PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

Andria Marques Maciel

Graduada em Cincias Contbeis pela FEARP/USP
Ana Maria Vicentim
Graduanda em Cincias Contbeis da FEARP/USP
Cssia Regina Vicentim
Graduanda em Cincias Contbeis da FEARP/USP
Joo Marino Jr.
Professor Assistente do Depto. de Contabilidade da FEARP/USP
Resumo
No Brasil, o segmento de pequenas e micro empresas muito importante pois, de
acordo com pesquisas do SEBRAE, representa mais de 50% do nmero de empresas abertas a
cada ano. Desde 1997, est em vigor a Lei do Simples - Imposto nico para Micro e
Pequenas Empresas, que visa a simplificar o cumprimento de suas obrigaes, no que se
refere ao aspecto tributrio. Este trabalho pretende apresentar um estudo sobre o planejamento
tributrio dessas empresas, com nfase no Simples, suas vantagens e desvantagens. Em
dezembro de 1996, quando da publicao do Simples, a euforia animou todo o segmento das
micro e pequenas empresas, nas economias formal e informal. Tambm os profissionais que
atuam na rea de contabilidade apoiaram a medida, entendida como um sinal de que o Poder
Pblico finalmente incentivaria o setor, sob cuja responsabilidade est uma parcela
significativa dos empregos no pas. Quase cinco anos depois, o cenrio econmico apresenta
pequenas variaes decorrentes do Simples. As expectativas em relao ao Simples no se
confirmaram. Segundo os resultados obtidos na pesquisa, o gasto em tributos das empresas
optantes do Simples realmente menor, mas a diferena pequena e, uma vez que h
limitaes s quais as empresas se submetem para se enquadrar no Simples, faz-se necessrio
um planejamento para medir as vantagens e desvantagens da opo. A necessidade de um
planejamento nos remete premissa da qual partimos e que se revelou vlida pois, ao se
submeter a um cuidadoso planejamento, a empresa ter as informaes necessrias para tomar
decises acertadas em relao forma de tributao, a fim de diminuir o valor despendido em
tributos, mantendo-se estritamente dentro dos parmetros legais.
1. INTRODUO
As micro e pequenas empresas tm fundamental importncia no ambiente econmico
brasileiro. Conforme dados do SEBRAE, no perodo de 1990 a 1999 foram constitudas no
Brasil 4,9 milhes de empresas, dentre as quais 2,7 milhes so microempresas, ou seja, um
percentual que ultrapassa os 55%. Entretanto, o impacto das micro e pequenas empresas no
cenrio econmico menor do que seria de se esperar, dada alta mortalidade de empresas
desse porte. Segundo o SIMPI Sindicato das Microempresas, baseado na pesquisa de campo
realizada em 1999 pelo SEBRAE, mais da metade de todas as micros e pequenas empresas

abertas a cada ano estaro fechadas no terceiro ano de atividade, sendo a falta de capital de
giro e a carga tributria elevada as maiores dificuldades enfrentadas.
Este artigo visa a propor a adoo de um planejamento tributrio e contbil para as
micro e pequenas empresas, ancorado na lei 9 317, de 05/12/96 (LEI DO SISTEMA
INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS DAS MICRO E PEQUENAS
EMPRESAS SIMPLES). Compe-se do marco terico utilizado nas pesquisas
bibliogrficas, principalmente no que se refere legislao tributria, com nfase no Simples
e da parte prtica, baseada em pesquisas com contadores/escritrios de contabilidade e com
empresas do comrcio varejista optantes do Simples, dando enfoque ao perodo anterior e
posterior opo por essa forma de tributao. Pretende-se inferir os resultados positivos e
negativos obtidos com essa deciso, interando-se o referencial terico consultado e o
observado na prtica.
2. TRIBUTAO DE MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
Segundo ASSEF (1997), a estrutura tributria vigente no Brasil extremamente
complexa e bastante comum a dvida sobre quais os impostos que incidem nos preos, pois
impostos confundem-se facilmente com encargos sociais. A grande diferena reside na base
de clculo sobre a qual incidem um e outros: enquanto os tributos incidem sobre faturamento,
os encargos sociais incidem sobre a folha de pagamento. Na formao de preos, somente os
tributos so considerados e tratados como despesas variveis; j os encargos sociais so
tratados como despesas fixas.
2.1.Simples
Imposto federal que consiste num sistema integrado de pagamento de impostos e
contribuies de microempresas e empresas de pequeno porte sob os seguintes parmetros,
salvo excees previstas na lei. Assim:
Tipo
Microempresa
Empresa de pequeno porte

Faturamento Anual (em R$)

Pelo Estatuto
Pelo Simples
at 244 000,00
at 120 000,00
de 244 000,01 a 1 200 000,00 de 120 000,01 at 1 200 000,00

O Simples incide sobre a receita bruta mensal das empresas optantes, descontando-se
vendas canceladas e descontos concedidos, nas alquotas contidas na seguinte tabela:
FATURAMENTO (R$/ano)
At R$ 60.000,00

CLASSIFICAO

ALQUOTA
(%)*

Microempresa

3,0

De R$ 60.000,00

R$ 90.000,00

Microempresa

4,0

De R$ 90.001,00

R$ 120.000,00

Microempresa

5,0

De R$ 120.001,00

R$ 240.000,00

Pequeno porte

5,4

De R$ 240.001,00

R$ 360.000,00

Pequeno porte

5,8

De R$ 360.001,00

R$ 480.000,00

Pequeno porte

6,2

De R$ 480.001,00

R$ 600.000,00

Pequeno porte

6,6

De R$ 600.001,00

R$ 720.000,00

Pequeno porte

7,0

De R$ 720.001,00

R$ 840.000,00

Pequeno porte

7,4

De R$ 840.001,00

R$ 960.000,00

Pequeno porte

7,8

De R$ 960.001,00

R$ 1.080.000,00

Pequeno porte

8,2

De R$ 1.080.001,00

R$ 1.200.000,00

Pequeno porte

8,6

Fonte: Extrado de ASSEF, Roberto. Guia Prtico de Formao de Preos. 6.e. Rio de
Janeiro: Campus, 1997, p.14, com comentrios sobre o acrscimo das alquotas baseados
em FERREIRA, 1997.
*As alquotas devero ser acrescidas de:
-

0,5%, na hiptese de abrangerem o IPI;

- 0,5%, em caso de contribuinte do ICMS e do ISS e de at 1% se contribuinte

apenas do ICMS, na hiptese de o Estado em que a empresa esteja estabelecida tenha
aderido ao Simples;
- 0,5%, em caso de contribuinte do ICMS e do ISS e de at 1% se contribuinte
apenas do ISS, na hiptese de o Municpio em que a empresa esteja estabelecida tenha
aderido ao Simples.
2.1.1. Clculo do Simples e normas para aplicao dos percentuais
A base de clculo sobre a qual se aplicaro os percentuais constantes na tabela acima
ser a receita bruta auferida no ms imediatamente anterior; entretanto, o percentual a ser
aplicado refere-se receita bruta acumulada at o prprio ms.
Segundo FERREIRA (1997), citando a Lei 9317/96, as principais obrigaes das
empresas optantes pelo Simples consistem em efetuar o pagamento dos impostos e
contribuies unificados pelo Simples em uma nica guia, apresentar anualmente declarao
simplificada e possuir livro caixa, livro de registro de inventrio de todos os documentos nos
quais se baseia a escriturao desses livros.
2.1.2. O Simples Paulista
Como escreve FABRETTI (2000a), o Simples Paulista foi institudo pela Lei 10.086,
de 19/11/98, para atender norma do art. 179 da Constituio Federal, uma vez que So Paulo
no se filiOU ao Simples Federal e tem os seguintes parmetros:
TIPO

FATURAMENTO ANUAL BRUTO

De

Microempresa

ALQUOTA

At
'''''''''''

R$ 83.700,00

isenta

Empr Peq Porte Classe A

R$ 83.700,01

R$ 120.000,00

0,9900%

Empr Peq Porte Classe B

R$ 120.000,01

R$ 720.000,00

2,4375%

Alm de se enquadrar quanto ao faturamento, a empresa dever realizar,

exclusivamente, operaes a consumidor ou prestaes a usurios finais.

2.1.3.

Tributos unificados pelo Simples

2.1.3.1. ICMS
O ICMS um imposto estadual cobrado sobre a circulao de mercadorias e servios
de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicaes, nas fases de produo e
comercializao da mercadoria, alm dos servios especificados na legislao. Esse imposto
incide sobre o preo de venda, sendo cobrado por dentro, ou seja, no preo de venda do
produto (base de clculo) j se encontra embutido o valor do ICMS incidente. o principal
tributo estadual, em termos de receitas correntes.
Conforme FABRETTI (2000a), o ICMS um imposto incidente sobre o valor
agregado em cada uma das operaes, desde a produo at a venda de varejo, ao consumidor
final. Para evitar a tributao em cascata, a cada tributao do preo da mercadoria,
necessrio abater o valor do imposto pago na operao anterior.
2.1.3.2. IPI
O IPI um imposto federal, cobrado desde a industrializao dos bens (produo).O
contribuinte , segundo FABRETTI (2000a) o consumidor final, uma vez que o
estabelecimento industrial cobra-o do prximo elo da cadeia de produo/comercializao e
assim sucessivamente, at chegar ao consumidor final. FABRETTI (2000a) enfatiza o carter
de no cumulatividade do IPI, que faculta ao contribuinte o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado quando da aquisio de insumos.
2.1.3.3. PIS
O PIS uma contribuio social federal com incidncia na indstria, comrcio e
servios. As empresas comerciais esto sujeitas contribuio para o PIS na modalidade
faturamento, sendo o valor da contribuio obtido mediante a aplicao da alquota de 0,65%
sobre a receita bruta mensal; no gera crditos, mas h a iseno nas vendas referentes s
exportaes.
2.1.3.4. COFINS
O COFINS uma contribuio federal, cobrada sobre o total do faturamento nas
mesmas condies do PIS, com alquota de 3% , dos quais 1% pode ser compensado no
pagamento da CSSL. Incide sobre a atividade industrial, comercial e de servios.
2.1.3.5. IRPJ
O IRPJ um imposto federal calculado sobre o lucro das empresas, com trs
possibilidades de apurao de lucro: presumido, arbitrado e real.
2.1.3.5.1. Lucro presumido
Para as empresas cujo faturamento foi de at R$24 000 000,00 (vinte e quatro milhes
de reais) no ano-calendrio anterior. O prprio Fisco assume, antecipadamente, uma margem
de lucro e a tributa. Na maioria das atividades de venda, a margem de 8% da receita bruta e
o lucro tributado em 15%.

2.1.3.5.2. Lucro arbitrado

Para os casos em que a pessoa jurdica no mantm escriturao, no elabora
demonstraes contbeis, etc. Ento, o Fisco estima um valor mensal de receita e o IR
apurado nos mesmos moldes do lucro presumido, sendo a base de clculo determinada com
a aplicao de um acrscimo de 20% sobre as bases correspondentes ao lucro presumido.
2.1.3.5.3. Lucro real
No regime de lucro real so obrigatoriamente enquadradas pelo Fisco as empresas com
receita bruta anual a partir de R$24 milhes; s empresas com receita inferior, facultado
optar por essa modalidade.. O lucro real depende dos resultados auferidos no total das
operaes da empresa. H inmeras possibilidades de dedues do imposto de renda a pagar,
atravs do aproveitamento de despesas.
2.1.3.6. CSL
A Contribuio Social Sobre o Lucro uma contribuio federal e representa 1,44%
do preo de venda para os optantes do lucro presumido ou arbitrado. Para as empresas sob
regime de lucro real, a contribuio social calculada sobre o lucro antes do imposto de renda
(LAIR), com uma alquota de 12%.
2.1.3.7. Contribuies sobre a folha de salrios
A contribuio sobre a folha de salrios mais onerosa o INSS dos empregados, que
no sofre alteraes devido Lei do Simples. Escreve FABRETTI (2000b) que o Simples
unifica o SAT (Seguro de Acidente de Trabalho) e as contribuies para terceiros (Sebrae,
Senai/Senac, Sesi, Sesc, etc.). Totaliza 5,8%.
3. Parte prtica o resultado das pesquisas
A parte prtica deste trabalho consistiu em uma pesquisa de campo, dividida em duas
partes, junto a escritrios de contabilidade e empresas optantes do Simples. A fim de
proporcionar uma viso holstica dos impactos causados pela adoo dessa legislao e
apresentar, alm da perspectiva prtica, uma viso mais tcnica das influncias do Simples,
tanto sobre as empresas s quais os escritrios atendem quanto sobre o prprio escritrio e seu
funcionamento.
3.1. 1 parte Pesquisa junto a escritrios de contabilidade
A 1 parte da pesquisa foi feita junto a cinqenta escritrios de contabilidade, a fim de
se aferir a importncia do Simples, as mudanas que ele acarretou e a influncia dessa nova
abordagem tributria para os contadores e para os contribuintes em geral, com a utilizao de
dois questionrios.
3.1.1. Questionrio 1-A Perguntas e respostas comentadas
Quantifique a importncia do Simples nos aspectos citados, pelo seguinte critrio:

Sem importncia

10

Muito importante

Q-1) O Simples facilitou a gesto dos escritrios de contabilidade?

Resultados obtidos: 84% das respostas quantificam a influncia do Simples como
igual ou superior a 7 e apenas 8% como inferior a 5, de onde se conclui que essa influncia
bastante percebida, positivamente.
Q-2) O Simples facilitou s empresas o cumprimento das obrigaes tributrias?
Resultados obtidos: O Simples bem avaliado nesse quesito, pois as respostas mais
freqentes (92%) o avaliam como de intensidade entre 7 e 10. Apenas 6% das respostas
coloca a influncia do Simples nesse quesito como inferior a 5.
Q-3) Aps o advento do Simples, houve um aumento do nmero de firmas
legalizadas?
Resultados obtidos: Em relao a esse aspecto, as respostas obtidas contm opinies
com distribuio um pouco mais uniforme. Expressiva maioria (82%) concentra-se entre 5 e
10; entretanto, 10% avaliam como nula a importncia do Simples para o aumento do nmero
de firmas legalizadas, o que explica a mdia aritmtica das respostas a essa pergunta ser
inferior a 6,0.
Q-4) As empresas optantes tiveram, realmente, a carga tributria reduzida?
Resultados obtidos: Os contadores, via de regra, consideram bastante positiva a
influncia do Simples nesse processo. Apenas um dos contadores inquiridos classificou como
muito pequena a diminuio dos impostos em decorrncia do Simples; nove outros a
qualificaram como mdia (notas 5,0 e 6,0) e a maioria (80%) atribuiu-lhe notas superiores a
6,0.
Q-5) A adoo do Simples melhorou o acesso de dados das empresas junto Receita,
j que diminui o nmero de documentos exigidos?
Resultados obtidos: Esse foi o quesito no qual a influncia do Simples foi menos
percebida, haja vista ter obtido a nica mdia aritmtica inferior a 5,0. Estranhamente, 14%
atriburam a nota mxima e 32% avaliaram como inexistente o mesmo quesito; 20% das
notas situam-se entre 1,0 e 5,0 e 34% entre 6,0 e 9,
Q-6) Das empresas do segmento das micro e pequenas empresas
escritrio presta servios, qual a porcentagem das que optaram pelo Simples?

s quais este

Resultados obtidos: Esse quesito foi muito bem avaliado: apenas 8% atriburam nota
inferior a 7,0 e houve 34% de ocorrncias da nota mxima (10,0). Isso mostra uma macia
aceitao por parte dos empresrios dessa medida do governo.
3.1.2. Questionrio 1-B Perguntas e respostas comentadas
Disserte sobre os pontos relativos ao Simples nos aspectos citados:
1. J existem programas de computador direcionados contabilidade das
empresas optantes do Simples?
Resultados obtidos: Sobre softwares especficos, 6% dos contadores ouvidos disseram
utiliz-los. Apenas 1% dos contadores se utiliza de programas disponveis no site da Receita

Federal (www.receita.fazenda.gov.br) e todos os outros contadores pesquisados (93%)

citaram a adio de um mdulo ao programa que j se utilizava.
2. Na sua opinio, o Simples aponta para uma tendncia de desburocratizao do
sistema tributrio, para o incio de uma poltica de incentivos do Estado s micro e
pequenas empresas ou foi uma medida isolada? Comente.
Resultados obtidos: Dos cinqenta contadores pesquisados, 30% acreditam ser o
Simples uma medida isolada tomada pelo governo, principalmente pelo fato de j se ter
passado um perodo considervel de tempo desde a publicao do Simples e no ter havido
outras medidas desburocratizantes ou de incentivo ao setor. No entanto, a expressiva maioria
de 70% crem que o governo, alm de desburocratizar, pretende dar incentivo a esse setor,
pois percebeu sua importncia para a economia do pas.
3. Voc sentiu alguma influncia do Simples no aumento ou diminuio do
mercado de trabalho para os contadores?
Resultados obtidos: 12% disseram ter notado uma influncia positiva, pois aumentou o
nmero de empresas legalizadas e apenas 1 contador sentiu uma influncia negativa, pois os
clientes, julgando que o servio de contabilidade tornou-se mais fcil, demandam diminuio
de honorrios. J 86% dos contadores pesquisados no notaram variao devido ao Simples,
sendo que em todos esses escritrios manteve-se constante o nmero de contadores
empregados. Dentre essa maioria, destaca-se a opinio de um contador, que diz que o
aumento no nmero de firmas legalizadas foi neutralizado pelo perodo recessivo e de um
outro, que cita a divulgao na mdia como o fator que levou vrias empresas a se legalizar,
acreditando que os benefcios concedidos pelo Simples quase s isentavam de impostos,
expectativa que no se confirmou e as fez voltar informalidade.
Analisando-se os resultados obtidos, pela mdia geral de avaliao dos escritrios
(7,18), nota-se que os contadores, via de regra, avaliam como positiva a influncia do
Simples, tanto para os escritrios quanto para as empresas que fizeram essa opo. 64 % dos
escritrios tiveram mdia acima de 7,00, o que configura uma avaliao bastante favorvel da
importncia dessa lei.
3.2. 2 parte - Pesquisa junto a empresas optantes do Simples
A pesquisa foi feita junto a dez empresas de comrcio varejista, optantes do Simples, a
fim de aferir as causas, vantagens e desvantagens da opo, com o cuidado da diversificao
dos ramos aos quais as empresas se dedicam.
3.2.1. Questionrio 2 Perguntas e respostas comentadas
Para a pesquisa junto s empresas, utilizou-se um questionrio padronizado.
1. H quanto tempo a empresa optou pelo SIMPLES?
Resultados obtidos: A maioria das empresas optou pelo Simples logo que possvel devido principalmente reduo de impostos - sendo que aquelas que optaram h menos
tempo disseram que ou o faturamento excedia o limite permitido ou tinham filiais.
2. Quais causas e quais opinies pesaram na opo pelo SIMPLES?
Resultados obtidos: Oito optaram pelo Simples por sugesto do contador.
3. Sob qual sistema a loja era tributada anteriormente ao SIMPLES?

Resultados obtidos: Trs empresas pelo lucro presumido e sete pelo lucro real.
4. Em quanto ora a economia do dispndio em tributos, em comparao forma
de tributao anterior ao SIMPLES?
Resultados obtidos: O valor mdio de economia percebida de 1,94%. A economia
parece ser maior nas empresas que estavam, antes, sob o regime de lucro presumido.
5. Foram percebidas limitaes em outras reas, decorrentes do enquadramento
no SIMPLES? Quais?
Resultados obtidos: As limitaes observadas so prprias da lei, cujo princpio
favorecer apenas as micro e pequenas empresas, que no tm, por definio, faturamento
acima do limite e nem realizam vendas no atacado e, a partir do momento em que abrem
filiais, j no pertencem ao nicho no qual a lei est focada.
4. Clculos comparativos
Sero usados dados prximos aos reais (2000) da empresa VCCL, que fez a opo
pelo Simples h quatro anos. Atua no comrcio varejista de calados, voltado para
consumidores de classe mdia baixa, optante dos Simples Federal e Estadual (anteriormente lucro presumido), localizada em prdio prprio, com dois empregados e folha de pagamento
mensal no valor de R$ 550,00.

Faturamento
Bruto

JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

22.000,00
22.500,00
23.000,00
24.000,00
30.000,00
24.500,00
25.800,00
25.800,00
25.500,00
27.000,00
32.000,00
42.500,00

Vendas
Canceladas

Lquido

(1.000,00)
(500,00)
(1.500,00)
(1.000,00)
(2.000,00)
(1.500,00)
(1.800,00)
(1.300,00)
(500,00)
(700,00)
(2.000,00)
(2.500,00)

21.000,00
22.000,00
21.500,00
23.000,00
28.000,00
23.000,00
24.000,00
24.500,00
25.000,00
26.300,00
30.000,00
40.000,00

4.1 Clculo dos impostos unificados pelo Simples

4.1.1. IRPF

Faturamento

Receita
( - ) V. Canc
= R. Lquida
Base Clc
= IRPJ

1 trim
2 trim
3 trim
4 trim
67.500,00 70.500,00 77.100,00 101.500,00
(3.000,00) (3.000,00) (3.600,00)
(5.200,00)
64.500,00 67.500,00 73.500,00
96.300,00
5.160,00
5.400,00
5.880,00
7.704,00
774,00
810,00
882,00
1.155,60

4.1.2. PIS
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

21.000,00
22.000,00
21.500,00
23.000,00
28.000,00
23.000,00
24.000,00
24.500,00
25.000,00
26.300,00
30.000,00
40.000,00

*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%
*0,65%

136,50
143,00
139,75
149,50
182,00
149,50
156,00
159,25
162,50
170,95
195,00
260,00

4.1.3. COFINS
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

21.000,00
22.000,00
21.500,00
23.000,00
28.000,00
23.000,00
24.000,00
24.500,00
25.000,00
26.300,00
30.000,00
40.000,00

* 8%
* 8%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%
* 3%

630,00
660,00
645,00
690,00
840,00
690,00
720,00
735,00
750,00
789,00
900,00
1.200,00

10

4.1. 4 CSSL
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

2.520,00
2.640,00
2.580,00
2.760,00
3.360,00
2.760,00
2.880,00
2.940,00
3.000,00
3.156,00
3.600,00
4.800,00

* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%
* 9%

226,80
237,60
232,20
248,40
302,40
248,40
259,20
264,60
270,00
284,04
324,00
432,00

4.1.5. Contribuies sobre a folha de pagamento

R$550,00 * 13 (12 meses + 13 salrio = R$7 150,00
R$7 150,00 * 27.8% = 1 987.70
4.1.6. ICMS
Receitas

CMV

ICMS s/

Mensais
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

21.000,00
22.000,00
21.500,00
23.000,00
28.000,00
23.000,00
24.000,00
24.500,00
25.000,00
26.300,00
30.000,00
40.000,00

ICMS s/
Vendas

14.000,70
14.667,40
14.334,05
15.334,10
18.667,60
15.334,10
16.000,80
16.334,15
16.667,50
17.534,21
20.001,00
26.668,00

3.780,00
3.960,00
3.870,00
4.140,00
5.040,00
4.140,00
4.320,00
4.410,00
4.500,00
4.734,00
5.400,00
7.200,00

ICMS a
Compras
(2.520,13)
(2.640,13)
(2.580,13)
(2.760,14)
(3.360,17)
(2.760,14)
(2.880,14)
(2.940,15)
(3.000,15)
(3.156,16)
(3.600,18)
(4.800,24)

4.2. Soma dos tributos

4.3.

IRPJ
PIS
COFINS
CSSL
Contribuies sobre a folha de pagamento
ICMS

3.621,60
2.003,95
9.249,00
3.329,64
1.987,70
18.496,15

Total................................................................

38.688,04

Clculo do Simples

recolher
1.259,87
1.319,87
1.289,87
1.379,86
1.679,83
1.379,86
1.439,86
1.469,85
1.499,85
1.577,84
1.799,82
2.399,76

Simples Federal
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

4.4.

21.000,00
22.000,00
21.500,00
23.000,00
28.000,00
23.000,00
24.000,00
24.500,00
25.000,00
26.300,00
30.000,00
40.000,00

Simples Paulista
3,0%
3,0%
4,0%
4,0%
5,0%
2,4%
5,4%
5,4%
5,4%
5,4%
5,8%
5,8%

630,00
660,00
860,00
920,00
1.400,00
552,00
1.296,00
1.323,00
1.350,00
1.420,20
1.740,00
2.320,00

EPP classe B -Alquota: 2,4375 %

JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

21.000,00
22.000,00
21.500,00
23.000,00
28.000,00
23.000,00
24.000,00
24.500,00
25.000,00
26.300,00
30.000,00
40.000,00

511,88
536,25
524,06
560,63
682,50
560,63
585,00
597,19
609,38
641,06
731,25
975,00

Comparao entre as formas de tributao

Lucro Presumido........................ 39 688.04
(-)

Simples................................. 22 676.01

Valor pago a menor.............. 17 012.13

Este valor, obtido na simulao, corresponde a aproximadamente 5,50 % sobre o

faturamento; entretanto, as respostas obtidas dos empresrios no questionrio aplicado
estimam essa diferena percebida como prxima a 2% .Perguntados a respeito, esses
empresrios revelaram ter-se baseado no valor do desembolso com impostos, sem se
preocupar com a evoluo de suas receitas, nem com a exatido dos percentuais informados.
5.

Consideraes finais

Em dezembro de 1996, quando da publicao do Simples, a euforia animou todo o

segmento das micro e pequenas empresas, nas economias formal e informal. Tambm os
profissionais que atuam na rea de contabilidade apoiaram a medida, entendida como um
sinal de que o Poder Pblico finalmente incentivaria o setor, sob cuja responsabilidade est
uma parcela significativa dos empregos no pas. Quase cinco anos depois, o cenrio
econmico apresenta pequenas variaes decorrentes do Simples. As expectativas em relao
ao Simples no se confirmaram. Segundo os resultados obtidos na pesquisa, o gasto em
tributos das empresas optantes do Simples realmente menor, mas a diferena pequena e,
uma vez que h limitaes s quais as empresas se submetem para se enquadrar no Simples,
faz-se necessrio um planejamento para medir as vantagens e desvantagens da opo. A
necessidade de um planejamento nos remete premissa da qual partimos e que se revelou
vlida pois, ao se submeter a um cuidadoso planejamento, a empresa ter as informaes
necessrias para tomar decises acertadas em relao forma de tributao, a fim de diminuir
o valor despendido em tributos, mantendo-se estritamente dentro dos parmetros legais.

12

6.

ANEXOS
Anexo A
Respostas ao questionrio 1-A

Escritrios de

Mdia/

Contabilidade

Q-1

Q-2

Q-3

Q-4

Q-5

Q-6

Escrit.

10

6,33

10

10

6,83

10

10

8,50

10

10

10

9,00

10

10

10

8,83

10

10

7,17

10

6,50

10

7,33

10

10

9,17

10

10

10

10

8,67

11

5,67

12

10

10

7,00

13

10

10

7,67

14

10

7,67

15

10

6,50

16

10

10

7,00

17

10

7,17

18

10

10

3,33

19

5,83

20

10

10

10

6,33

21

10

6,83

22

10

10

10

7,00

23

10

10

10

10

9,00

24

10

10

10

10

9,33

25

10

10

7,50

26

10

5,50

27

10

10

7,00

28

10

10

6,67

29

10

10

10

8,67

13

30

10

10

3,33

31

4,00

32

3,83

33

10

8,33

34

6,83

35

8,00

36

7,50

37

10

8,33

38

10

8,17

39

10

8,17

40

10

10

10

9,00

41

10

6,33

42

10

6,83

43

7,50

44

10

7,50

45

8,00

46

6,67

47

7,17

48

7,67

49

10

10

10

8,17

50

7,50

8,16

5,82

8,04

4,92

8,48

7,18

Mdia

7,64

Anexo B
Respostas ao questionrio 2
Tempo

Causas

4 anos

Reduo impostos

4 anos

Reduo impostos

Opinies Sist.anterior
Mdia

lucro real

Contador lucro presum.

1 ano e 6 meses Reduo/Simplific. Contador

lucro real

Econ.*

Limitaes

2,10%

Abertura
filiais

de

2,30%

Vendas
atacado

no

2,00%

Bitributao sem
compensao

14

post.**
4 anos

Reduo impostos

Contador

lucro real

2,00%

Limite
faturamento

3 anos e 4
meses

Reduo impostos

Contador

lucro real

1,70%

Consumidores
finais

4 anos

Reduo impostos

Contador lucro presum.

1,97%

Sem limitaes

4 anos

Reduo impostos

Contador

lucro real

1,70%

Sem limitaes

4 anos

Reduo impostos

Contador

lucro real

1,70%

Sem limitaes

3 anos e 9
meses

Reduo impostos

Mdia

lucro real

1,90%

Vendas
atacado

no

1,95%

Limite
faturamento

de

4 anos

Reduo/Simplific. Contador lucro presum.

de

* Porcentagem aplicada sobre o faturamento.

**Trata-se de uma farmcia, cuja tributao obedece a legislao especfica.

7.

Referncias Bibliogrficas

ASSEF, Roberto (1997). Guia prtico de formao de preos, So Paulo, Campus.

BITTENCOURT, Sidney (2000). Microempresa e empresa de pequeno porte, Rio de Janeiro,
Temas & Idias Editora.
FABRETTI, Ludio Camargo (2000a). Prtica tributria da micro e pequena empresa, So
Paulo, Atlas.
FABRETTI, Ludio Camargo (2000b). Contabilidade tributria, So Paulo, Atlas.

15

FERREIRA, Clio Augusto (1997). Simples imposto nico para as micro e pequenas
empresas, Goinia, AB Editora.
FRANCO, V. H. M.; CARAZZA, R.A. (2000). Cdigo comercial, cdigo tributrio nacional
e constituio federal, So Paulo, Editora Revista dos Tribunais
FHRER, M.C.A.; FHRER, M.R.E. (1999). Resumo de direito tributrio, So Paulo,
Malheiros Editores.
<www.sebrae.com.br> Acesso em: 25 abr
<www.sebrae.df.com.br> Acesso em: 25 abr/08 nov
<www.simpi.com.br> Acesso em: 13 abr