ORIENTAO

PESSOAS JURDICAS
SOCIEDADE EM CONTA DE
PARTICIPAO
Tratamento Tributrio
As sociedades em conta de participao SPC so equiparadas s pessoas jurdicas. At o
ano-calendrio de 2000 essas sociedades estiveram obrigadas a submeter os seus resultados
tributao com base no lucro real. A partir do ano-calendrio de 2001, de acordo com a
Instruo Normativa 31 SRF/2001, as SCP podero, desde que habilitadas, optar pela
tributao com base no lucro presumido.
1. DEFINIO
Compreende-se por sociedade em conta de participao aquela em que duas ou mais
pessoas, sendo ao menos uma comerciante, se renem, sem firma social, com o objetivo de
lucro comum, a fim de realizar uma ou mais operaes de comrcio. Este tipo de sociedade
no est sujeito s formalidades prescritas para a formao das outras sociedades, podendo a
sua existncia ser provada por todo o gnero de provas admitidas nos contratos comerciais.
2. RESPONSABILIDADE PARA COM TERCEIROS
Na SCP, o scio ostensivo o nico que se obriga para com terceiros, devendo, por essa
razo, ser pessoa jurdica. Os outros scios, denominados scios ocultos, podem ser pessoas
fsicas ou jurdicas, que se obrigam unicamente para com o scio ostensivo, por todos os
resultados das transaes e obrigaes sociais empreendidas nos exatos termos do contrato.
3. RESPONSABILIDADE PELO IRPJ E A CSLL DEVIDOS
Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao e o recolhimento do Imposto de
Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) devidos pela SCP.
O IRPJ e a CSLL devidos pela sociedade em conta de participao devem ser apurados pelo
scio ostensivo em separado do imposto e da contribuio devidos pelo mesmo em funo de
suas atividades normais.
4. FORMAS DE APURAO
As sociedades em conta de participao devem submeter as suas operaes incidncia do
IRPJ e da CSLL conforme examinado a seguir.
4.1. ANO-CALENDRIO DE 2000
At o ano-calendrio de 2000 as formas de apurao dos resultados das SCP foram as
seguintes:
a) lucro real; ou
b) lucro arbitrado, desde que incorressem em qualquer das situaes especiais previstas no
artigo 530 do RIR/99.
4.1.1. EMPRESAS ENQUADRADAS NO REFIS
As empresas que, nos termos das Leis 9.964 e 10.002/2000, aderiram ao Programa de
Recuperao Fiscal REFIS, inclusive as SCP, ficaram autorizadas a optar pela tributao com
base no lucro presumido, durante o perodo de permanncia no citado Programa.
Empresas Imobilirias Enquadradas no REFIS
De acordo com as instrues de preenchimento da DIPJ/2001, as empresas que exploram
atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, no podem
optar pelo lucro presumido, ainda que tenham ingressado no REFIS, enquanto no concludas

as operaes imobilirias para as quais haja registro do custo orado.

Esse impedimento alcana, inclusive, as sociedades em conta de participao que exeram
essas atividades.
4.2. ANO-CALENDRIO DE 2001
De acordo com a Instruo Normativa 31 SRF/2001, a partir de 1 de janeiro de 2001,
observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com base
no lucro real previstas na legislao vigente (ver subitem 7.1), as sociedades em conta de
participao podero, ainda que no enquadradas no REFIS, optar pelo regime de tributao
com base no lucro presumido.
A opo da SCP pelo regime do lucro presumido no implica a simultnea opo do scio
ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo daquela.
5. ESCRITURAO
A escriturao das operaes das sociedades por conta de participao poder, opo do
scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios da sociedade.
Para efeito de escriturao das operaes da sociedade em conta de participao dever ser
observado o que segue:
a) quando forem utilizados os livros do scio ostensivo, os registros devero ser feitos de forma
a evidenciar os lanamentos referentes sociedade em conta de participao;
b) os resultados e o lucro real ou presumido correspondentes sociedade em conta de
participao devero ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados apurados
e do lucro real ou presumido do scio ostensivo, ainda que a escriturao seja feita nos
mesmos livros;
c) nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de participao, o
scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a permitir identificar sua vinculao
com a referida sociedade.
6. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL
As SCP obrigadas ao lucro real ou que, opcionalmente, submeterem seus resultados a essa
forma de tributao, devem observar os procedimentos a seguir.
6.1. PREJUZOS FISCAIS
O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao SCP somente poder ser
compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP.
vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas
e o scio ostensivo.
6.2. LUCRO DA EXPLORAO
As empresas tributadas pelo lucro real que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda, ficam obrigadas ao
clculo do lucro da explorao.
6.3. INCENTIVOS FISCAIS
A opo pela aplicao do imposto correspondente sociedade em conta de participao em
investimentos regionais e setoriais incentivados, ser efetuada pelo scio ostensivo em sua
prpria Declarao. Os Certificados de Investimentos (CI) correspondentes sero emitidos em
nome do scio ostensivo.
6.4. DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA JURDICA
DIPJ
O resultado da SCP integrar o lucro lquido, na DIPJ do scio ostensivo, mas ser adicionado

ou excludo para efeito de determinao do lucro real, da base de clculo da CSLL e do clculo
do lucro da explorao.
O saldo negativo de Imposto de Renda da SCP dever ser controlado na escriturao
comercial e no dever ser informado na DIPJ.
Em caso de resultado positivo, o scio ostensivo calcular o IRPJ e a CSLL relativos cada
SCP e informar o montante do imposto e da contribuio nas fichas prprias da DIPJ.
Na DIPJ/2001, os valores relativos ao ano-calendrio de 2000 sero informados:
FICHA 11 Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estimativa
.........................................................................................
Linha 11/13 Imposto de Renda a Pagar de SCP
Linha 11/14 Parcelamento Formalizado de SCP
.........................................................................................
FICHA 16 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Mensal por Estimativa
.........................................................................................
Linha 16/09 CSLL a Pagar de SCP
Linha 16/10 Parcelamento Formalizado de SCP
.........................................................................................
FICHA 06A Demonstrao do Resultado
.........................................................................................
Linha 06A/19 Lucro Bruto
.........................................................................................
Linha 06A/27 Resultados Positivos em SCP
(+) Lucros derivados de participao em SCP, avaliada pelo custo de aquisio
(+) Ganhos por ajustes no valor de participao em SCP, avaliada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial.
Linha 06A/39 Resultados Negativos em SCP
() Perdas por ajustes no valor de participao em SCP, avaliada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial.
.........................................................................................
FICHA 08 Demonstrao do Lucro da Explorao
.........................................................................................
Clculo do Lucro da Explorao
.........................................................................................
Linha 08/11 Lucro Lquido Antes do IRPJ
.........................................................................................
Linha 08/15 Resultados Negativos em Participaes Societrias e em SCP
.........................................................................................
Linha 08/25 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
.........................................................................................
FICHA 09A Demonstrao do Lucro Real
.........................................................................................
Linha 09A/01 Lucro Lquido Antes do IRPJ
.........................................................................................
Linha 09A/10 Ajustes por Diminuio no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio
Lquido
(+) Perdas por ajustes no valor de participao em SCP, avaliada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial

Linha 09A/27 Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de

Aquisio
() Lucros derivados de participao em SCP, avaliada pelo custo de aquisio
Linha 09A/28 Ajustes por Aumento no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio
Lquido
() Resultados auferidos pela SCP
.........................................................................................
FICHA 12A Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real
.........................................................................................
Linha 12A/19 Imposto de Renda a Pagar de SCP
.........................................................................................
FICHA 17 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
.........................................................................................
Linha 17/01 Lucro Lquido Antes da CSLL
.........................................................................................
Linha 17/10 Ajustes por Diminuio no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio
Lquido
(+) Perdas por ajustes no valor de participao em SCP, avaliada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial
.........................................................................................
Linha 17/20 Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de
Aquisio
() Lucros derivados de participao em SCP, avaliada pelo custo de aquisio
Linha 17/21 Ajustes por Aumento no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio
Lquido
() Resultados auferidos pela SCP
.........................................................................................
Linha 17/43 CSLL a Pagar de SCP
.........................................................................................
FICHA 15 Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Arbitrado
.........................................................................................
Linha 15/33 Imposto de Renda a Pagar de SCP
.........................................................................................
FICHA 18A Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Presumido ou Arbitrado
.........................................................................................
FICHA 18A/17 CSLL a Pagar de SCP
FICHA 19A Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep PJ em Geral, Imunes ou Isentas
Linha 19A/01 Faturamento/Receita Bruta
O scio ostensivo de SCP deve informar nesta Linha o valor do seu faturamento/receita bruta
computada a receita auferida pela SCP.
.........................................................................................
Linha 19A/09 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
Excluir o valor referente ao resultado positivo de avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido, aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, inclusive aqueles derivados de SCP, que tenham sido computados como receita.
.........................................................................................

FICHA 19B Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep PJ em Geral Alquotas

Diferenciadas
Linha 19B/01 Faturamento/Receita Bruta
O scio ostensivo de SCP deve informar nesta Linha o valor do seu faturamento/receita bruta
computada a receita auferida pela SCP.
.........................................................................................
Linha 19B/09 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
Excluir o valor referente ao resultado positivo de avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido, aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, inclusive aqueles derivados de SCP, que tenham sido computados como
Faturamento/Receita Bruta.
FICHA 19C Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep Instituies Financeiras,
Seguradoras e Previdncia
Linha 19C/01 Faturamento/Receita Bruta
O scio ostensivo de SCP deve informar nesta Linha o valor do seu faturamento/receita bruta
computada a receita auferida pela SCP.
.........................................................................................
Linha 19C/06 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
Excluir o valor referente ao resultado positivo de avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido, aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, inclusive aqueles derivados de SCP, que tenham sido computados como
Faturamento/Receita Bruta.
FICHA 20A Clculo da Cofins PJ em Geral, Imunes ou Isentas
Linha 20A/01 Faturamento/Receita Bruta
Valor informado na Linha 19A/01.
.........................................................................................
Linha 20A/09 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
Valor informado na Linha 19A/09.
.........................................................................................
FICHA 20B Clculo da Cofins PJ em Geral Alquotas Diferenciadas
Linha 20B/01 Faturamento/Receita Bruta
Valor informado na Linha 19B/01.
.........................................................................................
Linha 20B/09 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
Valor informado na Linha 19B/09.
FICHA 20C Clculo da Cofins Instituies Financeiras, Seguradoras e Previdncia
Linha 20C/01 Faturamento/Receita Bruta
Valor informado na Linha 19C/01.
.........................................................................................
Linha 20C/06 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
Valor informado na Linha 19C/06.
.........................................................................................
FICHA 46A Informaes Gerais Lucro Real
.........................................................................................
Linha 46A/06 Scio Ostensivo de SCP Total de SCP
A pessoa jurdica declarante que for scia ostensiva de uma ou mais sociedades em conta de
participao informar, nesta linha, o total de SCP em que tenha participao como scio

ostensivo. Os resultados dessas sociedades integraro o lucro lquido, mas devero ser
excludos para a apurao do lucro real da scia ostensiva. Esta, porm, calcular o imposto
de renda de cada SCP e informar o montante na Linha 12A/19.
7. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO
As SCP no obrigadas ao lucro real que optarem pelo lucro presumido a partir do anocalendrio de 2001 observaro todas as regras previstas na legislao tributria para aquela
forma de tributao, inclusive a que se refere adoo do regime de Caixa.
7.1. EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO
Est impedida de optar pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2001 a pessoa jurdica
enquadrada em qualquer das seguintes situaes:
a) cuja receita total, no ano-calendrio de 2000, tenha sido superior ao limite de R$
24.000.000,00 ou de R$ 2.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
c) que auferir lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior;
d) que, autorizada pela legislao tributria, queira usufruir de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do Imposto de Renda;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, efetue pagamento mensal do imposto pelo regime de
estimativa, na forma do artigo 2 da Lei 9.430/96;
f) que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar
e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
g) que exera atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de
imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de
custo orado.
As SCP que resolverem optar pela tributao com base no lucro presumido no ano-calendrio
de 2001 devem observar os procedimentos examinados na Orientao divulgada nos
Informativos 8 e 10/2001.
8. RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES
At o advento da Instruo Normativa 31 SRF/2001, os tributos federais e contribuies sociais
vinham sendo pagos juntamente com os impostos e contribuies devidos pelo scio ostensivo,
no mesmo DARF.
De acordo com o artigo 1, 2, do citado ato normativo, o recolhimento dos tributos e
contribuies devidos pela sociedade em conta de participao ser efetuado mediante a
utilizao de DARF especfico, em nome do scio ostensivo.
9. DISTRIBUIO DOS LUCROS
Os lucros distribudos pelas sociedades em conta de participao submetem-se ao mesmo
tratamento a que esto sujeitos os lucros distribudos pelas demais pessoas jurdicas, segundo
legislao vigente poca em que foram apurados.
9.1. LUCROS APURADOS A PARTIR DE 1-1-96
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de

janeiro de 1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na fonte, nem
integraro a base de clculo do Imposto de Renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no Pas ou no exterior.
9.1.1. Lucro Presumido
Segundo as instrues de preenchimento da DIPJ/2001 (subitem 17.2.10.2), poder ser
distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto, conforme o disposto no artigo 48 da
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 e no Ato Declaratrio Normativo 4 COSIT, de 29-196:
a) o valor do lucro presumido (base de clculo do imposto), diminudo do Imposto de Renda da
pessoa jurdica (IRPJ), inclusive adicional, quando devido, da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL), da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e das
contribuies para o PIS/PASEP;
b) a parcela de lucros ou dividendos excedentes do valor determinado na letra a, desde que a
pessoa jurdica demonstre, atravs de escriturao contbil feita em observncia lei
comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao do
lucro presumido.
9.1.2. Excesso de Lucros Distribudos
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa
jurdica, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo de
apurao no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao contbil,
ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando
sujeita incidncia do Imposto de Renda calculado segundo o disposto na legislao
especfica, com acrscimos legais.
Se no houver lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela
excedente ser submetida tributao com base na Tabela Progressiva do Imposto de Renda
vigente no ms da distribuio excedente.
Esse tratamento no abrange a distribuio do lucro presumido lquido do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS, aps o encerramento do trimestre correspondente.
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 556, de 25-6-1850 artigos 325 a 328 Cdigo Comercial
Brasileiro; Decreto-lei 2.303, de 21-12-86 artigo 7; Decreto 3.000, de 26-3-99 RIR/99
artigos 148, 149, 254, 379, 426 e 515; Instruo Normativa 179 SRF, de 30-12-87; Instruo
Normativa 31 SRF, de 29-3-200