PROF.

GUSTAVO BICALHO FERREIRA

ESTGIOS DA DESPESA
Estgios da despesa so etapas que devem ser observadas na
realizao da despesa pblica. So estgios da despesa pblica o
empenho, a liquidao e o pagamento.
O empenho o primeiro estgio da despesa pblica. ato emanado
de autoridade competente que cria, para o Estado, obrigao de
pagamento pendente, ou no, de implemento de condio. a
garantia de que existe o crdito necessrio para a liquidao de um
compromisso assumido. O empenho da despesa no poder exceder
o limite dos crditos concedidos. vedada a realizao de despesa
sem prvio empenho.
A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as
operaes que envolvem despesas oramentrias realizadas pela
Administrao Pblica federal, ou seja, o comprometimento de
despesa, seu reforo ou anulao, indicando o nome do credor, a
especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desse valor
do saldo da dotao prpria.
Modalidades de Empenho
1) Empenho ordinrio
o correspondente despesa com montante perfeitamente
conhecido, cujo pagamento deva ser efetuado de uma s vez,
aps sua regular liquidao.
2) Empenho estimativo
utilizado nos casos cujo montante da despesa no se possa
determinar, podendo o pagamento ser efetuado uma nica vez ou
parceladamente. Por essa razo, estima-se um valor e se
estabelece um cronograma de pagamento. Os empenhos
estimativos normalmente so aqueles utilizados para despesas tais
como: energia eltrica, telefonia, gua, imprensa oficial e outras
para as quais no se possa definir o valor exato da fatura.
3) Empenho global
o utilizado para atender despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento, cujo valor exato possa ser determinado. Exemplos:
aluguis, prestao de servios por terceiros etc.
A diferena entre o empenho estimativo e o global que o estimativo
permite o reforo j o global no, tendo em vista que no empenho
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global j se sabe o valor total da despesa enquanto que no estimativo
no.
A liquidao o segundo estgio da despesa pblica. o
procedimento realizado sob a superviso e responsabilidade do
ordenador de despesas para verificar o direito adquirido pelo credor,
ou seja, que a despesa foi regularmente empenhada e que a entrega
do bem ou servio foi realizada de maneira satisfatria, tendo por
base os ttulos e os documentos comprobatrios da despesa. Essa
verificao tem por fim apurar: a) a origem e o objeto do que se deve
pagar; b) a importncia exata a pagar; e c) a quem se deve pagar a
importncia, para extinguir a obrigao.
A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a
apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como outros atos
e fatos administrativos.
O pagamento o ltimo estgio da despesa pblica. quando se
efetiva o pagamento ao ente responsvel pela prestao do servio
ou fornecimento do bem, recebendo a devida quitao. Caracteriza-se
pela emisso do cheque ou ordem bancria em favor do credor,
facultado o emprego de suprimento de fundos, em casos
excepcionais. O pagamento da despesa s ser efetuado quando
ordenado aps sua regular liquidao.
A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de
compromissos, bem como liberao de recursos para fins de
adiantamento (suprimento de fundos).

CRIA OBRIGAO

EMPENHO

RECONHECIMENTO DO DIREITO LQUIDO E CERTO

LIQUIDAO

PAGAMENTO

PAGAMENTO

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SUPRIMENTO DE FUNDOS
Em face da necessidade de se haver um efetivo planejamento quanto
gesto pblica dos recursos diante das demandas surgidas, planejar
preciso. Porm, como em muitas vezes no se pode imaginar todas
as possibilidades dessas demandas, podero ocorrer eventualidades
(excepcionalidades) que tero de ser atendidas, uma vez que o seu
no-atendimento poder ocasionar prejuzos ou conseqncias
desastrosas Administrao.
Ao ocorrer uma eventualidade, e houver a necessidade de atend-la,
de maneira rpida, no podendo aguardar o processo normal
(procedimento licitatrio), uma das possibilidades atend-la por
meio de um procedimento denominado concesso de suprimento de
fundos.
A finalidade do suprimento de fundos de atender a despesas que
no possam aguardar o processo normal, ou seja, exceo quanto
no-realizao de procedimento licitatrio.

O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos

casos de despesas expressamente definidas em lei com a finalidade
de realizar despesas que pela excepcionalidade, a critrio do
Ordenador de Despesa e sob sua inteira responsabilidade, no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos
seguintes casos:

para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com

servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme
se classificar em regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite
estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

Os valores de um suprimento de fundos entregues ao suprido

podero relacionar-se a mais de uma natureza de despesa, desde que
precedidos dos empenhos nas dotaes respectivas, respeitados os
valores de cada natureza.

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A concesso de SF dever ocorrer por meio do Carto de Pagamento do

Governo Federal. Excepcionalmente, onde comprovadamente no for
possvel a utilizao do carto, poder ocorrer por meio de depsito em
conta-corrente ou por posse de valor em espcie.
O limite mximo para a concesso de suprimento por meio do Carto
de Pagamento do Governo Federal, quando se tratar de despesa de
pequeno vulto:

para obras e servios de engenharia ser o correspondente a

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98;
para outros servios e compras em geral, ser o
correspondente a 10% (dez por cento) do valor estabelecido na
alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98.

O limite mximo para realizao por despesa de pequeno vulto em

cada NOTA FISCAL/FATURA/RECIBO/CUPOM FISCAL:

na execuo de obras e servios de engenharia, ser o

correspondente a 1% (um por cento) do valor estabelecido na
alnea a do inciso I(convite) do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98;
nos outros servios e compras em geral, ser de 1% (um por
cento) do valor estabelecido na alnea a (convite) do inciso
II do artigo 23, Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98.

O limite mximo para a concesso de suprimento por meio de contacorrente, quando se tratar de despesa de pequeno vulto:

para obras e servios de engenharia ser o correspondente a

5% (cinco por cento) do valor estabelecido na alnea a
(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98;
para outros servios e compras em geral, ser o
correspondente a 5%(cinco por cento) do valor estabelecido na
alnea a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98.
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O limite mximo para realizao de despesa de pequeno vulto em
cada NOTA FISCAL/FATURA/RECIBO/CUPOM FISCAL:

na execuo de obras e servios de engenharia, ser o

correspondente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento)
do valor estabelecido na alnea a do inciso I (convite) do
artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98;

nos outros servios e compras em geral, ser de 0,25% (vinte

e cinco centsimos por cento) do valor estabelecido na alnea
a (convite) do inciso II do artigo 23, Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98.

Limite mximo para concesso de SF

CARTO DE PAGAMENTO

CONTA-CORRENTE

R$ 15.000,00

R$ 7.500,00

R$ 8.000,00

R$ 4.000,00

R$ 1.500,00

R$ 375,00

R$ 800,00

R$ 200,00

Limite de concesso
Obras e servios de engenharia
Compras e servios

Limite de despesa por NF

Obras e servios de engenharia
Compras e servios

vedado o fracionamento de despesa ou do documento

comprobatrio, para adequao dos valores constantes dos limites
mximos para realizao de despesa de pequeno vulto em cada NOTA
FISCAL/FATURA/RECIBO/CUPOM FISCAL.
O valor do Suprimento de Fundos inclui os valores referentes s
Obrigaes Tributrias e de Contribuies, no podendo em hiptese
alguma ultrapassar os limites estabelecidos quando se tratar de despesas
de pequeno vulto.
Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde
que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado, podero ser
concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos fixados como
limites mximos.

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A proposta de concesso de suprimento de fundos dever conter:

a finalidade;
a justificativa da excepcionalidade da despesa por suprimento
de fundos, indicando fundamento normativo;
a especificao da ND - Natureza da Despesa e do PI Plano
Interno, quando for o caso; e
indicao do valor total e por cada natureza de despesa.

A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os

estgios da despesa pblica: empenho, liquidao e pagamento.
vedada a aquisio de material permanente por suprimento de
fundos.

O servidor que receber Suprimento de Fundos obrigado a prestar

contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada
de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo Ordenador de
Despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para
apurao das responsabilidades.
A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15
de janeiro seguinte.
A comprovao das despesas realizadas dever estar devidamente
atestada por outro servidor que tenha conhecimento das condies
em que estas foram efetuadas, em comprovante original cuja
emisso tenha ocorrido em data igual ou posterior a de entrega do
numerrio e compreendida dentro do perodo fixado ara aplicao,
em nome do rgo emissor do empenho.
No se conceder suprimento de fundos:
a responsvel por dois suprimentos;
a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do
material a adquirir, salvo quando no houver na repartio
outro servidor;
a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
no tenha prestado contas de sua aplicao; e

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a servidor declarado em alcance, entendido como tal o que no
prestou contas no prazo regulamentar ou o que teve suas
contas recusadas ou impugnadas em virtude de desvio,
desfalque, falta ou m aplicao dos recursos recebidos.

Ao servidor responsvel por dois suprimentos vedada a

concesso de SF;
O servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do
material a adquirir, como, por exemplo, o responsvel pelo
almoxarifado, no poder ser suprido, salvo quando no houver
outro servidor que possa s-lo;
Ao servidor declarado em alcance. Significa o servidor que no
prestou contas no prazo legal ou que teve suas contas
recusadas ou impugnadas em virtude de prtica de ato ilegal.

RESTOS A PAGAR
Os restos a pagar constituem compromissos financeiros exigveis que
compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as
despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de
cada exerccio financeiro. A Inscrio em Restos a Pagar decorre da
observncia do Regime de Competncia para as despesas.
Portanto, as despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de
dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e,
que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem
ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos
incorridos no prprio exerccio.
De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964,
que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal, consideram-se Restos a Pagar as
despesas, nos seguintes termos:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no processadas.

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Resto a Pagar um termo utilizado pela Lei n 4.320/64 para
representar os valores pendentes de pagamento oriundos da emisso
de empenhos, ou seja, os Restos a Pagar tm origem no oramento
da despesa, devendo esse termo ser utilizado apenas para
representar os valores da despesa empenhada e no paga ao final do
exerccio financeiro de emisso do empenho. Dessa forma podem
representar Restos a pagar as seguintes contas: fornecedores,
pessoal a pagar e encargos sociais a recolher, conforme estabelecido
no Manual do Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal - SIAFI.
Cumpre lembrar que o no pagamento no exerccio de despesas nele
empenhadas no compromete o equilbrio oramentrio estabelecido
no art. 35 da Lei n 4.320, de 1964.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Assim, as despesas legalmente empenhadas, no pagas at o dia 31
de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e
que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem
ser inscritas contabilmente como obrigaes a pagar do Estado junto
a seus credores.
Essas despesas no devero afetar o universo oramentrio do
exerccio seguinte, pois devero ser pagas com recursos financeiros
provenientes do exerccio em que foram empenhadas, com o
propsito de manter o equilbrio oramentrio dentro do regime de
competncia legal j citado e para no comprometer as fontes de
financiamento do programa de trabalho do exerccio seguinte.
Entende-se, como Restos a Pagar Processados, as despesas
legalmente empenhadas cujo objeto do empenho j foi recebido, ou
seja, aquelas cujo segundo estgio da despesa (liquidao) j
ocorreu, caracterizando-se como os compromisso do Poder Pblico de
efetuar os pagamento aos fornecedores.
Define-se, como Restos a Pagar No-Processados, as despesas
legalmente empenhadas que no foram liquidadas e nem pagas at
31 de dezembro do mesmo exerccio, ou seja, verifica que no
ocorreu o recebimento de bens e servios no exerccio de emisso do
empenho. Entretanto, pelo entendimento da Lei n 4.320/64, os
restos a pagar no processados devem ser escriturados como
obrigao.

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PAGAMENTO
A despesa oramentria que no for paga no exerccio em que foi
autorizada sua realizao ser inscrita, em 31 de dezembro, como
Restos a Pagar. O pagamento da despesa inscrita em Restos a Pagar,
seja Processada ou No-Processada, feito no ano seguinte ao da
sua inscrio, necessitando para o pagamento da No-Processada
que a despesa seja antes liquidada, ou seja, que haja ocorrido aps o
recebimento o aceite do objeto do empenho.
Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a Pagar,
pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes:
a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nessa condio,
a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios
anteriores;
b) o valor real inferior ao valor inscrito. O saldo existente dever
ser cancelado.
O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o
tratamento de Restos a Pagar a Secretaria do Tesouro Nacional.

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES (DEA)

So as despesas relativas a exerccios encerrados, para as quais o
oramento respectivo consignava crdito prprio, com dotao
suficiente para atend-las, mas que no se tenham processado na
poca prpria, bem como os restos a pagar com prescrio
interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento
do exerccio correspondente. Podero ser pagos, conta de dotao
especfica consignada no oramento, discriminada por elemento,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. (art. 37, Lei
n4.320, de 17 de maro de 1964).
a)

despesas com dotao suficiente para atend-las e no

processadas no mesmo exerccio financeiro: quando o
rgo
procede
ao
empenho
de
suas
despesas,
comprometendo-se com um determinado fornecedor e, ao
final do exerccio, por algum motivo, essa despesa no se
processa, o ordenador de despesas poder proceder
anulao do empenho correspondente. Caso seja procedida
anulao do empenho, quando o pagamento vier a ser
reclamado em exerccios futuros, a despesa poder ser
empenhada novamente, porm conta de Despesas de
Exerccios Anteriores, comprometendo, desse modo o
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oramento vigente
fornecedor.
b)

poca

do

efetivo

pagamento

ao

restos a pagar com prescrio interrompida: quando o

rgo
procede
ao
empenho
de
suas
despesas,
comprometendo-se com um determinado fornecedor e, ao
final do exerccio, por algum motivo, essa despesa no se
processa, o ordenador de despesas poder manter o valor
empenhado inscrevendo o fornecedor em restos a pagar. Caso
o fornecedor no implemente a prestao que se obrigou
durante todo o transcorrer do exerccio subseqente, ocorrer,
ento, o cancelamento do valor inscrito. Se assim ocorrer, o
valor que vier a ser reclamado no futuro pelo fornecedor
poder ser empenhado novamente, porm, conta de
Despesas de Exerccios Anteriores.
Entende-se por restos a pagar com prescrio
interrompida, a despesa cuja inscrio como
restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda
vigente o direito do credor. Prescreve em cinco
anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar.

c)

compromissos reconhecidos aps o encerramento do

exerccio correspondente: em dadas situaes, alguns
compromissos so reconhecidos pelo ordenador de despesas
aps o trmino do exerccio em que foram gerados. Ao
proceder o reconhecimento dos compromissos, o ordenador de
despesas ordenar o correspondente pagamento, no mesmo
processo em que reconhecer a dvida, discriminando, pelo
menos, os seguintes elementos:
Importncia a pagar;
nome, CPF ou CNPJ e endereo do credor;
data do vencimento do compromisso;
causa da inexistncia do empenho, no elemento prprio,
conta do oramento vigente.

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