CARTILHA DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

LEI N 12.546/2011
PRINCIPAIS PERGUNTAS E RESPOSTAS
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DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

PRINCIPAIS PERGUNTAS E RESPOSTAS

Atualizada em 09/01/2013
CONSULTORIA LEGALMATIC
www.legalmatic.com.br

SUMRIO

1) O que a Desonerao da Folha de Pagamento........................................................06

2) Legislao sobre Desonerao da Folha de Pagamento.............................................06
3) Contribuies previdencirias substitudas................................................................06
4) Atividades enquadradas na Desonerao da Folha de Pagamento...........................07
5) Forma de recolhimento da contribuio para o RAT e a contribuio para Outras
Entidades e Fundos (Terceiros) ......................................................................................09
6) Empresas com atividades exclusivas de TIC e TIC e as empresas de Call Center que
exportam servios - redues previstas no artigo 14 da Lei n 11.774/2008................09
7) Alquotas a serem aplicadas sobre a receita..............................................................09
8) Atividades consideradas de TI e TIC...........................................................................11
9) Empresas de varejo beneficiadas pela desonerao................................................11
10) Empresas com atividades exclusivas de representante, distribuidor ou revendedor
de programas de computador - no enquadramento na Lei n 12.546/2011................13
11) Obrigatoriedade de enquadrar-se nas regras da Lei n 2.546/2011........................13
12) Composio da receita para fins de clculo da contribuio previdenciria............13
13) Excluses permitidas sobre o valor da receita bruta................................................14
14) Receita de revenda de produtos (adquiridos de terceiros) .....................................15
15) Receita dos produtos industrializados por encomenda...........................................15
16) Conceito de industrializao por encomenda..........................................................15
17) Aplicao da desonerao para empresa executora da encomenda.......................15
18) No integrao das Receitas de natureza operacional ou no operacional no
clculo da contribuio previdenciria sobre receita da atividade abrangida...............16
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19) No integrao das Receitas de natureza operacional ou no operacional na receita

de outras atividades.......................................................................................................16
20) Clculo da contribuio previdenciria sobre receita de empresa com atividade
abrangida pela Lei n 12.546/2011.................................................................................16
21) Empresa que auferir receitas de outras atividades igual ou inferior a 5% da receita
bruta total.......................................................................................................................17
22) Empresa que auferir receitas de outras atividades igual ou superior a 95% do valor
total da receita bruta total.............................................................................................18
23) Empresa que auferir receitas de outras atividades superior a 5% por cento da
receita bruta total...........................................................................................................20
24) Clculo da contribuio previdenciria sobre a receita no caso de empresas matriz
e filial..............................................................................................................................23
25) Composio da receita de hotel que revende bebidas e refeies.........................23
26) Como deve ser efetuado o recolhimento da contribuio previdenciria sobre a
receita.............................................................................................................................24
27) Empresa com atividades abrangidas e no abrangidas pela Lei n 12.546/2011, mas
que em determinado ms auferiu apenas receitas da atividade no abrangida pela
desonerao...................................................................................................................24
28) Empresa abrangida pela Lei n 12.546/2011 e com outras atividades, mas que em
determinado

ms

auferiu

apenas

receitas

da

atividade

abrangida

pela

desonerao...................................................................................................................25
29) Empresa abrangida pela Lei n 12.546/2011 que no auferir receitas....................25

30) Como as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 devem prestar as

informaes na Sefip/GFIP.............................................................................................25
31) No recolhimento do DARF da contribuio previdenciria sobre a receita,
necessrio declarar na DCTF...........................................................................................26
32) Recolhimento da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio das empresas
abrangidas pela Lei n 12.546/2011...............................................................................27
33) Recolhimento da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio das empresas
abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e que possuir outras atividades............................27
34) Empresa sem folha de pagamento Carter impositivo.........................................28
35) Empresa optante pelo Simples Nacional No Aplicao da desonerao.............29
36) Data que as empresas enquadradas na Lei n 12.546/2011, passaram a ser
obrigadas a entrega da EFD-Contribuies (bloco P) .................................................30
37) EFD-Contribuies - empresa do lucro presumido..................................................31

DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

PERGUNTAS E RESPOSTAS

1) O que a Desonerao da Folha de Pagamento?

A Desonerao da Folha de Pagamento a substituio da contribuio previdenciria
patronal de 20% (vinte por cento) sobre o salrio-de-contribuio dos empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais pela contribuio sobre a receita
bruta auferida para determinados tipos de atividades.

2) Qual legislao dispe sobre a substituio da contribuio previdenciria

patronal de 20% (vinte por cento) pela contribuio sobre a receita?
a) Lei n 12.546 de 14 de dezembro de 2011 (Converso da Medida Provisria n 540,
de 2011);
b) Lei n 12.715 de 17 de setembro de 2012 (Converso da Medida Provisria n 563,
de 2012);
c) Medida Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012;
d) Medida Provisria n 601, de 28 de dezembro de 2012;
e) Decreto n 7.828 de 16 de setembro de 2012 (Regulamenta a Lei n 12.546 de 14 de
dezembro de 2011); e
f) Decreto n 7.877, de 27 de dezembro de 2012.

3) Quais so as contribuies previdencirias substitudas pela contribuio

previdenciria sobre a receita prevista na Lei n 12.546/2011?
Os artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/2011 determinam que a contribuio previdenciria
sobre a receita bruta substitui as seguintes contribuies previstas nos incisos I e III do
artigo 22 da Lei n 8.212/1991:
a) 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que
lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
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forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os

adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios
efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou
tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno
ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; e
b) 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo,
no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem
servios.

4) Quais atividades enquadradas pela Desonerao da Folha de Pagamento e em

que data passaram a ter o recolhimento da contribuio previdenciria substituda
pela contribuio sobre a receita?
I) Atividades citadas no artigo 2 do Decreto n 7.828/12:
a) vigncia 1 de dezembro de 2011 a 31 de dezembro de 2014: Servios de
Tecnologia da Informao - TI e de Tecnologia da Informao e Comunicao
TIC;
b) vigncia 1 de abril de 2012 a 31 de dezembro de 2014: Empresas de call
center e de TI e TIC que se dediquem a outras atividades;
c) vigncia 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2014: Setor hoteleiro
enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades
Econmicas - CNAE 2.0; e empresas que exeram atividades de concepo,
desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados;
d) vigncia 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014:
I - de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal,
interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1
da CNAE 2.0;
II - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e
equipamentos correlatos;
III - de transporte areo de carga;
IV - de transporte areo de passageiros regular;
7

V - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;

VI - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
VII - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
VIII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo
curso;
IX - de transporte por navegao interior de carga;
X - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas
regulares; e
XI - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
e) vigncia 1 de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014:
I - de manuteno e reparao de embarcaes;
II - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP n
601/2012.
f) vigncia 1 de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014: as empresas do setor
de construo civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0.

II) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/12 que fabricam os produtos

classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes
cdigos:
a) vigncia 1 de dezembro de 2011 a 31 de dezembro de 2014:
I - 3926.20.00, 40.15, 42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a 63.05, 6812.91.00,
9404.90.00 e nos captulos 61 e 62; e
II - 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00, 4202.91.00, 4205.00.00, 6309.00,
64.01 a 64.06.
b) vigncia 1 de abril de 2012 a 31 de dezembro de 2014:
I - 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14;
II - 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e
III - 9506.62.00.

c) vigncia 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2012: As fabricantes

dos produtos classificados na TIPI nos cdigos referidos no Anexo I do Decreto n
7.828/12.
d) vigncia 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014: As
fabricantes dos produtos classificados na TIPI nos cdigos referidos no Anexo II
do Decreto n 7.828/12.

5) A contribuio sobre a receita prevista na Lei n 12.546/2011 altera a forma de

recolhimento da contribuio para o RAT (1%, 2%, 3% - acrescidas do FAP) e a
contribuio para Outras Entidades e Fundos (Terceiros)?
No. As contribuies citadas continuam sendo recolhidas normalmente por meio de
GPS, tendo em vista que a substituio da contribuio sobre a receita foi apenas em
relao aos 20% patronal sobre o salrio-de-contribuio na folha de pagamento, no
substituindo os recolhimentos em questo.

6) Durante a vigncia da Lei n 12.546/2011, as empresas com atividades exclusivas

de TI e TIC e as empresas de Call Center que exportam servios, continuam fazendo
jus s redues previstas no artigo 14 da Lei n 11.774/2008.
Segundo o 7 do artigo 2 do Decreto n 7.828/2012, tais empresas continuam
fazendo jus apenas em relao s redues das contribuies devidas a terceiros
(Outras entidades e Fundos) a que se refere o 7 do artigo 14 da Lei n 11.774, de
2008.

7) Quais as alquotas a serem aplicadas sobre a receita?

As alquotas a serem aplicadas sobre a receita so:
a)

Atividades citadas no artigo 2 do Decreto n 7.828/12:

I 2,5% por cento, no perodo entre 1 dezembro de 2011 e 31 de julho de
2012;
II - 2%, no perodo entre 1 de agosto e 31 de dezembro de 2014;

III - 2%, no perodo entre 1o de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014,

para as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio
fixo,

municipal, intermunicipal em

regio metropolitana, intermunicipal,

interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE

2.0;
IV - 1%, no perodo entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014,
para as empresas de:
a) de

manuteno

reparao

de

aeronaves,

motores,

componentes e equipamentos correlatos;

b) de transporte areo de carga;
c) de transporte areo de passageiros regular;
d) de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
e) de transporte martimo de passageiros na navegao de
cabotagem;
f) de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
g) de transporte martimo de passageiros na navegao de longo
curso;
h) de transporte por navegao interior de carga;
i) de transporte por navegao interior de passageiros em linhas
regulares; e
j) de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.

V - 1%, no perodo entre 1 de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014,

para as empresas de:
a) de manuteno e reparao de embarcaes;
b) de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da
MP n 601/2012.
VI - 2%, no perodo entre 1 de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014,
para as empresas do setor de construo civil, enquadradas nos grupos
412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0.

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b) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 que fabriquem os

produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011
nos cdigos abrangidos:
I - 1,5% no perodo de 1 dezembro de 2011 a 31 de julho de 2012; e
II - 1% no perodo de 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2014.

8) Quais empresas so consideradas de TI e TIC?

Consideram-se servios de Tecnologia da Informao (TI) e de Tecnologia da
Informao e Comunicao (TIC) aquelas referidas no 4 do artigo 14 da Lei n
11.774/2008, a saber:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - assessoria e consultoria em informtica;
VII - suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados, bem como
servios de suporte tcnico em equipamentos de informtica em geral; e
VIII - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.
9) Quais so as empresas de varejo beneficiadas pela desonerao?
a) Lojas de departamentos ou magazines, enquadradas na Subclasse CNAE 47130/01;
b) Comrcio varejista de materiais de construo, enquadrado na Subclasse CNAE
4744-0/05;
c) Comrcio varejista de materiais de construo em geral, enquadrado na
Subclasse CNAE 4744-0/99;

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d) Comrcio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de

informtica, enquadrado na Classe CNAE 4751-2;
e) Comrcio varejista especializado de equipamentos de telefonia e comunicao,
enquadrado na Classe CNAE 4752-1;
f) Comrcio varejista especializado de eletrodomsticos e equipamentos de udio
e vdeo, enquadrado na Classe CNAE 4753-9;
g) Comrcio varejista de mveis, enquadrado na Subclasse CNAE 4754-7/01;
h) Comrcio varejista especializado de tecidos e artigos de cama, mesa e banho,
enquadrado na Classe CNAE 4755-5;
i) Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico, enquadrado na Classe
CNAE 4759-8;
j) Comrcio varejista de livros, jornais, revistas e papelaria, enquadrado na Classe
CNAE 4761-0;
k) Comrcio varejista de discos, CDs, DVDs e fitas, enquadrado na Classe CNAE
4762-8;
l) Comrcio varejista de brinquedos e artigos recreativos, enquadrado na
Subclasse CNAE 4763-6/01;
m) Comrcio varejista de artigos esportivos, enquadrado na Subclasse CNAE 47636/02;
n) Comrcio varejista de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas,
enquadrado na Subclasse CNAE 4771-7/01;
o) Comrcio varejista de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene
pessoal, enquadrado na Classe CNAE 4772-5;
p) Comrcio varejista de artigos do vesturio e acessrios, enquadrado na Classe
CNAE 4781-4;
q) Comrcio varejista de calados e artigos de viagem, enquadrado na Classe
CNAE 4782-2;
r) Comrcio varejista de produtos saneantes domissanitrios, enquadrado na
Subclasse CNAE 4789-0/05;
s) Comrcio varejista de artigos fotogrficos e para filmagem, enquadrado na
Subclasse CNAE 4789-0/08.
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10) As empresas que exercem atividades exclusivas de representante, distribuidor ou

revendedor de programas de computador esto enquadradas na Lei n 12.546/2011?
No. De acordo com o disposto no 1 do artigo 2 do Decreto n 7.828/2011, as
regras da Lei n 12.546/2011 no se aplica s empresas que exercem exclusivamente
as atividades citadas.
Todavia, estar abrangida pela regra da Lei n 12.546/2012 quando a empresa for de
TIC e TIC e exercer atividade de representao, distribuio ou revenda de programas
de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja inferior a 95%
por cento da receita bruta total ( 3, inciso II, do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012).

11) A empresa obrigada a enquadrar-se nas regras da Lei n 12.546/2011 ou

opcional?
Segundo o artigo 4 do Decreto n 7.828/2012, as contribuies calculadas sobre a
receita tm carter impositivo aos contribuintes que exerem as atividades abrangidas
pela Lei n 12.546/2011. Portanto, a empresa no poder optar.

12) O que compe a receita para fins de clculo da contribuio previdenciria?

A Receita Federal definiu por meio do Parecer Normativo n 3 de 27/11/2012, o que
compe exatamente a base de clculo da contribuio previdenciria que incide sobre
a receita bruta.
Segundo esse Parecer Normativo, a receita bruta compreende a receita decorrente da
venda de bens nas operaes de conta prpria, da prestao de servios e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia.
Em outras palavras, para fins de clculo da contribuio previdenciria sobre receita
compe apenas as receitas da venda dos bens (produtos) industrializados pela
empresa abrangidos pela desonerao, a receita da prestao dos servios das
atividades abrangidas pela desonerao, bem como, o resultado auferido nas
operaes de conta alheia.
Nota: Com base em diversas Solues de Consulta, entende-se como resultado
auferido nas operaes de conta alheia, os resultados obtidos pela venda de produtos

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ou mercadorias pertencentes a terceiros, mediante o pagamento de uma comisso

pela intermediao de negcios.

Parecer Normativo n 3, de 21 de novembro de 2012 DOU de 27.11.2012

A receita bruta que constitui a base de clculo da contribuio substitutiva a
que se referem os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 ,
compreende: a receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta
prpria; a receita decorrente da prestao de servios; e o resultado auferido
nas operaes de conta alheia. Podem ser excludos da mencionada receita
bruta: a receita bruta de exportaes; as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos; o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
quando includo na receita bruta; e o Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio.
Dispositivos Legais: Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 44; Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 187; Decreto-Lei n 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, art. 12; Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998 , art. 3;
Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 , arts. 2 e 3; Lei n 12.546, de 14 de
dezembro de 2011 , arts. 7 a 9; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 ,
art. 279, Decreto n 7.828, de 16 de outubro de 2012 , art. 5.

13) So permitidas quais excluses sobre o valor da receita bruta?

Em conformidade com o inciso II do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012, na
determinao da base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita,
podero ser excludas:
a) a receita bruta de exportaes; e decorrente de transporte internacional de
carga;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e
14

d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio.

14) Para fins do clculo da contribuio previdenciria, deve-se considerar a receita

de revenda de produtos (adquiridos de terceiros)?
No. O 5 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 determina que deve ser
considerada apenas a receita em relao aos produtos industrializados pela empresa.
Em outras palavras, deve se considerar apenas as receitas advindas da venda dos
produtos fabricados pela empresa, cujo NCM esteja na lista das atividades sujeitas a
contribuio previdenciria sobre a receita.

15) As regras da Lei n 12.546/2011 aplicam-se tambm em relao a receita dos

produtos industrializados por encomenda?
Sim. Neste caso deve ser considerada tambm a receita dos produtos industrializados
por encomenda, uma vez que o 6 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 determina
que devem ser considerados os conceitos de industrializao e industrializao por
encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI.

16) Qual o conceito de industrializao por encomenda?

Nos termos do inciso IV do artigo 9 do Decreto n 7.212/10, industrializao por
encomenda aquela realizada por outro estabelecimento da mesma empresa ou de
terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos
intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos.

17) As regras da Lei n 12.546/2011 aplicam-se tambm em relao a empresa

executora da encomenda?
Sim. O 7 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 dispe que nos casos em que a
industrializao for efetuada parcialmente por encomenda, as regras da Lei n

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12.546/2011 aplicam-se tambm s empresas executoras, desde que de suas

operaes resulte produtos com cdigos NCM abrangidos pela desonerao.

18) As empresas que possuem receitas de natureza operacional ou no operacional,

como os aluguis, aplicaes financeiras, venda do ativo imobilizado e etc, devem
consider-las no clculo da contribuio previdenciria sobre receita?
No. Estas receitas no so advindas da venda de servios ou de produtos
industrializados pela empresa, portanto no esto alcanadas pela incidncia da
contribuio previdenciria sobre receita, e por isso no devem ser somadas a base de
clculo.
(Fonte: Site da Receita Federal - FAQ EFD-Contribuies - pergunta de n 98
http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efd-contribuicoes.htm).

19) Deve ser considerada como Outras Atividades, Produtos e Servios as receitas
de natureza operacional ou no operacional, como os aluguis, aplicaes
financeiras, venda do ativo imobilizado e etc.?
No. Estas receitas no so consideradas como Outras Atividades, Produtos e
Servios.
(Fonte: Site da Receita Federal - FAQ EFD-Contribuies - pergunta de n 98
http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efd-contribuicoes.htm).

20) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria sobre a receita das
empresas com atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
Se a empresa possuir atividade exclusiva abrangida pela Lei n 12.546/2011, aplica-se a
alquota de 1% ou 2% conforme a atividade, sobre a receita bruta, excluindo:
a) a receita bruta de exportaes;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e
d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
16

Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador

dos servios na condio de substituto tributrio.

21) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria da empresa que auferir
receitas de outras atividades no abrangidas pela Lei n 12.546/2011, cuja receita
bruta delas decorrente seja igual ou inferior a 5% da receita bruta total?
Em conformidade com os 3 e 4 do artigo 6 do Decreto n 7.828/2012 NO ser
aplicada qualquer proporcionalizao. A empresa pode aplicar a alquota de 1% ou 2%
conforme a atividade sobre a receita bruta total auferida no ms, excluindo os
descontos permitidos.

Exemplo (empresa de TI e TIC):

Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 96.000,00 (96%)
Receita Outras atividades: R$ 4.000,00 (4%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Contribuio sobre a recita a recolher: R$ 2.000,00 (R$ 100.000,00 x 2%)

Instrues de preenchimento no sistema Folha Phoenix :

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12.546/11

Valor INSS Patronal (Darf) = % INSS Patronal sobre a Receita Bruta Total (R$
100.000,00 x 2% = R$ 2.000,00)
Redutor % INSS Patronal = 0,00 ou seja, iseno total dos 20% da parte Patronal

17

22) Como fica a empresa enquadrada na Lei n 12.5462011, mas que auferir receitas
de Outras Atividades diversas no enquadradas e estas forem igual ou superior a
95% do valor total da receita bruta total?
Em conformidade com o 2, inciso II, alnea a do artigo 3 do Decreto n
7.828/2012, no sero aplicadas as regras da Lei n 12.546/2011. Isso quer dizer que a
empresa deve recolher as contribuies patronais de 20% normalmente, sobre a
totalidade do salrio-de-contribuio na folha de pagamento, no sendo aplicada
qualquer proporcionalizao.

Exemplo:
Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 4.000,00 (4%)
Receita Outras atividades: R$ 96.000,00 (96%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00
Contribuio Previdenciria a recolher: R$ 4.000,00 (R$ 20.000,00 x 20%)

Entretanto, vale salientar que a regra acima vlida apenas para as seguintes
atividades:

18

a) TIC e TIC que exerce as atividades de representao, distribuio ou revenda de

programas de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades
seja igual ou superior 95% por cento da receita bruta total ( 3, inciso II, do
artigo 3 do Decreto n 7.828/2012); e

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12.546/11

Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)

Redutor % INSS Patronal = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)

Reflexos: GPS % INSS Patronal

= R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa+Base INSS Empresa 13 Sal) x 20% = R$ R$ 4.000,00

b) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/12 que fabriquem os

produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de
19

2011, nos cdigos referidos ( 2, inciso II, alnea a do artigo 3 do Decreto n

7.828/2012).
Instrues de preenchimento no sistema Folha Phoenix :
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12.546/11

Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)

Redutor % INSS Patronal = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)

Reflexos: GPS % INSS Patronal

= R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa+Base INSS Empresa 13 Sal) x 20% = R$ R$ 4.000,00

23) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria da empresa que auferir
receitas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e receitas de outras atividades no
enquadradas cuja receita bruta delas decorrente seja superior a 5% por cento da
receita bruta total?
Neste caso, deve ser aplicada a proporcionalizao.
20

I) Quanto a parcela da receita correspondente a atividade abrangida pela Lei

12.546/2011 aplica-se a alquota de 1% ou 2%, conforme a atividade (inciso I do
artigo 6 do Decreto n 7.828/2012);
II) Quanto a receita de outras atividades

no enquadradas na Lei n

12.546/2011, o clculo ser efetuado, reduzindo-se o valor da contribuio

patronal ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades
no abrangidas e a receita bruta total (inciso II do artigo 6 do Decreto n
7.828/2012).

Exemplo (empresa de TI e TIC):

Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 90.000,00 (90%)
Receita Outras atividades: R$ 10.000,00 (10%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00

Instrues de preenchimento no sistema Folha Phoenix :

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12.546/11

Valor INSS Patronal (Darf) = % INSS Patronal sobre a Receita Bruta Atividade (R$
90.000,00 x 2% = R$ 80,00)
Redutor % INSS Patronal = Receita Bruta Outras Atividades divido pela Receita
Brutal Total (R$ 10.000,00 / R$ 100.000,00 x 100 = 10%)

21

Clculos:
a) Receita bruta das atividades relacionadas:
Receita bruta atividade abrangida pela desonerao x alquota
correspondente: R$ 90.000,00 x 2% = R$ 1.800,00

b) Receita bruta outras atividades:

Receita bruta outras atividades / receita bruta total: R$ 10.000,00 / R$
100.000,00 = 0,10
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00 x 20% = R$
4.000,00
Contribuio Previdenciria x Percentual Redutor: R$ 4.000,00 x 0,10 = R$
22

400,00
Contribuio Previdenciria Patronal em relao a outras atividades: R$
400,00

Reflexos: GPS % INSS Patronal

= R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa+Base INSS Empresa 13 Sal) x 20% = R$ R$ 4.000,00
= R$ 4.000,00 x 10% (Redutor % INSS Patronal) = R$ 400,00

24) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria sobre a receita no caso de
empresas matriz e filial?
Segundo o 1 do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012, as contribuies devem ser
apuradas somando-se as receitas da matriz e da filial. E ainda, as contribuies devem
ser pagas de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

25) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita, no caso de

um hotel que a sua receita composta com dirias de hospedagens e revendas de
bebidas e refeies?
Seguindo o disposto em solues de consultas pertinentes a outros tributos, a
atividade de hoteleira que possui receita de dirias (hospedagens) e receitas de
refeies, h de se observar o seguinte:
a) Na hiptese de hotis que fornecem refeies, ou qualquer outro tipo de
mercadoria e estas se encontram embutidas e cobrvel juntamente com as
dirias (hospedagem), entende-se como receita nica de servios;
b) Na hiptese de hotis que fornecem refeies, ou qualquer outro tipo de
mercadoria e estas se encontram separada e cobrvel a parte das dirias
(hospedagem), entende-se como receita de servios distintos.
23

Assim, para fins de aplicao da desonerao da Folha de Pagamento deve ser

considerada como receita apenas os servios de hotelaria relativo cobrana de diria
pela ocupao da unidade habitacional e os servios que tiverem inclusos nessas
dirias.

26) Como as empresas enquadradas na Lei n 12.546/2011 devem efetuar o

recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita?
O recolhimento da contribuio sobre a receita em substituio a contribuio
previdenciria patronal (20%) feito por meio de Documento de Arrecadao de
Receitas Federais (Darf) nos seguintes cdigos (Ato Declaratrio Executivo Codac n
86/2011 com alteraes do Ato Declaratrio Executivo Codac n 47/2012).
a) 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Servios; e
b) 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Indstria.
Vale salientar que em relao as contribuies previdencirias descontadas dos
empregados e contribuintes individuais, RAT e terceiros, no houve qualquer
alterao, permanecendo o recolhimento por meio da Guia da Previdncia Social
(GPS), utilizando os mesmos cdigos de recolhimento que a empresa utilizava
anteriormente entrada em vigor da Lei n 12.546/2011.

27) Como deve ser efetuado o recolhimento das contribuies previdencirias no

caso de empresas que possuem atividades abrangidas e no abrangidas pela Lei n
12.546/2011, mas que em determinado ms auferiu apenas receitas relativas s
atividades no abrangidas pela lei?
Em conformidade com o 1 do artigo 6 do Decreto n 7.828/2011, se em
determinado ms a empresa possuir apenas receitas relativas a Outras Atividades, as
contribuies patronais de 20% devem ser recolhidas normalmente, sobre a totalidade
do salrio-de-contribuio na folha de pagamento, no sendo aplicada qualquer
proporcionalizao.

24

28) Como deve ser efetuado o recolhimento das contribuies previdencirias no

caso da empresa que possui atividade abrangida pela Lei n 12.546/2011 e tambm
possui receitas de Outras Atividades no abrangidas, mas que em determinado ms
auferiu apenas receitas relativas s atividade enquadrada na Lei?
Determina o 2 do artigo 6 do Decreto n 7.828/2011 que, se em determinado ms a
empresa no auferir receita relativa a outras atividades, deve recolher a contribuio
previdenciria apenas sobre a receita.

29) No ms em que a empresa enquadrada pela Lei n 12.546/2011 no auferir

receitas deve ser recolhida a contribuio patronal de 20% sobre o salrio-decontribuio na folha de pagamento?
De acordo com o pargrafo nico do artigo 4 do Decreto n 7.828/2011, se a empresa
se dedicar exclusivamente s atividades abrangidas pela Lei 12.546/2011, mas em
determinado ms no auferir receita, no deve recolher as contribuies patronais de
20% sobre o salrio-de-contribuio na folha de pagamento.
Nota: Entende-se que, se a empresa se dedicar as atividades abrangidas pela Lei
12.546/2011 e tambm se dedicar a outras aividades e no possuir receitas deve ser
recolhida a contribuio patronal de 20% normalmente.

30) Como as empresas que se dedicam as atividades previstas na Lei n 12.546/11

devem prestar as informaes no Sefip/GFIP?
Para o preenchimento do Sefip/GFIP das empresas que se dedicam as atividades
previstas na Lei n 12.546/2011, devem-se observar as seguintes informaes a que
dispe o Ato Declaratrio Executivo Codac n 93/2011, a saber:
I)

Empresas que se dediquem exclusivamente s atividades previstas nos

artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/11:
a) Os valores de Contribuio Previdenciria Patronal calculados pelo Sefip e
demonstrados no "Comprovante de Declarao das Contribuies a Recolher
Previdncia Social" nas linhas "Empregados/ Avulsos" e "Contribuintes
Individuais" abaixo do ttulo Empresa devero ser somados e lanados no
Campo "Compensao".
25

b) A Guia da Previdncia Social (GPS) gerada pelo Sefip dever ser desprezada,
devendo ser preenchida GPS com os valores efetivamente devidos sobre os
fatos geradores declarados em Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP).
c)

Os relatrios gerados pelo Sefip "Relatrio de Valor de Reteno", "Relatrio

de Compensaes" e "Relatrio de Reembolso" devem ser desprezados e
mantidos demonstrativos de origem do crdito para fins de fiscalizao e/ou
pedido de reembolso/restituio/ compensao.

II)

Empresas que se dedicam a Outras Atividades, alm das previstas nos artigos
7 e 8 da Lei n 12.546/12:
a) A diferena relativa Contribuio Previdenciria Patronal entre o valor
calculado pelo Sefip (demonstrados no "Comprovante de Declarao das
Contribuies

Recolher

Previdncia

Social"

nas

linhas

"Empregados/Avulsos" e "Contribuintes Individuais" abaixo do ttulo Empresa)

e o valor apurado conforme disposto no inciso II do 1 do artigo 9 da Lei n
12.546, de 2011, dever ser informada no campo "Compensao".
b) A GPS gerada pelo Sefip dever ser desprezada, devendo ser preenchida GPS
com os valores efetivamente devidos sobre os fatos geradores declarados em
GFIP.
c) Os relatrios gerados pelo Sefip "Relatrio de Valor de Reteno", "Relatrio
de Compensaes" e "Relatrio de Reembolso" devem ser desprezados e
mantido demonstrativos de origem do crdito para fins de fiscalizao e/ou
pedido de reembolso/restituio/ compensao.

31) Se a empresa no recolher o DARF da contribuio previdenciria sobre a receita,

necessrio declarar esse dbito na DCTF?
Sim. Os dbitos de tributos federais de pessoas jurdicas so declarados por meio da
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF Mensal), onde se inclui as
informaes relativas contribuio previdenciria sobre a receita bruta de que
tratam os artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/2011 (Instruo Normativa RFB n 1.110, de

26

24 de dezembro de 2010 com alteraes da Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13

de maro de 2012).

32) Como deve ser recolhida a contribuio patronal de 20% sobre a folha de
pagamento do 13 salrio das empresas enquadras na Lei n 12.546/2011?

Em conformidade com o artigo 7 do Decreto n 7.828/2011, em relao aos meses em

que a Lei n 12.546/2011 no estava em vigncia para a empresa deve ser recolhido os
20% de contribuio patronal sobre o salrio-de-contribuio do 13 salrio em
relao aos avos deste perodo.

Exemplo:
Supondo que as regras da Lei n 12.546/2011 entrou em vigor para a empresa
somente em agosto de 2012, teremos:
a) No tocante ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de janeiro

at julho de 2012 ser calculada a contribuio patronal de 20%

normalmente;
b) Em relao ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de agosto

at dezembro de 2012 no ser devida nenhuma contribuio a esse

ttulo.

33) Como deve ser recolhida a contribuio patronal de 20% sobre a folha de
pagamento do 13 salrio das empresas com atividades abrangidas pela Lei n
12.546/2011 e que possuir outras atividades?
Segundo as disposies do pargrafo nico do artigo 7 do Decreto n 7.828/2011,
neste caso, deve ser aplicado o clculo de forma proporcional, observando que:
a) Em relao aos meses em que a Lei n 12.546/2011 no estava em vigncia
para a empresa deve ser recolhido os 20% de contribuio patronal sobre o
salrio-de-contribuio na folha de pagamento do 13 salrio em relao aos
avos deste perodo;

27

b) Em relao ao perodo enquadrado na Lei n 12.546/2011, o clculo ser

efetuado, reduzindo-se o valor da contribuio patronal sobre o 13 salrio, ao
percentual resultante da razo entre a receita bruta da atividade no abrangida
e a receita bruta total.
Observa-se que para fins de clculo do redutor citado na letra b ser
considerada a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao ms de
dezembro de cada ano-calendrio.

Exemplo:
Supondo que as regras da Lei n 12.546/2011 entrou em vigor para a empresa
somente em abril de 2012, teremos:
a) No tocante ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de janeiro at
maro de 2012 ser calculada a contribuio patronal de 20% normalmente;
b) Em relao ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de abril at
dezembro de 2012, o clculo ser efetuado, reduzindo-se o valor da
contribuio patronal sobre o 13 salrio, ao percentual resultante da razo
entre a receita bruta da atividade no abrangida e a receita bruta total (receita
bruta acumulada nos doze meses anteriores ao ms de dezembro).

34) A empresa enquadrada na Lei n 12.546/2012, mas sem folha de pagamento, ou

seja, em decorrncia de no possurem empregados e/ou autnomos e os scios no
retirarem pr-labore, deve recolher a contribuio sobre receita?
A Lei n 12.546 estabelece que a contribuio calculada sobre a receita em
substituio a contribuio patronal de 20% sobre o salrio-de-contribuio. Por isso,
em princpio pode-se interpretar que a empresa sem folha de pagamento, no h o
que substituir.
Por outro lado, o Decreto n 7.828/2012 informa que as contribuies calculadas sobre
a receita tm carter impositivo aos contribuintes que exerem as atividades
abrangidas pela Lei n 12.546/2011. Por sua vez, seguindo este entendimento, mesmo
a empresa sem folha de pagamento estaria obrigada contribuir sobre a receita.

28

Todavia, sugerimos por medida preventiva verificar o posicionamento da Receita

Federal do Brasil.

35) A empresa optante pelo Simples Nacional deve recolher a contribuio

previdenciria sobre a receita?
Em via de regra as empresas optantes pelo Simples Nacional no recolhe a
contribuio patronal de 20%, com exceo daquelas enquadradas no Anexo IV da Lei
Complementar n 123/2006 as quais prevalecem a legislao aplicvel aos demais
contribuintes ou responsveis.
Entretanto, a Receita Federal do Brasil se manifestou por meio da seguinte soluo de
consulta:

SOLUO DE CONSULTA N 70 de 27 de Junho de 2012

ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES
NACIONAL. NO APLICAO.

1. s empresas optantes pelo Simples Nacional, cujos segmentos tenham sido

contemplados pelo art. 7 da Medida Provisria n 540, de 2011, e pelo art. 7
da Lei n 12.546, de 2011, no se aplica o regime substitutivo de desonerao
da folha de salrios. 2. Havendo interesse da pessoa jurdica de recolher as
contribuies na forma do regime substitutivo, ela dever solicitar sua excluso
do Simples Nacional, considerando que no possvel a utilizao de regime
misto, com incidncia, concomitante, da Lei Complementar n 123, de 2006, e
das normas que regulam o regime substitutivo de desonerao da folha de
pagamento.

Desta forma, entende-se que s empresas optantes pelo Simples Nacional,

independentemente do anexo em que se encontrem enquadradas, no se aplicar as
regras da Lei n 12.546/11, em decorrncia de j estarem sujeitas ao sistema de

29

tributao das contribuies previdencirias prprio. Todavia, sugerimos por medida

preventiva verificar o posicionamento da Receita Federal do Brasil.

36) A partir de qual data as empresas enquadradas na Lei n 12.546/11, passaram a

ser obrigadas a entrega da EFD-Contribuies (bloco P) contendo as informaes
da contribuio previdencirias sobre a receita?
A Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 determina a obrigatoriedade da EFDContribuies (bloco P) para fatos geradores ocorridos a partir de maro/2012
observando que:
a)

Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a

partir de 1/12/2011, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passou a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de maro de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de maio de
2012);

b)

Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a

partir de 1/04/2012, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passou a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de abril de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de junho de
2012);

c)

Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a

partir de 1/08/2012, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passou a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de agosto de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de outubro de
2012);

d)

Para as empresas que sero abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a

partir de 1/01/2013, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passar a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2013 (entrega at o 10 dia til do ms de maro de
2013).

30

37) Empresa do lucro presumido, sujeita a contribuio previdenciria sobre a

receita bruta, tambm deve apresentar a EFD-Contribuies?
Sim. Tanto a empresa sujeita tributao do IRPJ na sistemtica do lucro Real quanto
a do Presumido e que estejam enquadras nas hipteses de incidncia da contribuio
previdenciria incidente sobre a receita bruta, conforme determina a Instruo
Normativa RFB n 1.252/2012, devem apresentar a EFD-Contribuies contendo as
informaes da contribuio previdencirias sobre a receita (bloco p).

31

Fundamentos:

Ato Declaratrio Executivo Codac n 86, de 1 de dezembro de 2011 com

alteraes do Ato Declaratrio Executivo Codac n 47, de 25 de abril de 2012

Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 19 de dezembro de 2011;

Decreto n 7.212, de 15 de junho de 2010;

Decreto n 7.828, de 16 de setembro de 2012;

Decreto n 7.877, de 27 de dezembro de 2012;

Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010 com

alteraes da Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012;

Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012;

Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991;

Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008;

Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 (Converso da Medida Provisria

n 540, de 2011);

Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012 (Converso da Medida Provisria n

563, de 2012);

Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;

Medida Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012;

Medida Provisria n 601, de 28 de dezembro de 2012.

32