SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966

I. Disposies Gerais
1. Sistema Tributrio Nacional regido pela Emenda Constitucional n 18, Lei n
5.172, de 25/10/66 e leis complementares:
Federais;
Estaduais;
Municipais;
Constituies: Federal
Estaduais
Resolues do Senado. (Art. 2)
Nota - A Constituio Federal de 1967 contm, no Titulo I, o Captulo V do Sistema
Tributrio que abrange os arts. 18 a 28.
2. Tributo:
a. Definio toda prestao pecuniria:
compulsria
em moeda ou nela avalivel
que no constitua sano de ato ilcito
instituda em lei
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (Art. 3)
b. Natureza Jurdica:
1 - determinada pelo fato gerador;
2 - no se qualifica por:
- denominao
- caractersticas formais
- destinao legal do produto da arrecadao. (Art. 4, I e II)
c. classificao:
- impostos;
- taxas;
- contribuies de melhoria; (Art. 5)
- contribuies parafiscais, com restries constitucionais.
II. Competncia tributria
1. A atribuio constitucional de competncia tributria compreende:
- competncia legislativa plena;
- com as limitaes constitucionais;
- com as limitaes orgnicas no Distrito Federal e Municpios (Art. 6, caput)
Normas
1 - A competncia legislativa pertence entidade pblica a que tenha sido distribuda a
receita respectiva, no todo ou em parte; (Art. 6, pargrafo nico)
2 - A competncia indelegvel, salvo quando conferida por uma entidade a outra,
para:
- arrecadar ou fiscalizar tributos;
- executar leis, servios, atos ou decises administrativas. (Art. 7, caput)
3 - A atribuio de competncia:
- compreende garantias e privilgios processuais que competem entidade que a
conferir; (Art. 7, 1)
- revogvel por ato unilateral. (Art. 7, 2)
4 - No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou funo de arrecadar tributos. (Art. 7, 3)
5 - O no-exerccio da competncia no a defere a entidade pblica diversa daquela a
que a Constituio a tenha atribudo. (Art. 8)
III. Limitaes da Competncia Tributria
1. vedado:
a. instituir ou majorar tributos em que a lei o estabelea; (Art. 9, I)
b. cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei posterior data inicial
do exerccio financeiro respectivo; (Art. 9, II)
c. cercear o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou mercadorias por
meio de tributos com tais caractersticas; (Art. 9, III)
d. cobrar imposto sobre:
1 - patrimnio, renda ou servios de entidades pblicas e autrquicas (quando inerentes
aos seus objetivos, excludos os servios pblicos concedidos); (Art. 9, IV, alnea a,
arts. 12 e 13)
2 - templos; (Art. 9, IV, alnea b)
3 - patrimnios, rendas ou servios de partidos polticos e instituies educativas e
assistenciais, atendidos os requisitos legais; (Art. 9, IV, alnea c)
4 - papel de imprensa; (Art. 9, IV, alnea d)
Obs. Em todos esses casos, assegurada, s entidades neles referidas, a
responsabilidade por recolhimento na fonte e cumprimento de obrigaes por terceiros;
(Art. 9, 1)
e. Unio, instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional ou que
importe distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou Municpio
(extensivo s autarquias); (Art. 10)
f. aos Estados, Distrito Federal e Municpios, estabelecer diferena tributria entre
bens de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou do seu destino (extensivo s
autarquias). (Art. 11)
2. Isenes mediante lei especial e tendo em vista o interesse comum, a Unio pode
instituir iseno de tributos federais, estaduais e municipais, para os servios pblicos
que conceder. (Art. 12, pargrafo nico)
3. Emprstimos compulsrios:
a. Somente de competncia da Unio nos seguintes casos excepcionais:
- guerra externa;
- calamidade pblica;
- conjuntura do poder aquisitivo; (Art. 15, I, II e III)
b. exigncias, para a lei:
- prazo;
- condies. (Art. 15, pargrafo nico)
IV. Impostos
1. Definio o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (Art. 16)
2. Competncia:
- da Unio para instituir nos territrios os impostos atribudos aos Estados; (Art. 18, I)
- so institudos, cumulativamente, os impostos municipais e estaduais quando se
trata de territrios, Distritos Federal e Estado no dividido em Municpios. (Art. 18,
II)
3. Classificao:
Anexo (ver)
4. Distribuio de receitas tributrias:
a. So objeto de distribuio:
1 - imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza; (Art. 83)
2 - imposto sobre produtos industrializados, excludo o incidente sobre fumo e bebidas
alcolicas; (Art. 83)
3 - imposto sobre propriedade territorial rural; (Art. 85)
4 - imposto sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes etc. (Art. 95)
b. modalidades de distribuio:
1 - mediante convnios diretos; (Art. 83, pargrafo nico)
2 - por constituio de fundos de participao:
- dos Estados e Distrito Federal;
- dos Municpios; (Art. 86)
c. condies estipuladas na lei:
- normas
- critrios
- clculo
- pagamento
- comprovao da aplicao. (Cap. III, Sees I a IV)
V. Legislao Tributria
Compreenso
1. Lei:
a. institui, extingue, majora ou reduz tributos; (Art. 97, I a II)
b. define o fato gerador; (Art. 97, III)
c. fixa alquota do tributo e sua base de clculo. (Art. 97, IV)
d. comina penalidade; (Art. 97, V)
e. estabelece as hipteses de:
- excluso
- suspenso
- extino de crditos. (Art. 97, VI)
2. Tratados e Convenes Internacionais revogam ou modificam a legislao
tributria interna. (Art. 98)
3. Decretos limitam-se, em contedo e alcance, s leis respectivas. (Art. 99)
4. Normas Complementares:
atos normativos;
decises de jurisdio administrativa;
prticas administrativas;
convnios. (Art. 100, I a IV)
5. Princpios Gerais:
a. de Vigncia:
genricos; (Art. 101)
especficos: sobre extraterritorialidade
sobre entrada em vigor (Art. 102)
b. de Aplicao:
aos fatos geradores; (Art. 105)
ao ato ou fato pretrito; (Art. 106)
c. de Interpretao:
1 - analogia
2 - princpios gerais:
- de direito pblico
- de direito tributrio
3 - eqidade. (Art. 108, I a IV)
6. Regras:
1 - a modificao da base de clculo que torne o imposto mais oneroso equipara-se
majorao; (Art. 97, 1)
2 - a atualizao do valor monetrio da base de clculo no constitui majorao; (Art.
97, 2)
3 - no exigvel, sob pretexto de analogia, imposto imprevisto; (Art. 108, 1)
4 - no dispensvel, sobre pretexto de equidade, tributo devido; (Art. 108, 2)
5 - os princpios gerais de direito privado no definem os efeitos tributrios. (Art. 109)
Anexo (ver)
VI. Crdito Tributrio
1. Princpio o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma
natureza desta. Mas no a afetam as circunstncias que o modificam, em sua extenso
ou seus efeitos, ou nas garantias ou nos privilgios a ele atribudos. A efetivao ou as
garantias de crdito tributrio regularmente constitudo no podem ser dispensadas, sob
pena de responsabilidade funcional, ressalvados os casos previstos nesta lei, para a sua:
- modificao
- extino
- suspenso de exigibilidade
- excluso. (Arts. 139, 140 e 141)
2. Crdito Tributrio:
a. Se constitui pelo lanamento; (Art. 142)
b. Suspende-se por:
- Moratria; depsito do seu montante integral;
- Reclamaes e recursos;
- Concesso liminar de mandado de segurana; (Art. 191, I a IV)
c. Extingue-se por:
- pagamento;
- compensao;
- transao;
- remisso;
- prescrio e decadncia;
- converso de depsito em renda;
- pagamento antecipado e homologao de lanamento;
- consignao em pagamento;
- deciso administrativa irreformvel;
- deciso judicial passada em julgado; (Art. 156, I a X)
d. exclui-se por:
- iseno;
- anistia. (Art. 175, I a II)
3. lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel. (Art. 142, caput)
a. Procedimento administrativo:
- cria o vnculo e a obrigao;
- sob pena de responsabilidade funcional. (Art. 142, pargrafo nico)
b. Efeitos:
1 - reporta-se data da ocorrncia do fato gerador; (Art. 144, caput)
2 - rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada;
(Art. 144, caput)
3 - salvo quando a legislao posterior:
- tiver institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao;
- tiver ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas;
- tiver outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste caso, para
atribuir responsabilidade a terceiros; (Art. 144, 1)
c. Exceo os efeitos indicados nos itens 1 e 2 no se verificam quando se trata de
impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe
expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido. (Art. 144, 1)
d. Alterao:
O lanamento s pode ser alterado em virtude de:
1 - impugnao do sujeito passivo;
2 - recurso de oficio;
3 - iniciativa de oficio da autoridade administrativa, nos seguintes casos:
- por determinao legal;
- quando a declarao no seja prestada por quem de direito, no prazo e nas formas
legais;
- quando a declarao prestada, por quem de direito, este no atende a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa;
- quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
obrigatrio da declarao;
- quando se comprove omisso ou inexatido no exerccio da atividade exercida pelo
obrigado;
- quando caiba aplicao de penalidade;
- quando o obrigado age com dolo, fraude ou simulao;
- quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio de
lanamento anterior;
- por ato ilcito ou omisso da autoridade lanadora, no lanamento anterior. (Art.
145, I a III e art. 149, I a IX)
e. s vlida em relao a um mesmo sujeito passivo, quando o fato gerador ocorrido
posteriormente sua introduo. (Art. 146)
f. Modalidades:
- com base em declarao do obrigado; (Art. 147, caput)
- por iniciativa de oficio da autoridade administrativa; (Art. 149)
- por homologao, pela autoridade, da atividade exercida pelo obrigado, quando este,
por determinao legal, tem o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame
daquela autoridade; (Art. 150, caput)
g. Homologao:
- faz com que o pagamento antecipado extinga o crdito; (Art. 150, 1)
- se antecipada por atos praticados pelo obrigado ou terceiro, para extino total ou
parcial do crdito, no lhes reconhece influncia sobre a obrigao tributria, mas os
considera na apurao do saldo porventura devido e na imposio de penalidade;
(Art. 150, 2 e 3)
- ter prazo especificado nas leis especficas para os tributos que dependem desta
modalidade de lanamento, mas, se a lei for omissa, o prazo ser de 5 anos a contar
da data da ocorrncia do fato gerador dando-se por homologado o lanamento e
extinto o crdito, salvo quando ocorre ato ilcito. (Art. 150, 4)
4. Moratria:
a. h duas modalidades de concesso:
1 - em carter geral:
- pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo;
- pela Unio; (Art. 152, I, alnea a e b)
2 - em carter individual, por despacho previamente autorizado em lei; (Art. 152, II)
b. extenso:
- a determinada regio;
- a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos; (Art. 152, pargrafo nico)
c. requisitos:
- prazo;
- condies de concesso;
- outros: tributos a que se aplica, nmero de prestaes e seus vencimentos, garantias
exigidas; (Art. 153, I a III, alneas a, b e c)
d. abrangncias:
1 - crditos definitivamente constitudos:
- data da lei;
- data do despacho;
- com lanamento j notificado; (Art. 154, caput)
2 - no aproveita aos casos de omisso ou de ato ilcito, no gerando, nesta hiptese,
direito adquirido, e sendo o crdito cobrado com acrscimo de juros, com ou sem
penalidades; (Art. 155 e incisos)
e. distines:
- dbito prescrito no pode ter moratria revogada;
- no se considera tempo de decurso da prescrio o que corre da concesso
revogao, em caso de aplicao da penalidade. (Art. 155, pargrafo nico)
5. Pagamento:
a. Prazo: em princpio, 30 dias aps a notificao, podendo a legislao tributria fixar
outro prazo; (Art. 160, caput)
b. Local: na repartio do domiclio do devedor, podendo a legislao tributria fixar
outro local; (Art. 159)
c. Antecipao: permite concesso de desconto, na forma da lei expressa; (Art. 160,
pargrafo nico)
d. Parcial:
- no prescreve pagamento das demais prestaes; (Art. 158, I)
- o crdito acrescido de juros de mora, e penalidades e medidas de garantia, se a lei
determinar; (Art. 161, caput)
- os juros so de 1% ao ms, salvo se a lei dispuser de modo diverso; (Art. 161, 1)
e. total: no presume pagamentos de outros crditos referentes ao mesmo ou outros
tributos; (Art. 158, II)
f. modo:
1 - em moeda;
- cheque;
- vale postal;
Obs. permitida, nestes casos, a exigncia de garantias.; (Art. 162, I, 1)
2 - em estampilha;
- papel selado;
- processo mecnico.
Obs. Sem direito, nestes casos, restrio por motivo de erro, a no ser nas hipteses
legais e quando for causado pela autoridade. (Art. 162, II, 4)
6. Simultaneidade de dbitos:
Existindo simultaneidade 2 (dois) ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo
para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes
tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade
administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva
imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem que se segue: (Art. 163, caput)
- em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria e, em segundo lugar, aos
decorrentes de responsabilidade tributria; (Art. 163, I)
- primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;
(Art. 163, II)
- na ordem crescente dos prazos de prescrio; (Art. 163, III)
- na ordem decrescente dos montantes. (Art. 163, IV)
7. Consignao judicial: a importncia do crdito tributrio pode ser consignada
judicialmente pelo sujeito passivo, nos seguintes casos: (Art. 164, caput)
a. de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou
de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; (Art. 164, I)
b. de subordinao do recebimento, ao cumprimento de exigncias administrativas,
sem fundamento legal; (Art. 164, II)
c. de exigncia, por ,mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico
sobre um mesmo fato gerador:
- a consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar;
(Art 164, 1)
- julgada improcedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao
no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.(Art. 164, 2)
8. Prescrio:
a. qinqenal:
- para constituir o crdito tributrio; (Art. 173, caput)
- para cobrar o crdito tributrio; (Art. 174, caput)
b. conta-se, no primeiro caso:
- ou do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado;
(Art. 173, I)
- ou da data em que se tornar definitiva a deciso que anular, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado; (Art. 173, II)
c. interrompe-se pelos meios hbeis de direito, (Art. 174, pargrafo nico, I a IV)
9. Iseno:
a. por lei que especifique:
- condies e requisitos;
- os tributos a que se aplica;
- prazo de durao, se houver;
- regionalidade, se ocorrer; (Art. 176 e pargrafo nico)
b. extenso: a impostos, exceto os institudos posteriormente concesso; (Art. 178)
d. por despacho, quando no concedida pela lei em carter geral, a requerimento em
que prove o atendimento s exigncias legais; e renovvel, quando se tratar de tributo
lanado por perodo certo de tempo; (Art. 179 e 1)
revogvel, pois no gera direito adquirido. (Art. 179, 2)
10. Anistia:
- alcana infraes anteriores, por fora de lei, em carter geral ou no, e neste caso, o
requerimento com as provas de atendimento s exigncias legais; (Art. 180 e 182,
caput)
- no alcana crimes, contravenes e atos ilcitos; (Art. 180, I)
- revogvel, pois no gera direitos adquiridos; (Art. 182, pargrafo nico)
11. Restituio:
a. verifica-se em caso de imposto indevido, quando:
- por evidente inexistncia, nulidade ou extino no todo ou em parte, do crdito
tributrio, em face da lei e da natureza e circunstncias do fato gerador; (Art. 165, I)
- por erro de pessoa ou de alquota; (Art. 165, II)
- por fora de deciso judiciria; (Art. 165, III)
b. condies:
- provas de direito pessoal ou de autorizao de terceiro; (Art. 166)
- tratamento proporcional sobre os juros e penalidades pecunirias que, porventura,
tenham sido impostos; (Art. 167, caput)
- influncias de juros no-capitalizveis at a data da restituio e a partir da coisa
julgada e definitiva; (Art. 167, pargrafo nico)
- se no tiver prescrito o direito restituio por decurso de 5 anos; (Art. 168, caput)
c. prescreve em dois anos a aao anulatria da deciso que negar a restituio; (Art.
169, caput)
12. Compensao admissvel pela reciprocidade de crdito, segundo os princpios
comuns, calculando-se os juros, quando couber, para efeito de desconto, quando se trata
de crditos vincendos. (Art. 170, caput)
13. Transao admissvel, para terminao de litgio; (Art. 171, caput)
14. Remisso admissvel, por motivos econmicos e por eqidade; no gerando direito
adquirido, revogvel. (Art. 172 e pargrafo nico)
15. Garantias de crdito tributrio:
- so previstas em lei; (Art. 183, caput)
- no alteram a sua natureza nem a da obrigao tributria; (Art. 183, pargrafo nico)
- s no recaem sobre os bens declarados impenhorveis, pelo direito comum. (Art.
184)
16. Presuno presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, por
sujeito passivo em dbito com a Fazenda Pblica, exceto quando ressalvados bens
suficientes para pag-lo; (Art. 185, caput)
17. Preferncia o crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto os crditos
decorrentes da legislao do trabalho; no se sujeitando a concurso, exceto quando
concorrem crditos de pessoas jurdicas de direito pblico. (Art. 186 e 187)
18. Ordem nesta ltima hiptese, a ordem de preferncia a seguinte:
- Unio;
- Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pro rata;
- Municpios, conjuntamente e pro rata. (Art. 187, I a III)
19. Quitao exigida para homologao judiciria em :
- inventrio e arrolamento; (Art. 189, caput)
- liquidao judicial e voluntria por pessoas jurdicas de direito privado; (Art. 190)
- concesso de concordata e extino das obrigaes do falido; (Art. 191)
- julgamento de partilha ou adjudicao, bem como em celebrao de contrato com
entidades pblicas e aceitao de proposta em concorrncia pblica. (Art. 192 e 193)
VII. Administrao Tributria
Compreende: Fiscalizao;
Dvida Ativa;
Certides Negativas. (Ttulo IV, Cap. I, II e III)
1. Fiscalizao:
a. regulada na legislao tributria, quanto competncia e os poderes das
autoridades administrativas; (Art. 194, caput)
b. aplica-se a todas as pessoas; (Art. 194, pargrafo nico)
c. importa na obrigao de exibio de todas as mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papeis e efeitos comerciais e fiscais. (Art. 195, caput)
d. autorizada a quaisquer diligncias, mediante lavratura do termo e prazo mximo
de concluso; (Art. 196, caput)
e. cria obrigao para o sujeito passivo e terceiros de fornecer todas as informaes,
inclusive:
- serventurios de oficio,
- instituies financeiras,
- administradores de bens,
- corretores, leiloeiros, despachantes oficiais,
- inventariantes,
- sndicos, comissrios, liquidatrios,
- quaisquer outras entidades ou pessoas, em razo de atividade profissional, exceto
quando ocorre a hiptese de sigilo autorizado ou determinado em lei. (Art. 197, I a
VII)
Observao: - Por requisio judiciria, bem como por mtua assistncia entre as
Fazendas Pblicas, podem os funcionrios destas prestarem ou permutarem as
informaes requisitadas, no interesse da justia ou para boa execuo da atividade
fiscalizadora. (Art. 198, caput)
- Auxilio de Fora as autoridades administrativas federais podero requisitar o
auxilio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando
vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando
necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se
configure fato definido em lei como crime ou contraveno. (Art. 200)
2. Dvida Ativa:
a. Definio constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o
prazo fixado para pagamento pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular; (Art. 201, caput)
b. Presuno a dvida ativa goza de presuno juris et de jure quanto sua liquidez e
certeza e s pode ser elidida por prova inequvoca; (Art. 204 e pargrafo nico)
c. Termo de inscrio, e tambm a respectiva certido, dever conter, sob pena de
anulabilidade, as seguintes indicaes:
- o nome do devedor, e sendo o caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que
possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
- a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
- a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
- a data em que foi inscrita;
- sendo o caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
(Art. 202, I a V)
3. Certides Negativas:
- mediante requerimentos com itens;
qualificao completa;
ramo de negcios
perodo a que se refere;
- entrega em 10 dias; (Art. 205 e pargrafo nico)
- dispensa de prova de quitao; assegurada para prtica de ato indispensvel para
evitar caducidade de direito, mantida a responsabilidade tributria. (Art. 207)
VIII. Disposies Finais e Transitrias
1. Fazenda Publica expresso genrica. (Art. 209)
2. Prazos so contnuos, na forma do direito comum. (Art. 210, caput)
3. Assistncia para aplicao da lei incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e
Finana do Ministrio da Fazenda. (Art. 211)
4. Consolidao da legislao vigente por decreto, no prazo de 90 dias, a contar de
25.10.1966. (Art. 212)
5. Convnios devero ser celebrados entre estados e entre municpios de uma mesma
regio geo-econmica para uniformizao de alquotas. (Art. 213 e pargrafo nico)
6. O Poder Executivo promover a realizao de convnios com os estados, para
excluir ou limitar a incidncia do imposto sobre operaes relativas circulao das
mercadorias, no caso de exportao para o exterior. (Art. 214)
7. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a reajustar, no exerccio de 1967, a
alquota de imposto a que se refere o artigo 52, dentro de limites e segundo critrios por
ela estabelecidos. (Art. 215)
8. O Poder Executivo propor as medidas legislativas adequadas a possibilitar, sem
compresso dos investimentos previstos na proposta oramentria de 1967, o
cumprimento do disposto no artigo 21 da Emenda Constitucional n 18, de 1965. (Art.
216)