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Pedro Barretto
Pioneiro no sistema de COACHING no Exame de Ordem
DICAS FINAIS DO PB
XIII EXAME DE ORDEM DA OAB
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DICA 1:
CIP A Contribuio de Iluminao Pblica um tributo admitido na Constituio, desde a EC
39/02, que criou o art.149-A. A CIP tem por natureza jurdica ser uma contribuio especial; se
agregou s trs espcies de Contribuies Especiais previstas desde 1988 no art.149 (Contribuies
Profissionais, Contribuies de Interveno no Domnio Econmico CIDE) e passou a ser a
quarta espcie de contribuio especial prevista na Constituio. Sua finalidade gerar recursos
para custear a rede de iluminao pblica das cidades (ou do DF), sendo sua receita arrecadada
totalmente afetada para esse fim. A CIP incide sobre o consumo de energia eltrica, sendo esse seu
fato gerador, sendo normal inclusive que a cobrana do tributo seja feita junto com a fatura de
consumo de energia eltrica; nessas situaes, os Municpios (ou DF) fazem um simples convnio
com a concessionria de energia eltrica e essa cobra a CIP junto com a conta de luz, repassando
a arrecadao do tributo ao Municpio.
DICA 2:
CIP A CIP tributo de competncia dos Municpios e do Distrito Federal. Cuidado na prova para
no confundir e incluir os Estados; no! Somente os Municpios e o DF. A CIP quebra, portanto, a
regra que apenas a Unio tem competncia para instituir contribuies especiais. Tal regra s tinha
uma exceo (os Municpios, o DF e os Estados que possuem regime prprio de previdncia social
para seus servidores pblicos efetivos instituem a contribuio previdenciria a ser cobrada dos
referidos servidores efetivos), ganhando a segunda por fora da CIP. Na prova, lembre-se: somente
os Municpios e o DF podem instituir Contribuio para o custeio da rede de iluminao pblica
(CIP).
DICA 3:
CIP - A CIP no se confunde com a velha (e inconstitucional!) TIP Taxa de Iluminao Pblica.
Cuidado na prova: iluminao pblica servio indivisvel, no permite taxao. Exatamente por
isso se fez uma emenda constitucional para permitir a cobrana de uma contribuio especial. S se
pode cobrar uma taxa de servio quando o servio pblico prestado, alm de especfico, tambm,
divisvel, o que no ocorre na iluminao pblica, que flagrantemente servio indivisvel.
A DIFERENA FAZ A DIFERENA.
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fazenda
pblica.
DICA 36: IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR cobrado pela Unio, que quando o arrecada,
repassa a metade (50%) do valor ao Municpio em que fica o imvel. Todavia, caso o Municpio
queira optar, ele pode, mediante formalizao de um convnio com a Unio, assumir a funo e os
encargos e custos de fiscalizao e cobrana do ITR, e, se assim optar, far jus a 100% da
arrecadao. Frise-se que trata-se de uma OPO, j que o Municpio no obrigado a isso;
optando,
ficar
com
100%
da
receita.
DICA 37: IMPOSTOS / ITR & IPTU Aquele que assina promessa de compra e venda de imvel
pblico, assume, desde logo, o dever de pagar o IPTU (ou ITR, se for o caso). Nesses casos,
mesmo que o imvel continue em nome do poder pblico at o final da promessa de compra e
venda, o particular, promitente comprador, sofre a incidncia do imposto, jamais podendo avocar a
A DIFERENA FAZ A DIFERENA.
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recproca
dos
entes
federativos.
DICA 38: IMPOSTOS / ITR & IPTU Vigora IMUNIDADE DE ITR para aquele que seja
proprietrio de uma pequena gleba de terra e que no possua outro imvel, utilizando seu pequeno
e nico solo para a subsistncia. Em regra, qualquer imvel rural de at 30 hectares uma pequena
gleba de terra, independente de onde fique no pas; a depender de onde esteja, pode continuar sendo
pequena gleba mesmo com at 50 hectares e at mesmo com at 100 hectares (caso, por exemplo,
dos imveis que ficam na Amaznia Ocidental). Se for nico imvel, ser imune ao ITR. Ateno,
todavia, pois se o proprietrio rural tiver dois ou mais imveis, ele no tem imunidade dada pelo
constituinte; entretanto, a lei do ITR concede iseno se a soma dos imveis rurais no extrapolar a
dimenso de pequena gleba de terra e desde que o proprietrio no possua imveis urbanos. Ou
seja, se s tiver um imvel, imunidade; dois ou mais, iseno; e, claro, sempre dentro do conceito
de
pequena
gleba
de
terra.
DICA 39: IMPOSTOS / IPVA Lembrem-se que o IPVA, junto com o ITD e o ICMS, imposto
de competncia dos Estados Membros e do DF. criado por lei ordinria (regra geral) e se cobra
mediante lanamento de ofcio. Incide sobre propriedade de veculo automotor terrestre. Cuidado,
pois O IPVA NO INCIDE SOBRE VECULOS NUTICOS OU AREOS. Se cair na prova o
exemplo de uma embarcao ou aeronave, no incide IPVA, pois a hiptese de incidncia se
restringe aos veculos terrestre, conforme pacificou STF fazendo a interpretao histrica da
origem do IPVA, que nasceu para substituir a velha Taxa Rodoviria nica, que era cobrada
apenas
de
quem
tinha
automvel
terrestre.
DICA 40: IMPOSTOS / IPVA Metade da receita arrecadada com o IPVA (50%) deve ser
entregue ao Municpio onde se faz o licenciamento do veculo, sendo certo que o proprietrio deve
licenciar o automvel no municpio onde tem seu domiclio
BLOCO III - DICAS 41 a 60
DICA 41: IMPOSTOS / IPVA A base de clculo do IPVA o valor venal do veculo. Salvo
quanto a carros de coleo, deve haver, todo ano, uma regresso da base de clculo, j que os
veculos
depreciam
seus
valores
ano
a ano.
DICA 42: IMPOSTOS / IPVA Quanto s alquotas do IPVA, ateno com duas informaes: de
um lado, CABE AO SENADO FIXAR ALQUOTAS MNIMAS PARA O IPVA, para evitar a
guerra fiscal entre os Estados vizinhos e assegurar um mnimo arrecadatrio; noutra frente, a
Constituio autoriza que o legislador estadual fixe ALQUOTAS DIFERENCIADAS PARA O
IPVA, em razo do TIPO e UTILIZAO do veculo. Dessa forma, possvel uso de alquotas
mais elevadas ou mais brandas em razo do tipo de combustvel ou da destinao que se d ao
veculo (uso para txi, transportes, atividades agrrias, ambulncia, etc); apesar, muita ateno pois
o STF entende ser inconstitucional diferenciar as alquotas com base no critrio NACIONAL x
IMPORTADO, o que, segundo a Corte, violaria o Princpio da No Discriminao pela
procedncia
ou
destino,
previsto
no
art.152
da
Carta.
DICA 43: IMPOSTOS / IPVA e IPTU Quanto ao Princpio da Anterioridade, MUITA
ATENO: tanto o IPVA como o IPTU, caso tenham a BASE DE CLCULO majorada, NO
RESPEITAM A NOVENTENA, somente a regra do exerccio financeiro seguinte. Ou seja, se
houver no dia 31/12 de certo ano majorao de IPTU ou IPVA mediante modificao de suas bases
de clculo, a nova tributao pode ser aplicada j em primeiro de janeiro pois NO SE APLICA A
CLUSLA DO MNIMO NONAGESIMAL quando se majora a BASE DE CLCULO desses
dois impostos. Registre-se que o afastamento da regra da noventena somente ocorre se a
majorao for pela base de clculo, j que caso se d pela alquota, aplica-se a regra geral,
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dever
de
respeito
clusula
da
noventena.
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sempre
indelegvel.
DICA 49: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Lembrem-se que quando falamos de uma imunidade
estamos falando do maior dos benefcios fiscais que existem. Falamos da benesse que decorre de
normas constitucionais proibitivas de incidncia de tributos. Ou seja, AS IMUNIDADES
DECORREM DA CONSTITUIO DA REPBLICA! Emanam de normas constitucionais
proibitivas do exerccio da competncia tributria. Costuma-se falar m no incidncia
constitucionalmente
qualificada!
DICA 50: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Peo a ateno de vocs com o art.150, VI,
CRFB/88. Em suas quatro alneas estabelece a vedao de incidncia de impostos sobre certas
pessoas, bem como, sobre a circulao de certos bens. Nesse compasso, observem que pela aliena
d fica vedado que incidam impostos sobre a circulao de livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso. A imunidade no se estende a todos os insumos, sendo o papel
protegido pela prpria norma constitucional. Inclusive filmes e papeis fotogrficos tambm so
imunes quando destinados a produo de livros, jornais e peridicos (S. 657, STF). Cuidado,
entretanto, pois o STF entendeu que empresas contratadas para fazerem a impresso grfica desses
bens no tem a imunidade, devendo recolher o ISS e o IR, no sendo favorecidas.
DICA 51: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s alneas a, b e c do mesmo art.150, VI,
temos pessoas, instituies, protegidas. Na alnea a temos as pessoas de direito pblico, naquilo
que se chamou de imunidade recproca entre os entes federativos, seus rgos, bem como
autarquias e fundaes mantidas por eles. Na alnea b tem-se a imunidade religiosa em favor dos
templos de qualquer culto. J na alnea c aparecem algumas pessoas importantes que tambm
gozam da imunizao constitucional. So os partidos polticos e suas fundaes, as entidades
sindicais de trabalhadores e as entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos. O
STF reconheceu a imunidade tambm par entidades de SADE sem fins lucrativos.
DICA 52: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Esclareo que, salvo quanto aos templos religiosos, a
Constituio apenas assegura a imunidade quanto a impostos sobre PATRIMNIO, RENDA E
SERVIOS para as demais pessoas (estariam, assim, exclusos os impostos sobre circulao
ICMS, IPI e IOF e sobre comrcio exterior II, IE). Logo, quanto ao ICMS e os quatro impostos
federais extra-fiscais (II, IE, IPI e IOF),a Carta no assegura expressamente a imunidade, a qual s
ser reconhecida se o STF entender adequado, ponderando o caso concreto e interpretando a
Constituio
na
sua
unidade.
DICA 53: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Na imunidade recproca friso que o STF vem
reconhecendo a imunidade no apenas em favor das autarquias e fundaes mantidas pelo poder
pblico, aceitando a imunidade em favor das empresas pblicas e sociedades de economia mista
PRESTADORAS DE SERVIO EXCLUSIVO DE ESTADO. Cuidado, pois, como regra, as
empresas pblicas e as sociedade de economia mista no tem imunidade tributria, pois, como
regra, desenvolvem atividade econmica, sendo exceo atuarem como prestadoras de servios
pblicos. Entretanto, friso que, nessa hiptese excepcional, caber a imunidade; o caso conhecido
dos Correios (ECT) e da INFRAERO. Lembremo-nos ainda que no cabe a imunidade para as
concessionrias
e
permissionrias,
que
atuam
com
fins
lucrativos.
DICA 54: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s Igrejas, recordem-se que a imunidade no
apenas para o imvel no qual se desenvolve o culto, mas para todo o patrimnio que a Igreja utilize
vinculado a sua atividade fim. E essa regra, frise-se, vale tambm para as demais pessoas
imunizadas no art.150, VI. Nesses termos, at mesmo imveis utilizados como estacionamentos,
mesmo que alugados a terceiros, continuam imunes, desde que se comprove que os alugueis so
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TRIBUTRIA,
DIREITOS
reserva
legal.
DICA 58: Pelo menos cinco matrias podem ser destacadas como excees reserva legal,
podendo ser reguladas pela legislao tributria. So elas: a) criao de obrigaes acessrias; b)
modificao da data do pagamento dos tributos; c) mera atualizao monetria da base de clculo
dos tributos (desde que a atualizao se faa com base no ndice oficial); d) majorao ou reduo
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BLOCO IV - DICAS 61 a 80
DICA 61: A legislao tributria muitas vezes deixa lacunas. O CTN apresenta critrios de
INTEGRAO da legislao tributria, os quais se aplicam em ordem SUCESSIVA.
Primeiramente se deve utilizar a ANALOGIA; somente se no for cabvel resolver o problema
que parte-se para os PRINCPIO DE DIREITO TRIBUTRIO; no se resolvendo, o terceiro passo
buscar socorro nos PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO. Por fim, se nem assim se
solucionar o problema, o quarto e ltimo passo o uso da EQUIDADE. Tem que ser sempre nessa
ordem!
(art.108,
CTN)
DICA 62: Cuidado com o dois limites que esto nos pargrafos do art.108, CTN. Por eles, no se
pode usar a analogia para criar tributo e nem se pode usar a equidade para dispensar pagamento de
tributo. Ou seja, a analogia e a equidade no podem violar a reserva legal.
DICA 63: A HERMENUTICA TRIBUTRIA traduz o conjunto de regras que ensinam como
interpretar a legislao tributria. Merece destaque a regra do art.111 do CTN que diz que trs
matrias se sujeitam interpretao estrita, literal, sendo vedada a interpretao extensiva: a)
normas sobre suspenso e excluso do crdito (no se incluem as normas sobre extino do
crdito!!!); b) isenes; c) dispensas do cumprimento de obrigaes acessrias (art.111, CTN).
DICA 64: Dentro da hermenutica tributria tambm merece destaque a regra da interpretao
benigna em matria de infraes e sanes. Na dvida, deve-se sempre optar pela interpretao que
seja
mais
favorvel
ao
contribuinte
(art.112,
CTN).
DICA 65: Ainda sobre a hermenutica tributria importante destacar a TEORIA DA
INTERPRETAO ECONMICA DO FATO GERADOR dos tributos, prevista no art.118, CTN.
Por essa, deixa-se claro que no se deve valorar aspectos cveis ou penais da conduta para que se
compreenda o alcance do fato tpico tributvel, atendo-se o intrprete apenas aos aspectos
econmicos da conduta. Nesse vis, se extrai do CTN que devemos fazer uma abstrao da anlise
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regra
de
interpretao
tributria
(art.110,
CTN).
DICA 68: Atualmente, o Direito Tributrio moderno exige que se interprete toda e qualquer norma
de tributao sempre valorando os direitos humanos. a chamada humanizao do direito
tributrio, hoje, re-compreendido sob a tica de que no se pode atribuir a suas normas suas normas
o poder de se aplicarem de forma a violarem o mnimo existencial do ser humano.
DICA 69: Por fora da humanizao do direito tributrio, fala-se em direitos fundamentais do
contribuinte, nada mais do que a aplicao da teoria da proteo aos direitos fundamentais no plano
das relaes tributrias, projetando-se o ser humano quando ele est;a moldurado na figura do
contribuinte.
DICA 70: Interpretar as leis tributrias sempre priorizando a proteo aos direitos humanos,
significa que no se pode mais conceber a relao tributria como uma relao de poder pleno do
estado. Hoje, sofre limitaes cada vez mais crescentes, dentro dessa perspectiva de proteo aos
direitos humanos, valorando-se a dignidade da pessoa humana e o mnimo existencial.
DICAS BLOCO II
PRINCPIOS, ALQUOTAS, REPARTIO DE RECEITAS, RESERVA DE LC
PRINCPIOS SETORIAIS TRIBUTRIOS:
DICA 71: O IR Imposto de Renda se sujeita a trs princpios expressos na Constituio, quais
sejam: PUG Progressividade, Universalidade e Generalidade. Na medida em que o valor da renda
aumenta, a alquota progride (progressividade); as rendas so tributadas independente de sua
origem (universalidade das origens das rendas); qualquer pessoas que tenha renda se submete ao
imposto (generalidade das pessoas).
DICA 72: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio da PESSOALIDADE.
Questes da vida pessoal de cada pessoa so levadas em considerao pelo legislador e interferem
na definio do valor final do imposto a recolher. Dessa forma, a lei leva em considerao aspectos
como nmeros de filhos e dependentes, despesas com sade e educao, etc, e permite que se
faam dedues no valor a recolher. Ou seja, aspectos da vida pessoal de cada pessoa so valorados
e interferem na definio do valor a pagar. Observem que pessoas com a mesma renda, podem
pagar valores diferentes, face a esses aspectos pessoais. Percebam ainda que esses aspectos
pessoais so ligados ao MNIMO EXISTECIAL de cada pessoa e de seus dependentes.
DICA 73: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio do NON OLET, que apenas
uma especializao do princpio da Universalidade das origens das rendas. Pelo non olet se d o
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Regio,
na
forma
que
a
lei
estabelecer.
DICA 118: MUITO CUIDADO AQUI: cuidado com o ITR, pois dois regimes so possveis. Aps
a EC 42/03, a carta passou a autorizar que os Municpios que queiram optar por fiscalizar e cobrar
o ITR,fazendo convnio com a Unio, ficaro com 100% da arrecadao do imposto. J se no
exercerem essa opo (e facultativo), a Unio repassa o montante de 50% da arrecadao. Na
prova, fiquem atentos, pois a resposta pode ser dizendo que 100% vai pra o Municpio ou 50%. O
que vai determinar saber se o Municpio fez ou no a opo de fiscalizar e cobrar o imposto,
desonerando a Unio desse encargo. Logo, para os Municpios que fizerem a opo de fiscalizar e
cobrar o ITR, eles ficaro com 100% da receita. J os que no fizeram, recebero 50% entregues
pela
Unio.
DICA 119: Ateno com a incidncia do IOF no OURO! Se cair na prova, existem regras especiais
no art.153,5 da CRFB/88 c/c art.155,2, X, c. Quando o ouro vendido como ATIVO
FINANCEIRO ou INSTURMENTO CAMBIAL (OPERAES DO MERCADO FINANCEIRO)
expressamente vedada a incidncia do ICMS, somente incidindo o IOF. Nesses casos, A UNIO
NO FICA COM NADA NA ARRECADAO DESSE IOF! A receita toda entregue ao
Municpio (70%) e ao Estado (30%) de ORIGEM da operao. Cuidado na hora da prova!
DICA 120: Muito cuidado com o IPI! Alm do repasse dos 48% para o FPM, FPE e programas de
desenvolvimento, A UNIO ENTREGAR 10% AOS ESTADOS/DF, PARA COMPENSAR O
QUE ELES PERDEM DE ICMS NA EXPORTAO DE MERCADORIAS (O ICMS, assim
como o IPI, no incidem na exportao). Logo, na hora da prova, lembram: 10% do IPI
REAPSSADO aos Estados e DF na proporo do que eles exportam para o exterior
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DICA 132: Fiquem atentos na hora da prova, pois apenas dois institutos so causas de
EXCLUSO do crdito tributrio: falo da ISENO ou ANISTIA. Todos os outros dezoito
institutos que afetam o crdito, ou sero causas de suspenso (seis deles) ou de extino(12
deles). S marque que causa de EXCLUSO se a questo afirmar iseno ou anistia
(art.175, CTN).
DICA 133: Para que o gabarito seja so causas de suspenso, somente marque se as ferramentas
apontadas forem: MOratria, DEpsito do montante integral em dinheiro, REclamaes/recursos
administrativos, COncesso de liminar em mandado de segurana, COncesso de tutela antecipada
em aes ordinrias, PArcelamento. Essas so as seis causas de suspensoda exigibilidade do
crdito (art.151, CTN).
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DICA 140: As isenes, causas de excluso do crdito, so dispensas legais de pagamento, por via
das quais se dispensa, por antecipao, o que seria o dever de pagar uma dvida futura. A iseno
sempre se reporta ao futuro. dispensa antecipada de cumprimento de obrigao principal futura.
Quando se faz a lei para perdoar dvida pretrita, isso no iseno e sim remisso, a qual
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DICA 150: O fisco pode penhorar bens com clusulas de impenhorabilidade contratualmente
estabelecidas, mas no quando so legalmente estipuladas. Ou seja, se a clusula de
impenhorabilidade for criada pela vontade das partes, o fisco no respeita e pode penhorar o bem.
Mas se for a lei quem determinar a impenhorabilidade, essa se ope ao fisco.
DICA 151: O bem de famlia , salvo duas excees, impenhorvel por dvidas tributrias. Logo,
em regra, o fisco no penhora o bem de famlia, pois se trata de impenhorabilidade legal (Lei
8009/90 c/c art.184, CTN). Todavia, em dois casos a prpria lei autoriza a penhora: DVIDAS DO
IMVEL (Ex: IPTU, ITR, Taxa de Lixo, Contribuio de Melhoria) ou quando se tratar de
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DOS EMPREGADOS DO IMVEL. Somente nesses
dois casos voc vai marcar na prova que o fisco pode penhorar o bem de famlia.
DICA 152: Quanto fraude execuo fiscal, do art.185, CTN, quando o contribuinte, aps dvida
ativa inscrita, aliena seus bens de modo a ficar insolvente (ou agravar a j existente insolvncia), o
ato considerado fraude execuo fiscal e no produz efeitos perante o fisco, no lhe sendo
oponvel. Cuidado pois para ter a fraude basta que j se tenha a inscrio em dvida ativa, no
sendo necessrio sequer que j se tenha ao de execuo fiscal ajuizada. Lembre o momento a
partir do qual j se caracteriza a fraude a simples inscrio em dvida ativa.
DICA 153: Quando ocorre a alienao fraudulenta, a presuno absoluta (jure et jure) de que o
contribuinte quis fraudar. uma garantia dada ao fisco! Na prova, no marque se afirmarem que se
trata de presuno relativa (chamada juris tantum). Repito: a presuno de fraude execuo
fiscal ABSOLUTA, chamada JURE ET JURE.
DICA 154: Quanto INDISPONIBILIDADE DE BENS VIA ON-LINE do contribuinte, ela
cabvel e foi regulada com a incluso do art.185-A no CTN. Cabe a chamada penhora on-line.
Todavia, fiquem atentos pois o art.185-A claro e diz que o Juiz na execuo s pode ordenar a
indisponibilizao dos bens do contribuinte depois de ocorrida a citao vlida e de esgotado o
prazo para a defesa. Ou seja, durante os cinco dias contados da citao, prazo que o contribuinte
tem para escolher qual modalidade de garantia adotar para garantir o Juzo e embargar (penhora,
fiana ou depsito), no pode o Juiz ordenar, nesse prazo de 5 dias, a indisponibilidade on-line dos
bens.
DICA 155: Lembrem-se que, salvo na falncia (que tem regramento especial), o crdito tributrio
prefere a qualquer outro, EXCETO AO TRABALHISTA. Ou seja, sempre que houver concursos
de credores, o fisco recebe primeiro, ficando atrs apenas dos trabalhadores. Ressalva-se apenas a
falncia, com regras prprias abaixo comentadas (art.186, CTN).
DICA 156: Na falncia, o crdito tributrio no fica apenas atrs do trabalhista. Na falncia,o
crdito tributrio fica, em regra, na terceira posio. Mas, no que tange s multas fiscais, fica na
stima posio, atrs dos credores quirografrios, da porque o apelido de que no que tange s
multas fiscais, o crdito tributrio fica chamado de sub-quirografrio. Ateno: em relao aos
tributos, o crdito tributrio fica na terceira posio na falncia, atrs apenas dos crditos
trabalhistas (at 150 salrios mnimos) e os acidentrios (ilimitadamente), bem como dos crditos
com garantia real (at o limite do gravame real). J em relao s multas, o crdito tributrio
desce para trs dos quirografrios, ficando na stima posio. Lembrem-se que a ordem dos
crditos concursais na falncia : primeiro, os crditos trabalhistas (at o limite de 150 SM acima
A DIFERENA FAZ A DIFERENA.
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