Palestra - Impressao Lei 11638 PDF

A Nova Lei das S/A
Atualizao realizada em:

31 de julho de 2008
A Nova Lei das S/A
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente do CFC
Desenvolvimento
Profissional
Contbil
Medidas para
contribuir
Presidente
do CFC
Educadora
Satisfao
A Nova Lei das S/A
Empresas
Ajuste das
Lei 11.638/07
Modificaes
CFC
CRC
Capacitao
adequada
Informaes
indispensveis
A Nova Lei das S/A
Desenvolvimento
Exigncias
e inovaes
Brasil
Padro
Internacional
Convergncia
Fazer
contbil
Atualizao
Novo perfil
Profissional
Contbil
A Nova Lei das S/A
Circunstncia Especial
Todos os recursos disposio
Programa
Educao Profissional
Continuada
Projeto de Capacitao
via Internet
Urgncia
Largo
Alcance
Importncia
A Nova Lei das S/A
Transmisso de
conhecimento
Parceria
Novos
Projetos
Alinhar o
contablista
Exigncias
do Mercado
de trabalho
Perfil do
Profissional
Contbil do
Futuro
A Nova Lei das S/A
Oportunidade
Enriquecer o currculo
Mostrar competncia
Agregar valor
Credenciar-se
ao Mercado de
Trabalho
A Nova Lei das S/A
Sejam bem-vindos
Apresentao da Palestra: Prof. Iran
Momento especial para os contadores
A Nova Lei das S/A
Mudanas
A Nova Lei das S/A
CLASSE
CONTBIL
Novas
Oportunidades
postura
Aes
apropriadas
A Nova Lei das S/A
Mudanas
A Nova Lei das S/A
Mudanas
Lei
11.638/07
Alteraes na Lei das S/A
Amplamente
discutidas
Fortalecer
integralmente a
classe contbil
A Nova Lei das S/A
Classe
Contbil
Atualizaes
Nova Lei das
S/A
DIVULGAO
DVIDAS &
OPINIES
Ambiente
Dinmico
A Nova Lei das S/A
Apresentao da Palestra: Prof. Iran
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CFC
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A Nova Lei das S/A
Palestras presenciais
13 estados diferentes
2500 contadores
A Nova Lei das S/A
Palestra Virtual
Livre e de
acesso ilimitado
CFC
FIPECAFI
Profissionais de Contabilidade
Toda a sociedade
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A e a
Internacionalizao da
Contabilidade
Prof. Eliseu Martins
Prof. Ariovaldo dos Santos
A Nova Lei das S/A
Lei n 11.638/07 - Introduo
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A
Lei n 11.638/07
Eliminao de
Algumas Regras
Segregao
Contabilidade
Fisco
Normas Internacionais
de Contabilidade
IASB
no texto legal
A lei no nos leva
completamente a essas normas.
algumas
regras impediam
a adoo das
normas internacionais
Brasil
inserido
nas normas
internacionais de contabilidade
necessidade
esclarecer
A Nova Lei das S/A
CPC
APIMEC
ABRASCA
FIPECAFI
IBRACON
CFC
BOVESPA
Usurios >> Analistas
Auditores
Academia
Cias. Abertas
BACEN
CVM
Receita Federal
SUSEP
Mercado de Aes
Profissionais
A Nova Lei das S/A
CPC
responsvel pela emisso de normas
convergentes s normas internacionais
Criado dentro do CFC
rgo Autnomo
Pronunciamentos
Tcnicos
Orientaes
Interpretaes
A Nova Lei das S/A
CPC
Deliberaes Instrues
aps aprovao por rgos reguladores brasileiros
A Nova Lei das S/A
Principais Mudanas
mudanas
Pensar a
Contabilidade
Posturas
Lei n
11.638/07
Escriturao das
Demonstraes
grandes mudanas
j est escrito nas normas
contbeis brasileiras
no tem sido obedecido
A Nova Lei das S/A
Primazia da essncia sobre a forma
caracterstica marcante
das normas internacionais
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (Deliberao CVM n 29/86)
Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93)
Outros documentos
A Nova Lei das S/A
documento que
no retrata a
realidade
econmica
registro
contbil da
realidade
econmica
no
reconhecer
apenas o
que estiver
formalmente
escrito
A Nova Lei das S/A
Venda
Aluguel
Compromisso
de recompra
no papel
na essncia
Operao de
emprstimo
no na forma
no so despesas
de aluguel
despesas
financeiras
dinheiro recebido no
receita
dinheiro recebido
contrapartida do
passivo
Imobilizado
continua no Balano
Uso
Controle
Riscos e benefcios fluiro para a empresa
ATIVO
1. Vende
2. Aluga
3. Recompra
(valor negociado + juros de mercado no perodo)
E
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:
A Nova Lei das S/A
as normas
no devem
ser
carregadas de
detalhes
Se acontecer isso, faa aquilo.
Se ocorrer isso, faa aquilo outro.
baseadas em:
princpios
orientaes
objetivos
A Nova Lei das S/A
Cada profissional,
conhecendo a essncia
econmica do que est ocorrendo, interpretar o
processo de normatizao, exercer julgamento,
responsabilidade para produzir balanos que tenham
cada administrao de empresa
e
cada auditor tero que,
assumir
como grande objetivo ser transmissores aos usurios
das condies econmicas reais da empresa e
da mutao do seu Patrimnio Lquido.
A Nova Lei das S/A
Profisso do contador
Liberal
Respeitada
Praticante do Subjetivismo Responsvel
Objetividade
Bons
Julgamentos
A Nova Lei das S/A
A criao do LALUC
Lei n 11.638/07
A Nova Lei das S/A
Criao do LALUC
Livro de Apurao do Lucro Contbil
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A Nova Lei das S/A
o que o
LALUR
A Nova Lei das S/A
Livro utilizado para apurar os impostos que a
empresa tem a partir da contabilidade.
contabilidade
regras e
princpios
ajustes
adies
excluses
Impostos
devidos
A Nova Lei das S/A
LALUR
Decreto-Lei n 1.598/77
Compatibilizar
Regras Contbeis
X
Regras Fiscais
A Nova Lei das S/A
mas sim com o que a contabilidade
tinha de melhor
para os contadores, o LALUR era uma redeno
a contabilidade no seria mais feita
obedecendo regras fiscais
A criao do LALUC
A Nova Lei das S/A
LALUR
Flexibilidade menor do que a esperada
Imposies fiscais fizeram com que a contabilidade
fosse adaptada legislao fiscal.
utilidade diferente da prevista e esperada
A Nova Lei das S/A
Contabilidade
Fiscal
Contabilidade
Societria
LALUR
LALUC
A contabilidade societria ser obtida a partir
dos ajustes feitos ao LALUC...
... e produzir as demonstraes que sero
publicadas para efeito de clculo de dividendos,
obteno de crdito e assim por diante.
de acordo com as regras fiscais
A Nova Lei das S/A
A criao do LALUC
Utilizao do LALUC
a contabilidade feita de acordo com as regras fiscais HOJE
>>>
A Nova Lei das S/A
Depreciao
Imveis, no Brasil, so depreciados
com prazo de vida til de 25 anos depreciao de 4% a.a.
Uma empresa poder entender que o imvel tenha
vida til de 50 anos - depreciao de 2% a.a.
Com a introduo do LALUC, a contabilizao
ser de 4% a.a da despesa fiscal
A empresa far ajustes que sero auditados para que a Receita Federal
tenha a garantia de que esto de acordo com as melhores prticas contbeis
Contabilidade Societria
Base para clculo dos dividendos
Entregue para bancos
Publicao, entre outros
A Nova Lei das S/A
Leasing
Financeiro
Hoje
contabilizado como
despesa
Lei n11.638/07:
Leasing financeiro ser
contabilizado como
ativo e passivo
Essncia sobre a forma
Estornar a
despesa de aluguel da
contabilidade fiscal
Registrar o ativo e o
respectivo passivo
Contabilizar a despesa
de depreciao e os
juros produzidos
A contabilizao da
despesa de aluguel poder
continuar de acordo com a
legislao fiscal
O valor poder ser dedutvel para efeito fiscal
A Nova Lei das S/A
Nova Estrutura do Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL
Ativo circulante
Ativo no circulante
ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
Passivo circulante
Passivo no circulante
Exigvel a longo prazo
Resultado de exerccios futuros
Realizvel a longo prazo
Permanente
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Diferido
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Total do Passivo + Patrimnio Lquido
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A Nova Lei das S/A
Nova Estrutura do Balano Patrimonial
Patrimnio Lquido
Todo resultado positivo das sociedades por
aes deve ser destinado.
pago em dividendos
reservas de lucros
A Nova Lei das S/A
Lucros Acumulados
no pode ter saldo positivo no Balano.
saldo zero
A Nova Lei das S/A
Prejuzos Acumulados
saldos negativos
A Nova Lei das S/A
Lucros Acumulados
continua existindo
Eliminao restrita ao Balano Patrimonial
mesma utilizao
contrapartidas
Resultado do Exerccio
Reservas Legais
Reservas de Lucros a Realizar
Reservas Estatutrias Distribuio de Resultados
dividendos
juros sobre capital prprio
A Nova Lei das S/A
RESERVA DE
REAVALIAO
2008 >> no pode
ser feita reavaliao
Saldos Existentes:
- revertidos
- realizados
RESERVA DE
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTOS
Desaparecer
Os prmios tero que ser contabilizados como passivo
e distribudos ao longo da vida das debntures como
redutores das despesas financeiras
RESERVA DE
PRMIO NA
EMISSO DE
DEBNTURES
Desaparecer
A Nova Lei das S/A
Novidades da Lei n11.638/07
Novidades
DOAR
obrigatoriedade
de apresentao
DFC DVA
A Nova Lei das S/A
tambm adotada pelo FASB
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
Apresentao na forma do IASB
Mtodo Direto ou
Mtodo Indireto
A Nova Lei das S/A
Como dever ser
subdividida?
O que representa essa
demonstrao?
A Nova Lei das S/A
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Representa a movimentao financeira da empresa
Detalha as variaes de caixa e equivalentes de caixa
entre o saldo inicial e o saldo final
EQUIVALENTES DE CAIXA so aplicaes financeiras realizveis num prazo curtssimo,
feitas atravs de fundos de liquidez imediata ou em ttulos que garantam uma
remunerao imediata, visando a manuteno dos valores inicialmente aplicados
A Nova Lei das S/A
Valores de emprstimos e
financiamentos e capital de acionistas
DFC subdividida em
trs atividades
Operacional
De Investimentos De Financiamento
Operaes que passaram pelo Resultado do Exerccio
Operaes realizadas com
Ativo de Longo Prazo
A Nova Lei das S/A
DFC
cada uma das atividades
deve ser apresentada pelo
seu valor lquido
Atividade Operacional
Atividade de
Investimento
Atividade de
Financiamento
No pode ser confundido com a possibilidade de
compensar valores dentro de uma mesma atividade
A Nova Lei das S/A
Exemplo
Uma empresa faz uma
operao de crdito
No mesmo perodo,
faz um pagamento de outra
operao de
crdito
Contratao de Emprstimos Pagamento de Emprstimos
Reflexo lquido dos fluxos financeiros provocados pela Atividade de
Financiamento
A Nova Lei das S/A
Compra e venda
de imobilizados
Apresentadas
separadamente
O valor da
compra e o valor
da venda
O valor lquido ser
a diferena entre esses
dois valores
Atividade de
Investimento
A Nova Lei das S/A
Mtodo Direto Mtodo Indireto
Todas as operaes de
entradas e sadas aparecem
pelos seus valores totais
Parte-se do Lucro Lquido e
chega-se ao resultado que est
refletido no caixa
Os valores totais no so
identificados
Elaborao da DFC
A Nova Lei das S/A
Forte predileo pelo Mtodo Indireto
Preferncia
dos analistas
Mais
informativo
Mais til
Brasil e Exterior
A Nova Lei das S/A
Demonstrao do Valor Adicionado
obrigatoriedade de apresentao da
DVA pelas companhias abertas
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A Nova Lei das S/A
Criao de um pargrafo adicional no Parecer de
Auditoria, onde se faz meno explcita DVA
DVA
No muito conhecida no exterior
Comeou a ser elaborada na
dcada de 60 nos pases da Europa
O Brasil importou essa demonstrao
As demonstraes apresentadas nos ltimos
anos por muitas Cias. Abertas e empresas de
energia eltrica j contm a DVA
Os auditores j incluem em seus
pareceres a anlise da DVA
A Nova Lei das S/A
Nossos exames foram conduzidos com o objetivo de emitir parecer sobre
as demonstraes contbeis bsicas tomadas em conjunto. As
demonstraes individuais e consolidadas do fluxo de caixa e do valor
adicionado contidas, respectivamente, nos Anexos I e II, so
apresentadas para propiciar informaes suplementares sobre a
Companhia e controladas, e no so requeridas como parte integrante
das demonstraes contbeis bsicas, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil. As demonstraes dos fluxos de caixa e do
valor adicionado foram submetidas aos mesmos procedimentos de
auditoria descritos no pargrafo 2 e, em nossa opinio, esto
adequadamente apresentadas, em todos os aspectos relevantes, em
relao s demonstraes contbeis bsicas dos exerccios findos em 31
de dezembro de 2007 e de 2006, tomadas em conjunto.
Parecer dos auditores Independentes - Deloitte Touche Tohmatsu
COPEL (Acesso ao site: www.copel.com em 25/07/08)
DVA
A Nova Lei das S/A
o que
representa a
DVA
A Nova Lei das S/A
Economistas
a partir da produo
Contadores
a partir das vendas
Mostra a riqueza
criada pela
empresa e como
ela distribuda
Clculo do PIB DVA
grande contribuio
dos contadores
diferente viso dos
economistas
A Nova Lei das S/A
faturamento
R$5.000.000
insumos de
terceiros
R$3.000.000
Criao de
riqueza
R$2.000.000
Participao efetiva
da empresa na
criao do PIB
Exemplo
Empresa
A Nova Lei das S/A
Criao de Riqueza e
sua distribuio entre os agentes econmicos
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A Nova Lei das S/A
Empregados Governo
Financiadores de
Capital Externo
Financiadores
Internos
Distribuio
da riqueza
Salrios Impostos
Juros Juros sobre Capital Prprio
Aluguis
Dividendos
Resultados no Distribudos
Encargos Contribuies
A Nova Lei das S/A
j elaborada por muitas
empresas no Brasil
baseada em modelos desenvolvidos
DVA
FIPECAFI CFC
A Nova Lei das S/A
O Comit de Pronunciamentos
Contbeis utiliza esses modelos para
elaborar o modelo que dever ser
utilizado pelas empresas no Brasil
A Nova Lei das S/A
Demonstrao
de Valor
Adicionado
Demonstrao
dos Fluxos
de Caixa
Assuntos recentes e pouco estudados no Brasil
A Nova Lei das S/A
Investimentos Temporrios
introduo do conceito
para alguns tipos de
Lei n 11.638/07
Artigo 183
Fair Value
(Valor Justo)
A Nova Lei das S/A
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VALOR DE MERCADO
registrados pelo seu valor
de mercado ou
equivalente
VALOR ATUALIZADO
VALOR NOMINAL
valor original, mais juros,
correo monetria e cambial...
proviso para perdas
ajuste a valor presente
A Nova Lei das S/A
... negociao autorizada
pela gesto da empresa
estiverem j destinados a serem negociados
Destinados Negociao Imediata
A Nova Lei das S/A
Regime de Competncia
Negociao
Imediata
Valor de Mercado
Ajuste
Resultado do
Exerccio
Contrapartida
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fin
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A Nova Lei das S/A
... uma inteno
a venda ainda no est autorizada
Aplicaes Financeiras
Futura Venda
A Nova Lei das S/A
Negociao
Imediata
Valor de Mercado
Ajuste
Inteno
Resultado do
Exerccio
Ajustes de Avaliao
Patrimonial (PL)
Contrapartida
Para se colocar em prtica
as duas avaliaes...
... so necessrias algumas normatizaes
Futura Venda Valor de Mercado
A Nova Lei das S/A
... apenas com base
no custo dos valores desembolsados
no podero ser registrados...
Instrumentos Financeiros
Derivativos
A Nova Lei das S/A
Negociao
Imediata
Valor de Mercado
Ajuste
Resultado do
Exerccio
Ajustes de Avaliao
Patrimonial (PL)
Contrapartida
Resultado do
Exerccio
Derivativos Valor de Mercado
normas mais especficas de contabilizao de derivativos...
... precisam ser emitidas no exerccio social em andamento
Bancos e Seguradoras j fazem esse tipo de contabilizao
... Regulamentaes do BACEN e da SUSEP
A Nova Lei das S/A
no esto destinados negociao imediata
empresa tem o objetivo de ficar com eles at o vencimento
Investimentos Financeiros
no h inteno de destin-los venda no futuro
capacidade financeira de mant-los
A Nova Lei das S/A
Negociao
Imediata
Valor de Mercado
Ajuste
Resultado do
Exerccio
Ajustes de Avaliao
Patrimonial (PL)
Contrapartida
Resultado do
Exerccio
Resultado do
Exerccio
Investimentos
Financeiros
Valor Original + juros,
atualizaes monetria e
cambial...
A Nova Lei das S/A
Duplicatas a Receber
Carteiras de Crdito Mercantil
Contas a Receber
A Nova Lei das S/A
Negociao
Imediata
Valor de Mercado
Ajuste
Resultado do
Exerccio
Ajustes de Avaliao
Patrimonial (PL)
Contrapartida
Resultado do
Exerccio
Resultado do
Exerccio
Investimentos
Financeiros
Valor Original + juros,
atualizaes monetria e
cambial...
Resultado do
Exerccio
Crdito
Mercantil
Valor Original - PCLD
trazidos a valor presente
A Nova Lei das S/A
Investimentos Permanentes
Lei n 11.638/07
A Nova Lei das S/A
Modificaes em relao aos
investimentos avaliados por
Equivalncia Patrimonial
A Nova Lei das S/A
no foram modificados os conceitos
COLIGADAS CONTROLADAS
Participao de 10% do capital
Sem discriminao se o capital
ou a participao em aes
ordinrias ou preferenciais
H poder de deliberao
nas assemblias.
A Nova Lei das S/A
Modificao
restrita questo
da relevncia
O conceito de
Relevncia no
mais existir
A Nova Lei das S/A
CONTROLADAS
devem ser avaliadas por
Equivalncia Patrimonial
sem obedecer o conceito da
Relevncia
COLIGADAS
A Nova Lei das S/A
Se a influncia for
significativa, o investimento
deve ser feito pelo mtodo de
Equivalncia Patrimonial.
O importante no processo de
avaliao por Equivalncia
Patrimonial...
... a influncia
na administrao.
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INFLUNCIA SIGNIFICATIVA quando se
observa representao na diretoria,
participao de projetos de definio de
polticas, inclusive de distribuio de
dividendos, transaes relevantes entre
investidora e investida, intercmbio de
pessoal e fornecimento de informaes
tcnicas essenciais.
A Nova Lei das S/A
Devero ser avaliados
por Equivalncia
Patrimonial...
... investimentos que
sejam controlados
por uma mesma
pessoa jurdica
A Nova Lei das S/A
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B
4%
No se caracteriza como coligada
Mas, se as duas empresas tm um controlador comum,...
so controladas por uma mesma empresa
so controladas por uma mesma pessoa fsica
so controladas por um conjunto de pessoas fsicas
...os investimentos devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial.
Controlador Comum
A Nova Lei das S/A
Mas tambm as empresas que tm
um controle comum
Mudana bastante forte em
relao ao que se fazia
anteriormente
Passaremos a avaliar por equivalncia no
s as empresas coligadas e controladas
A Nova Lei das S/A
Quando avaliados por Equivalncia Patrimonial
Investimentos no Exterior
sofrero modificaes
As variaes de cmbio que afetam
esses investimentos...
... eram reconhecidas no Resultado
de Equivalncia Patrimonial
A Nova Lei das S/A
aprovao de um procedimento do CPC
conta
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
grande diferena em relao ao procedimento anterior
Variaes Cambiais
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no devero ser
classificadas
Resultado de
Equivalncia
Patrimonial
Variaes Cambiais
devero ser
classificadas
Ajustes
Patrimnio Lquido
A Nova Lei das S/A
At 2007,
para as companhias abertas, ainda
existia a obrigatoriedade
... para os investimentos
realizados em empresas
equiparadas.
Participaes de 10% do capital
votante, de forma direta ou indireta.
Aguardar uma deciso da CVM
No se sabe se a CVM
manter esse conceito de coligao
ou se o abandonar.
Instruo n 247 da CVM
de avaliao por Equivalncia
Patrimonial...
A Nova Lei das S/A
Investimentos
Permanentes
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h
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s
A Nova Lei das S/A
Ativo Permanente
Disponvel para
Negociao Imediata
Disponvel para
Venda Futura
Pretende manter as aes
por tempo indefinido
Inteno de se desfazer
do investimento num
momento imediato
Inteno de venda
em um perodo futuro
- Determinada empresa compra 2% das aes de uma grande empresa no pas,
suponhamos a Petrobrs
- Dependendo do registro contbil, o investidor mostrar qual a inteno de manuteno
desse investimento
Valor do Custo Valor de Mercado
Custo ou mercado, dos
dois o menor
Ajustes reconhecidos
no Resultado
A Nova Lei das S/A
Ativo Permanente
Disponvel para
Negociao Imediata
Disponvel para
Venda Futura
Pretende manter as aes
por tempo indefinido
Inteno de se desfazer
do investimento num
momento imediato
Inteno de venda
em um perodo futuro
Valor do Custo Valor de Mercado
Custo ou mercado, dos
dois o menor
Ajustes reconhecidos
no Resultado
Valor de Mercado
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
s far parte do Resultado quando o
investimento estiver disponvel
para negociao imediata
A Nova Lei das S/A
Pelas normas
internacionais, todos
esses investimentos
devem ser avaliados
pelo valor de mercado
H diferena entre o
que ns faremos e o
que se far no mercado
exterior
A Nova Lei das S/A
Marcas Patentes
Concesses
Direitos autorais
e no autorais
Ativo Imobilizado
A partir da Lei n 11.638/07, sero
classificadas no Ativo Intangvel
A Nova Lei das S/A
Ativo Imobilizado
Direitos que tm por objeto bens corpreos
destinados manuteno da atividade da companhia
Lei 6.404
A Nova Lei das S/A
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Softwares e benfeitorias
em propriedade de
terceiros deveriam ser
classificados como
Ativo Intangvel
Softwares e benfeitorias
em propriedade de
terceiros continuam
dentro do Ativo
Imobilizado
A Nova Lei das S/A
Ativo Imobilizado
devem ser includos nesse grupo aqueles
bens que sejam decorrentes de operaes
que transfiram companhia seus benefcios,
riscos e controle.
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A Nova Lei das S/A
Quando se fazia um
Arrendamento Mercantil...
Leasing Financeiro
...no se registrava
qualquer ativo e
qualquer passivo
A partir da
Lei n11.638/07
Obrigao de classificao
no Ativo Imobilizado
No passado
Uso
Benefcios
Riscos
Controle
A
T
I
V
O
aqueles bens que no sejam
de sua propriedade jurdica
A Nova Lei das S/A
Ativo Imobilizado - Depreciao
As depreciaes
relativas ao Ativo
Imobilizado
tambm sofrero
modificaes
A Lei
n 11.638/07
estabelece que
VIDA TIL ECONMICA o perodo de
tempo definido ou estimado tecnicamente,
durante o qual se espera obter fluxos de
benefcios futuros de um ativo
as depreciaes
devem respeitar a
vida til econmica
dos bens
A Nova Lei das S/A
No uma
depreciao
econmica,
mas uma
depreciao
fiscal
No Brasil
Utilizao de
tabelas
fornecidas
pela legislao
do imposto de
renda
A Nova Lei das S/A
Bem
taxa de depreciao,
pela legislao fiscal,
de 10%
Depreciao feita
em 10 anos, sem
considerar mais
nada
Mesmo que a sua
vida til seja diferente,
5 anos ou de 15 anos
Valor residual igual
a zero
A depreciao feita
pelo valor nominal
total
Depreciao
Fiscal
A Nova Lei das S/A
Ativo Imobilizado - Depreciao
a serem consideradas pelas empresas
Depreciaes
a partir de 2008.
sejam o reflexo adequado do desgaste ou da perda
de valor econmico que os bens estejam sofrendo
no sejam feitos simplesmente
porque a legislao fiscal autoriza
Espera-se que ativos que tenham uma vida til de
30 ou 40 anos para a empresa no sejam depreciados em 5 ou
10 anos apenas porque a Receita Federal autoriza
A Nova Lei das S/A
M
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t
o

t
r
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a
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n
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M
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g
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m
afetar muito
a vida dos
contadores
N
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N
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d
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v
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s
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r

f
e
i
t
o
A Nova Lei das S/A
Aprender os novos
procedimentos de forma conjunta
As demonstraes representaro
adequadamente o resultado de qualquer atividade
o que se espera dos
atuais e futuros contadores
o que se espera das
futuras demonstraes
A Nova Lei das S/A
Ativo Imobilizado Teste de Recuperabilidade
Avaliao dos elementos do ativo
L
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n
1
1
.
6
3
8
/
0
7
A
r
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i
g
o

1
8
3
Considera que a companhia,
periodicamente, dever avaliar o grau
de recuperabilidade de seus ativos
A Nova Lei das S/A
Um ativo que esteja reconhecido no balano
que no possa
ser recupervel
pelo seu valor
que no possa ter
fluxos de caixas
futuros que recuperem
esse valor
que no tenham
indicaes que dem a
ele uma garantia de
recuperabilidade
dever ser reduzido
A Nova Lei das S/A
Teste de Recuperabilildade
Teste de Impairment
definidos em norma especfica do CPC
critrios de recuperao
A Nova Lei das S/A
Reavaliao
Ativo Imobilizado
refere-se s reavaliaes
outra alterao
A Nova Lei das S/A
Processo de Reavaliao
No Brasil,
Representava
um avano
Previsto em
lei
comeou com a
Lei n6.404/76
A Nova Lei das S/A
Posio
patrimonial
melhor
representada
Reavaliao
Ter os ativos
avaliados pelos
seus valores de
mercado
A Nova Lei das S/A
valores de
mercado
resultados
afetados por
depreciaes
Ponto de vista econmico
valor histrico
ou
corrigido
evoluo
depreciao
no seria feita...
mas sim a...
A Nova Lei das S/A
apropriao dos
resultados
apresentao
patrimonial
adequada
relativos aos desgastes
de seus ativos
A Nova Lei das S/A
Reavaliao
No Brasil, a partir
da Lei n11.638/07,
no se seguir
as normas
internacionais
As regras
internacionais
tambm prevem
essa atualizao
para os ativos
A Nova Lei das S/A
Por que esse
tipo de
procedimento?
M utilizao
do mecanismo de
reavaliao
A Nova Lei das S/A
Muitos exemplos de empresas que...
... avaliaram seus ativos de forma incorreta para transformar o
patrimnio lquido negativo em positivo
... fizeram reavaliao para poder diminuir os dividendos a serem
distribudos
... fizeram reavaliao para conseguir uma concordata, ou
favorecimento jurdico, ou participao em concorrncia pblica
A Nova Lei das S/A
Reavaliao
Quais so as alteraes introduzidas
pela Lei n11.638/07?
Proibio do mecanismo de reavaliao
A Nova Lei das S/A
O que fazer com
os saldos de
reavaliaes que foram
realizadas at 2007?
Estorno das contas que
representaram o registro das
reavaliaes
valor da reavaliao do ativo
conta de Reserva de Reavaliao
proviso de IR da respectiva reavaliao
Os saldos podem ser mantidos
e amortizados a partir da
realizao dos ativos
Mesmo mecanismo que era usado
anteriormente
A Reserva de Reavaliao
era realizada na baixa dos ativos
por venda ou pela depreciao
Baixa
A Nova Lei das S/A
Reavaliao
Teste da Recuperabilidade dos Ativos
caso diferente
A Nova Lei das S/A
Suponha um ativo que tivesse sido reavaliado
E a empresa optou por manter o ativo no balano
A partir de 2008 obrigatria a realizao do
teste de recuperabilidade
Se o teste determinar que o valor recupervel do ativo menor
do que o valor que foi registrado aps uma reavaliao,...
... a baixa desse ativo dever ser feita contra a Reserva
de Reavaliao que fora feita no passado
A Nova Lei das S/A
Reavaliao
C
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r
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d
a
d
e
Banco de dados da
FIPECAFI
380 empresas tinham,
em 2006, saldos na
conta de Reserva de
Reavaliao
O total do estorno
das reservas
ultrapassaria
R$ 40 bilhes
A Nova Lei das S/A
Ativo Imobilizado
Como avaliar ativos
objetos de um contrato de arrendamento mercantil?
Como trazer para dentro do balano bens que
so de propriedade de terceiros?
A Nova Lei das S/A
Alternativas
Valor de transao da
aquisio do ativo
poderia ser
estabelecido como o
valor bsico para o
registro no Ativo
No contrato de
arrendamento, tem-se
o valor e a quantidade
de prestaes
A Nova Lei das S/A
E
x
e
m
p
l
o
40 prestaes a um valor x
Ajustar a valor presente das 40 prestaes
Trazer para o ativo o valor presente da
operao que est sendo realizada
Forma de trazer para dentro do balano os ativos
originados de uma operao de arrendamento
O passivo tambm dever ser registrado
A Nova Lei das S/A
Exemplo Leasing
Equipamento >> R$ 100 mil
Taxa >> 1,5% a.m.
Prazo >> 60 meses
Prestao Mensal >> R$ 2.539,34
Valor residual imaterial (opo)
a empresa teria apenas no resultado a
despesa no valor da prestao
Arrendamento Mercantil
Financeiro
Regras anteriores
Despesa de Arrendamento Mercantil
(durante os 60 meses)
RESULTADO DO EXERCCIO
R$ 2.539,34
nada reconhecer no seu balano.
A Nova Lei das S/A
O equipamento no ser registrado como
arrendamento mercantil financeiro
Exemplo Leasing
Utilizao por um prazo
substancial dentro da vida
til econmica
A empresa arrendatria
ser a nica detentora de
todos os benefcios
Cabe empresa
arrendatria todo o nus
e todo o risco
L
e
i

n
1
1
.
6
3
8
/
0
7

O equipamento ser registrado como
Ativo Imobilizado
ATIVO
PASSIVO
Regras atuais (momento inicial)
Imobilizado sob Arrendamento Mercantil 100.000
Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 100.000
Taxa >> 1,5% a.m.
Prazo >> 60 meses
Regras anteriores
R$ 2.539,34
A Nova Lei das S/A
Exemplo Leasing
ATIVO
PASSIVO
Contabilizaes
Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 98.961
Taxa >> 1,5% a.m.
Prazo >> 60 meses
Vida til estimada >> 100 meses
Valor de venda >> R$ 10.000
(no final da vida til)
CLCULO DA DEPRECIAO MENSAL
100.000 10.000
-
100
= 900
DESPESA FINANCEIRA (1 MS)
1,5% 100.000
x
= 1.500
Despesa Financeira 1.500
Despesa de Depreciao 900
(-) Depreciao Acumulada
(900)
1.500
1.039,34
juros
amortizao da dvida
1 ms
Em cada um dos meses subseqentes, a
depreciao continuar sendo de R$ 900...
...mas as despesas de juros
decrescero, j que o saldo
devedor diminuir.
A Nova Lei das S/A
Exemplo Leasing
ATIVO
PASSIVO
Regras atuais
Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 0
(-) Depreciao Acumulada
(54.000)
aps o ltimo dos 60 pagamentos
Regras anteriores
R$ 2.539,34
ATIVO
Imobilizado 0
=
~
Com essa ativao, o custo fica
distribudo de uma maneira
muito mais lgica,
muito mais econmica...
...do que na metodologia em
que no se ativam os respectivos
ativos, objeto de contrato de
Arrendamento Mercantil
Regime de Competncia
A Nova Lei das S/A
no prejudicar as empresas
para fins contbeis, elas
tero que fazer os registros
como demonstrado
para fins tributrios,
continuaro dentro das normas
anteriores, se quiserem
a normatizao contbil
normatizao fiscal mais explcita ser emitida ainda este ano
para o clculo de tributos, deve-se fazer a
substituio das despesas de depreciao e financeiras
pelo valor da contraprestao do arrendamento mercantil financeiro
e nada mudar no clculo de imposto de renda e contribuio social
A Nova Lei das S/A
Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo n921/2001
Determinava a aplicao dessa forma de contabilizao
Imveis e equipamentos
feitos especificamente para as condies de uma determinada sociedade
No estava sendo atendida
para algumas situaes em que os bens, objeto de arrendamento mercantil financeiro,
fossem especficos para a entidade
problemas tributrios
posio do CFC
>> evoluir a norma contbil
>> no provocar prejuzos tributrios
A Nova Lei das S/A
mais
representativo
Balano Patrimonial
mais
vlido
sem prejuzos
tributrios
A Nova Lei das S/A
Ativo Intangvel
O grupo de Ativos Intangveis formado
por componentes de outros grupos
A Nova Lei das S/A
Ativo Intangvel
Lei n6.404/76
Lei n11.638/07
Imobilizado
Marcas
Patentes
Direito de concesso
Direito de explorao
Direito de franquia
Direitos autorais
Ativo Intangvel
Marcas
Patentes
Direito de concesso
Direito de explorao
Direito de franquia
Direitos autorais
Imobilizado ser formado
basicamente por ativos tangveis ou
corpreos
A Nova Lei das S/A
Software
esto agregados aos
Ativos Imobilizados
permanecem no
Ativo Imobilizado
Situao Especial
Equipamentos
Mquinas
Elevadores
A Nova Lei das S/A
Benfeitorias em
propriedade de
terceiros
Ativo
Imobilizado
Bens Corpreos
A Nova Lei das S/A
Se no tiverem qualquer uma destas condies,
tero que ser registrados diretamente como despesa
a) Tecnicamente so
lquidas e certas
b) Financeiramente
so viveis
c) A empresa tem
recursos prprios ou
assegurados de terceiros
para completar o projeto
Ativo Intangvel
Ativos que so classificados hoje no Diferido vo para o Intangvel:
Desenvolvimento de novos produtos
Desenvolvimento de frmulas novas
A Nova Lei das S/A
No integram o Ativo Diferido e nem os Ativos Intangveis
Gastos com pesquisas de
produtos novos
Gastos com pesquisas
de mercado
despesa
A Nova Lei das S/A
Ativo Intangvel - gio
Elemento especial do Ativo Intangvel
gio por Expectativa
de Rentabilidade Futura
Goodwill
Fundo de
Comrcio
A Nova Lei das S/A
No Brasil
Valor da
Compra
Valor
Contbil
gio
obrigatrio que o
total do gio seja dividido
em duas partes
A Nova Lei das S/A
No Brasil
Valor da
Compra
Valor
Contbil
Quanto se paga acima do
valor contbil at o valor
justo de mercado dos ativos
e passivos adquiridos
gio pago em uma compra
acima do valor de mercado
gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura
Diferena entre Valor
Contbil e Valor de Mercado
A Nova Lei das S/A
No Brasil
Valor da
Compra
gio
Valor
Contbil
80.000
100.000
180.000
-
Um imvel
Valor de Mercado = 180.000
EXEMPLO 1 - GIO
gio por diferena
de valor de mercado
e valor contbil
Expectativa
Futura
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL INDIVIDUAL
Ativo circulante
Passivo circulante
Investimentos
Intangvel
Diferido
Resultados de exerccios futuros
Ativo no circulante Passivo no circulante
Permanente
Patrimnio lquido
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Capital
Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Total do Ativo Total do passivo mais PL
Imobilizado
Investimento na empresa A
gio
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL CONSOLIDADO
Ativo circulante
Passivo circulante
Investimentos
Intangvel
Diferido
Permanente
Patrimnio lquido
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Capital
Reservas
Imobilizado
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I
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o
A Nova Lei das S/A
Tipo de gio
Balano Individual Balano Consolidado
Diferena entre
Valor Contbil e
Valor de Mercado
Investimentos
Agregado ao valor dos
bens consolidados
RESUMINDO
A Nova Lei das S/A
Ativo Intangvel - gio
Valor da
Compra
Valor
Contbil
70.000
30.000
80.000
180.000
Um imvel
Valor de Mercado = 150.000
EXEMPLO 2 - GIO
150.000 80.000 -
180.000 150.000 -
A Nova Lei das S/A
Valor da
Compra
Valor
Contbil
70.000
30.000
80.000
180.000
Ativo Intangvel
Nome
Reputao
Clientela
Treinamento
Capacidade produtiva
Inovao em tecnologia
Localizao
Fidelidade
conjunto de fatores intangveis
que so criadores de uma
capacidade anormal de
gerao de lucros
faz com que um comprador
esteja disposto a pagar por ele
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL (INDIVIDUAL E CONSOLIDADO)
Ativo circulante
Passivo circulante
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
Permanente
Patrimnio lquido
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Capital
Reservas
A Nova Lei das S/A
Regulamentaes para que
continue sendo dedutvel,
enquanto a legislao tributria
permitir
Os gios ficaro no Ativo
Permanente (Intangveis) e sero
submetidos ao Teste de
Recuperabilidade
O gio por Expectativa de Rentabilidade Futura
A

p
a
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r

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2
0
0
9
para fins fiscais para fins contbeis
Verificar se o valor de mercado:
permanece
cresce >> o valor contbil permanece
comea a declinar
>> reconhecimento de perdas
no ser mais amortizado
A Nova Lei das S/A
Conselho Federal
de Contabilidade
CVM
Banco Central SUSEP
Pronunciamento
Tcnico CPC n 01
A Nova Lei das S/A
Valor da
Compra
Valor
Contbil
A Nova Lei das S/A
Tipo de gio Balano Individual Balano Consolidado
Diferena entre
Valor Contbil e
Valor de Mercado
Investimentos
Agregado ao valor dos
bens consolidados
Expectativa de
Intangvel Intangvel
RESUMINDO
A Nova Lei das S/A
Ativo Diferido
O ativo diferido vai
desaparecer
A lei ainda
permite
Mas com
uso muito
restrito
A Nova Lei das S/A
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao
que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de
mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma
reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional;
(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
C
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n
c
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t
o
A Nova Lei das S/A
Despesa
ou
Ativo Intangvel
no h mais
Gastos com
Pesquisa
Gastos com
Desenvolvimento
Despesa
do
Exerccio
A Nova Lei das S/A
Ativo Diferido
desaparecer
A Nova Lei das S/A
Imobilizado Despesa do Exerccio
Algumas das despesas hoje classificadas como pr-operacionais no Diferido
Gastos com treinamento de
pessoas que iro colocar um
equipamento em funcionamento
Incorporados ao
custo do imobilizado
Treinamento de pessoal
administrativo
Treinamento de pessoal
de vendas
Burocracia da
organizao da empresa
Fazem parte do processo de colocao
do Imobilizado em funcionamento
A Nova Lei das S/A
O diferido ainda tem
uma certa sobrevida
A Nova Lei das S/A
Teste de Recuperabilidade
L
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1
1
.
6
3
8
/
0
7
A
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o

1
8
3
Imobilizado Intangvel
Diferido
Teste de Impairment
j deveramos estar praticando em todos os ativos
Estoques >> custo ou mercado, dos dois o menor
Contas a Receber >> proviso para crdito de liquidao duvidosa
a normatizao j existia para alguns ativos
Investimentos Societrios >> proviso para perdas
para outros grupos, a Lei era omissa
A Nova Lei das S/A
O QUE SIGNIFICA TESTE DE RECUPERABILIDADE?
Pelo menos na data do Balano, a empresa
pare,
teste e
verifique
se os valores contbeis so
genuinamente recuperveis
A Nova Lei das S/A
Diferido
RECUPERVEIS
venda para terceiros
Fluxos de Caixa Futuros
A Nova Lei das S/A
Diferido
Registro Contbil menor
caixa que ele produziria se fosse vendido
caixa que ele ajudar a produzir no futuro
ou o ativo tem valor econmico, tem capacidade de
recuperao do que existe de saldo nele aplicado ou obrigatrio que
se reconhea a diferena como perda
anlise peridica
A Nova Lei das S/A
Diferido
Ajustes Diminuir o valor do Ativo
se os testes mostrarem que o ativo vale mais do que o saldo contbil,
os saldos permanecero como esto, sem sofrer acrscimos
A Nova Lei das S/A
Conselho Federal
de Contabilidade
CVM
Banco Central SUSEP
Pronunciamento
Tcnico CPC n 01
conhecer com detalhes
A Nova Lei das S/A
necessrio que se faa a reviso em
cada balano das vidas teis
econmicas dos ativos que estejam
sendo utilizados para clculo das
depreciaes, amortizaes e
exaustes.
A Nova Lei das S/A
A Lei agora passou a exigir
expressamente que depreciao,
amortizao e exausto sejam
registradas com base na sua vida til
econmica e que essa vida til seja
reanalisada em cada balano.
A Nova Lei das S/A
Nova conta do
Patrimnio
Lquido
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
A Nova Lei das S/A
aparecimento e
utilizao da conta
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Variaes de preos de mercado dos
instrumentos financeiros
Diferenas de
ativos e passivos
avaliados a valor
de mercado nas
reorganizaes
societrias
Nos casos de cises, incorporaes e
fuses, os ativos e passivos devero ser
avaliados a valor de mercado
As variaes
cambiais de
investimentos
no exterior
devem ser
reconhecidas
nesse item do
Patrimnio
Lquido
destinados a venda futura
A Nova Lei das S/A
A conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial ser transferida para o
resultado medida que os valores
registrados nos ativos ou passivos
forem sendo realizados
A Nova Lei das S/A
Exemplo
Instrumentos Financeiros
Destinados Venda Futura
variao cambial registrada permanecer
at a realizao do investimento
na baixa do investimento,
realizam-se as variaes cambiais
quando transferidos para venda imediata
ou negociados
transferncia para
o resultado
Investimentos
no Exterior
A Nova Lei das S/A
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d
e
s
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c
a
r
no representa
uma conta de
reserva
no impacta os
limites que as
reservas
uma
conta do
Patrimnio Lquido,
Ajuste de Avaliao Patrimonial
mas no uma
reserva
... no passou pelo
resultado
tm em relao
ao capital
A Nova Lei das S/A
A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial
dever ou no ser considerada no clculo dos
Juros sobre o Capital Prprio?
A Nova Lei das S/A
Juros sobre Capital Prprio
Calculados com base no valor do Patrimnio Lquido
Exclui-se a conta de Reserva de Reavaliao, desde que no
tenha sido tributada no momento do seu registro
A esse respeito, certamente a
Receita Federal dever se
manifestar,...
... pois essa conta
aparecer em muitas empresas
com valores significativos.
A Nova Lei das S/A
Subvenes para Investimento
Lei n6.404/76
Lei n11.638/07
Contabilizadas no Patrimnio Lquido
contas prprias de Reserva de Capital
No sofriam tributao
Transitem pelo
Resultado
Reserva de Incentivos Fiscais
Subvenes para Investimentos
A Nova Lei das S/A
Reserva de Incentivos Fiscais
para no haver perda de benefcio fiscal
segregao desses valores para no serem distribudos como lucro aos scios
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reservas
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Receita de Subveno para
Investimento
Lucro Lquido do Exerccio
Dividendos
Lucros
Acumulados
A Nova Lei das S/A
apropriao das
Subvenes para
Investimentos
ao resultado
reconhecimento
como
Reserva de
Capital
A Nova Lei das S/A
todos os requisitos
foram cumpridos
empresa recebe a
devoluo de um
imposto vinculado a
um projeto de
investimento
valor
recebido de
maneira
incondicional
imposto recebido
contabilizado
diretamente como
receita no Resultado
Subveno para Investimento
no h condio
remanescente
A Nova Lei das S/A
pode haver situaes em que a empresa recebe subvenes de maneira condicional
empresa recebe de uma prefeitura um terreno
compromisso
subveno recebida (terreno) dever ser reconhecida
pelo seu valor justo de mercado
At que todas as condies necessrias para no haver mais o
risco de se perder o terreno sejam satisfeitas
Ento, o passivo deixar de existir e ser
transferido como receita
construir nele uma fbrica
operar no municpio certo nmero de anos
contrapartida
no Resultado
uma conta de Passivo
A Nova Lei das S/A
Se a empresa estiver com
condies de ter nesta
subveno um valor no sujeito
tributao,...
... transferir de Lucros
Acumulados para Reserva
de Incentivos Fiscais o
respectivo valor transitado
pelo Resultado.
O legislador est provocando
mudanas significativas na
maneira de contabilizar, ...
... mas permite a
manuteno das condies
tributrias privilegiadas.
A Nova Lei das S/A
H circunstncias que faro
com que o reconhecimento da subveno para
investimento seja feito ao resultado paulatinamente para se
contrapor aos custos decorrentes da prpria subveno
subveno
pelo
recebimento
de mquinas e
equipamentos
contrapartida
conta de
Passivo
transferida
para o
resultado ao
tempo das
depreciaes
do ativo
EXEMPLO
A Nova Lei das S/A
Os incentivos fiscais de imposto de renda
Devero ser reconhecidos no resultado,
no momento dos efetivos recebimentos dos
respectivos certificados
ou quando realmente no existirem mais dvidas
de que os direitos adquiridos no sero perdidos
FINAM FINOR
A Nova Lei das S/A
valores registrados
ser trazidos a valor presente
juros
no Realizvel a Longo Prazo
implcitos
explcitos
Ajuste a Valor Presente
e no Exigvel a Longo Prazo devem
Venda de Imvel
Parcelas >> 5
Prazo >> 5 anos
Taxa de Juros >> ?
ajuste a valor presente
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
Taxa de Juros
t 4
?
t 2 t 5 t 3
Valor Presente
P 1
P 4
P 2 P 5 P 3
Contas a
Receber
RLP
DIMINUI
RECEITA
Resultado
REDUZ
VP < P 1 + P2 + P3 + P4 + P5
Venda de Imvel
Parcelas >> 5
Prazo >> 5 anos
Taxa de Juros >> ?
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
Taxa de Juros
t 4
?
t 2 t 5 t 3
Valor Presente
P 1
P 4
P 2 P 5 P 3
SOMA NOMINAL
VP < P 1 + P2 + P3 + P4 + P5
INCLUI
REMUNERAO
PELO PRAZO
NO REPRESENTA
O VALOR ECONMICO
RECEITAS
FINANCEIRAS
com o
tempo
Venda de Imvel
Parcelas >> 5
Prazo >> 5 anos
Taxa de Juros >> ?
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
Taxa de Juros
t 4
?
t 2 t 5 t 3
Valor Presente
P 1
P 4
P 2 P 5 P 3
Venda de Imvel
Parcelas >> 5
Prazo >> 5 anos
Taxa de Juros >> ?
Ajustes a Valor Presente
ATIVO
RLP
PASSIVO
ELP
CONTAS
RETIFICADORAS
A Nova Lei das S/A
As Normas Internacionais vedam a
aplicao desta prtica para esse
tipo especfico
de ativo ou passivo de longo prazo
Imposto de Renda Diferido
Tanto faz no ativo quanto no passivo de longo prazo
Nunca ser ajustado a valor presente
E
X
C
E
O
A Nova Lei das S/A
A grande dificuldade de se trazer valores dessa
natureza a valor presente a escolha da taxa
no existe de maneira explcita
A Nova Lei das S/A
Impairment
P
r
o
n
u
n
c
i
a
m
e
n
t
o

C
P
C

n
0
1
riscos de perda de valor de ativos
h uma discusso nos itens 53 a 55 sobre como se definem as taxas
a serem utilizadas para efetuar tais descontos
utilizar a
metodologia
evidenciar
deliberar
obrigatrio para itens de longo prazo e para itens de curto prazo, se o
ajustamento a valor presente trouxer alguma diferena significativa
qual taxa?
notas explicativas
N
o
rm
a
tiz
a
o
e
s
p
e
c
fic
a
s
o
b
re

e
s
s
a
m
a
t
ria
e
s
t
s
e
n
d
o
p
re
p
a
ra
d
a

e
s
e
r
e
m
itid
a
e
m
b
r
e
v
e
.
A Nova Lei das S/A
Ajuste a Valor Presente
Ajuste a Valor Presente Exemplo
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
moedas de datas diferentes
t 4
$
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
5 parcelas de R$ 800.000
Prazo >> 5 anos
a Vista R$ 1.000.000
Valor
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Exigvel a Longo Prazo 3.200.000
Contrapartida no Disponvel
1.000.000
Valor Presente
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
t 4
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
a Vista R$ 1.000.000
Valor
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
1.000.000
preo a prazo
preo a vista
Valor Presente
nus do
financiamento
m
e
l
h
o
r

r
e
p
r
e
s
e
n
t
a
o

e
c
o
n
m
i
c
a
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
t 4
?
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
a Vista R$ 1.000.000
Valor
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Valor Presente
Qual o valor presente das prestaes futuras de R$ 800.000?
Taxa de Juros >> 20% a.a.
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
t 4
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
a Vista R$ 1.000.000
Valor
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Valor Presente
R$ 2.392.490
( )
=
+
=
1 n
n
n
n
0
i 1
CF
VP
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
t 4
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
Vista R$ 1.000.000
Valor
VP
R$ 666.667
Regras atuais
Passivo Circulante 666.667
A Nova Lei das S/A
=
+
t 1 t 0
t 4
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
Vista R$ 1.000.000
Valor
VP
R$ 666.667
Regras atuais
Passivo Circulante 666.667
VP
R$ 1.725.893
R$ 2.392.490
A Nova Lei das S/A
=
+
+ =
R$ 1.000.000
t 1 t 0
t 4
t 2 t 5 t 3
800.000
800.000
800.000 800.000 800.000
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
Vista R$ 1.000.000
Valor
VP
R$ 666.667
Regras atuais
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
666.667
3..392.490
VP
R$ 1.725.893
R$ 2.392.490
R$ 3.392.490
A Nova Lei das S/A
O que precisar ser feito a
apropriao, em cada um dos perodos
subseqentes, da parcela dos juros que
tiverem sido descontadas
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL
Ativo circulante
Ativo no circulante
Passivo circulante R$ 666.667
Passivo no circulante R$ 1.725.823
Permanente
Imobilizado R$ 3.392.490
Total do Ativo R$ 3.392.490
Patrimnio Lquido
Total do Passivo + PL R$ 3.392.490
Contas a pagar R$ 800.000
(-) Juros a apropriar R$ 133.333
Contas a pagar R$ 3.200.000
(-) Juros a apropriar R$ 1.474.177
durante os primeiros 12 meses ir sendo transformado em despesas financeiras
regime de competncia
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL
Ativo circulante
Ativo no circulante
Permanente
Patrimnio Lquido
sero distribudos como encargos financeiros nos anos de respectiva competncia
A Nova Lei das S/A
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Regras atuais
Passivo Circulante
666.667
Ativo Imobilizado 3.392.490
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
Vista R$ 1.000.000
Valor
e a depreciao
do ativo
(-) Depreciao Acumulada (3.392.490)
at o final da vida til do bem
5.000.000 - 3.392.490 = 1.607.510
despesa financeira
durante o prazo do financiamento
Despesa Financeira (RESULTADO) 1.607.510
e a diferena
entre
as
depreciaes
A Nova Lei das S/A
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Regras anteriores
Passivo Circulante
Ativo Imobilizado
800.000
5.000.000
Regras atuais
Passivo Circulante
666.667
Ativo Imobilizado 3.392.490
Compra de Imvel
Prazo >> 5 anos
Vista R$ 1.000.000
Valor
Despesa Financeira (RESULTADO) 1.607.510
pode ser permitido que a
depreciao do ativo imobilizado
seja feita com base no valor nominal
da aquisio
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL
Ativo circulante
Ativo no circulante
Imveis R$ 5.000.000
Patrimnio Lquido
Despesa de Depreciao
Dedutvel
Despesa de Juros
>>>> No Dedutvel
(sobre R$ 5.000.000) >>>>
A Nova Lei das S/A
t 1 t 0
t 4
t 2 t 5 t 3
800.000 800.000
800.000 800.000 800.000
Venda de Imvel
Prazo >> 5 anos
Vista R$ 1.000.000
Valor
Regras anteriores
Baixa do Custo do Imvel
Receita de Venda de Imvel
(3.000.000)
5.000.000
Lucro na Venda do Imvel 2.000.000
1.000.000
Valor Presente
R$ 3.392.490
Regras atuais
Baixa do Custo do Imvel
Receita de Venda de Imvel
(3.000.000)
3.392.490
Lucro na Venda do Imvel 392.490
+
2.392.490
A Nova Lei das S/A
BALANO PATRIMONIAL
Ativo circulante
Ativo no circulante
Passivo circulante
Passivo no circulante
Contas a Receber R$ 3.200.000
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
Total do Passivo + PL
Caixa R$ 1.000.000
Contas a Receber R$ 800.000
Juros a Apropriar
>>> Receita Financeira
A Nova Lei das S/A
Encargos Financeiros e Prmios na Obteno
de Emprstimos
Revogou a possibilidade da empresa,
ao emitir uma debnture,
contabilizar o eventual prmio recebido
diretamente como Reserva de Capital.
Conseqentemente, esse valor ter que ser
apropriado como uma reduo da despesa
financeira na captao dessa debnture.
mudanas da Lei n11.638/07 Prmio na Emisso de Debntures
C
A
S
O

R
A
R
O
A Nova Lei das S/A
importante e que
afetar muitas
as empresas
apropriao dos
encargos financeiros
e despesas de
captao
E
X
E
M
P
L
O
A Nova Lei das S/A
Normas Internacionais de Contabilidade
Despesas
Financeiras =
Pagamento
de Juros
Despesas
Incrementais
+
DESPESAS INCREMENTAIS
so aquelas que se a empresa
no procurasse tomar o dinheiro
emprestado, no teria que com
elas arcar
A Nova Lei das S/A
Exemplo - Encargos Financeiros e Prmios na
Obteno de Emprstimos
N de Parcelas >> 1
Obteno de Emprstimo
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.000.000
Taxa de Juros >> 20% a.a. (aparente)
t 1 t 0 t 2
1.440.000 1.000.000
R$ 995.000.000
Outras Despesas >> R$ 5.000
Gastos Diversos >> R$ 90.000
Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF)
(03 / t 0)
(90.000)
(5.000)
A Nova Lei das S/A
Exemplo - Encargos Financeiros e
Prmios na Obteno de Emprstimos
N de Parcelas >> 1
Obteno de Emprstimo
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.000.000
x + 1 x x + 2
1.440.000 1.000.000
(03 / x)
(90.000)
(5.000)
Regras anteriores
Ao longo do tempo (2 anos)
Em 03 / x
Despesas de Juros 440.000
Despesas Diversas (Resultado) 95.000
x
x + 1
x + 2
146.531
229.306
64.163
Passivo
1.146.531
1.375.837
1.440.000
1.000.000
440.000 Total
Ano Juros
A Nova Lei das S/A
N de Parcelas >> 1
Obteno de Emprstimo
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.000.000
x + 1 x x + 2
1.440.000 1.000.000
(03 / x)
(90.000)
(5.000)
Regras anteriores
Em 03 / x
Despesas de Juros 440.000
Emprstimo
PASSIVO EXIGVEL
1.000.000
Despesas Apropriadas (95.000)
905.000
Despesas de Juros (Resultado) 440.000
A Nova Lei das S/A
N de Parcelas >> 1
Obteno de Emprstimo
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.000.000
x + 1 x x + 2
1.440.000 905.000
(03 / x)
Emprstimo
PASSIVO EXIGVEL
1.000.000
Despesas Apropriadas (95.000)
905.000
Taxa de Juros
?
Efetiva
26,14% a.a.
verdadeiro nus total
da captao dos recursos
A Nova Lei das S/A
x + 1 x x + 2
1.440.000 1.200.000
N de Parcelas >> 1
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.200.000
Taxa de Juros >> 9,54% a.a.
CAPTAO - DEBNTURES
taxa de juros atrativa no mercado
muitas pessoas querem comprar as
debntures
ao invs de pagar pelas debntures
R$ 1.000.000
os investidores pagam
R$ 1.200.000
Prmio na Emisso de Debnture
240.000
o custo
menor
taxa de juros de
9,54% a.a.
A Nova Lei das S/A
490.000
950.000
CAPTAO - DEBNTURES
x + 1 x x + 2
1.440.000
N de Parcelas >> 1
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.200.000
Despesas de Captao >> R$ 250.000
taxa de juros atrativa no mercado
muitas pessoas querem comprar as
debntures
ao invs de pagar pelas debntures
R$ 1.000.000
os investidores pagam
R$ 1.200.000
Prmio na Emisso de Debnture
o custo
menor
A Nova Lei das S/A
... levando em conta o valor lquido
recebido e o valor a ser pago no final
do vencimento das debntures...
23,12% a.a.
950.000
CAPTAO - DEBNTURES
x + 1 x x + 2
1.440.000
N de Parcelas >> 1
Prazo >> 2 anos
Valor >> R$ 1.200.000
Despesas de Captao >> R$ 250.000
qual a
taxa efetiva
A Nova Lei das S/A
pequenas despesas
de captao e altas
taxas de juros
muitas despesas de
captao e menores
taxas de juros
as normas internacionais querem que as empresas
apresentem como despesas financeiras o total do que se
paga de juros mais as despesas da captao
A Nova Lei das S/A
na Demonstrao
de Resultado
apareciam duas
situaes
diferentes:
pequenas despesas
de captao no incio
do processo de
obteno de
emprstimos e
despesas financeiras
maiores no decorrer
do tempo
enormes despesas de
captao no incio e
pequenos juros no
decorrer do tempo
A Nova Lei das S/A
de acordo com
o IASB
todas as empresas trataro como
despesas financeiras o total dos juros mais
despesas de captao
portanto a conta de Despesas Financeiras
mostrar
o custo total efetivo da operao
A Nova Lei das S/A
Incorporao, Ciso e Fuso
para operaes a partir de uma transao
efetiva de controle de alguma sociedade
Incorporao Fuso Ciso
n
o
v
i
d
a
d
e
A Nova Lei das S/A
algum compra uma empresa
no h relao societria ou outros interesses entre o
comprador e a empresa ou seus donos
as duas partes independentes
o comprador incorpora a empresa adquirida
antes, levavam-se os saldos contbeis da empresa
adquirida para dentro da adquirente
agora, quando se tratar de efetivas transaes
com terceiros, isto no pode ser feito
A Nova Lei das S/A
ativos e passivos da empresa adquirida
venham para o Balano da
incorporadora pelos respectivos valores
de mercado
A Nova Lei das S/A
PATRIMNIO
LQUIDO
500.000
ATIVO
Terreno
500.000
EMPRESA B
Valor de Mercado do Terreno R$ 900.000
gio que nesse caso tem que
obrigatoriamente ser classificado como
decorrente de diferena de mercado e valor
contbil do ativo na sociedade adquirida
ATIVO
Incorporao da Empresa B
Terreno 900.000
Aquisio da Empresa B
Investimento por Equivalncia Patrimonial
ATIVO
500.000
ADQUIRIDA POR R$ 900.000
se comprasse apenas
o terreno por $900.000,
o colocaria no ativo por
este valor
gio 400.000
O ATIVO VEM PARA A INCORPORADORA
POR SEU VALOR DE MERCADO
A Nova Lei das S/A
H circunstncias em que os ajustes de ativos
e passivos a seus valores de mercado
precisaro de uma conta especial
Principalmente para efeito de
controles para fins tributrios
A Nova Lei das S/A
essas transaes
sofrero, no futuro,
um processo de
normatizao mais
detalhado
quando h genunas
transferncias de
controle, no se
poder mais manter
os valores contbeis
das empresas
transacionadas
A Nova Lei das S/A
preciso que se considere o preo de mercado,
porque, nessas transaes, comprador e
vendedor consideram como valores dos ativos e
passivos sob negociao os genunos valores
atuais no mercado
A Nova Lei das S/A
Sociedade de Grande Porte
passam a ter as mesmas obrigaes
que as sociedades por aes
Sociedades de
Grande Porte
Escriturao
Elaborao de
demonstraes
financeiras
Obrigatoriedade de
auditoria independente
D
E
S
T
A
Q
U
E
L
e
i

n
1
1
.
6
3
8
/
0
7
A Nova Lei das S/A
Receita bruta
anual de
R$ 300 milhes
Ativos totais
de
R$ 240 milhes
Lei n11.638/07
define
sociedades de
grande porte
A Nova Lei das S/A
a incluso dessa
obrigatoriedade...
... um pleito antigo
as sociedades de grande
porte passarem a ter as mesmas
regras estabelecidas para
sociedades por aes
essas empresas de grande
porte devem satisfaes para a
sociedade que a recebe
A Nova Lei das S/A
Escriturao
D
e
m
o
n
s
t
r
a
e
s

C
o
n
t
b
e
i
s
Auditoria
Independente
Tudo isso para qu?
se a sociedade no ter acesso informao
O que as
sociedades de grande porte
tero que fazer hoje?
A Nova Lei das S/A
a sociedade brasileira receberia de bom
grado tais informaes se pudessem ser divulgadas
na rede mundial de computadores
no se requer que as demonstraes
sejam publicadas em primeiras pginas de
jornais de grande circulao
as juntas comerciais poderiam exigir que
tais demonstraes contbeis sejam ali arquivadas
A Nova Lei das S/A
Concluses
fim do nosso encontro
A Nova Lei das S/A
trabalho
intenso
requerido desde o primeiro
ano de aplicao da
Lei n6.404 (1978)
alteraes
que deveriam
ser
produzidas
no texto legal
alteraes introduzidas
pela Lei n11.638/07
A Nova Lei das S/A
durante os
ltimos 30 anos,
foram
requeridas tais
alteraes
agora o
momento de
implant-las
A Nova Lei das S/A
Concluses
alteraes das prticas
contbeis sero bastante
profundas,...
... as principais mudanas
estaro vinculadas
postura
A Nova Lei das S/A
Concluses
essncia
sobre a
forma
anlise de riscos
e benefcios sobre
a propriedade
jurdica
normas orientadas
por princpios e
julgamentos e no
por regras
o
r
i
e
n
t
a
e
s
exigem muito mais dedicao
mudanas de
procedimentos so
fceis
mudanas de cultura e
postura so mais complicadas
mudana de
comportamento
A Nova Lei das S/A
Concluses
CPC
APIMEC
ABRASCA
FIPECAFI
IBRACON
CFC
BOVESPA
Usurios >> Analistas
Auditores
Academia
Cias. Abertas
Mercado de Aes
Profissionais
a contabilidade
mudar
A Nova Lei das S/A
Concluses
mudar
Participao ativa de todos
Brasil na lista dos pases que reconhecem
e respeitam seus profissionais de
contabilidade
Participao do Brasil no mercado
de capitais internacional
A Nova Lei das S/A
Concluses
classe
CPC
contbil
A Nova Lei das S/A
Conhea tambm:
Curso de Contabilidade Financeira
Autores:
Prof. Srgio de Iudcibus
Prof. Jos Carlos Marion
Inscries nos sites dos
Conselhos Regionais de Contabilidade
Exclusivo para profissional com CRC ativo
Em breve novos temas:
Demonstrao de Fluxos de Caixa DFC
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
Participao especial:
Prof. Silvia Pereira de Castro Casa Nova
A Nova Lei das S/A
Autores
Eliseu Martins
Ariovaldo dos Santos
Participaes Especiais
Iran Siqueira Lima
Coordenao FIPECAFI
Edgard Cornachione
Silvia Pereira de Castro Casa Nova
Coordenao CFC
Dorgival Benjono da Silva
Gerncia
Maria Rosa Trombetta
Reviso Tcnica
Guillermo Braunbeck
Eric Aversari Martins
Camila Boscov
Direo de Arte
Ivan Loffredo
Desenvolvimento e Produo
Heidy Arajo Mascarenhas
Reviso de Texto
Ana Paula Bezerra
Juliana Nascimento
A Nova Lei das S/A
CFC
Presidente
Jos Martonio Alves Coelho
Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional
FIPECAFI
Eliseu Martins
Presidente do Conselho Curador
Iran Siqueira Lima
Diretor Presidente

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