&216(/+25(*,21$/'(&217$%,/,'$'(

'25,2*5$1'('268/

$&217$%,/,'$'((26
&217$'25(6$6(59,d2'2
-8',&,5,2

Dr. Olivio Koliver

Contador CRCRS n 9.862

Porto Alegre
Maro de 2003

(GLWRU
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (0**51) 3228-7999
Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br
&RRUGHQDomR
Contador ENORY LUIZ SPINELLI Presidente do CRCRS.
$XWRU
Contador Dr. OLIVIO KOLIVER.

Tiragem: 5.000 exemplares.












Os conceitos emitidos neste livro

so de inteira responsabilidade do autor.

$35(6(17$d2

concepo do presente trabalho surgiu da necessidade de

ser mais difundida a funo da Contabilidade, especialmente nos seus
aspectos filosficos, doutrinrios e tcnicos, para permitir aos
interessados na matria melhor entendimento dos conceitos contbeis,
servindo tambm como fonte de consulta para dirimir dvidas
eventualmente existentes.
Para atender as expectativas dos nossos usurios, a tarefa no
simples. So requeridos padres e aes do profissional contbil,
que devem estar alicerados em conhecimento amplo, aprender
contnuo, persistncia, agilidade nas informaes, entre outros.
Consultado, o Contador Dr. Olivio Koliver, prontamente
aceitou o convite para elaborar trabalho sobre a importncia da
percia contbil no mundo jurdico, visando a subsidiar e auxiliar
magistrados, promotores de Justia, advogados e Contadores que
atuam na rea.
Esta publicao: A Contabilidade e os Contadores a Servio
do Judicirio, no seu contedo aborda, de forma clara e precisa,
definies contbeis, conceitos doutrinrios, princpios e normas
contbeis, que envolvem a percia contbil, abordando tambm
aspectos de natureza comportamental, segundo os quais deve se
conduzir o Contador na funo de Perito-Contador.
Estamos, assim, no s acrescentando mais uma obra s
demais que j integram o Programa de Educao Continuada
Fiscalizao Preventiva do CRCRS, com a convico de que esta
publicao constituir referencial importantssimo para subsidiar o
Judicirio, uma vez que nos d a exata compreenso que a base do
relatrio, das respostas aos quesitos de uma Percia Contbil, a

prpria Contabilidade, e que esta atividade prerrogativa profissional

a ser exercida exclusivamente pelo CONTADOR.
Agradecemos ao Dr. Koliver pela colaborao e por dedicar
seu precioso tempo a mais esta contribuio, que demonstra a
importncia da Percia Contbil como fonte de deciso.
Porto Alegre, 27 de maro de 2003.

Contador (QRU\/XL]6SLQHOOL,
Presidente do CRCRS.

6805,2


1 Prolegmenos ................................................................
2 A Contabilidade como Conhecimento ..........................
3 A Posio Brasileira ......................................................
4 O Objeto da Contabilidade ............................................
5 Os Objetivos da Contabilidade ......................................
6 As Normas Brasileiras de Contabilidade .......................
7 O Sistema e a Percia Contbil ......................................
8 A Percia Contbil e o Contador ....................................
9 Consideraes Finais .....................................................
Quadro dos Ordenamentos Legais da Contabilidade a
Partir da sua Condio de Cincia Social e dos
Princpios ticos ..................................................................
Referncias bibliogrficas ...................................................

07
09
11
13
17
21
27
28
32
34
35

352/(*0(126
Ao longo dos anos, tanto nas nossas atividades ligadas s
entidades da Classe Contbil, quanto naquelas de cunho
profissional e de magistrio superior, notadamente no mbito da
ps-graduao estrito-senso, muitas vezes nos foram colocadas
questes relacionadas ao SDSHO da Contabilidade e do Contador
no tangente s percias judiciais, mormente no campo conceitual, quando da constatao da existncia de HQWHQGLPHQWRV
GLYHUJHQWHV no campo terico-doutrinrio. Tais circunstncias
tambm foram vividas por outros colegas e, recentemente, a
preocupao sobre a matria foi-nos transmitida oficialmente
pelo Sr. Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do
Rio Grande do Sul, Contador Enory Luiz Spinelli, que solicitou
que escrevssemos algo sobre o assunto. Sem qualquer
pretenso de originalidade ou esgotamento da matria,
procuramos, no presente, desenvolver algumas idias que
consideramos
essenciais na questo.
A pergunta central qui
sinteticamente, da seguinte forma:

possa

ser

enunciada,

$ &217$%,/,'$'( &2167,78, 80

)$725326,7,92(148$172&21+(&,
0(172 1$ &21&5(7,=$d2 '$6 )81
d(635(&38$6'2-8',&,5,29$/(
',=(5 &2175,%8, 28 32'( &2175,
%8,5 326,7,9$0(17( 3$5$ $ ',/8&,
'$d2'('(7(50,1$'26352%/(0$6
/(9$'26(6)(5$-8',&,$/"

No equacionamento da pergunta cumpre reconhecer,

liminarmente, a existncia de GXDVJUDQGHVRUGHQVGHTXHVW}HV
no campo pericial no quadrante contbil:
a) situaes de natureza essencialmente factual; e
b) problemas de ordem conceitual.
No primeiro caso as atenes esto centradas nos IDWRV,
isto , na comprovao da sua ocorrncia, ou no, e tendo
ocorrido, quando, como, quanto e onde. Mais ainda, em viso
contbil, se eles ensejaram os competentes registros na
escriturao e, via de conseqncia, foram devidamente
consignados nas demonstraes contbeis, includas,
naturalmente, todas as indagaes sobre a destinao de
quaisquer componentes patrimoniais, tanto do ativo quanto do
passivo. Nesta categoria certamente esto enquadradas as
IUDXGHV recentemente ocorridas nos Estados Unidos,
evidenciadas, inicialmente, no chamado &DVR (QURQ, onde
vieram tona IDOVLILFDo}HV puras e simples, em que pesem todas
as medidas inibitrias tomadas, inclusive a reviso pelos pares,
todas LQVXILFLHQWHV como tivemos a oportunidade de examinar
em artigos recentes (1) e (2). Sublinhamos, na oportunidade, que
iniciativas nas reas de formao, de comprovao de
conhecimentos e de organizao jamais seriam suficientes para
soluo de problemas ticos. Mas, no pode prosperar dvida
sobre a concluso de que mesmo nas questes factuais, na sua
maioria, imprescindvel a existncia de QRUPDV TXH
HVWDEHOHoDP RV SURFHGLPHQWRV DGHTXDGRV para o tratamento
das variaes patrimoniais de uma entidade. Noutras palavras,
tal constatao nos remete automaticamente para a
Contabilidade, como ramo de Conhecimento.
Mas, ao lado das situaes do tipo referido no pargrafo
anterior, temos outras, onde as perguntas que as circunscrevem
envolvem posicionamentos FRQFHLWXDLV nas suas respostas:
noutras palavras, demandam perquiries centradas no XQLYHUVR
8

FLHQWtILFR, no seu sentido mais amplo, situao que, na

dependncia do contedo dos textos normativos existentes,
podem mesmo implicar divergentes posies de natureza
terico-doutrinria. Neste universo incluem-se as questes clssicas,
originadoras de dissenses interminveis entre tratadistas, como
aquelas relativas DYDOLDomR e FODVVLILFDomR dos elementos
patrimoniais, a aceitao de determinados elementos como
FRPSRQHQWHV do ativo ou do passivo, incluso ou no de
determinadas variaes patrimoniais na HTXDomR GR UHVXOWDGR
do
perodo, escriturao de fatos de ocorrncia presumvel, mas
ainda no acontecida, etc. Ainda recentemente tivemos a
oportunidade de emitir opinio sobre uma questo deste tipo,
centrada na classificao do Patrimnio Lquido negativo, ou,
mais precisamente, do Passivo a Descoberto, no Balano
Patrimonial de uma empresa, questo cuja resposta implicava
avultados efeitos econmico-financeiros. As anlises efetuadas
evidenciaram aspectos muito interessantes, no somente em
termos do processo em andamento, mas, tambm, sob a yWLFD
FRQFHLWXDO, o que nos levou sua publicao (3 e 4). Ao final,
restou absolutamente claro que, doutrinariamente, o tema
comportava respostas alternativas, mas que, no caso brasileiro,
tal no ocorria em termos de exerccio profissional, porquanto
existia ordenamento especfico e preciso sobre a matria, na
chamada HTXDomR EiVLFD GD &RQWDELOLGDGH, desenvolvida na
Resoluo CFC n 774-84 (5).
Em resumo, as respostas s questes de natureza
conceitual exigem a prvia classificao da Contabilidade no
campo do Conhecimento, com a delimitao do seu objeto,
objetivos e mtodos, caso, epistemologicamente, seja
classificada como cincia. No momento seguinte, j no campo
operacional, as concluses devem ser transformadas em
QRUPDV, a fim de que sua observncia possa VHU H[LJLGD dos
profissionais. Salta aos olhos que tal estrutura determinante na
9

busca de resposta para a indagao exposta no incio do presente

item.

 $&217$%,/,'$'(&202
&21+(&,0(172
A partir da concluso do final do item anterior cumpre
buscar resposta pergunta sobre a classificao da
Contabilidade, enquanto &RQKHFLPHQWR. Nesse sentido deve-se
reconhecer que as posies tericas ou doutrinrias, com as
conseqentes repercusses prticas, so expressamente variadas
e, enquanto alguns defendem que a Contabilidade uma
cincia, outros a consideram uma simples tcnica ou conjunto de
tcnicas e h mesmo uns poucos que a incluem entre as artes,
certamente fruto de uma YLVmR GR SDVVDGR, quando a
escriturao manual configurava a expresso material do
exerccio contbil. As concepes em causa resultam,
naturalmente, em posies aplicadas diversificadas, em alguns
casos at mesmo FRQWUDGLWyULDV. Assim, por exemplo, nos
Estados Unidos, onde predomina o entendimento de que a
Contabilidade um conjunto de tcnicas, fala-se,
constantemente em $FFRXQWLQJ e $XGLWLQJ, vale dizer em
Contabilidade e em Auditoria, como conhecimentos autnomos.
J em nosso pas e em todos os demais onde a Contabilidade
considerada uma cincia social, a auditoria considerada como
um dos captulos da Contabilidade, obedecendo, pois,
rigorosamente, aos seus princpios.
A questo planteada , na sua essncia, epistemolgica e,
em termos genricos, concerne H[LVWrQFLD RX QmR das
chamadas cincias sociais ou aplicadas, ou ainda, humanas.
Sabidamente o conceito em causa somente veio luz na segunda
metade do sculo dezenove, com a viso SRVLWLYLVWD. Entretanto,
hoje encontra aceitao generalizada a posio de que toda
cincia deva ter um REMHWR perfeitamente delimitado; alm de

10

REMHWLYRV definidos, bem como o emprego de PpWRGRV

cientficos.
Presentes tais premissas, ao lado do Conhecimento
Filosfico e Teolgico, encontramos no campo estrito das
Cincias, aquelas denominadas formais, incluindo a Lgica e a
Matemtica, e as factuais, divididas entre as naturais Fsica,
Qumica, Biologia, etc. e as sociais, como o Direito, a
Economia, a Poltica, a Sociologia, etc. Hoje a H[LVWrQFLD de
FLrQFLDVVRFLDLV humanas ou aplicadas aceita pela maioria
dos estudiosos da matria e a deciso sobre algum caso
particularizado depender, fundamentalmente, da anlise dos
trs elementos referidos no pargrafo anterior. Deve-se observar
que, no caso das cincias humanas, no estamos a falar de
cincias exatas, porquanto a certeza absoluta dificilmente
existir, em razo da existncia necessria do IDWRU
FRPSRUWDPHQWR KXPDQR, como salta aos olhos nos casos de
Economia, de Sociologia, da Administrao e do Direito.
Ora, tal circunstncia resulta na existncia de diferentes
vises de uma Cincia qualquer. No caso da Contabilidade,
mesmo aceita a premissa de que ela uma cincia social
formaram-se diferentes escolas de pensamento, muitas vezes
DQWDJ{QLFDV entre si, como o comprova a literatura a respeito,
especialmente S (6) em sua conhecida obra. Do conjunto
conclui-se que seria praticamente impossvel chegar-se a um
consenso na matria. Mas, ainda assim, cumpre sublinhar que,
no campo acadmico, notadamente na rea da pesquisa
cientfica, a existncia de diferentes vises doutrinrias entre os
pesquisadores SRVLWLYD HP VXD HVVrQFLD, por configurar o
DWULEXWRPDLRU da prpria universidade, a OLEHUGDGHGHRSLQLmR
no sentido mais amplo, a clssica OLEHUWDV DFDGHPLFD do
medievo.
Mas a existncia destas percepes diferenciadas nos
impele, no contexto do presente trabalho, noutra direo,
11

especificamente para a QRUPDWL]DomR GD PDWpULD, de

observncia obrigatria pelos profissionais da Contabilidade no
Brasil, porquanto, desta maneira, independentemente das suas
concepes filosfico-doutrinrias, o profissional contbil, na
posio de SHULWR dever, obrigatoriamente, alicerar suas
respostas nos ordenamentos vigentes.

$326,d2%5$6,/(,5$
Mantida subjacente a posio resumida no ltimo
pargrafo do item anterior, cumpre examinar o contedo da
nossa legislao profissional e, conseqentemente, verificar se
ela realmente IRQWH VXILFLHQWH quando uma percia implica
tomada de posio sobre questes FRQFHLWXDLV ou mesmo sobre
tcnicas e procedimentos de aplicao prtica, com obedincia
ao DUFDERXoR FLHQWtILFR nela estabelecido. Em termos simples,
se o ordenamento legal vigente insistimos, de observncia
REULJDWyULD pelos profissionais da Contabilidade realmente
satisfaz, a partir de viso ou perspectiva dedutiva das coisas, ou
seja, do geral para o particular, da IXQGDPHQWDomR cientfica
DSOLFDomR prtica, mantendo-se, entretanto, um todo XQtYRFR,
organicamente LQWHJUDGR. Registre-se que a existncia de
normas de seguimento compulsrio pelo profissional QmR
SUHMXGLFD, de nenhuma maneira, a perquirio, especialmente
no universo acadmico, da natureza do conhecimento contbil,
sua abrangncia e aspectos especficos na sua aplicao a
situaes concretas. As normas, como expresso de GLUHLWR
SRVLWLYR resolvem, entretanto, o problema da fundamentao das
respostas s perguntas formuladas, aspecto importantssimo,
mormente em situaes oficiais, como aquela configurada nas
percias
judiciais.
Na rea tcnica da Profisso Contbil existem duas
ordens de ordenamentos estabelecidos pelo Conselho Federal de
Contabilidade CFC, correspondentes, basicamente, s duas
12

categorias lgicas j mencionadas, fundamentao e aplicao,

integrantes do mesmo todo:
a)

as Resolues do CFC de nmeros 750 (7), de 29 de

dezembro de 1993, e 774 (5), de 16 de dezembro de
1994, que estabelecem o ordenamento cientfico
relativo Contabilidade, a consideram como cincia
social ou aplicada; e

b)

as diversas resolues relativas s Normas

Brasileiras de Contabilidade NBCs, classificadas
em Normas Profissionais e Normas Tcnicas,
segundo a Resoluo CFC n 751 (8), de 29 de
dezembro de 1993.

Noutras palavras, nas resolues indicadas na alnea a

encontramos os IXQGDPHQWRVJHUDLV da Contabilidade enquanto
Conhecimento, ou seja, o seu enquadramento sob tica
rigorosamente epistemolgica, e na segunda alnea as aplicaes
a situaes concretas, com a observncia dos D[LRPDV H
SRVWXODGRV explicitados nos documentos citados na alnea
anterior. Ou seja, a IXQGDPHQWDomR e o FRPR GD DSOLFDomR j
SUiWLFD. Duas vises complementares de um s todo. Esta forma
de estruturao dos ordenamentos digna de encmios, pois, na
hiptese de no existir a normatizao dos procedimentos
aplicveis a alguma situao especfica, o que perfeitamente
imaginvel, a fundamentao cientfica desenvolvida nas duas
resolues nominadas permitir a delimitao das OLQKDV
PHVWUDV
para
o
solucionamento da questo, pois as suas diretivas so, pela sua
prpria natureza, JHQpULFDV, isto , YiOLGDV HP TXDOTXHU
FLUFXQVWkQFLD e, portanto, plenas de legitimidade para o
equacionamento e soluo de qualquer problema particularizado.
Alis, esta a razo pela qual todas as normas estabelecidas so
obrigadas a respeitar, com absoluta preciso, o que consta das
duas Resolues j mencionadas.
13

Por derradeiro, cumpre ressaltar que as resolues em

causa, alm do que contm sobre a Contabilidade como
Conhecimento, referem-se aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e constituem, em verdade, um nico todo, pois a
criao da segunda, um ano aps a primeira, decorreu da
constatao da imperiosidade de maior detalhamento da matria
tratada na primeira.

22%-(72'$&217$%,/,'$'(
A gnese em exame est, como j assinalado, na prpria
classificao da Contabilidade enquanto &RQKHFLPHQWR. A
Resoluo CFC n 774-94 afirma posio absolutamente
cristalina sobre a matria:
$ 5HVROXomR DOLFHUoDVH QD SUHPLVVD GH
TXH D &RQWDELOLGDGH p XPD &LrQFLD 6RFLDO
FRP SOHQD IXQGDPHQWDomR HSLVWHPROyJLFD
3RU FRQVHTrQFLD WRGDV DV GHPDLV
FODVVLILFDo}HV  PpWRGR FRQMXQWR GH
SURFHGLPHQWRV WpFQLFDV VLVWHPD DUWH SDUD
FLWDUPRV DV PDLV FRUUHQWHV  UHIHUHPVH D
VLPSOHVIDFHWDVRXDVSHFWRVGD&RQWDELOLGDGH
XVXDOPHQWH FRQFHUQHQWHV j VXD DSOLFDomR
SUiWLFDQDVROXomRGHTXHVW}HVFRQFUHWDV
A partir desta definio deflui automaticamente a
pergunta seguinte, relativa ao objeto da cincia em anlise,
DVSHFWR GHWHUPLQDQWH em todo conhecimento cientfico, tanto
nas cincias formais quanto nas factuais nestas ltimas
enquadram-se as cincias sociais por delimitar seus FDPSRVGH
DEUDQJrQFLD. No caso da Contabilidade, a Resoluo referida
no oferece a possibilidade de prosperarem quaisquer dvidas:

14

1D&RQWDELOLGDGHRREMHWRpVHPSUHR3$
75,01,2 GH XPD (QWLGDGH GHILQLGR FRPR
XPFRQMXQWRGHEHQVGLUHLWRVHGHREULJDo}HV
SDUDFRPWHUFHLURVSHUWHQFHQWHDXPDSHVVRD
ItVLFDDXPFRQMXQWRGHSHVVRDVFRPRRFRUUH
QDVVRFLHGDGHVLQIRUPDLVRXDXPDVRFLHGDGH
RX LQVWLWXLomR GH TXDOTXHU QDWXUH]D
LQGHSHQGHQWHPHQWH GD VXD ILQDOLGDGH TXH
SRGH RX QmR LQFOXLU R OXFUR 2 HVVHQFLDO p
TXH R SDWULP{QLR GLVSRQKD GH DXWRQRPLD HP
UHODomR DRV GHPDLV SDWULP{QLRV H[LVWHQWHV R
TXHVLJQLILFDTXHD(QWLGDGHGHOHSRGHGLVSRU
OLYUHPHQWH FODUR TXH QRV OLPLWHV
HVWDEHOHFLGRVSHODRUGHPMXUtGLFDHVREFHUWR
DVSHFWR GD UDFLRQDOLGDGH HFRQ{PLFD H
DGPLQLVWUDWLYD
Cumpre ressaltar que o Patrimnio tambm objeto de
outras cincias sociais, como a Economia, a Administrao, o
Direito e a prpria Sociologia, as quais, entretanto, o estudam
sob tica e objetivos diversos daqueles da Contabilidade,
concentrada nos seus aspectos quantitativos e qualitativos.
A definio do objeto da Contabilidade est
perfeitamente expressa no PRINCPIO DA ENTIDADE o qual,
via de conseqncia, deve ser obrigatoriamente considerado, de
forma expressa ou implcita, em qualquer indagao que envolva
o conceito de Patrimnio sob tica contbil, aspecto
importantssimo no FDPSR SHULFLDO, dado que muitos colegas
persistem na idia equivocada de construrem silogismos na
verdade, sofismas a partir de Princpio de Competncia. A
Resoluo
n
750-93 no permite qualquer dvida sobre a matria:
$UW  2 3ULQFtSLR GD (17,'$'(
UHFRQKHFH R 3DWULP{QLR FRPR REMHWR GD
15

&RQWDELOLGDGH H DILUPD D DXWRQRPLD

SDWULPRQLDO D QHFHVVLGDGH GD GLIHUHQFLDomR
GHXP3DWULP{QLRSDUWLFXODUQRXQLYHUVRGRV
SDWULP{QLRVH[LVWHQWHVLQGHSHQGHQWHPHQWHGH
SHUWHQFHU D XPD SHVVRD XP FRQMXQWR GH
SHVVRDV XPD VRFLHGDGH RX LQVWLWXLomR GH
TXDOTXHUQDWXUH]DRXILQDOLGDGHFRPRXVHP
ILQV OXFUDWLYRV 3RU FRQVHTrQFLD QHVWD
DFHSomR R SDWULP{QLR QmR VH FRQIXQGH FRP
DTXHOHV GRV VHXV VyFLRV RX SURSULHWiULRV QR
FDVRGHVRFLHGDGHRXLQVWLWXLomR

3DUiJUDIR~QLFR23$75,01,2SHUWHQFH
j (17,'$'( PDV D UHFtSURFD QmR p
YHUGDGHLUD$VRPDRXDJUHJDomRFRQWiELOGH
SDWULP{QLRV DXW{QRPRV QmR UHVXOWD HP QRYD
(17,'$'( PDV QXPD XQLGDGH GH QDWXUH]D
HFRQ{PLFRFRQWiELO
O Patrimnio, na condio de objeto da Contabilidade,
deve ser entendido WDQWR HP WHUPRV TXDOLWDWLYRV TXDQWR
TXDQWLWDWLYRV. O campo qualitativo diz respeito natureza dos
seus componentes, como valores disponveis, valores a receber,
estoques de materiais ou mercadorias, equipamentos, prdios,
valores a pagar j lquidos e certos ou estimados, etc. Em razo
dos objetivos da Contabilidade, a composio qualitativa deve
ser integral, como, alis, est meridianamente expresso na
Resoluo n 774-94:
$ GHOLPLWDomR TXDOLWDWLYD GHVFH HP
YHUGDGH DWp R JUDX GH SDUWLFXODUL]DomR TXH
SHUPLWD D SHUIHLWD FRPSUHHQVmR GR
FRPSRQHQWH SDWULPRQLDO $VVLP TXDQGR
IDODPRV HP PiTXLQDV DLQGD HVWDPRV D
HPSUHJDU XP VXEVWDQWLYR FROHWLYR FXMD

16

H[SUHVVmR SRGHUi VHU GH PXLWD XWLOLGDGH HP

GHWHUPLQDGDVDQiOLVHV
0DV D &RQWDELOLGDGHTXDQGR DSOLFDGD D XP
SDWULP{QLR SDUWLFXODU QmR VH OLPLWDUi jV
PiTXLQDV FRPR FDWHJRULD PDV VH RFXSDUi
GH FDGD PiTXLQD HP SDUWLFXODU QD VXD
FRQGLomR GR FRPSRQHQWH SDWULPRQLDO GH
IRUPD TXH QmR SRVVD VHU FRQIXQGLGD FRP
TXDOTXHU RXWUD PiTXLQD PHVPR GH WLSR
LGrQWLFR
Em termos quantitativos concerne expresso dos
elementos patrimoniais em valor, obrigando a Contabilidade a
assumir posio sobre o que seja valor, questo de
equacionamento por vezes difcil, especialmente em razo da
perda de substncia da moeda, do crescimento do valor de
determinados ativos por razes de mercado ou do surgimento de
ativos intangveis pelo mesmo motivo.
Finalmente, como a Contabilidade tem por objeto o
Patrimnio de uma Entidade Particularizada, alcana tanto seus
bens e direitos quanto as suas obrigaes com terceiros em
jargo contbil, o Ativo e o Passivo donde deriva o conceito de
3DWULP{QLR /tTXLGR, isto , o valor pertencente aos proprietrios da Entidade, que pode ser negativo, assumindo, ento, a
correta denominao de Passivo a Descoberto.

262%-(7,926'$&217$%,/,'$'(
O objeto da Contabilidade sendo o Patrimnio da
Entidade, natural que as variaes por ele sofridas configurem
R REMHWLYR da prpria cincia contbil, fato que resulta em
conseqncia importantssima em relao ao tema em exame:
quaisquer respostas oficiais a perguntas que envolvam YDULDo}HV
SDWULPRQLDLV havidas numa entidade particularizada, devem ser
buscadas nas conceituaes estabelecidas nas resolues citadas
17

e nas normas delas derivadas. Tal fato resulta, praticamente, na

eliminao das discusses terico-doutrinrias, no mbito do
exerccio profissional, nas respostas a quesitos que envolvam
posicionamentos de natureza conceitual contbil e, por
decorrncia, da maioria das questes aplicadas, cujas tcnicas e
procedimentos so normatizados por ordenamentos especficos.
Os objetivos da Contabilidade alcanam as variaes
patrimoniais no sentido mais DPSOR, desde a sua natureza,
quantificao, apreenso, registro, demonstrao, anlise,
interpretao, etc. Mais ainda, tanto no que diz respeito quelas
ocorridas quanto s projetadas ou at desejadas.
Sobre o objeto e os objetivos da Contabilidade, na forma
conceituada, podem-se escrever infindveis arrazoados,
notadamente sob YLVmR DFDGrPLFD FLHQWtILFD RX ILORVyILFD.
Entretanto, buscando a consolidao de linhas mestras capazes
de dar resposta s questes de IXOFUR FRQFHLWXDO foram
delimitados, j h muitas dcadas, Princpios, ou seja, diretivas
obrigatoriamente presentes nas respostas s perguntas concretas
formuladas. No mundo anglo-saxnico os ditos so qualificados
como geralmente aceitos expresso que busca indicar que eles
resumem os entendimentos predominantes na regio, em
determinada poca, especialmente no quadrante profissional. No
caso brasileiro, apesar dos esforos despendidos em pocas
passadas por HPSUHVDV PXOWLQDFLRQDLV, especialmente de
auditoria e consultoria, a posio no vingou, em razo da
predominncia, j h muito tempo, da aceitao da existncia
das cincias sociais, entre as quais a Contabilidade. Por esta
razo, os Princpios so, entre ns, denominados de Princpios
Fundamentais de Contabilidade PFC e esto precisamente
conceituados na prpria Resoluo n 774-94:
2V
3ULQFtSLRV
)XQGDPHQWDLV
GH
&RQWDELOLGDGH UHSUHVHQWDP R Q~FOHR FHQWUDO
GDSUySULD&RQWDELOLGDGHQDVXDFRQGLomRGH
18

FLrQFLD VRFLDO VHQGR D HOD LQHUHQWHV 2V

SULQFtSLRV FRQVWLWXHP VHPSUH DV YLJDV
PHVWUDV GH XPD FLrQFLD UHYHVWLQGRVH GRV
DWULEXWRV GH XQLYHUVDOLGDGH H YHUDFLGDGH
FRQVHUYDQGR
YDOLGDGH
HP
TXDOTXHU
FLUFXQVWkQFLD 1R FDVR GD &RQWDELOLGDGH
SUHVHQWH VHX REMHWR VHXV 3ULQFt
SLRV )XQGDPHQWDLV GH &RQWDELOLGDGH YDOHP
SDUD
WRGRV
RV
SDWULP{QLRV
LQGHSHQGHQWHPHQWH GDV (QWLGDGHV D TXH
SHUWHQFHP DV ILQDOLGDGHV SDUD DV TXDLV VmR
XVDGRV D IRUPD MXUtGLFD GD TXDO HVWmR
UHYHVWLGRV VXD ORFDOL]DomR H[SUHVVLYLGDGH H
TXDLVTXHU RXWURV TXDOLILFDWLYRV GHVGH TXH
JR]HPGDFRQGLomRGHDXWRQRPLDHPUHODomR
DRVGHPDLVSDWULP{QLRVH[LVWHQWHV
O texto parte do objeto e dos objetivos da Contabilidade,
j comentados, e sublinha a importncia dos Princpios como
fonte necessria para dirimir-se qualquer dvida emergente da
anlise de situaes concretas. igualmente importante lembrar
o pargrafo seguinte da Resoluo, onde comentada a natureza
dos Princpios:

1RV SULQFtSLRV FLHQWtILFRV MDPDLV SRGH
KDYHU KLHUDUTXL]DomR IRUPDO GDGR TXH HOHV
VmR RV HOHPHQWRV SUHGRPLQDQWHV QD
FRQVWLWXLomR GH XP FRUSR RUJkQLFR
SURSRVLo}HVTXHVHFRORFDPQRLQtFLRGHXPD
GHGXomRHVmRGHGX]LGRVGHRXWUDVGHQWURGR
VLVWHPD1DVFLrQFLDVVRFLDLVRVSULQFtSLRVVH
FRORFDP FRPR D[LRPDV SUHPLVVDV XQLYHUVDLV
H YHUGDGHLUDV DVVLP DGPLWLGDV VHP
QHFHVVLGDGHGHGHPRQVWUDomRXOWUDSDVVDQGR
SRLVDFRQGLomRGHVLPSOHVFRQFHLWRV

19

A prpria Resoluo assevera que a sua natureza leva

concluso frrea de que eles no necessitam de adjetivao,
porquanto concernem FLrQFLD GD &RQWDELOLGDGH QR VHX WRGR
e, portanto, o uso do adjetivo fundamentais , visa, to-somente,
ressumbrar a sua universalidade. Este fato tem um corolrio
importantssimo:
'HVVD
IRUPD
R
TXDOLILFDWLYR
IXQGDPHQWDLV YLVD WmRVRPHQWH D HQIDWL]DU
VXDPDJQDFRQGLomR(VWDLJXDOPHQWHHOLPLQD
D SRVVLELOLGDGH GH H[LVWrQFLD GH SULQFtSLRV
LGHQWLILFDGRV QRV VHXV HQXQFLDGRV FRP
WpFQLFDVRXSURFHGLPHQWRVHVSHFtILFRVFRPR
UHVXOWDGR REWLGR QD DSOLFDomR GRV SULQFtSLRV
SURSULDPHQWH GLWRV D XP SDWULP{QLR
SDUWLFXODUL]DGR $VVLP QmR SRGHP H[LVWLU
SULQFtSLRV UHODWLYRV DRV UHJLVWURV jV
GHPRQVWUDo}HV RX j WHUPLQRORJLD FRQWiEHLV
PDV VRPHQWH DR REMHWR GHVWD R 3DWULP{QLR
2V SULQFtSLRV QD FRQGLomR GH YHUGDGH
SULPHLUDV GH XPD FLrQFLD MDPDLV VHUmR
GLUHWLYDV
GH
QDWXUH]D
RSHUDFLRQDO
FDUDFWHUtVWLFD HVVHQFLDO GDV QRUPDV 
H[SUHVV}HV GH GLUHLWR SRVLWLYR TXH D SDUWLU
GRV SULQFtSLRV HVWDEHOHFHP RUGHQDPHQWRV
VREUH R FRPR ID]HU LVWR p WpFQLFDV
SURFHGLPHQWRV PpWRGRV FULWpULRV HWF WDQWR
QRV DVSHFWRV VXEVWDQWLYRV TXDQWR QRV
IRUPDLV 'HVVD PDQHLUD DOFDQoDVH XP WRGR
RUJDQLFDPHQWH LQWHJUDGR HP TXH FRP EDVH
QDV YHUGDGHV JHUDLV VH FKHJD DR GHWDOKH
DSOLFDGR PDQWLGDV D KDUPRQLD H FRHUrQFLD
GRFRQMXQWR
Os princpios, em nmero de sete, dizem respeito
caracterizao da Entidade, do Patrimnio, sua avaliao e
20

variaes, esto explicitados nas Resolues ns. 750-93 e 77494 so os seguintes:

..
..
..
..
..
..
..

a Entidade;
a Continuidade;
a Oportunidade;
o Registro pelo Valor Original;
a Atualizao Monetria;
a Competncia; e
a Prudncia.

A observncia dos Princpios resultar na FRUUHWD

apresentao do Patrimnio da Entidade, tanto em termos
quantitativos quanto qualitativos, e no conhecimento das
mutaes patrimoniais havidas, segundo o estabelecido no
segundo pargrafo do presente item. Noutras palavras:
-i VRE yWLFD SUDJPiWLFD D DSOLFDomR GD
&RQWDELOLGDGH
D
XPD
HQWLGDGH
SDUWLFXODUL]DGD EXVFD SURYHU RV XVXiULRV
FRP LQIRUPDo}HV VREUH DVSHFWRV GH QDWXUH]D
HFRQ{PLFD ILQDQFHLUD H ItVLFD GR 3DWULP{QLR
GD (QWLGDGH H VXDV PXWDo}HV R TXH
FRPSUHHQGH
UHJLVWURV
GHPRQVWUDo}HV
DQiOLVHV GLDJQyVWLFRV H SURJQyVWLFRV
H[SUHVVRV VRE D IRUPD GH UHODWRV SDUHFHUHV
WDEHODVSODQLOKDVHRXWURVPHLRV
Os Princpios, particularmente considerados, esto
devidamente conceituados na Resoluo n 750-83 e
individualmente comentados na Resoluo n 774-94, e
constituem fonte preciosssima na dilucidao de dvidas,
especialmente de natureza conceitual, na Contabilidade no seu
sentido mais amplo. Por esta razo os textos dos dois
ordenamentos que incluem, como j vimos, a prpria
caracterizao da Contabilidade enquanto Conhecimento, vale
21

dizer, cincia social, deveriam ser de completo domnio de parte

de WRGRV os profissionais da Contabilidade e, mais
particularmente, daqueles que atuam como SHULWRV QD iUHD
MXGLFLDO, pois, insistimos, com isso dispe de sustentao em
posicionamentos de natureza aplicada. No necessrio
salientar que o domnio referido contribuiria decisivamente para
a FRHUrQFLD dos posicionamentos periciais, em razo da
XQLFLGDGH das fontes. Por derradeiro, representaria aporte
valioso prpria afirmao da Profisso na Sociedade, uma vez
que as Resolues do CFC so de observao obrigatria por
todos os Contabilistas, fato que experimentaria muito maior
divulgao.

 $61250$6%5$6,/(,5$6'(
&217$%,/,'$'(
As Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs
representam o seguimento natural do quadro conceitual expresso
nas Resolues ns. 750 e 774 do CFC, porquanto detalham sua
aplicao a situaes concretas no exerccio profissional.
Curiosamente, a sua elaborao foi iniciada em 1981 com a
constituio de Grupo de Trabalho, ao qual tivemos o privilgio
de pertencer, que elaborou a minuta que resultou na Resoluo
CFC n 529-81, de 23 de outubro de 1981 (9), que dispunha
sobre as NBCs. Nos anos seguintes foram editadas diversas
normas, algumas ainda em vigor. Com o passar dos anos e a
edio de novas normas, foi-se tornando cada vez mais evidente
a necessidade de formalizao do DUFDERXoR FLHQWtILFR e
WHyULFR
GRXWULQiULR que garantisse a racionalidade e unicidade do
sistema, tendncia da qual resultou a Resoluo CFC n 750, de
29 de dezembro de 1993. Na mesma data foi editada a
Resoluo de nmero 751, que trata das Normas Brasileiras de
Contabilidade, substituindo a Resoluo 529-81.

22

O objetivo central da Resoluo CFC n 751 est

perfeitamente expresso nos seus Considerandos , com destaque
para o primeiro deles:
&216,'(5$1'2 VHU LPSHUDWLYD D
XQLIRUPL]DomR
GRV
HQWHQGLPHQWRV H
LQWHUSUHWDo}HV QD &RQWDELOLGDGH WDQWR GH
QDWXUH]D GRXWULQiULD TXDQWR DSOLFDGD EHP
FRPR HVWDEHOHFHU UHJUDV DR H[HUFtFLR
SURILVVLRQDO
Noutras palavras, as normas buscam a XQLIRUPL]DomRde
entendimentos, tanto no campo FRQFHLWXDO naquilo que,
porventura no tenha resultado suficiente claro nas Resolues
ns. 750 e 774 quanto nos procedimentos utilizados na SUiWLFD
profissional corrente.
O terceiro Considerando afirma claramente que
nenhuma norma pode contrariar, sob qualquer ngulo, o que
consta das Resolues referidas no pargrafo anterior,
evidenciando-se, pois, a correo do que j foi afirmado antes,
de que o conjunto dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade
configura um todo perfeitamente integrado e harmnico:
&216,'(5$1'2 TXH RV 3ULQFtSLRV
)XQGDPHQWDLV GH &RQWDELOLGDGH UHSUHVHQWDP
DHVVrQFLDGDVGRXWULQDVHWHRULDVUHODWLYDVj
&LrQFLDGD&RQWDELOLGDGHHTXHFRQVWLWXHPRV
IXQGDPHQWRV GDV 1RUPDV %UDVLOHLUDV GH
&RQWDELOLGDGH TXH FRQILJXUDP UHJUDV
REMHWLYDVGHFRQGXWD

Outro aspecto de capital importncia encontra-se no
artigo primeiro da Resoluo:

23

$UW   $V 1RUPDV %UDVLOHLUDV GH

&RQWDELOLGDGHHVWDEHOHFHPUHJUDVGHFRQGXWD
SURILVVLRQDOHSURFHGLPHQWRVWpFQLFRVDVHUHP
REVHUYDGRV TXDQGR GD UHDOL]DomR GRV
WUDEDOKRV SUHYLVWRV QD 5HVROXomR &)& Q
 GH  HP FRQVRQkQFLD FRP
RV
3ULQFtSLRV
)XQGDPHQWDLV
GH
&RQWDELOLGDGH
Em termos singelos, mas incisivos, o artigo estabelece o
objetivo maior do sistema de normas e, principalmente, sua
abrangncia: as normas devero alcanar, no decorrer do tempo,
a WRWDOLGDGH das atividades elencadas como prerrogativas
profissionais, na Resoluo CFC n 560 (10), de 28 de outubro
de 1983, que Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que
trata o art. 25 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 .
Noutras palavras, o sistema de normas e, conseqentemente, a
fundamentao expressa nos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, esto XPELOLFDOPHQWH OLJDGRV ao exerccio
profissional da Contabilidade, em toda a sua amplitude. Esta
constatao importantssima por afirmar a interao das trs
categorias lgicas citadas num ~QLFRWRGR. Noutras palavras, em
qualquer atividade contbil, o Contabilista estar obrigado a
respeitar
as
normas
e,
respeitando-as,
estar,
concomitantemente, observando os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
A Resoluo n 751 prev a existncia de dois tipos de
normas, Profissionais e Tcnicas, conforme se l no artigo 2:
$UW  $V 1RUPDV FODVVLILFDPVH HP
3URILVVLRQDLV H 7pFQLFDV VHQGR HQXPHUDGDV
VHTHQFLDOPHQWH
 $V 1RUPDV 3URILVVLRQDLV HVWDEHOHFHP
UHJUDV
GH
H[HUFtFLR
SURILVVLRQDO
FDUDWHUL]DQGRVHSHORSUHIL[R1%&3
24

 $V 1RUPDV 7pFQLFDV HVWDEHOHFHP

FRQFHLWRV
GRXWULQiULRV
UHJUDV
H
SURFHGLPHQWRV DSOLFDGRV GH &RQWDELOLGDGH
FDUDFWHUL]DQGRVHSHORSUHIL[R1%&7
As Normas Profissionais concernem a assuntos
comportamentais e por esta razo talvez fossem mais
apropriadamente denominadas de Normas ticas, porquanto
estabelecem ordenamentos para formas especficas de H[HUFtFLR
SURILVVLRQDO, a partir das disposies genricas contidas no
Cdigo de tica Profissional do Contabilista. As Normas
Profissionais hoje existentes so as seguintes:
- NBC P1 Normas Profissionais de Auditor
Independente;
- NBC P2 Normas Profissionais de Perito
Contbil; e
- NBC P3 Normas Profissionais de Auditor
Interno.
J as Normas Tcnicas referem-se s atividades dos
Contabilistas, e a sua estrutura bsica, explicitada no art. 7 da
Resoluo 751-93 a seguinte:
$UW  $ HVWUXWXUD DWXDO GDV 1RUPDV
7pFQLFDVpDTXHVHJXH
1%&7'DV&DUDFWHUtVWLFDVGD
,QIRUPDomR&RQWiELO
1%&7'D(VFULWXUDomR&RQWiELO
1%&7&RQFHLWR&RQWH~GR(VWUXWXUDH
1RPHQFODWXUDGDV'HPRQVWUDo}HV&RQWiEHLV
1%&7'D$YDOLDomR3DWULPRQLDO
1%&7'D$WXDOL]DomR0RQHWiULD

25

1%&7'D'LYXOJDomRGDV
'HPRQVWUDo}HV&RQWiEHLV
1%&7'D&RQYHUVmRGD0RHGD
(VWUDQJHLUDQDV'HPRQVWUDo}HV&RQWiEHLV
1%&7'DV'HPRQVWUDo}HV&RQWiEHLV
&RQVROLGDGDV
1%&7'D)XVmR,QFRUSRUDomR&LVmR
7UDQVIRUPDomRH/LTXLGDomRGH(QWLGDGHV
1%&7'RV$VSHFWRV&RQWiEHLV
(VSHFtILFRVHP(QWLGDGHV'LYHUVDV
1%&71RUPDVGH$XGLWRULD
,QGHSHQGHQWHGDV'HPRQVWUDo}HV&RQWiEHLV
1%&7'D$XGLWRULD,QWHUQD
1%&7'D3HUtFLD&RQWiELO
1%&75HYLVmR([WHUQDGH4XDOLGDGH
SHORV3DUHV
1%&7%DODQoR6RFLDO
Algumas das quinze normas listadas esto subdividas em
partes com grau maior de HVSHFLILFLGDGH que, no seu total,
ultrapassam atualmente, a cinqenta. Assim, a Norma NBC T 10
inclui mais de vinte subdivises, cada uma referente a um WLSR
GH DWLYLGDGH, o que permite alcanar um alto grau de detalhe
nos ordenamentos estabelecidos e, ademais, grande flexibilidade
na emisso de novas normas, de validade especfica para ramos
de atividade cuja normatizao contbil seja necessria ou
recomendvel.
Caso o objeto da norma o recomende, pontos especficos
so explicitados em Interpretaes Tcnicas (IT). Assim, por
exemplo, a NBC T 11, que trata da Auditoria Independente, j
originou as seguintes Resolues, relativas a ITs:
-

Res. n 752-83 NBC T 11 IT 01 Carta de

Responsabilidade da Administrao;

26

Res. n 828-98 NBC T 11 IT 02 Papis

de Trabalho e Documentao de Auditoria;

Res. n 836-99 NBC T 11 IT 03 Fraude

e Erro;

Res. n 839-99 NBC T 11 IT 04

Transaes e Eventos Subseqentes;

Res. n 830-98 NBC T 11 IT 05 Parecer

dos Auditores Independentes sobre as
Demonstraes Contbeis;

Res. n 914-01 NBC T 11 IT 06

Superviso e Controle de Qualidade; e

Res. n 936-02 NBC T 11 IT 07

Planejamento de Auditoria.

As ITs configuram verdadeiros SURORQJDPHQWRV GH

QRUPDVSDUWLFXODUL]DGDV e guardam a numerao destas. Nada
mais representam do que uma forma prtica de detalhamento de
disposies da prpria norma, sem que se torne necessrio a
alterao desta.
O sistema de normas encontra-se em contnua expanso
e, um cotejo entre o universo das prerrogativas enunciadas na
Resoluo n 560-83 e a relao das normas tcnicas existentes
demonstra claramente que ainda h PXLWRV VHWRUHV onde a
normatizao est por ser feita. Entretanto, indispensvel
reconhecer que a rea j normatizada abrange a PDLRUSDUWH das
atividades desenvolvidas no exerccio profissional corrente.

26,67(0$($3(5&,$&217%,/

27

O sistema descrito, que alcana desde a fundamentao

epistemolgica at o detalhamento de procedimentos aplicados,
fornece a fundamentao para o H[HUFtFLRGDSHUtFLD FRQWiELO,
com base em ordenamentos formalizados, expresses de direito
positivo, com a conseqente HOLPLQDomR GH SRVLo}HV SHVVRDLV
sobre as matrias tratadas. Mais ainda, a prtica deste quadrante
do exerccio profissional contempla tanto os aspectos WpFQLFRV
os fundamentos expressos nas Resolues ns 750 e 774, as
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas e as respectivas
Interpretaes Tcnicas quanto FRPSRUWDPHQWDLV,
representados pelos aspectos genricos no Cdigo de tica
Profissional do Contabilista (11) e os especficos nas Normas
Brasileiras de Contabilidade Profissionais. Deve-se, tambm,
lembrar que entre as NBC T, encontramos a nmero 13 (13) que
concerne especificamente 3HUtFLD&RQWiELO e a NBC P 2 (12),
referente s Normas Profissionais do 3HULWR&RQWiELO.
Em sntese, dispomos de um sistema que, embora possa e
deva sofrer aperfeioamentos, especialmente no universo
abrangido, configura um todo XQtYRFR FRHUHQWH
FLHQWLILFDPHQWHIXQGDPHQWDGR e que se atm rigorosamente ao
universo da Contabilidade na condio de Conhecimento
Cientfico e da legislao profissional vigente no Brasil.

28

$3(5&,$&217%,/(2&217$'25
A pergunta seguinte natural: quem pode realizar
percias contbeis? A resposta encontra-se, expressa de forma
cristalina, no Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, que
&ULD R &RQVHOKR )HGHUDO GH &RQWDELOLGDGH GHILQH DV
DWULEXLo}HV GR &RQWDGRU H GR 7pFQLFR HP &RQWDELOLGDGH H Gi
RXWUDVSURYLGrQFLDV (14), e foi publicado no Dirio Oficial da
Unio, em 28 de maio de 1946. O seu captulo IV, que trata das
atribuies profissionais, menciona as percias judiciais e
extrajudiciais como elementos integrantes dos trabalhos tcnicos
de contabilidade:
&DStWXOR,9
'$6$75,%8,d(6352),66,21$,6

$UW  6mR FRQVLGHUDGRV WUDEDOKRV
WpFQLFRVGHFRQWDELOLGDGH
D RUJDQL]DomR H H[HFXomR GH VHUYLoRV GH
FRQWDELOLGDGHHPJHUDO
E HVFULWXUDomRGRVOLYURVGH FRQWDELOLGDGH
REULJDWyULRV EHP FRPR GH WRGRV RV
QHFHVViULRV QR FRQMXQWR GD RUJDQL]DomR
FRQWiELO H OHYDQWDPHQWR GRV UHVSHFWLYRV
EDODQoRVHGHPRQVWUDo}HV
F SHUtFLDV MXGLFLDLV RX H[WUDMXGLFLDLV
UHYLVmR GH EDODQoRV H GH FRQWDV HP JHUDO
YHULILFDomR GH KDYHUHV UHYLVmR SHUPDQHQWH
RXSHULyGLFDGHHVFULWDVUHJXODo}HVMXGLFLDLV
RX H[WUDMXGLFLDLV GH DYDULDV JURVVDV RX
FRPXQV DVVLVWrQFLD DRV &RQVHOKRV )LVFDLV
GDV VRFLHGDGHV DQ{QLPDV H TXDLVTXHU RXWUDV
DWULEXLo}HV GH QDWXUH]D WpFQLFD FRQIHULGDV
SRUOHLDRVSURILVVLRQDLVGHFRQWDELOLGDGH

29

O artigo seguinte define que as percias e outras

atividades so SULYDWLYDV GRV &RQWDGRUHV, que devem estar
devidamente UHJLVWUDGRV em Conselho Regional de
Contabilidade:
$UW6DOYRGLUHLWRVDGTXLULGRVex viGR
GLVSRVWRQRDUWGR'HFUHWRQGH
GHIHYHUHLURGHDVDWULEXLo}HVGHILQLGDV
QDDOtQHDcGRDUWLJRDQWHULRUVmRSULYDWLYDV
GRVFRQWDGRUHVGLSORPDGRV
Apesar da clareza das disposies legais vigentes, muitas
vezes profissionais de outras reas tm procurado assenhorear-se
das atribuies inseridas nas prerrogativas dos Contadores,
mediante tentativa de GHVFDUDFWHUL]DomR GD QDWXUH]D da
percia, pelo no uso do adjetivo FRQWiELO, substitudo por outra
adjetivao qualquer, sendo comum as denominaes como
SHUtFLDHFRQ{PLFRILQDQFHLUD, SHUtFLDILQDQFHLUDSHUtFLD
SDWULPRQLDOSHUtFLDWUDEDOKLVWDSHUtFLDWpFQLFDetc.
Naturalmente, tais posies no resistem a uma anlise
objetiva e, como restou meridianamente claro nos sete primeiros
itens do presente trabalho, a dimenso da Contabilidade como
conhecimento cientfico e as diversas atividades nela inseridas
no permitem que vicejem quaisquer dvidas sobre o que seja
uma percia contbil: contbil toda e qualquer SHUtFLD
FRQFHUQHQWH DR FDPSR DEDUFDGR SHOD &RQWDELOLGDGH, tanto
em termos terico-doutrinrios quanto prticos.
Plenamente consciente da importncia da precisa
delimitao do campo contbil, o Conselho Federal de
Contabilidade editou, em , a Resoluo n 560, que
explicita as prerrogativas enunciadas no Decreto-Lei n 9.295,
em 1946. Atente-se, tambm, para o fato de que a Resoluo, no
seu artigo 2, menciona expressamente o exerccio profissional
do Contador na funo de SHULWR, quando poder emitir juzo
30

sobre o SURGXWR GR H[HUFtFLR de qualquer uma das 48

atividades nominadas no art. 3 na condio de atribuies
SULYDWLYDV, alm das atividades compartilhadas, num total de 19,
descritas no art. 5. Convm ressaltar que as atividades
privativas so extraordinariamente abrangentes, alcanando o
Patrimnio e as variaes patrimoniais de uma entidade em sua
WRWDOLGDGH. Assim, embora a classificao das prerrogativas
possa ser feita de variadas formas, apreciaramos enfatizar os
seguintes grupos:
- avaliao de todos os componentes patrimoniais, para
quaisquer finalidades, includas as regulaes judiciais
e extrajudiciais de avarias grossas e comuns;
- concepo, implantao e aplicao de planos de
depreciao, amortizao e diferimento;
- toda sorte de trabalhos relacionados com a apreenso,
registro e demonstrao de variaes patrimoniais de
qualquer natureza, includos os documentos
comprobatrios e os livros de registro;
- levantamento e anlise de demonstraes contbeis de
todos os tipos e finalidades, includas as consolidadas;
- apurao, registro e anlise de custos, em qualquer
sistema ou concepo, objetivando a consecuo de
quaisquer fins;
- controle e anlise da gesto das entidades, sob tica
econmica, financeira e patrimonial, com vistas
preparao de decises administrativas racionais;
- elaborao, acompanhamento e anlise dos
oramentos e projees, bem como das suas variaes;

31

- revises de registros e demonstraes contbeis, bem

como a auditoria interna e externa, inclusive
operacional;
- organizao de quaisquer controles nas entidades,
especialmente o chamado controle interno;
- planejamento e controle tributrio;
- execuo de percias judiciais, assistncia a acionistas,
investidores, conselheiros fiscais, conselhos de
administrao, comissrios e sndicos; e
- magistrio das disciplinas relativas Contabilidade,
em qualquer nvel de ensino, inclusive na psgraduao estrito-senso.
Como se observa, a listagem, embora agrupando as
prerrogativas analiticamente expostas na Resoluo n 560-83,
evidencia a DPSOLWXGH do campo de atividade do Contador, a
partir do objeto e objetivos da Contabilidade, na sua condio de
Cincia Social ou Aplicada.
Mais ainda, o Sistema Conselho Federal de
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, como
responsvel pela TXDOLGDGHdos trabalhos contbeis, mediante o
exerccio continuado da atividade fiscalizatria, no poderia
deixar de lado os aspectos deontolgicos envolvidos no
exerccio
profissional. Apoiado em disposio expressa do Decreto-Lei n 1.040
(15), de 21 de outubro de 1969, que, em seu art. 10 estabeleceu
que o Conselho Federal de Contabilidade, com a participao de
todos os Conselhos Regionais, promoveria a elaborao e
aprovao do Cdigo de tica do Contabilista, o que ocorreu
pela Resoluo n 290-70, hoje substitudo por aquele
estabelecido pela Resoluo CFC n 803 (16), de 10 de outubro
32

de 1996. De outra parte, como j restou assinalado, o Cdigo

complementado pelas Normas Brasileiras de Contabilidade
Profissionais, referentes a modalidades especficas de exerccio
da Profisso.
Desta forma, o profissional que atuar em qualquer
atividade contbil no presente momento estamos
especificamente interessados na percia contbil dever
conhecer RWRGR integrado pela Cincia Contbil, pelas tcnicas
de execuo e pelas normas ticas. Os requisitos em causa
evidenciam claramente que uma pessoa que no disponha destes
atributos MDPDLV ter as condies para exercer as IXQo}HV GH
SHULWR com as condies requeridas para que seu laudo
contribua efetivamente para que prevalea a -XVWLoD! Esta ,
alis, a razo pela qual o Sistema CFC/CRCs tem adotado
posio incisiva no sentido do FRPEDWH aos no-Contadores
leia-se, OHLJRV que insistem na feitura de percias contbeis.
Posio que inclui desde a prestao de esclarecimentos aos
magistrados, a autuao de pessoas inabilitadas por exerccio
LOHJDOda profisso, at a proposio de aes judiciais, visando
GHVWLWXLomRdos peritos inabilitados ou a prpria DQXODomR da
percia.

&216,'(5$d(6),1$,6
O quadro a seguir reproduzido ilustra o que procuramos
descrever e analisar ao longo do presente trabalho, buscando
transmitir uma viso conjunta do sistema. Como se observa, a
fundamentao cientfica e o sistema de ordenamentos tcnicos
e comportamentais visam, antes de tudo, o interesse maior da
Sociedade, que se materializa na H[FHOrQFLD dos trabalhos
realizados, com nfase, no caso, queles relativos s percias
tanto no quadrante cientfico quanto na rea aplicada.
Sublinhamos a indissociabilidade do tcnico e do tico, como o
demonstrou, saciedade, recente crise mundial decorrente de
fraudes contbeis, perpetradas por pessoas com sobejos
33

conhecimentos cientficos e tcnicos, mas que simplesmente

desconsideraram o lado tico. A interao FLHQWtILFRWpFQLFR
pWLFD elimina, por definio, o trabalho de no-profissionais da
rea, ou seja, de leigos, tanto pela falta de atributos necessrios
quanto por se encontrarem fora do sistema de fiscalizao.
De outra parte, o Sistema CFC/CRCs deve prosseguir na
sua jornada no sentido de exigir que os Contadores efetivamente
dominem tanto a fundamentao cientfica da Contabilidade,
quanto as normas tcnicas e ticas, mediante o Exame de
Suficincia, o Exame de Competncia e a Educao Continuada
Obrigatria. Oxal os dois ltimos institutos tornem-se
REULJDWyULRV para todos os Contadores em prazo no muito
longo! A nosso ver, isso do mais ldimo interesse da Sociedade
e do prprio Poder Judicirio.
todos!

Este o posicionamento que colocamos reflexo de

34



48$'52'2625'(1$0(1726/(*$,6'$
&217$%,/,'$'($3$57,5
'$68$&21',d2'(&,1&,$62&,$/
('2635,1&3,26e7,&26
A EPISTEMOLOGIA,
A METODOLOGIA E
A LGICA

AS TEORIAS E
AS DOUTRINAS
CONTBEIS

OS PRINCPIOS
TICOS GERAIS

O ESTUDO DAS
RELAES DO
CONTABILISTA COM OS
USURIOS DOS SEUS
SERVIOS, OS COLEGAS,
A PROFISSO, O ESTADO
E, ENFIM, A SOCIEDADE

A DEFINIO DA CONTABILIDADE COMO

CINCIA SOCIAL, COM OBJETO, OBJETIVOS E
MTODOS PRPRIOS

OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE, A SNTESE DA CONTABILIDADE
COMO CINCIA SOCIAL, FORMALIZADOS NAS
RESOLUES CFC 750-93 E 774-94, BASE
CIENTFICA DAS NORMAS TCNICAS (NBC T)

CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO

CONTABILISTA ORDENAMENTOS
COMPORTAMENTAIS DE NATUREZA
GERAL NO EXERCCIO PROFISSIONAL
DA CONTABILIDADE

ATIVIDADES LEGALMENTE
DEFINIDAS COMO
PRERROGATIVAS DOS
CONTABILISTAS (RES.
CFC 560-83)

NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE TCNICAS,
NBC T: ORDENAMENTOS
SOBRE APLICAES
PROFISSIONAIS CONCRETAS
DA CONTABILIDADE

NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE
PROFISSIONAIS, NBC P:
NORMAS COMPORTAMENTAIS
NO EXERCCIO PROFISSIONAL
ESPECFICO

INTERPRETAES TCNICAS
(IT): DETALHAMENTO DE NBC T
ESPECFICA

O INTERESSE DA SOCIEDADE, PORTANTO, DO PODER

JUDICIRIO, MEDIANTE PERCIAS FEITAS POR
PESSOAS REALMENTE HABILITADAS

5()(51&,$6%,%/,2*5),&$6




1. KOLIVER, Olivio. Os mitos derrubados pela crise de credibilidade.

5HYLVWDGR&RQVHOKR5HJLRQDOGH&RQWDELOLGDGHGR5LR*UDQGH
GR6XO, Porto Alegre, n.110, nov. 2002.
2. _____ A fiscalizao eficaz centrada na tica profissional ....
5HYLVWDGR&RQVHOKR5HJLRQDOGH&RQWDELOLGDGHGR5LR*UDQGH
GR6XO, Porto Alegre, n.111, fev. 2003.
3. _____ A estrutura do Balano Patrimonial e o Passivo a
Descoberto. 5HYLVWDGR&RQVHOKR5HJLRQDOGH&RQWDELOLGDGHGR
5LR*UDQGHGR6XO, Porto Alegre, n. 99, 2001.
4. _____ Ainda a questo do Passivo a Descoberto. 5HYLVWD GR
&RQVHOKR 5HJLRQDO GH &RQWDELOLGDGH GR 5LR *UDQGH GR 6XO,
Porto Alegre, n. 109, 2002.

5. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. 5HVROXomR&)&

Q   $SURYD $SrQGLFH j 5HVROXomR VREUH RV 3ULQFtSLRV
)XQGDPHQWDLV GH &RQWDELOLGDGH. Braslia, 16 de dezembro de
1994.

6. S, Antnio Lopes de. +LVWyULD *HUDO H GDV 'RXWULQDV GD

&RQWDELOLGDGHSo Paulo, Atlas, 1997.

7. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. 5HVROXomR&)&

Q   'LVS}H VREUH RV 3ULQFtSLRV )XQGDPHQWDLV GH
&RQWDELOLGDGH3)&. Braslia, 29 de dezembro de 1993.

8. _____ 5HVROXomR&)&Q'LVS}HVREUHDV1RUPDV%UDVLOHLUDV
GH&RQWDELOLGDGHBraslia, 29 de dezembro de 1993.

9. _____ 5HVROXomR&)&Q'LVS}HVREUHDV1RUPDV%UDVLOHLUDV
GH&RQWDELOLGDGH. Rio de Janeiro, 23 de outubro de 1981.
10. _____ 5HVROXomR &)& Q  'LVS}H VREUH DV SUHUURJDWLYDV
SURILVVLRQDLVGHTXHWUDWDRDUWLJRGR'HFUHWR/HLGH
GHPDLRGHRio de Janeiro, 28 de outubro de 1983.

11. _____ 5HVROXomR &)& Q  $SURYD R &yGLJR GH eWLFD

3URILVVLRQDOGR&RQWDELOLVWD. Braslia, 10 de outubro de 1996.

12. _____ 5HVROXomR &)& Q  1RUPDV SURILVVLRQDLV GR SHULWR.

Braslia, 21 de outubro de 1999.

13. _____ Resoluo CFC n 858. 5HIRUPXOD D 1%& 7   'D

3HUtFLD&RQWiELO. Braslia, 21 de outubro de 1999.
14. BRASIL. Leis, decretos, etc. Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio
de 1946. &ULD R &RQVHOKR )HGHUDO GH &RQWDELOLGDGH GHILQH DV
DWULEXLo}HV GR &RQWDGRU H GR 7pFQLFR HP &RQWDELOLGDGH H Gi
RXWUDVSURYLGrQFLDVRio de Janeiro, 27 de maio de 1946.
15. BRASIL. Leis, decretos, etc. Decreto-Lei n 1.040, de 21 de
outubro de 1969. 'LVS}H VREUH RV &RQVHOKRV )HGHUDO H
5HJLRQDLVGH&RQWDELOLGDGHUHJXODDHOHLomRGHVHXVPHPEURV
HGiRXWUDVSURYLGrQFLDV. Braslia, 21 de outubro de 1969.

16. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. 5HVROXomR

&)& Q $SURYD R &yGLJR GH eWLFD 3URILVVLRQDO GR
&RQWDELOLVWD&(3&. Braslia, 10 de outubro de 1996.
17. MATTOS, Jos Joo Appel. Percia contbil: privativa de
Contador. 5HYLVWD GR &RQVHOKR 5HJLRQDO GH &RQWDELOLGDGH GR
5LR*UDQGHGR6XO, Porto Alegre, n. 93, 1998.
18. MATTESSICH, Richard. 'LHZLVVHQVFKDIWOLFKHQ*UXQGODJHQGHV
5HFKQXQJVZHVHQV. Dsseldorf: Bertelsmann Universittsverlag,
1970.
19. LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade.
)XQGDPHQWRV GH 0HWRGRORJLD &LHQWtILFD. So Paulo: Atlas,
1985.

20. SILVA, Antnio Carlos Morais da. 3HUtFLD -XGLFLDO H ([WUDMXGL

FLDO  8PD DERUGDJHP FRQFHLWXDO H SUiWLFD. Braslia: Ed.
Qualidade, 2000.

38

'$'2662%5(2$8725
-

Contador.
Doutor em Cincias Contbeis pela Faculdade de Cincias Polticas e
Econmicas da Pontifcia Universidade Catlica do Rio Grande do Sul. Ttulo
obtido com nota dez - 1973.
Curso de especializao, em dois semestres, realizado na :LUWVFKDIWV XQG
VR]LDOZLVVHQVFKDIWOLFKH)DNXOWlWda8QLYHUVLWDHW]X.|OQ, Repblica Federal da
Alemanha, em 1959/1960.
Professor Titular - por concurso pblico, onde foi o primeiro classificado entre
cinco candidatos - do DCCA da Faculdade de Cincias Econmicas da UFRGS.
Professor desta desde 3/1964. Aposentado em 1998 por imposio do DCCA.
Professor Titular - atualmente licenciado - de $QiOLVH(PSUHVDULDOH2UoDPHQWR
da FCPE da Pontifcia Universidade Catlica do Rio Grande do Sul. Professor
desta desde 1961.
Ex-Professor dos cursos de ps-graduao da FCE da UFRGS, especialmente
em Contabilidade e no Mestrado de Administrao. Orientador de mestrandos.
Ex-Professor Titular da Faculdade de Economia do Vale do Rio de Sinos.
Professor Titular do Curso de Mestrado em Contabilidade, na Fundao
Visconde de Cairu, em Salvador, Bahia, na rea de custos e anlise de custos.
Orientador de Mestrandos, desde 1997.
Professor em seminrios e cursos de especializao em diversos locais e
entidades, no Brasil e Exterior. Conferencista no Brasil e em diversos pases do
exterior, como Argentina, Uruguai, Paraguai, Chile, Bolvia, Peru, Panam,
Mxico, Puerto Rico, Frana, Alemanha, etc.
Ex-Diretor da Faculdade de Economia do Vale do Rio dos Sinos, por dois
mandatos (1964/66 e 1967/69).
Ex-Coordenador do projeto de implantao do Curso de Mestrado em
Contabilidade na UFRGS.
Ex-Coordenador do Departamento de Cincias Contbeis e Aturias da FCE da
UFRGS e do Departamento de Cincias Contbeis na PUC-RS.
Ex-Membro de diversas comisses e bancas universitrias, com variados
propsitos, inclusive concursos de titular e doutorado, bem como orientador de
dissertaes de mestrado.
Membro do Conselho da )XQGDomR,UPmR-RVp2WmRda PUC-RS.
Consultor para projetos especiais da 8QLYHUVLGDGGH%XHQRV$LUHV
Professor visitante da Universidad de La Matanza, San Justo, Buenos Aires,
Argentina, (1999).
Ex-Presidente da 6 Seo Regional do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON. (1974/75)
Ex-Vice-presidente de tica (2 vezes) e de Administrao do Conselho Regional
de Contabilidade do Rio Grande do Sul (6 anos), na dcada dos setenta.

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Ex-Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul

(1980/81, 1982/83, 1994/95 e 1996/97), ou seja, durante 4 mandatos ou 8 anos.
Ex-Vice-presidente de Administrao da Diretoria Nacional do IBRACON, em
1976/77 e Vice-presidente de Congressos e Convenes. (1984/86)
Ex-Presidente do Sindicato dos Contabilistas de Porto Alegre por 2 mandatos
(1984/1986 e 1987/88). Presidente do seu Conselho Fiscal desde 1989.
Ex-Membro da Comisso do Conselho Federal de Contabilidade que elaborou o
projeto de regulamentao profissional.
Membro de diversas Comisses do Conselho Federal de Contabilidade, que
estabeleceram as Normas Brasileiras de Contabilidade, desde 1981.
Membro Suplente do Conselho Federal de Contabilidade (1990/93).
Representante do Brasil na Subcomisso de Contabilidade do GIMCEA, 1993/8.
Representante da Amrica Latina no (GXFDWLRQ &RPPLWWHH da ,QWHUQDWLRQDO
)HGHUDWLRQ RI $FFRXQWDQWV, de 7/1995 a 6/2000, participante nas reunies de
Edinburgh, Auckland, Praha, Miami, Tours (Frana), Helsinqui (Finlndia),
Sydney, New York e Paris.
Presidente da Comisso de Investigao Contbil da Associao
Interamericana de Contabilidade, no perodo de 1996/97. Desde setembro de
1997, membro da referida Comisso at setembro de 2001. Novamente
Presidente em 2001/2003.
Ex-Membro do Conselho Federal de Contabilidade no quadrinio 1998/1. De
setembro de 1998, Vice-presidente Tcnico do CFC, at o final de 2001.
Representante Suplente do Brasil no GIMCEA e ISAR.
Ex-Coordenador da Comisso de Coordenao do Exame de Suficincia para
Contadores e Tcnicos em Contabilidade, condio para a obteno do registro
profissional.
Ex-Presidente das Comisses Organizadoras de duas Convenes de
Contabilidade do Rio Grande do Sul, do Seminrio Interamericano de
Contabilidade, realizado em Canela-RS (o primeiro no Brasil), em 1994, e da XII
Jornada de Cincias Econmicas do Cone Sul, realizada em Porto Alegre-RS,
em 1984. Membro das Comisses Organizadoras de outros eventos.
Diretor de Ensino, Pesquisa, Ps-graduao e Extenso, da Fundao
Brasileira de Contabilidade.
Membro do ,QVWLWXWR$UJHQWLQRGH3URIHVRUHV8QLYHUVLWDULRVGH&RVWRV
Coordenador da Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande
do Sul, desde a dcada dos setenta.
Coordenador do Conselho Curador do Museu de Arte do CFC, desde 2000.
Membro titular da Academia Brasileira de Cincias Econmicas.
Membro do Conselho dos Notveis da Contabilidade Internacional.
Membro da Academia Brasileira de Cincias Contbeis, desde 1998.
Fundador e scio da .ROLYHU 'LDV  &LD  $XGLWRUHV $VVRFLDGRV, firma de
auditoria e consultoria em atividade desde 1961.
Profissional liberal, atuando nas reas de consultoria, assessoria, controle
interno, contabilidade de custos, programao e controle da produo,

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planejamento estratgico, oramentao, anlise econmico-financeira,

avaliao de empresas, etc.
Autor dos livros: 2 EDODQoR GH UHVXOWDGRV GDV HPSUHVDV LQGXVWULDLV GLDQWH GD
DQiOLVHH[WHUQD e (VWUXWXUDHDQiOLVHGHEDODQoR (3 edies).
Autor de polgrafos sobre custos e auditoria.
Autor de dezenas de teses apresentadas em congressos nacionais e
internacionais.
Autor de quase 200 artigos publicados em revistas tcnicas nacionais e
internacionais, alguns sob forma de livretos.
Autor de trabalhos interamericanos, nas Conferncias de Miami, EEUU (1985),
e em Punta Del Este (2001).
Autor das minutas que resultaram em Resolues do CFC, como: 560-83
(Dispe sobre as prerrogativas profissionais); 774-94 (Apndice Resoluo
sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade); 750-93 (Dispe sobre os
Princpios Fundamentais de Contabilidade); 785-95 (Das caractersticas da
informao contbil); e 856-94 (Disciplina a conduta dos representantes do CFC
em nvel nacional e internacional), alm de outras.
Titular do prmio 5REHUWR &DVDV $ODWULVWH, a mais alta distino por trabalho
tcnico-contbil concedida pela Associao Interamericana de Contabilidade.
nico brasileiro a receber a distino at o presente e o nico contador
americano a receb-la trs vezes (Rio de Janeiro, Lima e Punta Del Este), em
1983, 1997 e 2001.
Detentor da 0HGDOKD GR 0pULWR &RQWiELO -RmR /\UD, concedida a cada quatro
anos pelo Conselho Federal de Contabilidade. a mais alta distino contbil
do Brasil. (1985)
Contador Vitalcio da Associao Interamericana de Contabilidade. Diploma
recebido na XVIII CIC, em Asuncin Paraguay.
Detentor da 0HGDOKD GH 0pULWR ,UPmR $IRQVR, concedida pela Pontifcia
Universidade Catlica do Rio Grande do Sul. (1987)
Detentor da 0HGDOKDGR0pULWR&RQWiELO,EHUR$PHULFDQR (1993)
Detentor do 3UrPLR$TXLOHV, concedido pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, em 1995.
'HVWDTXH&RQWiELO, da Federao dos Contabilistas do Rio Grande do Sul.
Detentor do 3UrPLR 'U -XDQ $OEHUWR $UpYDOR pelo melhor trabalho na XVIII
Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur, Mar Del Plata, Argentina 1996, concedida pela Associao Interamericana de Contabilidade, Federacin
Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas e Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1996).
&RQWDELOLVWD(PpULWRGR5LR*UDQGHGR6XO, concedido pelo CRCRS, em 1998.
'LSORPD 'HO 0pULWR 3URIHVLRQDO, da Associao Interamericana de
Contabilidade, em 2000.
Patrono do Centro de Cultura da Classe Contbil do Rio Grande do Sul, cujo
prdio passou a denominar-se &HQWURGH&XOWXUD&RQWDGRU'U2OLYLR.ROLYHU.

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Detentor da &RPHQGDGD2UGHPGR0pULWR$OYDULVWD, recebida da FECAP em

27 de setembro de 2002, em So Paulo.
Detentor da 0HGDOKD0pULWR7pFQLFR&LHQWtILFR&RQWiELO, do ,QVWLWXWR&XOWXUDO
HGH3HUtFLD7pFQLFD&LHQWtILFDGD%DKLD, Salvador 22-09-2002.
Participante nas Conferncias Interamericanas de Contabilidade de Punta del
Este (1972), Puerto Rico, Vancouver, Panam, Santiago, Rio de Janeiro, Miami,
Asuncin, Buenos Aires, Cancn, Lima, Puerto Rico e Punta Del Este, com
apresentao de 10 trabalhos.
Participao em todos os Congressos Brasileiros de Contabilidade, a partir de
1973: Salvador, Fortaleza, Curitiba, Recife, Cuiab, Salvador, Fortaleza e
Goinia, com apresentao de trabalhos em todos.
Participao em todas as Convenes Nacionais de Contabilistas, desde 1975:
Guarapari, Gramado, Belm, Natal e Rio de Janeiro, com apresentao de
trabalhos em todas em que trabalhos foram aceitos.
Participao nas Jornadas do Cone Sul em Buenos Aires (1983), Porto Alegre,
Punta del Este, Asuncin, Punta del Este, Santos, Mar del Plata e Canela, com
4 trabalhos apresentados.
Participao em 20 Seminrios Interamericanos, como palestrante, painelista ou
debatedor.
Participao nas Conferncias de Educao da IFAC em Edinburgh, Auckland,
Praha, Tours, Miami, Helsinki, Sydney e Paris.
Participao em Congressos Internacionais de Contabilidade e inmeros outros
eventos no Pas e exterior, nos ltimos 35 anos.
Palestrante, painelista ou debatedor em inmeros conclaves em diferentes
Estados brasileiros.

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