsequentes.

80
Exemplo: Incentivo, art. 18

DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO DO
INCENTIVO FISCAL PESSOA JURDICA

' @ Lucro antes do 0ncenti)o Cultural ....................................
2 @ Patroc(nio #ei Rouanet art. '." ....................................
- @ Lucro antes dos 0mpostos e Contri&ui7es ....................
4 @ Lucro Real L(L4R # 2 A -" .............................................
! @ 0. Renda @ (l+,uota de '!% s8 item 4 ..............................
9 @ 0. Renda @ (dicional de '0% s8 200.000 @ 240.000" ...
7 @ Ded&o do I" ; Incentio #ei Rouanet .....................
. @ 0mposto de Renda a pa%ar ! A 9 1 3" .............................
2 @ Contri&uio Social 2% s8 item 4" ..................................
'0 @ Botal do 0. Renda e da CSLL . A 2" .............................
'' @ Lucro L+,uido - 1 '0" ......................................................
Co$ incentio
200.000:00
(5.000400)
.2!.000:00
200.000:00
'-!.000:00"
99.000:00"
5.000400
'29.000:00"
.'.000:00"
233.000:00"
9'..000:00
Se$ incentio
200.000:00
1
200.000:00
200.000:00
'-!.000:00"
99.000:00"
1
20'.000:00"
.'.000:00"
2.2.000:00"
9'..000:00

Observaes:

a) O pagamento do incentivo fiscal mencionado no art. 18, obe-
decidas as regras fiscais, no afeta o resultado da empresa.
b) Item 6 do quadro anterior a base de clculo do adicional de
Imposto de Renda : R$ 900.000,00 - (R$ 20.000,00 x 12 meses) = R$
660.000,00.
c) O limite mximo do incentivo fiscal de 4% sobre o item 5, ou
4% sobre R$ 135.000,00 = R$ 5.400,00.

3.1.3.2 Outros projetos culturais (art. 26 da Lei n 8.313)

Enquadram-se neste segmento os seguintes projetos culturais:
teatro, dana, circo, pera e mmica;
produo cinematogrfica, fotogrfica e congneres;
literatura;
msica;
artes plsticas, gravuras, filatelia e outros;
folclore e artesanato;
rdio e TV educativas (no comerciais);
patrimnio cultural: histrico, arquitetnico, museus e biblio-
tecas.
81
3.1.3.2.1 Incentivo fiscal

a) Pessoa fsica

A dedutibilidade alcana at 80% das doaes* e 60% dos pa-
trocnios**. Este incentivo beneficia as pessoas fsicas que fazem sua
Declarao de Rendimentos pelo Modelo Completo, at o limite de
6% do Imposto de Renda devido. Este limite deve ser considerado em
conjunto com as doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e
Atividades Audiovisuais.

b) Pessoa jurdica

A deduo direta no Imposto de Renda alcana at 40% do valor
da doao efetuada e 30% do valor nos patrocnios.

O montante anual da dedutibilidade fica limitado at 4% do
Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%.

As doaes e patrocnios nos projetos culturais previstos no art.
26 da Lei n 8.313-91, alm da dedutibilidade parcial diretamente do
Imposto de Renda devido, tambm so dedutveis como despesa
operacional para fins de Imposto de Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (art. 26, 1 da Lei n 8.313-91).

As contribuies realizadas pelas pessoas jurdicas ao abrigo do
art. 26 da Lei Rouanet podem ser contabilizadas como DESPESA
OPERACIONAL, pela totalidade do valor aplicado, para fins de cl-
culo do IRPJ e da CSLL, no havendo limite, conforme estabelece o
4 do art. 475 do Decreto n 3.000-99.

No entanto, fica mantido o teto da dedutibilidade junto ao Imposto
de Renda de 40% e 30% sobre a aplicao, at alcanar o limite de 4%
do IR devido.

__________
(*) Doaes: investimentos a entidades sem fins lucrativos, sem publicidade.
(**) Patrocnios: investimentos a entidades com ou sem fins lucrativos, com publicidade.
82
DEMONSTRAO ANUAL DO CLCULO DO INCENTIVO
FISCAL PESSOA JURDICA

Patrocnio - 30% do Imposto de Renda, art. 26 da Lei n 8.313-91

'@ Lucro antes do 0ncenti)o............................................
2 @ Patroc(nio #ei Rouanet (art. 25)............................
- @ Base de CClculo do 0R e da CSLL ' 1 2" ...............
4 @ CSLL 2% do item -" .................................................
! @ Lucro Real item -" ....................................................
9 @ 0. Renda @ (l+,uota de '!% s8 item !......................
3 @ 0. Renda @ (dicional de '0% s8 .2!.000 1 240.000" ..
7 @ #ei Rouanet ; Ded&o I" (60< s! ite$ 2) .........
2 @ 0mposto de Renda a pa%ar 9 A 3 1 ." .....................
'0 @ Botal do 0. Renda e da CSLL 4 A 2" .....................
'' @ Lucro L+,uido - 1 '0"..............................................
Co$ incentio
200.000:00
(5.000400)
.2!.000:00
.0.!!0:00"
.2!.000:00
'-4.2!0:00"
9!.!00:00"
3.500400
'2..2!0:00"
23...00:00"
9'9.200:00
Se$ incentio
200.000:00
1
200.000:00
.'.000:00
200.000:00
'-!.000:00
99.000:00"
1
20'.000:00"
2.2.000:00"
9'..000:00

Observao:
Verifica-se, no demonstrativo anterior, uma aplicao de R$
5.000,00 enquadrada como patrocnio na Lei Rouanet, conforme art. 26.
A empresa que fez esta doao contabilizou como despesa operacional
e ainda deduziu do Imposto de Renda, 30% de R$ 5.000,00.

Clculos:
Efeito fiscal da contabilizao como
despesa: 34% de R$ 5.000,00 = 1.700,00
Deduo de 30% diretamente do IR devido = 1.500,00
Soma ....................................................................... 3.200,00

O total da reduo tributria foi de R$ 3.200,00 para uma
contribuio de R$ 5.000,00. Isto significa que o resultado da empresa
foi afetado em R$ 1.800,00 ou 36% do valor da contribuio.

Prova:
Resultado sem a contribuio ......................... R$ 618.000,00
Resultado com a contribuio ......................... R$ 616.200,00
Diferena ....................................................... R$ 1.800,00

3.1.4 Contabilizao


83

Projetos Culturais Lei Rouanet

Banco xxx

Valor aplicado no projeto cultural ...., enquadrado
No art. 18 (ou 26) da Lei Rouanet ....................... R$ 5.000,00


Dados do bem:

Valor residual .............................................................. R$ 500,00



Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est
sendo doado.

3.1.5 Procedimentos

Para aderir Lei Rouanet, devero ser observados os seguintes
procedimentos:
a) as pessoas jurdicas e fsicas aplicadoras devero calcular o
limite de aplicao da Lei Rouanet para o exerccio social;
b) escolher um projeto cultural previamente aprovado pelo
Ministrio da Cultura e enquadrado no art. 18 ou 26 da Lei 8.313-91;
c) o produtor do projeto cultural favorecido dever entregar
pessoa jurdica ou fsica investidora o formulrio a que se refere o
84
Anexo I da Instruo Normativa conjunta MINC/RF n 01-95 (modelo
anexo), devidamente preenchido, com a indicao do enquadramento
do projeto cultural no art.18 ou 26 da Lei 8.313-91;
d) o pagamento dever ser efetuado mediante crdito em conta
bancria, no banco informado no formulrio.

Declarao de rendimentos

a) Pessoa fsica
A pessoa fsica dever informar na Declarao de Ajuste Anual,
no modelo completo, no item Fichas da Declarao, no cam-
- (41) Cdigo da Lei Rouanet para fins de IR;
- nome do produtor ou Fundo Nacional de Cultura;
- CNPJ do produtor ou Fundo Nacional de Cultura;
- valor da parcela incentivada; e
- valor da parcela no dedutvel (excedente ao limite, se houver).

b) Pessoa jurdica (somente optantes pelo regime de tributao
do lucro real)
Preencher as fichas 09A e 12A relativas Declarao Anual do
Imposto de Renda.

Ficha 09A Demonstrao do Lucro Real

Incluso no LALUR do valor da despesa enquadrada no art. 18
da Lei n 8.313-91. Todavia, as contribuies enquadradas no art. 26
da mesma Lei no devem ser adicionadas no LALUR.

Ficha 12A Dever ser mencionado como deduo do Imposto de
Renda devido, dentro do limite estabelecido pela legislao fiscal, a que
se referem os artigos 18 (100%) e 26 (30% ou 40%) da Lei n 8.313-91.

3.1.6 Aplicao dos recursos

As aplicaes efetuadas pela Lei Rouanet, quer sejam ao abrigo
do artigo 18 ou do artigo 26, podem ser parceladas. Todavia, a deduti-
bilidade fiscal para as jurdicas ocorre dentro do perodo de apurao
do Imposto de Renda em que foram pagos os investimentos: mensal,
trimestral ou anual.

Para as pessoas fsicas, a dedutibilidade fiscal ocorre quando da
entrega de sua declarao de Imposto de Renda. Todavia, o pagamen-
to da parcela incentivada deve ser efetuado dentro do perodo-base a
que se refere a declarao.
85
ANEXO I

N PRONAC:

PRONAC - MECENATO
COMUNICADO
MECENATO

RECIBO N _____________
Segmento Cultural:

RECEBI(EMOS) A IMPORTNCIA ABAIXO ESPECIFICADA, COMO PARTICIPAO NO PRONAC/MECENATO,
CONFORME ESTABELECE OS ARTIGOS 26 E 18 DA LEI N 8.313, DE 23 DE DEZEMBRO DE 1991, DE ACORDO COM
A INSTRUO NORMATIVA CONJUNTA Sex MINC/SRF/MF N 01, DE 13-06-95.

DADOS DA PARTICIPAO
01. TIPO DA OPERAO 02. VALOR DO INCENTIVO
ART. 26 DA LEI 8.313

[ ] DOAO
[ ] PATROCNIO
ART. 18 DA LEI 8.313-91

[ ] DOAO
[ ] PATROCNIO

R$ __________________________________

03. BANCO:

04. N DA AGNCIA: 05. N CONTA CORRENTE 06. DATA DO RECEBIMENTO DO
INCENTIVO:

07. MENCIONAR A FORMA DE INCENTIVO: [ ] BENS [ ] SERVIOS
08. ESPECIFICAR A DOAO/PATROCNIO:

09. FORMA DE AVALIAO DA DOAO/PATROCNIO:

DADOS DO INCENTIVADOR
10. NOME:

11. CNPJ/CPF:

12. ENDEREO:
13. CIDADE:

14. UF:

15. CEP:

16. TELEFONE/FAX:

17. EMPRESA:

PBLICA PRIVADA

18. FAZ PARTE DE ALGUM GRUPO EMPRESARIAL?
QUAL? _______________________________________________________
______________________________________________________________

19. NOME DO DIRIGENTE MXIMO DA EMPRESA INCENTIVADORA:

DADOS DO PROJETO BENEFICIADO
20. NOME:

21. DATA DA PUBLICAO DA PORTARIA DE APROVAO NO DOU:

22. PROPONENTE:

23. CNPJ/CPF:

24. ENDEREO:

25. TELEFONE/FAX:

26. CIDADE:

UF:

28. CEP:

DADOS DO DECLARANTE (NO CASO DE PESSOA JURDICA)
29. NOME:

30. CPF:

31. CARGO:

32. TELEFONE:

33. LOCAL/DATA:

34. ASSINATURA

1 VIA INCENTIVADOR / 2 VIA SECRETARIA/MINC / 3 VIA - EMITENTE

OBS. JUNTAR A ESTE COMUNICADO DE MECENATO CPIA DO EXTRATO BANCRIO COMPROVANDO O DEPSITO
FAVOR ATENTAR SEMPRE S ORIENTAES DE PREENCHIMENTO
86
3.1.7 Indicao dos principais desvios em relao
ao projeto inicial

A Lei Rouanet foi instituda em 1991. Aps 20 anos de sua
vigncia, foram constatados alguns desvios de propsito em relao ao
projeto inicial, conforme notcias divulgadas pela imprensa e pelos
canais competentes:

Demasiada centralizao dos recursos

Nos ltimos anos, os Estados do Rio de Janeiro, So Paulo e Minas
Gerais obtiveram aproximadamente 77% dos recursos da Lei Rouanet.

Dificuldade na captao e aplicao de recursos em outros
centros

Essa questo deve-se ao fato de que os centros decisrios das
grandes empresas nacionais esto localizados em sua grande maioria em
SP, RJ e MG. As decises emanadas do preferncia aos projetos
culturais localizados nessas reas de atuao comercial.

Reduzido nmero de produtores culturais para repartir o bolo

O Ministrio da Cultura informa que, nos ltimos anos, o equiva-
lente a 3% dos produtores culturais obtiveram mais de 50% dos
recursos incentivados, o que evidencia uma demasiada concentrao
em mos de poucos.

Elitizao da cultura

Os produtores culturais conseguem obter o enquadramento em
seus projetos culturais, em sua grande maioria, ao abrigo do art. 18 da
Lei Rouanet, possibilitando, assim, aos investidores, a utilizao e a
deduo fiscal de 100% dos recursos mediante o enquadramento no
incentivo fiscal das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real.

As pessoas jurdicas, nessas condies, investem apenas recursos
pblicos atravs da renncia fiscal da Unio, sem a necessidade de
aplicao com recursos prprios.

A questo mais grave, no entanto, refere-se ao fato de que, embo-
ra o projeto cultural tenha sido bancado quase que em sua totalidade
com recursos pblicos, a divulgao de grande parte dos projetos cul-
87
turais cobra elevados valores nos ingressos pblicos, o que se percebe
em espetculos de msica erudita, peas teatrais e outros. Esse fato
tambm ocorre, em grande parte, na venda de livros editados ao am-
paro da Lei Rouanet, tornando a obra quase inacessvel ao trabalhador
comum.

Todos estes desvios de propsitos na Lei Rouanet, e outros mais
oportunizaram a divulgao pelo Governo, em maro de 2009, de um
novo Projeto Cultural, em substituio Lei Rouanet.

Trata-se do PL n 5798, que se encontra atualmente em tramita-
o no Congresso Nacional, o qual prev:

Criao de um Conselho

A ser constitudo com a participao de representantes de vrias
entidades representativas do setor, para a definio dos recursos pbli-
cos de incentivo cultura.

Novas faixas de utilizao do incentivo fiscal

O PL prev o estabelecimento de seis faixas de utilizao do
incentivo, com a deduo no Imposto de Renda devido pelas pessoas
jurdicas com base no lucro real: 30%, 60%, 70%, 80%, 90% e 100%.

Nessa questo no foram definidos os critrios de enquadramento
em cada uma das faixas, ficando esse encargo a critrio da definio
pelo Conselho.

Incentivo maior s parcerias pblico-privadas

Consta no projeto de lei um incentivo maior participao da
iniciativa privada, com recursos prprios para os projetos culturais.

Instituio do Vale-Cultura

O vale-cultura assemelha-se ao vale-refeio. Num valor estimado
em R$ 50,00, com o empregado participando com R$ 10,00 e o empre-
srio e o Governo com o saldo de R$ 40,00.

Incentivo a uma maior interiorizao dos projetos culturais

O governo estimular uma maior interiorizao dos projetos cul-
turais, alm do eixo RJ-SP-MG.

88
Tramitao da proposta no Ministrio da Cultura

89
INSTRUES PARA O PREENCHIMENTO DOS
FORMULRIOS DA PRESTAO DE
CONTAS DO INCENTIVO

Modelos de formulrios para prestao de contas com as respectivas
instrues de preenchimento.

PARCIAL ( )

PRONAC - INCENTIVO

RELATRIO DE EXECUO DA
RECEITA E DESPESA - ANEXO II

FINAL ( )

1 NOME DO PROJETO:
3 PROPONENTE:
2 N. PRONAC:

4 RECEITA 5 VALOR 6 DESPESA 7 VALOR

8 TOTAL........................................ 9 TOTAL........................

10 SALDO

LOCAL/DATA:

NOME E ASSINATURA DO RESPONSVEL:

90
3.2 AUDIOVISUAL

um incentivo fiscal federal que cria mecanismos de fomento
atividade audiovisual no Brasil, estimula sua produo, distribuio,
exibio e divulgao inclusive no exterior, colaborando ainda para
preservar a sua memria.

3.2.1 Objetivo

Incentivar a produo audiovisual de filmes no Brasil.


Medida Provisria n 2.228-1, de 06-09-2001;
Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993;
Decreto n 3.000, de 26-03-1999, arts. 484 a 489;
Instruo Normativa SRF n 267, de 23-12-2002 (arts. 27 a 37);
Decreto n 6.304, de 12-12-2007;
Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21-02-2011;
Lei n 12.375, de 30-12-2010.

Como na legislao acima so mencionados vrios rgos vincu-
lados com a atividade audiovisual, fornecemos abaixo alguns detalhes
sobre eles:

ANCINE Agncia Nacional do Cinema

Origem: instituda com a Medida Provisria n 2.228, de 06-09-
2001 (arts. 5 a 31).

Objetivo: a agncia reguladora para o fomento, regulao e
fiscalizao do mercado de cinema e audiovisual no Brasil. Ou seja,
a entidade que estabelece o regramento na atividade audiovisual.

Vinculao: Ministrio da Cultura.

CONDECINE Contribuio para o Desenvolvimento
da Indstria Cinematogrfica

Origem: Medida Provisria n 2.228, de 06-09-2001 (arts. 32 a 40).

91
Objetivos: constituda como um tributo cobrado sobre a veicula-
o, produo, licenciamento e distribuio de obras cinematogrficas,
destinado ao desenvolvimento da indstria cinematogrfica brasileira.
A partir de 2012, a taxa tambm cobrada pelos servios de TV por
assinatura.

Administrao: ANCINE.

FUNCINES Fundos de Financiamento da Indstria
Cinematogrfica Nacional

Objetivo: financiamento da indstria cinematogrfica nacional.

Mecanismo de captao de recursos: os fundos sero constitu-
dos sob a forma de condomnios fechados, sem personalidade jurdica,
devendo ser administrados por instituio financeira ou banco de de-
senvolvimento.

Os recursos para o FUNCINES sero provenientes da venda de
quotas escriturais ao pblico aplicador e devero atender aos
princpios e diretrizes estabelecidos pela ANCINE.

Controle: compete Comisso de Valores Mobilirios (CVM) a
constituio e o funcionamento desses fundos.

3.2.3 Modalidades de aplicaes incentivadas

As pessoas fsicas optantes do modelo completo de declarao de
Imposto de Renda e as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real pode-
ro se utilizar do incentivo fiscal at o exerccio de 2016, inclusive,
mediante a dedutibilidade direta do Imposto de Renda devido, do
valor investido em projetos culturais registrados na ANCINE, desde
que observadas as condies abaixo mencionadas.

So quatro as atuais modalidades de aplicao neste incentivo fis-
cal:
a) investimento direto;
b) patrocnio de obra cinematogrfica;
c) aquisio de quotas do FUNCINES;
d) programas especiais de fomento.

A seguir o detalhamento de cada uma dessas modalidades.
92
3.2.4 Investimento direto (arts. 3 e 4 do Decreto n 6.304-2007)

At o exerccio de 2016, inclusive, as pessoas fsicas e as jurdi-
cas podero deduzir do Imposto de Renda devido os valores aplicados
diretamente em projetos aprovados pela ANCINE, depois de obede-
cidas as regras fiscais a seguir expostas.

3.2.4.1 Mecanismo de aplicao

Para usufrurem desta modalidade de incentivo, tanto as pessoas f-
sicas quanto jurdicas devero adquirir quotas representativas dos direi-
tos de comercializao de obra audiovisual brasileira, caracterizadas por
Certificados de Investimentos, devidamente registrados na CVM.

Nessa aplicao, os investidores tambm podero auferir dos se-
guintes rendimentos:

a) Dividendos: no caso de resultados positivos do projeto cultural,
em virtude de sua comercializao/veiculao. No h tributao de
Imposto de Renda no recebimento de dividendos.

b) Ganhos de Capital: os investidores podero auferir ganhos no
caso de alienao do Certificado de Investimento por valor superior ao
da aplicao.

3.2.4.2 Incentivo Fiscal

a) Pessoas fsicas

Deduo de at 6% do Imposto de Renda devido. Lembramos
que o percentual de 6% o mximo permitido, estando compartilhado
com os demais incentivos federais, como o Funcriana, o Fundo do
Idoso, a Lei Rouanet e a do Esporte.

b) Pessoas jurdicas

Deduo de at 3% do Imposto de Renda devido, calculado sobre a
alquota de 15%.

A Medida Provisria n 2228-2001 estabeleceu em seu art. 45
que o percentual acima da deduo do incentivo fiscal incidir sobre o
Imposto de Renda devido:
93
a) no trimestre a que se referirem os investimentos para as
pessoas jurdicas que apuram pelo lucro real trimestral;

b) mensalmente no ano-calendrio para as pessoas jurdicas que,
tendo optado pelo pagamento do imposto por estimativa, apuram pelo
lucro real anual.

Alm da dedutibilidade do valor investido diretamente do Imposto de
Renda devido, a pessoa jurdica ainda poder incluir no LALUR este
mesmo valor como despesa (Instruo Normativa SRF n 267-2002, art.
28, 2), possibilitando uma recuperao de 125% sobre o valor investido.
Embora legal, muitas empresas adotam um entendimento mais tico e
conservador, no se utilizando dessa prerrogativa.

A regra acima no vale para a deduo do valor investido na
formao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, conforme estabelece o art. 13 da Lei n 9.249-1995.

DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO
DO INCENTIVO FISCAL

' @ Lucro antes da aplicao e dos impostos
2 @ Valor da aplicao em proDeto (udio)isual
- @ Lucro apEs a aplicao e antes do 0R e da CSLL
4 @ L(L4R @ Li)ro (purao Lucro Real
! @ Contri&. Social/ 2% s8 item '
9 @ 0R @ al+,uota de '!% s8 item 4
3 @ 0R @ adicional de '0% s8 R> 2!! mil F"
. @ Ded&o Incentio (at= 6< do :)
2 @ Botal de 0R a pa%ar/ 9 A 3 @ ."
'0 @ Botal dos 0mpostos e Contri&. ! A 2"
'' @ Lucro L+,uido - @ '0"
Co$ incentio
'.200.000:00
!.000:00"
'.200.000:00
'.'2!.000:00
'0..000:00"
'32.2!0:00"
2!.!00:00"
5.000400
292.3!0:00"
-33.3!0:00"
.22.2!0:00
Se$ incentio
'.200.000:00
1
'.200.000:00
'.200.000:00
'0..000:00"
'.0.000:00"
29.000:00"
1
239.000:00"
-.4.000:00"
.'9.000:00

3.2.4.3 Desdobramento nos resultados

Lucro lquido com aplicao incentivada ............... R$ 822.250,00
Lucro lquido sem incentivo fiscal ......................... R$ 816.000,00
Diferena .............................................................. R$ 6.250,00

94
A diferena de R$ 6.250,00 no resultado da empresa que fez
investimento direto no Audiovisual tem duas justificativas, conforme
mencionado anteriormente:

R$ 5.000,00 Valor do Incentivo Fiscal deduzido do IR devido;
R$ 1.250,00 Como reduo na carga tributria do IR, pela adio no
LALUR como Despesa: 15% + 10% = 25% s/ R$ 5.000,00.

3.2.5 Patrocnio (art. 5 do Decreto n 6.304-2007)

At o ano-calendrio de 2016, inclusive, as pessoas fsicas e
jurdicas podero aplicar recursos em patrocnio em projeto aprovados
pela ANCINE, com deduo no Imposto de Renda devido, obedecidas
as regras abaixo.

3.2.5.1 Incentivo Fiscal

a) Pessoas fsicas
At 6% do Imposto de Renda devido, apurado no modelo com-
pleto. O percentual de 6% o mximo incentivado, sendo comparti-
lhado com outros incentivos fiscais federais; Funcriana, Fundo do
Idoso, Lei Rouanet e Fundo do Esporte.

b) Pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas optantes da apurao do Imposto de Renda
pelo lucro real podero deduzir at 4% do Imposto de Renda devido,
calculado sobre a alquota de 15%, em cada perodo de apurao,
mensal (por estimativa) ou trimestral.

c) Indedutibilidade fiscal
Nesta modalidade, o valor investido em patrocnio como despesa
dever ser adicionado no LALUR no clculo do Imposto de Renda e
na base de clculo da contribuio fiscal, pois a Receita Federal
admite apenas a sua dedutibilidade junto ao Imposto de Renda devido.
Caso contrrio seriam dois benefcios: deduo como despesa e no
Imposto de Renda devido, caso este admitido somente para a modali-
dade de investimento direto.

3.2.6 Aquisio de quotas do FUNCINES (art. 19 a 22 do
Decreto n 6.304-2007)

Estes fundos de captao so constitudos sob a forma de condo-
mnios fechados, sem personalidade jurdica, sendo administrados por
instituies financeiras.

95
3.2.6.1 Mecanismo de aplicao/captao

A captao de recursos efetuada mediante a venda por insti-
tuio financeira de quotas de Fundos do FUNCINE, para a aplicao
em projetos obedecendo as diretrizes estabelecidas pela ANCINE.

Compete Comisso de Valores Mobilirios (CVM) autorizar,
disciplinar e fiscalizar a constituio, funcionamento e a administrao
dos Fundos do FUNCINE.

Os projetos culturais devem estar vinculados a uma ou mais das
seguintes atividades:
a) produo de audiovisuais brasileiros;
b) construo, reforma ou recuperao de salas de exibio;
c) aquisio de aes de empresas brasileiras vinculadas a obras
audiovisuais;
d) projetos de comercializao e distribuio de audiovisuais bra-
sileiros;
e) projetos de infraestrutura audiovisual.

3.2.6.2 Incentivo fiscal

At o ano-calendrio de 2016, inclusive, as pessoas fsicas e jur-
dicas podero deduzir do Imposto de Renda devido, as quantias apli-
cadas na aquisio de quotas do FUNCINES.

a) Pessoas fsicas
Com deduo de at 6% do Imposto de Renda devido, no modelo
completo. Nesse percentual esto tambm compartilhados outros in-
centivos fiscais federais, como o Funcriana, o Fundo do Idoso, a Lei
Rouanet e a do Esporte.

b) Pessoas jurdicas
Podero deduzir at 3% do Imposto de Renda devido, calculado
alquota de 15%. Diferentemente do investimento direto, as pessoas
jurdicas no podero adicionar no LALUR e na base de clculo da
Contribuio Social, como despesa dedutvel, as quantias aplicadas
nessa modalidade. O percentual de 3% deve ser calculado em cada
perodo de apurao do Imposto de Renda, mensal por estimativa ou
trimestral. Para a pessoa jurdica com apurao trimestral do Imposto de
Renda (maro, junho, setembro e dezembro) os investimentos e as
dedues do Imposto de Renda devem ser efetuados dentro do trimestre
96
de apurao. Caso ela no tenha efetuado o investimento do incentivo
no trimestre anterior, ela perder ao direito ao seu aproveitamento.

Demonstrao anual do clculo do incentivo fiscal na modalidade
de aquisio de quotas do FUNCINES pela pessoa jurdica

Co$ Incentio Se$ Incentio

' @ Lucro antes da aplicao e dos impostos '.200.000:00 '.200.000:00
2 @ (plicao (udio)isual @ a,uisio de ,uotas
do *4GC0G<S (ti)o Go Circulante @ 0n)estimentos" !.000:00 1
- @ Lucro apEs aplicao no (udio)isual '.200.000:00 '.200.000:00
4 @ L(L4R '.200.000:00 '.200.000:00
! @ Contri&uio Social/ 2% s8 item ' '0..000:00" '0..000:00"
9 @ 0R/ '!% s8 item 4 '.0.000:00"H '.0.000:00"
3 @ 0R/ adicional de '0% s8 290.000:00 29.000:00" 29.000:00"
R> '.200.000:00 @ R> 240.000:00"

. @ Ded&o Incentio +isca8
Limite/ -% s8 R> '.0.000:00 # R> !.400:00
Valor eIeti)amente aplicado !.000:00
2 @ 0R a pa%ar/ 9 A 3 @ ." 23'.000:00" 239.000:00"
'0 @ Botal 0R e CSLL ! A 2" -32.000:00" -.4.000:00"
'' @ Lucro L+,uido ' @ '0" .2'.000:00 .'9.000:00

3.2.7 Programas especiais de fomento (art. 6 do Decreto n
6.304-2007)

A ANCINE poder instituir programas especiais de fomento ao
desenvolvimento das atividades audiovisuais brasileiras.

Os recursos captados sero aplicados em projetos de distribuio,
exibio, difuso e produo de audiovisuais brasileiros, escolhidos
por meio de seleo pblica.

3.2.7.1 Incentivo fiscal

As pessoas fsicas e jurdicas podero deduzir do Imposto de
Renda devido as quantias aplicadas nesta modalidade de audiovisual,
conforme descrito a seguir.

a) Pessoas fsicas
Deduo de at 6% do Imposto de Renda devido. Convm salien-
tar que o percentual de 6% compartilhado com os demais incentivos
fiscais do Funcriana, do Fundo do Idoso, da Lei Rouanet e do Esporte.

b) Pessoas jurdicas
Deduo de at 4% do Imposto de Renda devido, em cada perodo
de apurao, mensal por estimativa ou trimestral, calculado sobre a
alquota de 15%, somente para as empresas que apuram pelo lucro real.

97
Os valores aplicados em programas especiais devero ser conta-
bilizados como despesa operacional, devendo ser adicionados no
LALUR para fins de clculo do Imposto de Renda, como tambm na
base de clculo da Contribuio Social. A Receita Federal no aceita a
dedutibilidade como despesa. Aceita apenas a sua dedutibilidade junto
ao Imposto de Renda devido.

3.2.8 Aspectos tributrios diferenciados

No incentivo Audiovisual para as pessoas jurdicas tributadas ex-
clusivamente pelo lucro real, temos trs critrios tributrios diferentes,
em funo de suas aplicaes:
a) deduo no Imposto de Renda devido em 3%, calculado sobre a
alquota de 15%, exclusivamente para os projetos audiovisuais seguintes:
- Investimentos Diretos; e
- Aquisio de Quotas do FUNCINES.

b) deduo no Imposto de Renda devido de at 4% calculado
sobre a alquota de 15% para projetos audiovisuais de:
- Patrocnio (art. 5 do Decreto n 6.304-2007); e
- Programas Especiais de Fomento (art. 6 do Decreto n 6.304-
2007).

c) deduo como despesa no LALUR somente para os investi-
mentos diretos.

Convm lembrar que nos investimentos diretos, a contabilizao
feita como investimento no Ativo No Circulante, em virtude de a
empresa aplicadora receber um certificado de investimento.

3.2.9 Contabilizao

3.2.9.1 Investimentos diretos e aquisio de quotas do FUNCINES

As pessoas jurdicas que aplicarem recursos nos projetos de
audiovisual, como investimento direto ou na aquisio de quotas do
FUNCINES, recebero certificados de investimento, representando o
seu direito de comercializao. Por essa razo, o lanamento contbil
de aplicao no transita por conta de Despesa Operacional, mas, sim,
por conta de Investimento, no Ativo No Circulante.

98
Contabilizao pelo pagamento do valor investido:

D DEPSITO PARA INCENTIVOS (AC)
Projetos Culturais Audiovisual Investimento Direto
Pagamento cfe. recibo R$ 5.000,00

Contabilizao pelo recebimento do certificado de investimento:

D OUTROS INVESTIMENTOS (Ativo No Circulante)
Em Incentivo Audiovisual Certificado de Investimento
C DEPSITOS PARA INCENTIVOS (AC)
Recebido Certificado de Investimento
Audiovisual relativo ao Projeto ......... R$ 5.000,00

3.2.9.2 Patrocnios e Programas Especiais de Fomento

Para as pessoas jurdicas que aplicarem recursos sob a forma de
patrocnio e em Programas Especiais de Fomento, a contabilizao
ser:

Projetos Audiovisuais Patrocnio ou Programas Especiais

C DEPSITOS BANCRIOS
Valor aplicado em Patrocnio ou Programas Especiais cfe. recibo

Todavia, devido indedutibilidade fiscal como despesa o valor
aplicado acima dever ser adicionado ao LALUR para fins de clculo
do Imposto de Renda e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido.
99
3.3 PR-CULTURA (RS)
SISTEMA ESTADUAL UNIFICADO DE APOIO
E FOMENTO S ATIVIDADES CULTURAIS

um incentivo fiscal estadual (RS) para aplicao de recursos
financeiros em projetos culturais, por pessoas jurdicas (de qualquer
porte), contribuintes do ICMS Imposto sobre Circulao de Merca-
dorias e Servios, exceto as empresas optantes pelo SIMPLES.

3.3.1 Objetivo

Apoiar, preservar e divulgar o patrimnio cultural do RS em
projetos previamente aprovados pela Secretaria de Estado da Cultura.


Lei Estadual n 13.490, de 21 de julho de 2010;
Decreto n 47.618, de 2 de dezembro de 2010;
Lei Estadual n 13.924, de 17 de janeiro de 2012;
Instruo Normativa Sedac n 1, de 31 de janeiro de 2012.

3.3.3 A nova lei do Pr-Cultura

A Lei n 13.490-2010, que instituiu o Pr-Cultura, manteve e
ampliou o incentivo fiscal anterior (Lei do Incentivo Cultura LIC
Lei n 10.846-96), reforando o Fundo de Apoio Cultura (FAC),
para apoio a projetos de menor porte.

Com o advento da nova lei, foram ampliados os instrumentos de
controle na utilizao dos recursos captados.

O financiamento do projeto cultural com recursos incentivados,
por sua vez, poder alcanar at 100% do seu custo total. No entanto
nos espetculos culturais em que houver a cobrana de ingresso, o
financiamento alcanar at 80% do seu custo.

O valor mximo solicitado ao Pr-Cultura RS LIC, por projeto,
definido pelos limites da tabela constante no art. 12 da Instruo
Normativa Sedac n 2, de 1 de junho de 2011, devendo atender aos
quesitos referentes modalidade e ao histrico do produtor cultural.

100
>oda8idade
'a8or $?9i$o
inicia8
'a8or acrescido
a cada pro@eto
aproado
'a8or acrescido a
cada pro@eto
Ao$o8oBado
Pessoa *+sica R> '00.000:00 R> 2!.000:00 R> !0.000:00
Pessoa Jur+dica R> -00.000:00 R> !0.000:00 R> '00.000:00
PreIeitura R> -00.000:00 R> !0.000:00 R> '00.000:00

O pargrafo 1 do referido artigo preceitua que, para fins de
clculo do valor limite a ser solicitado do projeto, sero considerados:

I o produtor cultural pessoa jurdica poder acrescentar R$
10.000,00 por ano completo de existncia; a partir do 4 ano,
inclusive, esse acrscimo ser de R$ 20.000,00;
II o produtor cultural pessoa jurdica que tiver cinco ou mais
prestaes de contas homologadas no ter limite mximo;
III o produtor cultural pessoa jurdica, para aumentar seu limite
de solicitao de recursos, poder valer-se do histrico de seu
responsvel legal.
IV no caso de coproduo, os produtores podero considerar,
para aumentar o limite de solicitao de recursos, o somatrio de seus
histricos;
V o produtor cultural pessoa fsica ter o limite mximo de R$
300.000,00.

No se submetem aos limites estabelecidos neste artigo os
projetos culturais nos seguintes casos:

I - produo de cinema em longa-metragem;
II - projeto e execuo para preservao e restaurao de bens
mveis e imveis integrantes do patrimnio cultural protegido na
forma da lei;
III - construo, restauro, preservao, conservao e reforma de
centros culturais, bibliotecas, museus, arquivos, salas de cinema, e
outros espaos culturais de interesse pblico;
IV projeto que tenha cinco ou mais edies anteriores com
prestaes de contas homologadas junto ao Pr-Cultura RS Lei n
13.490-10 e/ou LIC Lei n 10.846-96, respeitando o limite estipulado
no inciso V, 1, deste artigo.

3.3.4 reas culturais abrangidas

O artigo 4 da Lei n 13.490-2010 estabeleceu as seguintes reas
culturais que podero ser beneficiadas com o incentivo fiscal:

101
I Artes cnicas, msica, folclore e outros:

a) artes cnicas, dana, teatro e circo;
b) msica;
c) tradio e folclore;
d) carnaval de rua;
e) artesanato;
f) culturas populares.

II Registro fonogrfico

III Literatura e Feiras de Livro

a) feiras de livro;
b) impresso de livros, revistas e obras de referncia.

IV Audiovisual

a) produo de cinema;
b) produo de vdeo;
c) novas mdias;
d) concursos;
e) evento de exibio;
f) outras.

V Artes visuais

a) artes plsticas;
b) design artstico;
c) fotografia;
d) artes grficas;
e) outras.

VI Pesquisa do Patrimnio Cultural

a) pesquisa e documentao sobre o Patrimnio Cultural do RS.

VII Bens do Patrimnio Cultural

a) Projeto, preveno e restaurao de bens mveis e imveis in-
tegrantes do Patrimnio Cultural.

102
VIII Bibliotecas e museus

a) construo, reforma, restaurao e conservao de centros cul-
turais, bibliotecas, museus, arquivos, salas de cinema, todos de inte-
resse pblicos.

No h incentivo no Pr-Cultura quando este pertencer proprie-
dade particular.

IX Aquisio de acervo

a) aquisio de acervo para integrar o patrimnio cultural pblico.

3.3.5 Fundo de Apoio Cultura (FAC)

Embora institudo no ano 2001, por meio da Lei n 11.706, o
Fundo de Apoio Cultura foi includo na Lei Estadual n 13.490-2010
para receber novo impulso por meio do financiamento direto pelo
Estado a projetos de menor porte, de iniciativa de pessoas fsicas ou
jurdicas.

Em cada exerccio, sero beneficiados os produtores que apre-
sentarem, anualmente, um nico projeto cultural, de pequeno porte,
at o valor fixado em edital (no primeiro edital de 2011, o limite
fixado foi de R$ 30 mil, a ttulo de exemplo).

Referidos projetos sero selecionados por uma comisso julga-
dora de 12 membros, formada em partes iguais: Secretaria da Cultura,
Conselho Estadual de Cultura, Famurs e Conselho dos Dirigentes
Municipais de Cultura.

Os recursos para o Fundo de Apoio Cultura originam-se de:

a) dotaes oramentrias do Estado do RS;
b) contribuies de pessoas fsicas e jurdicas;
c) outros recursos como convnios, tarifas e outros.

Para tanto, as pessoas jurdicas, antes do investimento de recursos
no projeto cultural, devero aplicar no Fundo de Apoio Cultura
(FAC), como parcela adicional obrigatria, de valor no incentivado,
equivalente aplicao de um dos percentuais abaixo, calculado sobre
103
o valor do projeto enquadrado na rea cultural indicada no item 3.3.4
precedente:

5% sobre o valor a ser compensado no ICMS nos projetos
culturais enquadrados nos incisos VII e VIII e que so:

VII Preservao e restaurao de prdios pblicos;
VIII Construo, reforma ou restaurao de bibliotecas, centros
culturais, museus, arquivos de interesse pblico;

25% sobre o valor a ser compensado no ICMS nos projetos
culturais das demais reas.

As contribuies ao FAC devero ser contabilizadas como des-
pesas operacionais, dedutveis para fins de apurao do Imposto de
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, para as empre-
sas que apuram sobre o lucro real.

3.3.6 Conselho Estadual de Cultura-RS

Cabe ao Conselho Estadual de Cultura estabelecer as diretrizes e
as prioridades do desenvolvimento cultural do Estado, bem como fis-
calizar a execuo de projetos e a aplicao dos recursos captados pela
lei de incentivo cultura.


As empresas em situao regular com a Secretaria da Fazenda/RS
podero compensar do ICMS devido, mensalmente, at 100% dos
recursos aplicados em projetos culturais previamente aprovados pela
Secretaria da Cultura, limitado ao valor que resultar do clculo sobre a
tabela abaixo.

Sa8do de IC>S a "eco8Aer
3

(t= !0.000
De !0.000:0' at= '00.000:00
De '00.000:0' at= 200.000:00
De 200.000:0' at= 400.000:00
(cima de 400.000:00
.8()&ota (<)
20
'!
'0
!
-
Parce8a a adicionar
?ero
2.!00:00
3.!00:00
'3.!00:00
2!.!00:00

__________

1
Saldo ICMS a Recolher com base no ms anterior ao da compensao ou do pagamento do incentivo
fiscal.
104
Quando o valor do saldo devedor for superior a R$ 400 mil, o
benefcio devido ser o proveniente da aplicao da tabela sobre R$
400 mil mais R$ 25.500,00 ou de 3% sobre o saldo devedor, prevale-
cendo o que for maior.

Clculo do incentivo fiscal

Considerando-se os seguintes dados:

- ICMS devido no ms anterior ........................... R$ 1.200.000,00
- Valor do Projeto Cultural (enquadrado no art. 4,
inciso III da Lei 13.490-2010) ................................. R$ 60.000,00

Clculo do incentivo fiscal:

a) Incentivo fiscal:

Prevalece o maior valor entre:
3% sobre R$ 400 mil + R$ 25.500,00 ................... R$ 37.500,00
3% sobre R$ 1.200.000,00 .................................... R$ 36.000,00

Uma vez que o valor comprometido com o projeto cultural
superior ao valor incentivado, teremos as seguintes opes:

Exemplo 1: Realizao total do investimento de R$ 60.000,00 no
ms A

Valor parcial do projeto cultural identificado no
inciso III do art. 4 da Lei n 13.490 (rea cultural
beneficiada) com direito deduo de 100% no ICMS
devido no ms R$ 37.500,00
Parcela do FAC: 25% s/valor compensado
no ICMS, como contribuio no incentivada
no projeto cultural
25% de R$ 37.500,00 R$ 9.375,00
Despesa Operacional no incentivada
(R$ 60.000,00 R$ 37.500,00) ................... R$ 22.500,00

Exemplo 2: Realizao parcelada do investimento de R$ 60 mil

Havendo o parcelamento do investimento incentivado de R$ 60
mil em vrios meses, o contribuinte pessoa jurdica dever repetir o
105
clculo, em cada ms que efetuar o pagamento, visando a sua ade-
quao tabela progressiva referida no item 3.3.7.

No ms A a empresa fez o investimento de R$ 46.875,00,
sendo R$ 37.500,00 incentivado e R$ 9.375,00 para o FAC,
no incentivado.
No ms B a empresa fez o clculo e estando adequado, paga
a importncia de R$ 22.500,00, recolhendo antes, para o FAC
a parcela no incentivada de R$ 5.625,00.

No presente caso, o investimento cultural de R$ 60.000,00 tem
uma deduo de 100% do ICMS devido, enquanto que a parcela para
o Fundo de Apoio Cultura, no incentivada, de R$ 15.000,00 no
poder ser compensada do ICMS devido.
2

Podemos concluir que o Pr-Cultura veio a beneficiar as em-
presas investidoras, com um incentivo fiscal maior e, consequente-
mente, com um desembolso no incentivado menor.

3.3.8 Efeito no resultado da pessoa jurdica

As pessoas jurdicas que apuram o Imposto de Renda tero o se-
guinte reflexo no resultado anual, com a aplicao dos valores acima
mencionados:

C$presas triD&tadas pe8o
#&cro "ea8 #&cro Pres&$ido

Valor total pa%o -3.!00:00 A 22.!00:00 A '!.000:00" 3!.000:00" 3!.000:00"
Parcela incenti)ada e;emplo 2" 90.000:00 90.000:00
Parcela no incenti)ada *(C" '!.000:00" '!.000:00"
<Ieito tri&utCrio da despesa/
-4% 0R '!% A '0% A 2% de CSLL" s8 '!.000:00" !.'00:00 0
ReIle;o no resultado da empresa 2.200:00" '!.000:00"

Na demonstrao acima, para um investimento de R$ 75.000,00 o
reflexo no resultado da empresa que apura o Imposto de Renda pelo
lucro real foi de R$ 9.900,00, correspondendo a 13,20% do valor
pago, uma vez que o valor do projeto cultural, neste caso, foi deduzido
diretamente do ICMS a recolher.

__________

2
Pela legislao anterior, da Lei de Incentivo Cultura (LIC), em vigor at 2010, a parcela
incentivada alcanava a 75% do projeto cultural, sendo a parcela remanescente no incentivada.
Para os prdios histricos pblicos, o benefcio fiscal na LIC alcanava 95% do investimento
cultural.
106
Para as empresas tributadas pelo lucro presumido, o valor inves-
tido no Fundo de Apoio Cultura (FAC) reflete diretamente no seu
resultado.

3.3.9 Contabilizao

A contabilizao do investimento no projeto cultural dever ser:

a) Pagamento do projeto cultural

Projetos Culturais Pr-Cultura/RS
C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx

Valor pago a xxx pelo projeto cultural _____________
N/cheques n ....../ ......
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00 = .... R$ 60.000,00

b) Pelo lanamento contbil da recuperao do crdito
tributrio (do ICMS)

D IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECUPERAR (AC)
ICMS/RS a recuperar
C DESPESA OPERACIONAL (DO)
Valor do incentivo fiscal do ICMS ao projeto cultural
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00 = .... R$ 60.000,00

c) Pelo pagamento ao Fundo de Apoio Cultura (FAC) da
parcela correspondente a 10% do projeto cultural
(enquadrado no inciso III do art. 4 da Lei n 13.490-2010, no
incentivado)

C DEPSITOS BANCRIOS
Banco xxx

107
Pela contribuio ao Fundo de Apoio
Cultura, conforme comprovante:
Ms A ...... R$ 3.750,00
Ms B ...... R$ 2.250,00 = ........ R$ 6.000,00

3.3.10 Procedimentos

As pessoas jurdicas contribuintes do ICMS-RS podero utilizar o
incentivo fiscal estabelecido na Lei n 10.846-96, com a deduo dire-
ta do ICMS devido, dentro dos limites estabelecidos pela legislao
estadual pertinente.

Devero ainda apresentar uma srie de documentos, dentre eles:
certides negativas de dbitos com a Fazenda Estadual, com o INSS e
o FGTS e ainda da prova de inscrio da pessoa jurdica no CNPJ.

Nada havendo em contrrio, a empresa pode assinar o documento
da Secretaria da Cultura Manifestao de Interesse com a
indicao do projeto cultural e do valor de patrocnio.

Aps o pagamento do patrocnio, a empresa pode deduzir o valor
da parcela incentivada, diretamente do ICMS a pagar, efetuando os
procedimentos abaixo indicados.

Registro da obrigao acessria

a) Registro do crdito presumido deve ser efetuado na Guia de
Informao e Apurao do ICMS, relativa ao ms do pagamento, no
anexo III Detalhamento:

Cdigo Descrio Valor do crdito
20 Projeto Cultural, Regulamento
ICMS, Livro I, Art. 32, inc. XV:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00 R$ 60.000,00

Os contribuintes que utilizarem este benefcio de crdito fiscal
devero emitir Nota Fiscal de Entrada, conforme o Livro II, art. 26,
inc.II do RICMS.

108
A Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Entra-
das mediante o preenchimento apenas das colunas Data de Entrada,
Documento Fiscal e Observaes.

b) Registro no Quadro A da Guia de Informao e Apurao
do ICMS do valor do crdito presumido, correspondente parcela
incentivada:

Valor:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00 R$ 60.000,00
109

(GIA OK)


RESUMO DAS OPERAES E PRESTAES DO MS DE REFERNCIA (QUADRO A)

Crditos
01. Crditos por entradas, exceto importao:
02. Crditos por importao:
03. Crditos por transferncias
04. Crditos presumidos: R$ 60.000,00
05. Crditos por comp. por pag. indevidos:
06. Outros Crditos:
cred. ref. ICMS energia eltrica, outros crditos
07. TOTAL:

Dbitos
08. Dbitos por sada:
09. Dbitos por importao:
10. Dbitos de resp. compensveis:
11. Dbitos por transf. crditos e saldo credor:
12. Dbitos por compensao:
13. Outros dbitos:

14. TOTAL:

15. Realizou operaes de subst. tribut. (no considerar diferimentos): NO

APURAO DO ICMS (QUADRO B)

INFORMAES ECONMICAS (QUADRO C)

31. Faturamento:
32: Nmero de empreg. no ltimo dia do ms:
33. Valor da folha de salrios:
34. Consumo energia eltrica no ms (kWh):

Transporte de Perodos Anteriores
16. Saldo Credor
17. Atualizao Monet. saldo credor anterior:
18. Saldo dev. acum. inf. lim. prev. legisl. tribut.:

Apurao do ICMS no Ms de Referncia
20. Pagamentos no ms de referncia:
21. Db. venc. ocorr. fato gerador e no pagos:
22. ICMS subst. tribut., no comp. a recolher:
23. ICMS prprio:
25. Tot. ICMS prp., rec. ou tranp. p/ms seg.:

Valores a transportar:
26. Crditos no compensveis:
27. Saldo credor de substituio tributria:
28. Saldo credor:
29. Saldo dev. acum. inf. prev. legisl. tribut.:

35. Crditos mercad. dest. ativo permanente:
36. Crditos mercad. uso/cons. (legisl. tribut.):

Operaes e Prestaes por origem e destino
(valores contbeis menos o IPI)

37. Entradas Internas:
38. Sadas internas:
39. Entradas Outras UFs:
40. Sadas Outras UFs:
41. Entradas Outros Pases:
42. Sadas Outros Pases:
43. Total Entradas:
44. Total Sadas:

Anexo I Discriminao das Entradas


Observao:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00

Data:
Hora:
Pgina:
110

(GIA OK)


Anexo II Discriminao dos Crditos Recebidos por Transferncia

CGC/TE Origem Cdigo Descrio da Transferncia Valor do Crdito

Anexo III Crditos Presumidos Detalhamento

Cdigo Descrio Valor do Crdito
20 Livro I, 32, XV Projetos Culturais R$ 60.000,00
TOTAL: R$ 60.000,00

Anexo V Discriminao das Sadas


Observao:
Ms A ...... R$ 37.500,00
Ms B ...... R$ 22.500,00

Data:
Hora:
Pgina:
111

GOVERNO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
SECRETARIA DE ESTADO DA CULTURA
PR-CULTURA RS

Cadastro Estadual de Produtor Cultural
Lei 13.490/10.

RECADASTRO PESSOA FSICA

O!E"
CPF" R#"
EDERE$O"
%AIRRO" CEP"
!&ICPIO" TELEFOE"
E'!AIL" SITE"
(). CEPC"

Declaro, sob as penas da Lei, a veracidade das informaes fornecidas.
E declaro, para fins de inscrio como produtor cultural junto ao Sistema Unifica-
do Pr-Cultura, da Secretaria de Estado da Cultura do Rio Grande do Sul, estar em conformi-
dade com o disposto na Seo III do Decreto 47.618.
Sou responsvel pela comunicao ao Sistema, a qualquer tempo, de fato ou e-
vento que venha a alterar meus dados cadastrais, a situao particular, quanto capacidade
tcnica, jurdica, idoneidade financeira e regularidade fiscal.

__________________________________
Assinatura do Proponente
*A assi(atura de+e ter re,o(-e,i.e(to de /ir.a 0or aute(ti,idade1

DOCUMENTAO OBRIGATRIA (ena!in"ar e! ane#o$

Cpia Autenticada da Carteira de Identidade e CPF;
Certido negativa de dbitos junto s Fazendas Municipal, Estadual e Federal;
Cadastro Especial do INSS (CEI);
Comprovante de inscrio e de situao cadastral no CPF Receita Federal;
Comprovante atualizado de residncia;
Currculo.

Todos os ,a.0os deste do,u.e(to de+e. ser di2itados (o ,o.0utador.
A do,u.e(ta34o ,o.0leta de+e ser e(tre2ue (o 0roto,olo 2eral da SEDAC.
112

PR-CULTURA RS

Cadastro Estadual de Produtor Cultural
Lei 13.490/10.

RECADASTRO PESSOA 5&RDICA

RA67O SOCIAL"
CP5" !&ICPIO"
EDERE$O"
%AIRRO" CEP"
E'!AIL" TELEFOE"
REPRESETATE LE#AL"
CPF" R#"
* 1 ,o. /i(s lu,rati+os * 1 se. /i(s lu,rati+os (). CEPC"

Declaro, sob as penas da Lei, a veracidade das informaes fornecidas.
E declaro, para fins de inscrio como produtor cultural junto ao Sistema Unificado
Pr-Cultura, da Secretaria de Estado da Cultura do Rio Grande do Sul, estar em conformida-
de com o disposto na Seo III do Decreto 47.618.
Sou responsvel pela comunicao ao Sistema, a qualquer tempo, de fato ou evento
que venha a alterar meus dados cadastrais, a situao particular, quanto capacidade tcni-
ca, jurdica, idoneidade financeira e regularidade fiscal.

__________________________________
Assinatura do Representante %e&a'
*A assi(atura de+e ter re,o(-e,i.e(to de /ir.a 0or aute(ti,idade1

DOCUMENTAO OBRIGATRIA (ena!in"ar e! ane#o$

comprovante de inscrio e situao cadastral do CNPJ junto Receita Federal com endereo atualizado e
com, pelo menos, um ano de atividade,
cpia autenticada do ato constitutivo (contrato social ou estatuto, onde esteja expressa a finalidade cultural),
no caso de empresa individual, cpia autenticada do registro comercial,
,80ia aute(ti,ada da Ata de Posse ou Ato de (o.ea34o ou elei34o do re0rese(ta(te le2al9
,80ia aute(ti,ada da Carteira de Ide(tidade e CPF do re0rese(ta(te le2al da e.0resa9
,o.0ro+a(te de i(s,ri34o e de situa34o ,adastral (o CPF do re0rese(ta(te Re,eita Federal9
relat8rio das ati+idades ,ulturais dese(+ol+idas 0ort/8lio9
,ertid4o (e2ati+a de d:;itos <u(to =s Fa>e(das !u(i,i0al? Estadual e Federal9
,erti/i,ado de Re2ularidade do F#TS @ CRF9
,ertid4o e2ati+a de D:;itos <u(to a Pre+idA(,ia So,ial @ ISS.

Todos os ,a.0os deste do,u.e(to de+e. ser di2itados (o ,o.0utador.
A do,u.e(ta34o ,o.0leta de+e ser e(tre2ue (o 0roto,olo 2eral da SEDAC.
113

DIRETORIA DE ECONOMIA DA CULTURA
PR-CULTURA RS

PROJETO CULTURAL
LIC/RS Lei n 13.490-10.

TTULO DO PROJETO:

ESCREVA O TTULO

PERODO DE REALIZAO:

DD/MM/AA A DD/MM/AA

PRODUTOR CULTURAL:

CEPC NOME
114

DIRETORIA DE ECONOMIA DA CULTURA
PR-CULTURA

Mani(esta)*o de Interesse e! Patroinar
Lei 13.490 de B1 de 5ul-o de B010 e suas altera3Ces.

A E.0resa? a se2uir ide(ti/i,ada? .a(i/esta o i(teresse e. 0atro,i(ar o
0ro<eto Cultural Duali/i,ado (este do,u.e(to.

EMPRE+A PATROCINADORA

RA67O SOCIAL"
CP5" !&ICPIO"
EDERE$O" %AIRRO"
CEP" &F" SITE"
E'!AIL" TELEFOE"
REPRESETATE LE#AL"
CPF" R#"
REPRESETATE LE#AL"
CPF" R#"
PRO,ETO CU%TURA%
PRO5ETO C&LT&RAL"
.) PROCESSO" EEEE/EE'E.E
PATROC-NIO
FALOR TOTAL" RG
.ORMA DE PAGAMENTO/ 01 COTA 2NICA 01 EM __ PARCE%A+
FALOR DAS PARCELAS"

PRODUTOR CULTURAL
CEPC" O!E"
E'!AIL"

Todos os ,a.0os deste do,u.e(to de+e. ser 0ree(,-idos? se. rasuras ou e.e(tas.
Este /or.ulHrio so.e(te : +Hlido Dua(do 0roto,olado <u(ta.e(te ,o. o Ter.o de Co.0ro.isso e
a res0e,ti+a do,u.e(ta34o da e.0resa 0atro,i(adora.
115

ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
SECRETARIA DA CULTURA

MANIFESTAO DE INTERESSE

A Empresa, a seguir identificada, manifesta o interesse em patrocinar
o projeto Cultural qualificado neste documento, nos termos da Lei n
10.846, de 19-08-96 e suas alteraes.

EMPRESA

RAZO SOCIAL: ______________________________________
CNPJ: _____________________ FONE: ____________________
RUA: ___________________________________ N ___________
BAIRRO: _________________ MUNICPIO: __________________
CEP: ____________________ E-MAIL: _____________________

REPRESENTANTE(S) LEGAL(IS)

NOME: ______________________________________________
CPF: __________________________ RG: ___________________
NOME: ______________________________________________
CPF: __________________________ RG: ___________________

PROJETO CULTURAL

TTULO: _____________________________________________
VALOR TOTAL DO PATROCNIO: R$ ______________________
FORMAS DE PAGAMENTO: PARCELA NICA NO MS ___
OU PARCELADO NOS MESES ___
_________________________ EM PARCELAS DE R$ _________
_____________________________________________________

LOCAL E DATA: ________________, ____ DE ________ DE ____

___________________________ _______________________
ASSINATURA ASSINATURA

ESTE DOCUMENTO NO PODE APRESENTAR RASURAS OU EMENDAS

116

Projetos
Consulta de Projetos Culturais

Integrao Cultural Tradicionalista do CTG Famlia Nativista
Processo: 000755-11.00/11-4 | Data de entrada: 22/01/2011 | Situao atual: Habilitado SAT -
Encaminhado ao CEC
Produtor cultural: CTG FAM!"A #AT"$"STA
Local de realiao: C!"!P!#! D$ S%L
Identi&icao%
& '()*)nt) +(o,)to t)m 'o( ob,)ti-o d)*)n-ol-)( d.(ant) o m/* d) *)t)mb(o d) 20110 .ma *1(i)
d) ati-idad)* c.lt.(ai*0 )2'lo(ando o* .*o* ) co*t.m)* do 'o-o 3a4cho. T)(5 in6cio com a ()ali7a-
89o do 4: ;od)io E*tad.al do CTG Fam6lia #ati-i*ta0 no ')(6odo d) 02 a 04 d) *)t)mb(o. &*
<)*t),o* <a((o.'ilha *)(9o ()ali7ado* no ')(6odo d) 10 a 20 d) *)t)mb(o0 =incl.indo a S)mana
Fa((o.'ilha>. & '(o,)to *)(5 d)*)n-ol-ido d) man)i(a ?.) a com.nidad) a'(o-)it) o m52imo da*
a8@)* c.lt.(ai* ?.) *)(9o a'()*)ntada*. & )nc)((am)nto acont)c)(5 com o A;od)io A(t6*tico
H)(Bi* Fa((o.'ilha*C no dia 25 d) *)t)mb(o com ati-idad)* a(t6*tico-c.lt.(ai*0 como conc.(*o*0
na* modalidad)* d) dan8a* t(adicionai* ) d) *al9o0 ch.la0 *oli*ta -ocal0 d)clama89o ) )nt(ada* )
*a6da*. S)(9o cont)m'lada* a* cat)3o(ia* mi(im0 ,.-)nil0 ad.lta ) 2i(.a.

'usti&icativa%
+o( *)( Ca8a'a-a do S.l .ma cidad) com .m im'o(tant) 'a**ado hi*tB(ico0 2D Ca'ital Fa((o.'ilha
) ?.) t)m *)(-ido d) c)n5(io d) -5(io* )-)nto* im'o(tant)* a n6-)l )*tad.al ) nacional. Al1m d)
*.a hi*tB(ia0 t)m ()l)-Encia na t(adi89o 3a4cha0 ?.) -)m a cada dia ()t(atando a hi*tB(ia d) .m
'o-o 3.)(()i(o ) com'(om)tido. F)*)n-ol-)( .m '(o,)to a.dacio*o d.(ant) o m/* d) *)t)mb(o
d) 2011 *)(5 'a(a o CTG Fam6lia #ati-i*ta .m 3(and) d)*a<io0 ma* ?.) )m *.a ab(an3/ncia0
mo*t(a(5 toda* a* mani<)*ta8@)* c.lt.(ai* )n(i?.)cida d) ')*?.i*a a n6-)l m.nici'al ) )*tad.al.
;)ali7a( o ;od)io como ,5 1 d) co*t.m)0 ().ni(5 no m.nic6'io .m n4m)(o )2'()**i-o d) )?.i')*
d) -5(ia* 'a(t)* do )*tado. &* <)*t),o* al.*i-o* a S)mana Fa((o.'ilha0 *)(9o a'()*)ntada* (onda*
c.lt.(ai* al1m do* co*t.m)i(o* <andan3o* ad.lto* ) in<anti*. A int)3(a89o )nt() )ntidad)* d)
Ca8a'a-a ) ()3i9o acont)c)(5 com o ;od)io A(t6*tico C.lt.(al 'a(a )nc)((a( )*t) '(o,)to.

$alo( *olicitado% () *+,-*./0++ +)(6odo d) )2)c.89o% +.1+21.+** a .31+21.+**

P(45C%LT%(! 5 S)c()ta(ia d) E*tado da C.lt.(a - ;S
A-. Go(3)* d) M)d)i(o*0 1501 / 1H: anda( - CE+ H011H-H00 - C)nt(o Admini*t(ati-o do E*tado - +&;T& A!EG;E - ;S
T)l)<on)% =51> I2JJ.752I - At)ndim)nto *)3.nda*0 ?.a(ta* ) *)2ta* da* 1Ih ) I0min K* 1Jh ) t)(8a* ) ?.inta* da* Hh K* 12h.

INVESTIMENTO
ESPORTIVO

INCENTIVO AO DESPORTO

119
4. INCENTIVO AO DESPORTO

4.1 INCENTIVO FEDERAL AO DESPORTO

No final de 2006, foi sancionada a Lei que ir beneficiar e es-
timular as atividades esportivas no Pas, especialmente as dirigidas aos
menos favorecidos, concretizando, assim, um antigo sonho daquela
classe, ao converter o Projeto de Lei n 6.999-2006 na Lei n 11.438,
de 29 de dezembro de 2006.

4.1.1 Objetivo

Este incentivo fiscal de mbito federal visa a fomentar as ativi-
dades de carter desportivo. O art. 2 da Lei 11.438-2006 define sua
aplicao ao estabelecer que podero receber os recursos oriundos
dos incentivos previstos nesta Lei, os projetos desportivos destinados
a promover a incluso social por meio do esporte, preferencialmente
em comunidades de vulnerabilidade social.


Decreto n 6.180, de 03 de agosto de 2007;
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 (artigo 22);
Lei n 9.249, 26 de dezembro de 1995 (artigo 3);
Lei n 11.472, de 02 de maio de 2007;
Instruo Normativa RFB n 789, de 30 de novembro de 2007; e
Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011.


As pessoas fsicas que apresentarem a Declarao de Imposto de
Renda no modelo completo e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
real podero efetuar investimentos em projetos desportivos ou para-
esportivos, a ttulo de patrocnio ou doao, dedutveis diretamente do
Imposto de Renda, desde que obedecidas as regras abaixo descritas.

120
Os investimentos, para usufrurem os direitos da deduo no
Imposto de Renda, devero ser efetuados (desembolsados)
dentro do prprio exerccio social. No caso de os investimen-
tos ultrapassarem o exerccio social, a sua dedutibilidade fis-
cal fica limitada soma do investimento efetuada em cada e-
xerccio, observando-se ainda, os limites percentuais de bene-
fcio para cada exerccio social. Assim, caso uma pessoa fsica
ou jurdica efetue investimentos mensais de R$ 3.000,00, no
perodo de setembro a maio do ano seguinte, ela ter direito ao
benefcio fiscal de R$ 12.000,00 no primeiro ano, e de R$
15.000,00 no segundo ano.

Os projetos desportivos devem ter sido aprovados previamen-
te pelo Ministrio do Esporte, para que os investimentos pos-
sam usufruir o benefcio fiscal.

O Decreto n 6.180-2007 estabeleceu que a vigncia deste in-
centivo fiscal ao esporte se inicia a partir de 1-01-2007 esten-
dendo-se at o exerccio de 2015, inclusive.

A Lei n 11.438-2006 estabeleceu, em seu art. 1, 4, que no
so dedutveis os valores destinados a patrocnio ou doao em
favor de projetos que beneficiem, direta ou indiretamente, pes-
soa fsica ou jurdica, vinculada ao doador ou patrocinador.

Tambm vedada a utilizao deste incentivo para o paga-
mento de remunerao a atletas profissionais, em qualquer
modalidade esportiva.

Os investimentos sob a forma de doaes (sem publicidade) e
ou patrocnio (com publicidade) devero ser depositados no
Banco do Brasil ou na Caixa Econmica Federal, em nome do
proponente do projeto aprovado pelo Ministrio do Esporte.

4.1.4 Limite para a dedutibilidade

As pessoas fsicas e as pessoas jurdicas podem deduzir do im-
posto de renda devido at 100 % dos valores investidos (desembol-
sados) em projetos desportivos, observando, ainda, os seguintes limi-
tes de dedutibilidade:

a) Pessoas Fsicas: at 6% do Imposto de Renda devido (no con-
fundir com o saldo de Imposto de Renda a pagar). Tero direito a este
121
benefcio somente as pessoas fsicas que entregarem sua declarao no
modelo completo. O limite de 6% do Imposto de Renda devido o
percentual mximo de aproveitamento dos incentivos fiscais, em cada
ano, juntamente com os demais incentivos federais Fundo dos Direi-
tos da Criana e do Adolescente, Lei Rouanet e Audiovisual. Assim, a
pessoa fsica pode distribuir os investimentos em vrios incentivos ou
num s, desde que a soma no ultrapasse a 6% do IR devido ao ano.

A pessoa fsica dever informar na Declarao de Ajuste Anual,
no modelo completo, no item Fichas da Declarao, no cam-
- (43) Cdigo do Incentivo ao Desporto para fins de IR;
- nome do proponente do projeto desportivo;
- CNPJ do proponente; e
- valor pago.

b) Pessoas Jurdicas: at 1% do Imposto de Renda devido, cal-
culado sobre a alquota de 15%. Tero direito a este incentivo somente
as pessoas jurdicas que apurarem seu Imposto de Renda pelo lucro
real. Este incentivo no concorre com os demais. Assim, as pessoas
jurdicas podero ter os seguintes aproveitamentos fiscais, em cada
exerccio social, com deduo no Imposto de Renda:

1% para projeto Desportivo previamente aprovado;
1% para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
(Funcriana/FIA/Fundo Municipal de Assistncia Criana)
4% para a Cultura (Lei Rouanet e Audiovisual), sendo que este
ltimo (Audiovisual) o limite mximo de utilizao de 3% do
Imposto de Renda devido, calculado sobre a alquota de 15%.

4.1.5 Contabilizao

Os valores devero ser contabilizados como despesa operacional,
no dedutvel, devendo ser adicionados no LALUR, para fins de
clculo do Imposto de Renda, e tambm da base de clculo da
Contribuio Social.

D - DESPESA OPERACIONAL (DO)
Incentivo ao Desporto

C - DEPSITOS BANCRIOS (AC)
122
Banco xxx

Valor da doao/patrocnio ao projeto
desportivo conforme comprovante

DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO DE
INCENTIVOS FISCAIS PESSOA JURDICA

Com incenti)os Sem incenti)os

' @ Lucro antes dos 0ncenti)os *iscais .................................................. 200.000:00 200.000:00
2 1 Patroc+nio ao Desporto ...................................................................... '.-!0:00" 1
- 1 Doao ao *uncriana ....................................................................... '.-!0:00" 1
4 1 Patroc+nio Lei Rouanet @ art. '. ....................................................... !.000:00" 1
! 1 Lucro antes dos 0mpostos e Contri&ui7es ..................................... .22.-00:00 200.000:00
9 1 Lucro Real 0tens ! A 2 A - A 4" ........................................................ 200.000:00 200.000:00
3 1 0mp. de Renda @ al+,uota de '! % s8 item 9 ................................... '-!.000:00" '-!.000:00"
. 1 0mp. de Renda @(dic. de '0% s8 200.000 @ 240.000"................... 99.000:00" 99.000:00"
2 1 0ncenti)os *iscais c8 Deduo no 0mp. Renda/
1 Patroc+nio ao Desporto @ at= '% do item 3 # '.-!0:00
1 *uncriana 1 at= '% do item 3 # '.-!0:00
1 Lei Rouanet @ at= 4 % do item 3 # !.000:00.......... 3.300:00 1
'0 1 0mp. Renda a pa%ar 3A . @ 2" ........................................................ '2-.-00:00" 20'.000:00"
'' 1 Contri&. Social s8Lucro L+,./ 2 % s8 item 9 .................................... .'.000:00" .'.000:00"
'2 1 Botal do 0mp. Renda e da CSLL ..................................................... 234.-00:00" 2.2.000:00"
'- 1 Lucro L+,uido ! @ '2" ...................................................................... 9'..000:00 9'..000:00

Obs. O limite mximo de aproveitamento da Lei Rouanet art. 18 que a
pessoa jurdica poderia efetuar, conforme a demonstrao acima, de R$ 5.400,00,
correspondendo a 4% de R$ 135.000,00 (item 7).

123
4.2 PR-ESPORTE-RS PROGRAMA DE
INCENTIVO AO ESPORTE NO ESTADO DO RS

O governo do RS instituiu, em 17-01-2012, o Sistema Estadual
de Apoio e Incentivo a Polticas Estratgicas SISAIPE, mediante a
Lei n 13.924.

A nova lei estadual instituiu o Programa de Incentivo ao Esporte
e alterou a legislao do incentivo cultura e a Lei de Solidariedade,
ambos do RS.

Neste captulo, trataremos to somente do Pr-Esporte-RS.

4.2.1 Objetivos

O governo do Rio Grande do Sul estabeleceu como objetivos
para esta lei, as seguintes medidas:
incentivo e fomento ao esporte em todas as categorias, menos
para o futebol profissional;
implementao e preservao de espaos pblicos, para a pr-
tica de esportes;
valorizao dos profissionais de educao fsica e agentes do
esporte;
promoo do esporte amador: escolar e universitrio;
fomento do esporte como instrumento de incluso social,
combate drogadio, violncia e criminalidade;
desenvolvimento visando s olimpadas e paralimpadas;
prtica de esporte visando melhoria da sade da populao
esportiva.

4.2.2. Base legal principal

Lei Estadual n 13.924, de 17 de janeiro de 2012.
Decreto Estadual n 49.770, de 31 de outubro de 2012.

4.2.3 Recursos financeiros

Contribuio de empresas (em situao regular com o Fisco
Estadual) para projetos aprovados, com deduo no ICMS a
pagar ao Estado do RS;
Fundo Estadual de Incentivo ao Esporte; e
124
Dotaes oramentrias.

Obs.: os recursos oramentrios aprovados para 2012 com a dedu-
o direta no ICMS a pagar pelos empresrios de R$ 28 milhes, se-
melhante aos valores incentivados para o Pr-Cultura-RS e PAIPS-RS.

4.2.4 Encaminhamento dos projetos

Os projetos esportivos devem ser protocolados na Secretaria
Estadual do Esporte e lazer. Aps, sero encaminhados para exame na
Cmara Tcnica vinculada Secretaria.

4.2.5 Cmara Tcnica

A Cmara Tcnica (CT) composta por 10 membros, com man-
dato de dois anos, sem remunerao, sendo presidida pelo Secretrio
de Esportes.

So suas atribuies:
elaborar critrios para a seleo de projetos;
analisar, emitir parecer e deliberar sobre projetos a serem de-
senvolvidos;
manter cadastro de entidades.

Fazem parte da CT os representantes das seguintes entidades:
Secretaria do Esporte, federaes esportiva, instituto de ensino superior,
Fundao de Desenvolvimento e de Polticas Pblicas Fundao
Estadual de Esporte e Lazer, Conselho Regional de Educao Fsica,
Secretaria da Educao e representante de surdos, escolhido pelo gover-
no do Estado.

4.2.6 Investidores do Pr-Esporte-RS

A Lei Estadual n 13.924-2012 condicionou as pessoas jurdicas
investidoras em projetos do Pr-Esporte-RS, com a deduo de at
100% no ICMS devido mensalmente e, portanto, sem custo, a
obrigao de uma complementao no incentivada de 25% do valor
incentivado aplicado, destinado ao Fundo Pr-Esporte, quem ser
tratado no item a seguir.

125
4.2.7 Incentivo Fiscal

A legislao estabelece o teto mximo anual de 0,5% da receita
lquida do ICMS, como incentivo fiscal. Todavia, a verba oramen-
tria aprovada para 2012 ficou em R$ 35 milhes.

As empresas contribuintes do ICMS RS podero aplicar at
100% em projetos esportivos pela Cmara Tcnica, com deduo no
ICMS a recolher, obedecidos os valores resultantes da tabela abaixo.

Base de clculo: ICMS a recolher pela empresa, no ms anterior
ao da aplicao incentiva.
+.IE.S .#01,OF. < P."CC#. .DICIO-.#

De .t=
1 !0.000:00 20% 0
!0.000:00 '00.000:00 '!% R> 2.!00:00
'00.000:00 200.000:00 '0% R> 3.!00:00
200.000:00 400.000:00 !% R> '3.!00:00
$ais de 400.000:00 -% R> 2!.!00:00

Quando o saldo devedor mensal do ICMS for superior a R$ 400 mil,
a empresa dever fazer dois clculos, prevalecendo o que for maior:
3% sobre R$ 400.000,00 + R$ 25.500,00; ou
3% sobre o saldo devedor de ICMS a recolher.

Exemplo:
Apurando-se que o saldo devedor de ICMS no ms anterior foi de
R$ 352.420,00, o valor incentivado ser de R$ 352.400,00 x 5% = R$
17.621,00 + R$ 17.500,00 = R$ 35.121,00.

O benefcio fiscal do Pr-Esporte poder ser acumulado com
qualquer outro incentivo fiscal estadual, pois so independentes: Pr-
Cultura e PAIPS.

4.2.8 Fundo Pr-Esporte

O Fundo Pr-Esporte foi institudo pela Lei n 13.924-2012 e
destina-se a financiar at 100% de projetos esportivos de pessoas fsi-
cas e jurdicas habilitados junto Secretaria de Esporte e Lazer, e de-
vidamente aprovados pela Cmara Tcnica.

As empresas que investirem em projetos esportivos com o apro-
veitamento deste incentivo fiscal devero recolher ao Fundo Pr-Es-
126
porte, de valor no incentivado, equivalente a 25% do valor a ser
compensado:

Valor aplicado no projeto Pr-Esporte-RS
com deduo de 100% no ICMS devido .......................... R$ 100.000,00

Parcela complementar de 25%, no incentivada
ao Fundo Pr-Esporte-RS * ............................................... R$ 25.000,00

Total investido ................................................................ R$ 125.000,00

(*) As empresas podero contabilizar este valor como Despesa de Publicidade, se houver a
divulgao da empresa ou da marca, no evento.

Para as empresas tributadas pelo lucro real, esta despesa representar
um redutor de 13,20% no resultado final, com o aproveitamento do
crdito tributrio de 34% sobre os 24% (IR 15 + 10% e CSLL de 9%).

Exemplo: %
Valor da aplicao no projeto esportivo
aprovado R$ 100.000,00 83,50
Valor p/ Fundo Pr-Esporte: 25% de
100.000,00 = (25.000,00)
Reduo para efeito tributrio: 34% de
R$ 25.000,00 = R$ 8.500,00 = R$ 16.500,00 16,50
Efeito lquido no Caixa = R$ 116.500,00 100

Clculo:
Havendo um reflexo de R$ 16.500,00 no resultado da empresa, pa-
ra um investimento total de R$ 125.500,00, temos que o valor correspon-
deu a 13,2%, uma vez que o valor aplicado no projeto incentivado (R$
100.000,00) totalmente dedutvel do ICMS a pagar, obedecidas as regras.

INCENTIVOS NA REA
DA SADE

PROGRAMA NACIONAL DE APOIO
ATENO DA SADE DE PESSOAS COM
DEFICINCIA

PROGRAMA NACIONAL DE APOIO
ATENO ONCOLGICA

129
5. INCENTIVOS NA REA DA SADE

5.1 INCENTIVO A ENTIDADES VINCULADAS
A PESSOAS COM DEFICINCIA

PRONAS - Programa Nacional de Apoio
Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia

5.1.1.O que e quais os seus objetivos

O PRONAS um incentivo federal institudo em 2012, com a
finalidade de captar recursos e direcion-los a entidades sem fins lu-
crativos, que tratam das deficincias fsicas, motoras, auditivas, visuais,
mentais e outras, por meio de medidas preventivas, diagnstico precoce,
tratamento e adaptao de prteses visando reabilitao do deficiente.


Medida Provisria n 563-2012, convertida posteriormente na
Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012;
Medida Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012, art. 13;

5.1.3 Exigncias legais para o funcionamento
de entidade filantrpica

A legislao estabeleceu algumas condies para a habilitao
junto ao Ministrio da Sade das entidades que queiram utilizar esse
incentivo fiscal para o atendimento de deficientes.

A entidade dever estar enquadrada numa das quatro condies
abaixo:
possuidora do Certificado de Entidade Beneficente de Assis-
tncia Social, nos termos da Lei n 12.101-2009;
constituio como OSCIP (Lei 9.790-99);
130
ser organizao social sem fins lucrativos, com suas ati-
vidades voltadas ao ensino, cultura, pesquisa, prote-
o e preservao da sade (Lei n 9.637-98); ou
prestadora de servio gratuito s pessoas com deficin-
cia. A entidade deve estar cadastrada no Cadastro Nacio-
nal de Estabelecimentos de Sade, junto ao Ministrio da
Sade.

Caso a entidade filantrpica tenha mais de uma atividade, nas
reas da sade e da educao, ela dever obedecer ao que estabelece a
Lei n 12.101-2009, devendo comprovar sua atividade preponderante
junto ao Ministrio da Sade ou da Educao, tendo como base o
cadastro da entidade junto ao Ministrio da Fazenda CNPJ. Caso sua
atividade preponderante seja na rea da educao, a entidade dever se
registrar junto ao Ministrio da Educao. Todavia, para ter o direito a
receber os recursos incentivados de que trata a Lei n 12.715-2012, a
entidade tambm ter que estar registrada junto ao Ministrio da
Sade.


As pessoas fsicas que apuram seu Imposto de Renda no modelo
completo e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem fazer
doaes e patrocnios junto s entidades sem fins lucrativos, cadastra-
das junto ao Ministrio da Sade, com a deduo no imposto de renda
devido das doaes efetuadas, desde que obedecidas as regras fiscais
abaixo referidas.

So cinco as espcies de doaes com o benefcio fiscal
proporcionados por essa legislao:

em dinheiro, mediante crdito em conta corrente banc-
ria em nome da entidade;
em bens mveis ou imveis;
em bens imveis ou equipamentos cedidos em comodato
entidade;
realizao de despesas com manuteno, conservao de
bens mveis ou imveis; ou
131
fornecimento de material de consumo hospitalar ou clni-
co, de medicamentos ou de produtos de alimentao.

5.1.4.1 Pessoas fsicas (Medida Provisria n 582-2012, art. 13)

A partir do ano-base de 2012 at o ano-base de 2015, as pessoas
fsicas podero deduzir at 100% das doaes efetuadas em bens ou
em espcie (80% para os patrocnios), at o limite de 1% do imposto
de renda devido no ano, exclusivamente para contribuintes que
optarem pelo modelo completo da Declarao de Imposto de Renda.

Por ocasio da Declarao Anual de IR, as pessoas fsicas devero
informar na relao de DOAES EFETUADAS o nome da
entidade beneficente, seu n de CNPJ, o valor pago/doado e o cdigo
fiscal respectivo (cdigo 45 em 2013) indicado no Manual da Receita
Federal. No havendo esta informao, a pessoa fsica no ter o
benefcio de sua dedutibilidade fiscal. Da mesma forma, a pessoa fsica
dever ter em mos documento que comprove a doao entidade ou
pagamento de despesas com manuteno, contemplado no item acima.

Lembramos que as doaes ou contribuies abordadas neste
incentivo fiscal podem ser efetuadas a mais de uma entidade, desde
que estejam previamente registradas junto ao Ministrio da Sade, e a
soma das doaes incentivadas ou investimento realizado estejam
dentro do limite de 1% do Imposto de Renda devido. No confundir
com o saldo do Imposto de Renda a pagar ou a receber constante da
Declarao. Mesmo que o contribuinte tenha Imposto de Renda a
receber, poder fazer sua doao incentivada, pois o clculo recai
sobre o IR devido. Neste caso, ele ter uma devoluo maior.

Este incentivo fiscal independente e no exclui outros incentivos
ou dedues em vigor, como o Funcriana, Fundo do Idoso, Desporto,
Deficiente Fsico, ou seja, no est submetido ao limite global de 6%. O
artigo 49-C da Instruo Normativa RFB n 1.131-2011 estabelece que
as dedues de que trata este artigo (PRONAS e PRONON) no
submetem ao limite global das doaes incentivadas.

132
DEMONSTRATIVO DE APLICAO EM PROJETO INCENTIVADO
PARA DEFICIENTES FSICOS
PESSOAS FSICAS

Com Incentivo Fiscal Sem Utilizao

Rendimento tributvel anual 200.000,00 200.000,00
(Dedues): mdicas, dependentes e outras -12.032,00 -12.032,00
Base de clculo do IRPF 187.968,00 187.968,00

Imposto de Renda devido 42.612,82 42.612,82
Imposto de Renda retido na fonte 40.500,00 40.500,00

Clculo do Incentivo Fiscal:

Limite de at 1% do IR devido s/ R$ 42.612,82 = 426,12
Doao praticada no ano 400,00 -

Saldo final do Imposto de Renda

* Saldo a pagar 1.712,82 2.112,82

Resumo:

Imposto de Renda retido na fonte - 40.500,00 - 40.500,00
Doao incentivada - 400,00 0
Imposto de Renda a (pagar)/receber - 1.712,82 - 2.112,82
Somas 42.612,82 42.612,82

5.1.4.2 Pessoas jurdicas (Medida
Provisria n 582-2012, art. 13)

As pessoas jurdicas optantes da apurao do seu Imposto de Renda
por meio do lucro real, a partir do ano-calendrio de 2013, at o ano-ca-
lendrio de 2016, podero deduzir do Imposto de Renda devido, em cada
perodo de apurao (mensal, trimestral ou anual), at 100% das doaes
efetuadas (80% quando se tratar de patrocnio), at alcanar ao limite
incentivado de 1% do IR devido, calculado sobre a alquota de 15%.

As doaes das pessoas jurdicas optantes do lucro presumido
tero um reflexo negativo em seus resultados, idntico ao valor
investido, em virtude da falta de previso legal para a sua
dedutibilidade fiscal. Estas empresas j possuem uma carga tributria
menor quanto ao imposto de renda e contribuio social.

A deduo de 1% deste incentivo fiscal no compete com os do
Funcriana e Fundo do Idoso, pois todos so independentes (art. 4 da
Lei n 12.715-2012).
133
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO
PESSOA JURDICA

Com doao Sem Doao

* Receita Bruta 10.000.000,00 10.000.000,00
* Dedues - 400.000,00 - 400.000,00
* Receita Lquida 9.600.000,00 9.600.000,00
Com Vendas - 2.880.000,00 - 2.880.000,00
Administrativas - 1.540.000,00 - 1.540.000,00
Doao a entidades Deficiente fsico - 10.000,00 -
Outras Receitas/(Despesas) 360.000,00 360.000,00
Receitas Financeiras Lquidas 886.000,00 886.000,00
Resultado antes dos impostos e contribuies 6.416.000,00 6.426.000,00
Impostos e Contribuies - 2.327.028,00 - 2.337.028,00
Imposto de Renda - 1.702.050,00 - 1.712.050,00
Contribuio Social s/ Lucro Lquido - 624.978,00 - 624.978,00

Lucro Lquido 4.088.972,00 4.088.972,00

_____________________________________________________________________________


* Lucro antes do clculo do IR e CS 6.416.000,00 6.426.000,00

Adies:
* Despesas no dedutveis 543.200,00 543.200,00
* Doao entidade vinculada ao deficiente fsico 10.000,00 -

Excluses:
* Dividendo recebido - 25.000,00 - 25.000,00

Lucro Real apurado 6.944.200,00 6.944.200,00
_____________________________________________________________________________

CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL BASE NO LALUR
Imposto de Renda

Alquota de 15% s/ R$ 6.944.200,00 - 1.041.630,00 - 1.041.630,00
Alquota de 10% s/ R$ 6.704.200,00 - 670.420,00 - 670.420,00
Incentivo Fiscal
Limite mximo: 1% s/ R$ 1.041.630,00 = R$ 10.416,30
Efetivamente pago/utilizado 10.000,00 -

Total de Imposto de Renda - 1.702.050,00 - 1.712.050,00

Contribuio Social s/ Lucro Lquido:
9% de R$ 6.944.200,00 - 624.978,00 - 624.978,00

SOMA DO IR E CSLL - 2.327.028,00 - 2.337.028,00

_____________________________________________________________________________

134
5.1.5 Doao em Bens

As pessoas fsicas e jurdicas que fizerem uso desse incentivo
fiscal podem fazer doaes de bens mveis ou imveis a entidades,
desde que formalizado por meio de documentos legais: nota fiscal e
contrato em relao s pessoas jurdicas; e, para as pessoas fsicas,
apenas um contrato de doao, com a descrio do bem doado e
respectivo valor.

5.1.5.1 Pessoas Fsicas

As pessoas fsicas podero efetuar a doao de bens pelo mesmo
valor que constar da Declarao de Imposto de Renda do ano-base
anterior ao da doao, no podendo este valor ser superior ao de
mercado.

5.1.5.2 Pessoas Jurdicas

As pessoas jurdicas podem efetuar doaes de bens mveis ou
imveis s entidades beneficentes pelo valor que constar registrado na
Contabilidade na data da doao, no podendo ultrapassar ao valor de
mercado.

5.1.6 Contabilizao

O pagamento de qualquer contribuio financeira mencionada no
item 4, exceto os mveis e imveis, dever ser contabilizado como
segue:

D DOAES INCENTIVADAS A ENTIDADES - Deficiente Fsico
C DEPSITOS BANCRIOS
Valor da doao incentivada ao Instituto .... nos termos da Lei
n 12.715-2012, conforme recibo .......................................... R$ 10.000

Observao importante:
Como a dedutibilidade fiscal do valor investido (R$ 10.000,00)
recai sobre o Imposto de Renda Devido, a pessoa jurdica dever
adicionar tanto no LALUR como na base de clculo da CSLL
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, como indedutvel, o
lanamento contabilizado como DESPESA.

135
5.2 INCENTIVO DE APOIO A ENTIDADES
NO COMBATE AO CNCER

O Governo Federal tem desenvolvido programas de apoio s pessoas
menos favorecidas, especialmente com as famlias (bolsa-famlia), com as
crianas (Funcriana), os idosos (Fundo para o Idoso) e agora, tambm,
apoiando as iniciativas de entidades na preveno e combate ao cncer e
na reabilitao de pessoas com deficincia fsica, mediante a utilizao de
incentivos fiscais por meio de doadores, pessoas fsicas e jurdicas.

PRONON Programa Nacional de Apoio Ateno
Oncolgica

5.2.1 Objetivos

O PRONON foi institudo com a finalidade de captao de
recursos financeiros, por meio de incentivos fiscais, os quais devem
ser direcio-nados para entidades sem fins lucrativos, vinculadas
preveno e ao combate ao cncer, mediante a:
- prestao de servios mdico-hospitalares;
- formao, treinamento em recursos humanos vinculados rea;
- realizao de pesquisas clnicas e epidemiolgicas e experimentais.

Podero ser beneficiadas as entidades que promovam a pesquisa, o
rastreamento, o diagnstico, o tratamento e a reabilitao das pessoas
atingidas pela enfermidade.

5.2.2 Exigncias legais para funcionamento
da entidade filantrpica

A legislao estabelece para as pessoas jurdicas de direito privado a
escolha de uma das trs condies abaixo, para que se habilitem junto ao
Ministrio da Sade para o recebimento de recursos do PRONON:
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
(Lei n 12.101-09);
qualificao como Organizao Social (Lei n 9.637-98);
entidade OSCIP (Lei n 9.790-99).


Medida Provisria n 563-2012, convertida posteriormente na
Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012;
Medida Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012, art. 13;
136


As pessoas fsicas que apuram seu imposto de renda no modelo
completo e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem fazer
doaes e patrocnios junto s entidades sem fins lucrativos,
vinculadas ao combate ao cncer, com sua dedutibilidade junto ao
Imposto de Renda devido, desde que as entidades estejam previamente
cadastradas e aprovadas junto ao Ministrio da Sade.

A legislao estabeleceu o benefcio para cinco espcies de doaes:
em dinheiro, diretamente para a conta bancria da entidade;
em bens mveis ou imveis ao valor de mercado;
bens em comodato ou cesso de uso de bens imveis ou equi-
pamentos;
realizao de despesas com manuteno,conservao de bens
mveis ou imveis;
fornecimento de material de consumo, hospitalar ou clnico,
de medicamentos ou de produtos de alimentao.

5.2.4.1 Pessoas Fsicas (Medida Provisria n 582-2012, art. 13)

A partir do ano-calendrio de 2012 at o ano-calendrio de 2015 as
pessoas fsicas podero deduzir at 100% das doaes efetuadas em bens
ou em espcie (80% no caso de patrocnio *), at o limite anual de 1% do
Imposto de Renda devido, exclusivamente para os contribuintes que op-
tarem pela declarao no modelo completo. No confundir com o saldo de
IR a pagar.

Este incentivo fiscal independente e no exclui outros incentivos
ou dedues em vigor, como o Funcriana, Fundo do Idoso, Desporto,
Deficiente Fsico , ou seja, no est submetido ao limite global de 6%,
conforme art. 49-C da Instruo Normativa RFB n 1.131-2011.

Quando da apresentao anual da declarao de Imposto de
Renda, as pessoas fsicas devero informar na relao de DOAES
EFETUADAS (cdigo 46 em 2013) o nome da entidade beneficiada,
n do CNPJ, o valor pago e o cdigo fiscal respectivo. Para tanto, as
pessoas fsicas devero ter em mos um documento de idntico valor,
que comprove a doao entidade durante o exerccio.
__________

(*) Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com finalidade promocional.
137
O contribuinte poder aproveitar o presente incentivo efetuando
doaes para vrias entidades espalhadas pelo pas inteiro, enquadra-
das neste incentivo. Todavia a sua dedutibilidade ficar sujeita ainda a
duas condies:
a) as entidades sejam previamente registradas no Ministrio da
Sade; e
b) que o limite de sua dedutibilidade seja de at 1% do IR devido.

Convm lembrar de que a pessoa fsica pode fazer sua contribuio
a essas entidades no valor desejado. Todavia, para fins fiscais, o limite
de sua dedutibilidade vai at o limite de 1% do IR devido.

APOIO A ENTIDADE DE COMBATE AO CNCER
APURAO DO IMPOSTO DE RENDA NA PESSOA FSICA

Com Incentivo Sem Incentivo

Imposto de Renda devido (modelo completo) 75.000,00 75.000,00
Imposto de Renda retido na fonte 70.800,00 70.800,00

Clculo do Incentivo Fiscal:

Doaes incentivadas realizadas no ano:

* Entidades de combate ao cncer: 1% s/ R$ 75.000,00 750,00 -
* Funcriana: 4% s/ 75.000,00 3.000,00 -
* Fundo do Idoso: 2% s/ R$ 75.000,00 1.500,00 -
Soma dos incentivos fiscais 5.250,00

Apurao do Imposto de Renda:

Devoluo: 70.800,00 + 5.250,00 75.000,00 = 1.050,00
Saldo a pagar (75.000,00 70.800,00) - 4.200,00


As pessoas jurdicas optantes da apurao do Imposto de Renda
pelo lucro real, a partir do ano-calendrio de 2013, at o ano-
calendrio de 2016, podero deduzir do Imposto de Renda devido, em
cada perodo de apurao (mensal, trimestral ou anual), at 100% das
doaes efetuadas a entidades devidamente registradas no Ministrio
da Sade (80% quando se tratar de patrocnio), at alcanar ao limite
de 1% do IR devido, calculado sobre a alquota de 15%.

A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido, quando efetuar
doao a entidades de combate ao cncer, ter um reflexo negativo em
seu resultado exatamente no valor da sua contribuio, em virtude da
falta de previso legal para a sua dedutibilidade fiscal, quer como
despesa ou como deduo sobre o IR devido. H apenas a sua
dedutibilidade contbil.
138
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO
PESSOA JURDICA

Com incentivo Sem incentivo

Receita Bruta de Vendas 60.200.000,00 60.200.000,00
( - ) Dedues - 6.720.000,00 - 6.720.000,00
Receita Lquida de Vendas 53.480.000,00 53.480.000,00

Custo dos Produtos Vendidos - 26.310.000,00 - 26.310.000,00

Lucro Bruto 27.170.000,00 27.170.000,00

(Despesas)/Receitas/Operacionais:

Despesas com Vendas - 8.316.000,00 - 8.316.000,00
Despesas Administrativas - 5.402.000,00 - 5.402.000,00
Doao Combate ao Cncer - 20.000,00 -
Receita Financeira Lquida 708.000,00 708.000,00

Lucro antes do IR e CSLL 14.140.000,00 14.160.000,00

Imposto de Renda - 3.511.000,00 - 3.531.000,00
Contribuio Social s/ Lucro Lquido - 1.279.800,00 - 1.279.800,00
- 4.790.800,00 - 4.810.800,00

Lucro Lquido do Exerccio 9.349.200,00 9.349.200,00

_____________________________________________________________________________



Lucro antes do clculo do IR e CSLL 14.140.000,00 14.160.000,00

Adies:
Despesas no dedutveis 120.500,00 120.500,00
Doao entidade de Combate ao Cncer e
contabilizada como DESPESA 20.000,00 -

Excluses:

Dividendos recebidos - 60.500,00 - 60.500,00

Lucro Real 14.220.000,00 14.220.000,00
_____________________________________________________________________________

APURAO DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO


Imposto de Renda

Alquota de 15% s/ R$ 14.220.000,00 - 2.133.000,00 - 2.133.000,00
Adicional de 10% s/ R$ 13.980.000
(14.220.000,00 240.000,00) -1.398.000,00 - 1.398.000,00
Soma - 3.531.000,00 - 3.531.000,00

Incentivo Fiscal
Limite mximo: 1% s/ R$ 2.133.000,00 = 21.330,00
Valor efetivamente aplicado Entid. Cncer 20.000,00 -
Soma -3.511.000,00 - 3.531.000,00

Contribuio Social s/ Lucro Lquido:
9% de R$ 14.220.000,00 - 1.279.800,00 - 1.279.800,00

TOTAL DO IR E CSLL - 4.790.800,00 - 4.810.800,00

_____________________________________________________________________________

139
5.2.5 Doao em Bens

As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem usufruir este incentivo
fiscal podero fazer doaes de bens mveis ou imveis s entidades de
combate ao cncer, devidamente habilitadas pelo Ministrio da Sade,
obedecendo ao regramento estabelecido pela legislao.

5.2.5.1 Pessoas Fsicas

As pessoas fsicas podem efetuar a doao de bens pelo mesmo
valor que constar da Declarao de Imposto de Renda do ano-base
anterior ao da doao, no podendo este valor ser superior ao de mercado.


As pessoas jurdicas podem efetuar doaes de bens mveis ou
imveis s referidas entidades, pelo valor que constar registrado na
Contabilidade, no podendo ultrapassar ao valor de mercado. A
pessoa jurdica doadora dever emitir nota fiscal em nome da entidade
beneficiada, contendo a descrio do bem doado.

5.2.6 Contabilizao

O pagamento da contribuio financeira mencionada no item
5.2.4, com exceo de bens mveis e imveis, dever ser contabili-
zado como segue:

D - DOAES INCENTIVADAS Entidades de Combate ao Cncer
C - DEPSITOS BANCRIOS - Banco xxx
Valor da doao incentivada paga ao Instituto xxx nos termos dos artigos
1 e 2 da Lei n 12. 715-2012, conforme recibo.................... R$ 20.000,00

Observao importante:

Como a dedutibilidade fiscal do valor investido (R$ 20.00,00)
recai sobre o Imposto de Renda a pagar na pessoa jurdica doadora,
esta dever adicionar o referido valor tanto no LALUR como na base
de clculo da CSLL (Contribuio sobre o Lucro Lquido), devido
indedutibilidade fiscal da DESPESA. Ou seja, a empresa tem apenas a
deduo do valor investido, diretamente no Imposto de Renda a pagar.

140
5.2.7 Do Comprovante da Doao

A entidade devidamente registrada no Ministrio da Sade, ao re-
ceber doaes incentivadas, dever emitir recibo em favor do doador,
devendo constar (IN RFB n 1311-2012):
nmero de ordem do recibo;
nome, CNPJ da entidade favorecida;
nome, CPF ou CNPJ do doador;
valor recebido e data; e
indicao do ato do Ministrio da Sade que autorizou a cap-
tao de recursos.

O comprovante acima pode ser emitido anualmente, desde que
haja a discriminao das doaes, ms a ms.
141
+O-FCS P.". PCS1,IS. SO%"C I-CC-FI'OS +ISC.IS -. I-FC"-CF

P"O,-I

Kttp/88siteprouni.mec.%o).&r

OSCIP

Kttp/88LLL.mD.%o).&r8snD8oscip

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