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Fevereiro 2013

AJUDAS DE CUSTO E DE
TRANSPORTE PARA 2013

As ajudas de custo e de
transporte atribudas
aos colaboradores
das empresas que se
desloquem ao seu
servio, at ao limite dos
quantitativos estabelecidos
para os servidores do
Estado, no se encontram
sujeitas a IRS, nem a
contribuies para a
Segurana Social.

As ajudas de custo e de transporte atribudas aos colaboradores das empresas que

se desloquem ao seu servio, at ao limite dos quantitativos estabelecidos para os
servidores do Estado, no se encontram sujeitas a IRS, nem a contribuies para a
Segurana Social.
Para efeitos da no sujeio deste tipo de abonos a tributao e contribuies para a
Segurana Social, e do necessrio suporte fiscal em sede de IRC, essencial a existncia
de documentao adequada, uma vez que a natureza dos pagamentos efectuados deve
ser comprovada pois no se confunde com o conceito de remunerao em sentido
estrito.
A lei fiscal remete, na fixao do respectivo regime, para os limites legais estabelecidos
anualmente para as ajudas de custo e de transporte pagas ao pessoal da Administrao
Pblica para deslocaes em Portugal e no/ao estrangeiro (cf. alnea d) do nmero 3
do artigo 2. do Cdigo do IRS).
Do regime legal das ajudas de custo, mxime do disposto no artigo 8. do DecretoLei n. 106/98, de 24 de Abril1, resulta que o ressarcimento das despesas com as
deslocaes varia, de acordo com as necessidades do trabalhador, reportadas ao
perodo em que se encontre deslocado.
Cumpre ainda referir que, nas ajudas de custo abonadas por entidades privadas aos
seus trabalhadores e membros dos rgos societrios, pode tomar-se como referncia
o valor das ajudas de custo atribudas a membros do Governo, sempre que as funes
exercidas e/ou o nvel da remuneraes dos trabalhadores e membros de rgos sociais
em causa no sejam comparveis ou reportveis das categorias e/ou remuneraes
dos funcionrios pblicos (caso em que dever ser comprovada essa realidade),
devendo, todavia, nos restantes casos, considerar-se que excedem os limites legais as
ajudas de custo superiores ao limite fixado para os funcionrios pblicos2.
O Oramento de Estado para o ano de 2013 (LOE 2013) veio actualizar os valores
estabelecidos para as ajudas de custo e de transporte pagas ao pessoal da Administrao
Pblica para deslocaes em Portugal e no/ao estrangeiro

1 Cf. o Decreto-Lei n. 192/95, de 28 de Julho regula as ajudas de custo a atribuir a funcionrios da

Administrao Pblica bem como dos funcionrios e agentes que se desloquem ao seu servio ao
estrangeiro e o Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de Abril, que regula o pagamento de ajudas de custo em
relao a deslocaes do pessoal da Administrao Pblica em territrio nacional.
2 Cf. Circular n. 12/91, de 29 de Abril, da Direco Geral de Contribuies e Impostos.
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So os seguintes os limites legais em vigor para o ano de 2013:

I. DISTNCIAS E DESLOCAES COBERTAS POR AJUDAS DE CUSTO
1. Pagamento de ajudas de custo
De acordo com as alteraes introduzidas pela LOE 2013, apenas conferem direito ao abono de ajudas de custo as seguintes
deslocaes do domiclio necessrio (entendendo-se, como tal, a localidade onde o trabalhador exerce funes ou onde se situa o
centro da sua actividade funcional):
Deslocaes dirias que se realizem para alm de 20 km do domiclio necessrio (anteriormente, 5 km do domiclio necessrio);
Deslocaes por dias sucessivos que se realizem para alm de 50 km do domiclio necessrio (anteriormente, 20 km do domiclio
necessrio);
No caso de trabalhador que no disponha de transporte que lhe permita almoar no seu domiclio necessrio, ou nos refeitrios dos
servios sociais a que tenha direito, pode ser concedido um abono para despesa de almoo de uma importncia equivalente a 25 %
da ajuda de custo diria nas deslocaes at 20 km (anteriormente a partir dos 5 km do domiclio necessrio), podendo igualmente
proceder-se atribuio de limites quantitativos previstos em seguida, para as deslocaes efectuadas entre 20 km e 50 km para alm
do domiclio necessrio (anteriormente, 5 km e 20 km respectivamente).
Os valores fixados para as deslocaes por dias sucessivos mantm-se inalterados, conforme resulta do quadro infra:
DESLOCAES POR DIAS SUCESSIVOS (*)

DIA DE PARTIDA

At s 13h

100%

Depois das 13.00 horas e at s 21.00 horas

75%

Depois das 21.00 horas

50%

At s 13h
DIA DE REGRESSO

25%

Depois das 20.00 horas

50%

RESTANTES DIAS
(*)

0%

Depois das 13.00 horas e at s 20.00 horas

100%

Atendendo a que estas percentagens correspondem ao pagamento de uma ou duas refeies e

alojamento, no haver lugar aos respectivos abonos quando a correspondente prestao seja
fornecida em espcie.

Atentas as circunstncias referidas anteriormente, pode, fundadamente, proceder-se atribuio dos limites quantitativos previstos
em seguida, para as deslocaes de trabalhadores que ultrapassem os 50 km do domiclio necessrio do trabalhador:
DESLOCAES DIRIAS
(percentagens da ajuda de custo diria) (*)
Se a deslocao abranger, ainda que parcialmente, o perodo compreendido entre as 13.00
e as 14.00 horas

25%

Se a deslocao abranger, ainda que parcialmente o perodo compreendido entre as 20.00

e as 21.00 horas

25%

Se a deslocao implicar alojamento (**)

50%

(*) Atendendo a que estas percentagens correspondem ao pagamento de uma ou duas refeies e alojamento, no haver lugar aos respectivos abonos quando a correspondente prestao seja fornecida
em espcie.
(**) As despesas de alojamento s so consideradas nas deslocaes dirias que se no prolonguem para
o dia seguinte, quando o funcionrio no dispuser de transportes colectivos regulares que lhe permitam regressar sua residncia at s 22 horas.

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Para os Membros do Governo, sem residncia permanente em Lisboa ou residentes numa rea circundante de 150 km
(anteriormente, de 100 km), conferida a possibilidade da atribuio de habitao por conta do Estado ou da atribuio de um
subsdio de alojamento, no podendo este ltimo ultrapassar os 31,38 por dia.
No caso dos elementos nomeados para exercerem funes de chefes de gabinete dos membros do Governo que se encontrem nas
mesmas condies do pargrafo anterior, estabelecida uma ajuda de custo mxima de 25,10.
Exemplo:
Em face do exposto, e a ttulo exemplificativo, se um trabalhador tiver partido aps a hora do almoo e at s 21 horas desse mesmo
dia, e tiver regressado no terceiro dia, durante a manh e at s 13 horas, o mesmo ter direito ao seguinte abono:
- No 1 dia (dia de partida): 75% do montante da ajuda de custo diria;
- No 2 dia : 100% do montante da ajuda de custo diria;
- No 3 dia (dia de chegada): 0% do montante da ajuda de custo diria.
De referir que as percentagens acima indicadas podero equivaler ao pagamento de uma ou duas refeies e dormida, no havendo
lugar aos respectivos abonos quando a correspondente prestao seja fornecida em espcie, ou a entidade empregadora proceda ao
reembolso das despesas incorridas pelo trabalhador com hotis e refeies.
Considerando que as ajudas de custo abonadas dentro dos limites fixados anualmente no se encontram sujeitas a IRS, nem a
encargos para a Segurana Social, o pagamento de montantes acima dos limites estipulados poder ter consequncias ao nvel do
IRS e de contribuies para a Segurana Social.
De modo a suportar adequadamente os complementos atribudos, essencial que as empresas adoptem um controlo rigoroso, por
trabalhador, das horas de partida e chegada, justificando cada deslocao atravs de um boletim itinerrio do qual conste (i) o dia
ou dias em que esteve deslocado, (ii) o local da deslocao, (iii) a natureza do servio efectuado que originou a deslocao, e (iv) o
respectivo abono dirio e total.
Importa salientar que os transportes ou quilmetros (kms) percorridos em carro prprio ao servio da entidade empregadora no esto
includos nos abonos de ajudas de custo, mas sim nos subsdios de viagem (vide, a este respeito, o ponto II. infra).
2. Pagamento de deslocaes
A ttulo prvio, importa referir que a atribuio de ajudas de custo pelo valor mximo aceite fiscalmente incompatvel com o
reembolso de despesas de hotel e/ou restaurante, pois o princpio subjacente no tributao em IRS e incidncia em matria de
Segurana Social advm da existncia de qualquer rendimento real subjacente s deslocaes, uma vez que o acrscimo de despesas
provocado pela deslocao anormal do funcionrio pblico ou empregado compensado, na prtica, pela entidade empregadora.
semelhana do referido acima, essencial a existncia de documentao adequada de suporte aos montantes pagos pela entidade
empregadora.
Assim, no caso particular das deslocaes, o pagamento de ajudas de custo dever ser devidamente justificado, mediante a preparao
de documentos internos de suporte dos abonos atribudos a cada funcionrio pblico ou trabalhador.
Em particular, dever a entidade patronal justificar (i) a natureza e as razes da deslocao de cada um dos colaboradores em causa,
(ii) o tipo de despesas abrangidas em cada uma das ajudas de custo atribudas (recorde-se que, no caso especfico das deslocaes
ao e no estrangeiro, se as mesmas contemplarem refeies dirias, ao montante concedido ser deduzido 30% por cada refeio
includa, e que no caso de entidade empregadora suportar as despesas de alojamento ser somente atribudo a cada colaborador
70% da ajuda de custo diria) e, (iii) se ajuda de custo abonada se destina a deslocaes para a participao em estgios ou cursos
no estrangeiro, situao em que devero ser observadas as condies particulares estabelecidas no artigo 3 do Decreto-Lei n
192/95, de 28 de Julho, diploma que estabelece o regime da atribuio de ajudas de custos por deslocaes em servio pblico ao/
no estrangeiro.

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2.1. Deslocaes em Portugal3

Mantm-se inalterados, para 2013, os valores das ajudas de custo dirias, fixados pela Portaria n. 1553-D/2008 de 31 de Dezembro,
a saber:
Membros do Governo 69,19 por dia
Trabalhadores que exeram funes pblicas:
- Com remuneraes base superiores ao valor do nvel remuneratrio 18 50,20 por dia;
- Com remuneraes base que se situam entre os valores dos nveis remuneratrios 18 e 9 43,39 por dia;
- Outros trabalhadores 39,83 por dia.
Caso a deslocao dure por mais de 90 dias, os abonos pagos deixaro de ser qualificados enquanto ajudas de custo, passando a
ser qualificados como parcelas do rendimento do trabalho dependente sujeito a IRS se o respectivo beneficirio for residente em
territrio portugus, bem como a contribuies para a Segurana Social, caso o mesmo trabalhador se encontre sujeito ao regime
contributivo nacional.
2.2. Deslocaes para fora de Portugal
J os montantes das ajudas de custo relativos s deslocaes para fora de Portugal, estabelecidos pela Portaria n. 1553-D/2008, de
31 de Dezembro4, foram substancialmente reduzidos, estando em vigor para o ano de 2013 os seguintes valores:
Membros do Governo 100,24 (anteriormente, 133,66);
Trabalhadores que exeram funes pblicas:
- Com remuneraes base superiores ao valor do nvel remuneratrio 18 89,35 (anteriormente, 119,13);
- Com remuneraes base que se situam entre os valores dos nveis remuneratrios 18 e 9 85,50 (anteriormente, 111,81);
- Outros trabalhadores 72,72 (anteriormente, 95,10).
Sem prejuzo do exposto, em casos excepcionais, sobretudo naqueles em que seja possvel estimar a durao da deslocao,
possvel a concesso a funcionrios pblicos de ajudas de custo por perodos de deslocao superiores a 90 dias, bastando para
tal que a respectiva concesso destes abonos seja, ou autorizada pelo Ministro da pasta competente com o acordo do Ministro das
Finanas, obtido por intermdio da Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), ou que a deslocao em causa seja realizada no mbito
de funes de inspeco, inquritos, sindicncias ou processos disciplinares.
Por maioria de razo, consideramos que, ao aplicar-se por analogia o regime geral da atribuio de ajudas de custos da funo
pblica aos restantes trabalhadores em geral, dever-se- igualmente aplicar o mesmo regime, nas suas situaes excepcionais, s
empresas que requeiram AT a extenso da concesso deste tipo de abonos aos trabalhadores que previsivelmente sejam deslocados
para o estrangeiro por perodos superiores a 90 dias.
II. SUBSDIO DE TRANSPORTE
Os subsdios de transporte atribudos aos empregados das empresas pela utilizao de automvel prprio em servio, encontramse igualmente no sujeitos a IRS e contribuies para a Segurana Social at concorrncia do limite fixado para os funcionrios
pblicos e outros agentes do Estado.
Para efeitos de no sujeio, a documentao de atribuio dos subsdios de transportes dever indicar tratar-se de montantes
atribudos para fazer face a deslocaes em viatura prpria ao servio da entidade patronal, identificando (i) o colaborador, (ii) o
dia da deslocao, (iii) o ponto de partida e de destino, (iv) a razo da deslocao, (v) o nmero de quilmetros percorridos e, (vi) a
matrcula da viatura utilizada.
Cumpre chamar a ateno para o facto de o pagamento de subsdios de transporte, contra a entrega de recibo de quitao, excluir
a possibilidade de a entidade patronal contabilizar os custos efectivos, ainda que documentados por factura emitida em seu nome.
Doutro modo, proceder-se-ia a uma dupla contabilizao do mesmo custo.
3 Cf. artigo 38. do Decreto-Lei n 106/98, de 24 de Abril que remete para a Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro.
4 Reduz-se em 40% o valor das ajudas de custo relativamente alneas a) e subalnea i) da alnea b), e em 35% os valores das subalneas ii) e iii), todas
estabelecidas no nmero 5 da citada Portaria n. 1553-D/2008.
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Neste mbito, a LOE 2013 no procedeu a qualquer actualizao dos valores do subsdio de transporte estabelecidos pelo Decreto
Lei n. 137/20105, de 28 de Dezembro, mantendo-se os seguintes valores em vigor:
Transporte em automvel prprio 0,36 km;
Transporte em veculos adstritos a carreiras de servio pblico 0,11 km;
Transporte em automvel de aluguer:
- Um trabalhador: 0,35 km;
- Trabalhadores transportados em comum:
- Dois trabalhadores 0,14 km;
- Trs ou mais trabalhadores 0,11 km.
III. SUBSDIO DE ALIMENTAO
O valor base do subsdio de refeio mantm-se nos 4,27 por dia, tal como definido pela Portaria 1553-D/2008, de 31 de Dezembro.
Com efeito, eliminada a majorao de 20% do subsdio de alimentao que fixava em 5,12 o limite legal estabelecido para a no
tributao em sede de IRS e de Segurana Social, quando o mesmo era pago em dinheiro. Assim, quaisquer montantes, pagos em
dinheiro, acima do indicado valor de 4,27, a ttulo de subsdio de refeio, ficam sujeitos a tributao em sede de IRS e incidncia
contributiva.
Por seu turno, o limite legal limite relativo atribuio do mesmo subsdio, quando atribudo em vales refeio mantm-se em 6,83.

Alerta
Uma nota final de alerta para o facto de os montantes atribudos aos trabalhadores, a ttulo de subsdio de refeio e de ajudas
de custo, na parte em que excedam os limites legais previstos em sede de IRS, integrarem, a partir de 1 de Janeiro de 2013, em
100%, a base de incidncia contributiva da Segurana Social (e no j, apenas, em 33% ou 66% como sucedeu em 2011 e 2012,
respectivamente).

Joo Magalhes Ramalho

Joana Lana

5 Este diploma vem reduzir os valores das ajudas de custo relativas aos subsdios de transporte a que se refere o artigo 38. do Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de
Abril, fixados pelo nmero 2 da Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro.

A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nela contida prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de
base para qualquer tomada de deciso sem assistncia profissional qualificada e dirigida ao caso concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido,
no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte Joo Magalhes Ramalho
(joao.magalhaesramalho@plmj.pt).

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