Tributário I

FACULDADE DE DIREITO
DIREITO

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1.1. Fontes formais e hierarquia das normas.Os arts. 96 a 100 do CTN.

PLANO DE ENSINO

Curso: Direito Turma: A Semestre: 2Q Carga Horatia Semestral CH Semanal
Disciplina: Direito Tributario I Perfodo: 80 Ano: 2010 Te6rica: 60h/a I Pratlca: 0 h/a 04 h/a
A Disciplina tern como pre-requlslto:
A Dlsciplina e pre-raqulslto para:
Professora: Misabel Abreu Machado Derzi e-mail: mderzi@sachacarmon.com.br Ementa: l.eqislacao trlbutana: aplicacao e vlqencia no tempo e no espaco. Conceito de tributo e especres tributarlas. Os impostos, as taxas e as contribuicoes de melhoria no CTN. Obriqacao trlbutarla Credito tributario: constltuicao, suspensao, extincao e exclusao. Garantias e Privileqios do credito e Adrnlnlstracao tributaria.

Objetivos: Prosseguir no desenvolvimento do racioclnio eritiea-reflexivo do aluno, atraves da provocacao de sua participacao ativa no curso, por meio da analise das normas gerais de Oireito Tributario, constantes do C6digo Tributario Nacional. 0 curso visa a capacitar 0 aluno a se utllizar das lnformacoes de forma integral e crltica, quer em relacao aos prlnclpios e normas fundamentais de Oireito Financeiro, quer em relacao ao sistema trlbutario constitucional.

Unidades Proqrarnaticas:

1. Lei e legisla980 tributaria. Normas Gerais de Oireito Trlbutario. Livro II do C6digo Trlbutario Nacional. (Lei 5172, de 25 de outubro de 1966).

1.2. Leis, tratados e convencoes internacionais. Os decretos regulamentares do Executivo e seus limites.

1.3. As normas complementares do art. 100 do CTN. Sua eficacia, segundo 0 paraqrafo unico.

1.4. 0 principio da legalidade no sentido material. A especificidade conceitual, impropriamente denominada de "tipicidade". Excecoes constitucionais.

1.5. Leis, leis delegadas e medidas provis6rias. Incompatibilidade entre medidas provis6rias e principio da anterioridade/espera nonagesimal.

2. Vigencia, aplicacao e lnterpretacao da legislac;:ao tributarla.

2.1. Vigencia e principio da nao surpresa. A Lei de lntroducao ao CCivil.

2.2. Revogacao da isencao e anterioridade. lsencoes onerosas e de prazo certo. 0 lCMS e a Sumula 615 do

STF. (,.:lA.A.kJD!Wf> J ...... 1J:r>~l2Oilb\q'" *- CA.~

o">~N(j_.A. ~lt'<bBJt~

- 2.3. Aplicacao da legislac;:ao no tempo. lrretreatividade no Direito Tributario, A Constltuicao Federal e seus principios.

-2.4. Fatos geradores prete ritos , presentes e futures. Fatos geradores pen dentes. Condicoes suspensivas e

resolutivas. Arts. 1 O~ 116/117 do CTN. As Sumulas do ~TF. ; _ p ;"00 . ~ 6~tDR. '26:l

~&. ~ ~~ 1....:>00 0e4- -t;>c:J,2.I.. no.sLCd:J5 ePJ..O ~ n,A.~

- 2.5. Retroatividade benigna nas penalidades.

2.6. lnterpretacao e inteqracao da leqislacao tnbutarla. Vedacao da interpretacao econornica e da analogia extensiva.

2.7. A norma antielisiva especifica depende de lei. A norma geral antielisiva e vedada. 0 art. 116 e seu paraqrafo,

3. Obriqacao tributaria. Sujeic;.8o passiva. Responsabilidade tributaria.

3.1.Contribuinte: art. 121, I, do CTN. Responsavel (sentido restrito): art. 121, II. Regime jurldico e princlpios inerentes a sujei980 passiva. Solidariedade.

3.2. Especies de Responsabilidade. Transferencia: curnulacao: substituicao. Fonte pagadora.

Responsabilidade por sucessao.

3.3. Responsabilidade de Tereeiros (arts. 134 e 135 do CTN)

3.4. Responsabilidade por infracoes

3.5. Peeuliaridades do meito penal (Lei no. 8137/90).

3.6. Denuncla espontanea. (art. 138)

4. 0 credito tributario.

4.1. Forrnalizacao. Lanc;.amento. Modalidades. Lei aplicavel, Revlsao,

4.2. Suspensao da exigibilidade do credito trioutario. Causas. Procedimento e processo Administrativo.

4.3. Extinyao do credito, Causas extintivas. Compensacao.

4.4. Exelusao . lsencao e anistia.

4.5. Garantias e privileqios do credlto tributario.

5. Adrninlstracao e Fiscalizacao trlbutaria. Principios e limites. 0 onus da prova. 0 sigilo fiscal. A protecao da intimidade, do segredo profissional eo sigilo bancario,

6. Os principais impostos do sistema tributario. Fatos geradores. Bases de calculo e sujeic;:ao passiva, As grandes contribuicoes de custeio da Seguridade Social (PIS/PASEP - COFINS)

6.1. Os impastos aduaneiros. 0 IPI. 0 imposto sabre a renda(pessoa fisiea e juridica). As contribuicoes PIS/COFINS. A nao-cumulatlvidade.

6.2. 0 ICMS e a Lei Complementar 87/96.

6.3. 0 ISSQN dos Municipios e a Lei Complementar 116/2003.

6.4. As grandes quest6es tributarias em jutzo. Estudo de casas.

Bibliografla basica:

BALEEIRO, Aliomar. atualiz. DERZI, Misabel de Abreu Machado, Limitar;oes constitucionais ao poder de tributar. 73 ed. Rio de Janeiro: Forense, 2006.

BALEEIRO, Aliomar. atualiz. DERZI, Misabel de Abreu Machado. Direito Ttibuietio Brasi/eiro. 113 ed. Rio de Janeiro: Forense, 2006.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito trtouterto. 20a ed. Sao Paulo: Saraiva, 2008.@3b.J_(9.,fj C 63'lc ~ COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentarios a Constituk;ao de 1988: Sistema tributario. 10a ed. Rio de

',

Janeiro: Forense, 2006.

SPAGNOL, Werther Botelho. Curso de Direito Ttibutiuio. Sao Paulo. Del Rey. 2004.

TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Ttiouterio. 15aed. Rio de Janeiro: Renovar, 2008. D% ,'2(%1\") T6Q3'-'. zcocD

Bibliografia complementar:

BALEEIRO, Aliomar. Atualiz. CAMPOS, Djalma de. Uma tmroduceo a Ciencia das Finences. 16a ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002.

BORGES, Jose Souto Maior. Isengoes Tributarias, Sao Paulo, Ed. Sugestoes Literarias, 1969.

BORGES, Jose Souto Maior. Lencemento Trinutetio, 28 ed. Sao Paulo, Malheiros. 2001.

BORGES, Jose Souto Maior. Obrigaqao Ttibutett«: Uma introdugao metodol6gica. 28 ed. Sao Paulo, Malheiros. 1999.

BORGES, Jose Souto Maior. Teoria gerai da Iseng80 Ttibutetis. 3a ed. Sao Paulo, Malheiros. 2007.

COELHO, Sacha Caiman Navarro. Curso de dire ito tributario. 9a ed; Rio de Janeiro. Forense. 2007.

~ b ,0 't Go;J «::. ;:I.~ [j:;j6 .2(8 f) e.G l~ 2kX)4 DERZI, Misabel Abreu Machado. Direito Ttibuuuio, Direilo Penal e Tipo. 2. e~'ao Paulo: Revista dos Tribunais,'-

2007.

DERZI, Misabel Abreu Machado. A importsncis da administraqao tributerie no Estado Democretico de Direito - analise da emenda constltucional n. 42103. In: Federacao Nacional do fisco Estadual e Distrital - FENAFISCO. (Org.). Analise dos dispositivos constitucionais da nova adrninistracao tnbutaria: pareceres. Brasilia: FENAFISCO, 2008, v.1, p. 117-180.

MACHADO, Hugo de Brito. Os principios iuridicos da tribulagao na Constituir;ao de 1988. 5a ed. Sao Paulo:

Dialetlca, 2004.

MACHADO, Hugo de Brito. Cornentarios ao C6digo Tributario Nacional, 2a ed. Atlas. Sao Paulo. 2007.

SPAGNOL, Werther Botelho, As contribuicoe« socials no direito brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2002.

TORRES, Ricardo Lobo. "Justica distributiva: social, politics e fiscal". In: Revista de Direito Tributario, nO 70. Sao Paulo: Malheiros.

Criterios de Avaliacao:

Conforme estabelece 0 art. 65, do Regimento Geral da UFMG:

Art. 65. A verificacao do rendimento escolar sera feita par disciplina, abrangendo os aspectos de frequencia e aproveitamento, ambos eliminat6rios por sl mesmos.

§ 10. Entende-se por frequencia 0 comparecimento as atividades didaticas de cada discipllna, devendo ser fixado nas Normas Gerais de Graduacao e de Pos-Graduacao 0 minimo exigido, vedado ° abono de faltas.

§ 2D. Entende-se por aproveitamento 0 resultado da avaliacao do aluno nas atividades desenvolvidas na disciplina.

§ 30. A apuracao do aproveitamento em cada dlsciplina sera feita por pontos cumulativos, em uma escala de 0 (zero) a 100 (cem).

§ 40• Nos cursos de graduagao, nenhuma avaliacao parcial do aproveitamento podera ter valor superior a 40 (quarenta) pontes.

De acordo com as Normas Gerais de Graduacao (Res.Compl. n001/90, VI, A), a frequencia minima exigida e de

75%(setenta e cinco par cento). .

A avallacao na disciplina sera composta de:
Trabalhos/veriflcacoes valor data
1a Prova - escrita e individual 30 pts a ser definida com os
atunos
alunos
alunos

Habilidades e Compet€mcias do Egresso do Curso
Atuar em diversas areas, tais como: Magistratura, Ministerio Publico, Defensoria Publica, Advocacia, Magisterio Superior, dentre outras
carreiras que exigem conhecimento jurfdico especializado. ID JslT 10 10 Is Is 10 Is IT 10 10 Is Is 10 Is IT IQ IQ Is Is 10 Is IT IQ IQ Is Is ID Is IT I
AGO I 01 102103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118119 120 121 122 123124 125 126 127 128 129 130 131 I
Assunto Metodologia Recurso Bibliografia
1. Lei e legisla~o trlbutarla, Normas Gerais de Direito Trlbutario. Livro II do C6digo
Tributario NacionaL (Lei 5172, de 25 de outubro de 1966).
1.1. Fontes formals e hierarquia das normas.Os arts. 96 a 100 do CTN.
1.2. Leis, tratados e convencoes internacionais. Os decretos regutamentares do
Executivo e seus limites.
1.3. As normas complementares do art. 100 do CTN. Sua eflcacla, segundo 0
paraqrato unico.
1.4. 0 principio da legalidade no sentido material. A especificidade conceitual,
impropriamente denominada de "tipicidade". Excecdes constitucionais. Quadro e
Expositiva pincel. o aluno devera
1.5. Leis, leis delegadas e medidas provis6rlas. tncompatibilidade entre medidas recorrer a
provlsorias e principio da anterioridade/espera nonagesimal. Roteiros bibliografia que
Dialogada de aula. consta no
2. Vigencia, aplicacao e lnterpretacao da legislacao trlbutaria. presente plano de
Dirigida ensino, em
2.1. Vig€mcia e principia da nao surpresa. A Lei de lntroducao ao CCivil. Apllcae80 especial a
de cas os bibtiografia que
2.2. RevogaC;:8o da isenc;:ao e anterioridade. Isene5es onerosas e de prazo certo. Apllcacao de concretos ctassificamos
o ICMS e a Surnula 615 do STF. Exercicios de e como bibliografia
Fixa~o quest5es basica.
2.3. Apllcacao da legislaC;:80 no tempo. trretroatividade no Direito Tributario. A teorlcas,
Constituicao Federal e seus principios.
2.4. Fatos geradores preterites, presentes e futuros. Fatos geradores pendentes.
Condic;:6es suspensivas e resolutivas. Arts. 105, 116/117 do CTN. As sumulas do STF.
2.5. Retroatividade benigna nas penalidades.
2.6. lnterpretacao e integrac;:ao da legislac;:ao tributaria. Vedac;:ao da interpretacao
econernica e da analogia extensiva.
2.7. A norma antielisiva especffica depende de lei. A norma geral antielisiva e
vedada. 0 art. 116 e seu paragrafo. SET 10 10 )s Is 10 18 IT 10 )0 !S 18 10 18 jT 10 10 18 IS ID 8 IT 10 10 8 \ 8 I D IS I T I 0 I 0 1
\ 01 102 103 I 04 I 05 I osi 07108 j 09110 111 J 12 113 114 115 \16 117 118 119 20 I 21 I 22 I 23 24 I 25 I 26 I 27 I 26 I 29 I 30 I
Prova Escrita
Individual
1a AVAlIACAo Sem Consulta
ouestees
Objetivas e
Dissertativas
3. Obrlqacao tributaria. Sujeiyao passiva. Responsabilidade tributaria.
3.1.Contribuinte: art. 121, I, do CTN. Responsaval (sentido
restrito): art. 121, II. Regimejuridico e prmcipios inerentes a sujeic;:ao
passiva. Solidariedade.
3.2. Especies de Responsabllidade. Transferencia: curnulacao:
substituicao, Fonte pagadora. Responsabilidade por sucessao.
Quadro e
3.3. Responsabilidade de Terceiros (arts. 134 e 135 do CTN) Expositiva pincel.
3.4. Responsabilidade por infrac;:6es Dialogada Roteiros de o aluno devera recorrer a
aula. bibliografia que consta no
3.5. Peculiaridades do ilicito penal (Lei no. 8137/90). Dirigida presente plano de ensino, em
especial a bibliografia que
3.6. Denuncia espontanea. (art. 138) Aplicacao de ciassificamos como
Aplicac;:ao de casos bibliografia basica,
4. 0 credito tributarlc. Exercicios de concretos e
Fixayao questees
4.1. Formallzacao. Lanc;:amento. Modalidades. Lei aplicavel. teoricas,
Revisao.
4.2. Suspensao da exigibilidade do credtto trlbutario. Causas,
Procedimento e processo Adrninistrativo.
4.3. Extinc;:ao do credito, Causas extintivas. Compensacao.
4.4. Exclusao . IsenQ_ao e anistia. OUT I sis I D I 8 I T I 0 I 0 I 8 I SiD I s j r I 0 I 0 I s I 8 I D I 8 I T I 0 lois siD Is iT 10 10 Is _L8 tD
101 102 103 104 105106 107 108 109 [ro ] 11 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 23 124 125 126 127 128 129 130 131 I
Assunto Metodologia Recurso Bf bl iografia
Prova Escrita
Individual
Sem Consulta
z- AVALlACAo Ouestces
Objetivas e
Dissertativas
4.0 credlto tributario.
( ... ) Expositiva
4.5. Garantias e privilegios do cradito tributario. Quadro e pincel. o aluno devera recorrer a
Dialogada
5. Adrninistracao e Ftscalizacao tributaria. Principios e limites. Roteiros de aula. bibliografia que consta no
o onus da prova. 0 sigilo fiscal. A protec;:ao da intimidade, do Dirigida presente plano de ensino, em
segredo profissional e 0 sigilo bancarlo. especial a bibliografia que
Aplicacao de casos classificamos como bibliografia
Aplicacao de concretos e baslca.
6. Os principals impostos do sistema tributario, Fatos Exercicios de questces te6ricas.
geradores. Bases de calculo e sujeic;:ao passiva. As grandes Fixac;:ao
contrlbulcoes de custeio da Seguridade Social (PIS/PASEP -
COFINS) Assinatura do(a) Professor(a)

CONSIDERACOES GERAIS: Este plano de ensino foi elaborado visando ell transparencia do planejamento da disciplina de Direito ________ , podendo sofrer alteracoes que possibilitem ajustes de ordem complementar ell formacao aeadernica do aluno e recornendacoes didatlco-pedaqoqicas.

Isiriololsls1DIsirlolo1sls1DIsiTlolalslsjDIslrJoioisisIDls IT I
NOV 1 01 I 02 I 031 041 051 061 07 1 06 I 09 j 10 111112 113 114 115 116 117[16 119 120 1 21 I 22 1 23 J 24 125 1 26 1 27 1 26 1 29130 I
6. Os pnncipars irnpostos do sistema tributario. Fatos
geradores. Bases de calculo e sujeigao passiva. As grandes
ccntrlbulcoes de custeio da Seguridade Social (PIS/PASEP - Quadro e
COFINS) Expositiva pincel.
6.1. Os impostos aduaneiros. 0 IPI. 0 imposto sobre a Dialogada Roteiros de
renda(pessoa fisica e jurfdica). As contribu ir;:aes aula. o aluno devera recorrer a bibliografia que
PIS/COFINS. A nao-cumulatividade. consta no presente plano de ensino, em
Dirigida especial a bibliografia que classificamos
6.2.0 ICMS e a Lei Complementar 87/96. Aplicacao de como bibliografia basica,
Apllcacao de casos
6.3. 0 ISSQN dos Municfpios e a Lei Complementar Exercicios de concretos e
116/2003. Fixagao quest15es
te6ricas.
6.4. As grandes quest5es tributarias em juizo. Estudo
de casos. Assunto Habilidade/Competenciai Atitude Metodologia Recurso BibJiografia
3a AVALIACAo Prova Escrita
Verificar se 0 aluno conseguiu Individual
AVAUAC;Ao desenvolver as habiJidades Sem Consulta
SUBSTITUTJVA pretendidas nas unidades Questoes
AVALlAC;AO a nteriores. Objetivas e
Dissertativas
ESPECIAL ··Assinaturado(a) Professor(a)

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DIREITO

UM! lin

FACULDADE DE DIREITO , '

1. 0 conceito de legislacao tributaria. A primazia da~Dno conjunto das fontes fonnais do Direito Tributario,

1.1. Lei, medida provisoria e lei dele gada.

1.2. A conciliacao da medida provisoria com 0 principio da nao surpresa. Impossibilidade. A medida provisoria sacrificou 0~i1!.MMti9J!lU~nt~LQ,Jl]j!1<lli>.iQ_4.a ~~1~~ 1 j~~E~2:~J::~~~~._~?.~§EE~!~q_~!Ei~~&Y~d~rfl.llegitimou as medidas provisorias editadas emserie e ~ prit:tcip~~l!Plx,Jj~ri.dag.~ .-e.~.~@",~~~P.E!~

~r~;da Constitucional no.@Ol res.ta?~lece 0 p~cfpio da .anterio~dade" I

dispondo expressamente que as medidas provisonas que £!!....am~ra,m.tn.b,y..tr:t~ ~Wt,'{a... a somente entram em vigor no ~xercicio seguinte aquele em que foram convertidas ~~~ .. W'l"'~'~(t!'~ .i~~y\

~ Conclusao: as medidas provisorias nao entram em vigor tao logo editadas no Direito l isM' Ret f}1{). LTributario, exce9ao feita aos impostos que nao se sujeitarn aQ pri:!¢c!pio da an!.eIi0rida~. J

Confira: A~ IS:: 11)i 1\'hV

"A Emenda Constitucional no. 32, de setembro de 2001, modificou 0 art. 62 da 1'54.1l

Constituiciio para :.'!c:.u£_€P:'!1!.f!.J2rfIlsilJi.9 ria tJ'!.!o/Jfl_ri.4!!!k. Confira-se: .

"Art. 62. Em caso de relevdncia e urgencia, a Presidente da Republica podera adotar medidas provisorias, com forca de lei, devendo submete-las de imediato ao Congresso Nacional.

(omissis)

§2' Medida Provisoria que implique instiiuiciio au majoracdo de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V e 154, II, so produzira efeitos no exercicio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei ate 0 ultimo dia daquele em que foi editada. "

ROTEIRO DE ESTUDO - Normas Gerais de Direito Tribntario

Disciplina: Direito TRIBUT ARID I Turma: Semestre:
Professora: Misabel Abreu Machado Derzi Periodo: Ano: Normas Gerais de Direito Tributario. Livro D do Codigo Tributario Nacional. (Lei 5172, de 25 de outubro de 1966).

Como se ve, as medidas provisorias editadas em materia tributaria, a ndo ser no caso dos impostos e emprestimos compulsorios que ja configuram exceciio ao principia da anterioridade, 1}:§o tern (orca de lei. nita desencadeiam e{eitos quando publicadas.

o remedio criado pela da Constitucional referida bem evidencia a tese que

defendemos. E de ato ncom ative com 0 re i e c dimento da

medidas provisorias, proprio para regular a urgencia e a relewincia. Antes de existir como lei, com a simples publicarqo da medida-provisoria, antecipa-se a vigor proprio . da lei. Precipitacdo de efeitos,. antes da existencia da propria lei. Em posiciio

antinomica; diametralmenie oposta, estdo as leis tributarias instltuidoras e majoradoras de tributo. Embora ja existentes e publicadas, tern os seus efeitos procrastinados para 0 exercicio subsequente.

Insistimos. A luz da Constituicdo de 1988, havia uma unica decisiio correta a tomar: reconhecer a total incompatibilidade entre tais regimes, estando vedada a utilizacdo das medidas provisorias para instituir e majorar tributos.

A solucdo jurisprudencial, ndo obstante, para coibir a incongruencia, tinha preferido sacrificar 0 principio da anterioridade e, com isso, prestigiar 0 fortalecimento do Poder Executivo em lugar do equilibrio entre os Poderes, a improvisaciio em lugar do planejamento, a inseguranca em lugar da certeza e da previsibilidade. Decretou-se a morte do principio da anterioridade.

A Emenda Constitucional no. 3212001 tambem nao contem a norma correta, pois a materia tributaria (em especial a instituir;ao e a majora9iio de tributos) deveria es!E.r elencada entre aquelas outras vedadas ao procedimento das medidas provisorias. Resta ao inter prete a dificil tarefa de explicar como e por que editar medidas provisorias - proprias para situacoes de urgencia e relevdncia, se elas niio tem vigor de lei, nem eficacia imediata no campo dos tributos? As pressbes impostas pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo provocaram transigencias, a maior delas, a autorizaciio para que o Presidente da Republica utilize as medidas provisorias para instituir e regular tributos, assim como a modificactio do art. 246, que terd efeitos limitados, ate a

promulgacdo daquela Emenda no. 3212001, sendo inaplicdvel para 0 futuro. .

Ndo obstante, introduziu-se, pela primeira vez, no texto da Carta Constitucional uma contra-regra ou contra-principio, aplicdvel tao somente as medidas provisorias que instituem ou majoram tributos: ,t

- * pois '11~!J!!£,!!1!lff!!.f,a .. de Jr-1 ndo desencadeiam eficacia e aplicabilidade !:!!:!£

dc:_ existenc~'!. ria leU}!!Jil,1j.Cf.~ll{jo tJ.e ponv£J;JcJ;.: -f} ~ 0,{ ~\-\.k\P.. ~~,(),G\ ,iL ~rJ1~J"W~A~.i1 ~ sdo elas fruto da urgencia e da relevdncia, que imperam nos demais ramos juridicos em geral (exceto em relacdo ao Direito Penal e Processual);

* ndo tendo portanto eficdcia imediata, desde a ediciio, nada modificam na esfera jurfdica das pessoas e somente vigorardo no exercicio seguinte ao da publicactio da lei em que se converterem.

Niio se refere a Emenda Constitucional no. 3212001 ao principio da espera nonagesimal do art. 195, §6Q., inerente as coniribuicbes sociais, de custeio da

Seguridade Social. Com isso, pod era prevalecer 0 entendimento equivocado de que 0 ?tt£l&'L\ijf\DC prazo de noventa dias inicia a sua contagem a partir da edicdo da medida provisoria

(da prime ira delas). Que se modifique a jurisprudencia de nossos tribunais superiores, (oa;.,. I>Pr para se restabelecer, em favor do contribuinte, 0 principio da ndo surpresa tributaria, 1'i2O%'::t~ computado sempre a partir da .data da publicacao da lei em que se converteu a medida

provisoria. "(Texto extraido de publicacoes da PROFESSORA MISABEL DERZI),

1 4 A - das ib ' - iaia d . d S id d S ial _1\0 ~ J.G\ ~ o\a.aW •• questao contn U190es SOCIalS, e custeio a egun a e OCI '..... . I .•. eo ,_,Q ~ ~ ~ffo Cf',...,.,.W-Q;;,I 4AnT

2. Leis, tratados e conveneees internacionais. .t\;w 14,<

2.1. A legalidade no sentido formal e material. 0 principio da especificidade conceitual determinante (impropriamente denominado de tipicidade).

2.2.0 art. 97 do CTN. 0 que e instituir on majorar tributos?

"Instituir ou regular um tributo de forma vdlida, em obediencia ao art. 150, I da Constituiciio, supbe a edicdo de ® como ato formalmente emanado do Poder Legislative da pessoa constitucionalmente competente (Unido, Estados, Distrito Federal ou Municipio) que, em seu conteudo, determine:

2.3. Federalismo. Exoneraeao em tratados e conveneees internacionais.

a) a hipotese da norma tributaria em todos as seus aspectos au criterios (material-pessoal, espacial, temporal);

b) os aspectos da consequencia que prescrevem uma relacdo juridico-tributdria (sujeito passivo - contribuinte e responsdvel - aliquota, base de cdlculo, reduciies e adicoes modificativas do quantum a pagar, prazo de pagamento);

c) as desoneraciies tributdrias como isenciies, reduciies, abatimentos, deduciies

de creditos presumidos, devoluctio de tributo pago e remissiies;

d) as sancbes pecunidrias, multas e penalidades, assim como a anistia;

e) as obrigacoes acessorias em seu nucleo substancial;

j) as hipoteses de suspensiio , exclusdo e extinciio do credito tributdrio; g) a instituiciio e a extinciio da correcdo monetdria do debito tributario.

o Codigo Tributdrio Nacional, interpretando orretamente a Constituicdo, em seu art. 97, traz 0 rol da materia rivativa d lei, sendo despida de validade a delega9ao de competencia leita pelo Poder Legis . o. ao Executivo, cujo objeto se reftrir a qualquer um dos temas ali elencados. 0 dlSposlflvO re}erido contem implicita a exigencia de lei para devolucdo de tributo legitimamente pago, deducdo e creditos presumidos, as obrigacoes acessorias e a instituiciio ou extincdo de correciio monetdria do debito tributario. 0 seu §2°. esclarece que "ndo constitui majoracdo de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizaciio monetaria da respectiva base de calculo", no pressuposto de que a "faculdade de atualizaciio" para 0 Poder Publico, o dever de 0 contribuinte suporta-la e 0 indice aplicavel tenham sido previamente estipulados em lei. Essa, alias, a posicdo undnime do Supremo Tribunal Federal. " (TEXTO EXTRAIDO DE PUBLICACOES DA PROFESSORA MISABEL DERZI).

3. 0 Decreto regulamentar na Coustituicao de 1988.

4. As normas complementares das leis e dos decretos. A irretroatividade dos atos

administrativos em materia tributaria, A proibicao de punir 0 contribuinte. ~

5. Vigen cia da Iegislacan tributaria, Conciliacao com 0 principio da nao surpresa.

6. Aplica~ao da Iegislaeao tributaria, Art. 105. 6.1. Fato gerador preterite. Irretroatividade,

6.2. Fato gerador futuro. Os impostos de periodo.

·6.3. A retroacao benigna da lei, quanta as infra90es e Eenalidades. Art. 106 . .1.- 1

~~ •• $ "'''~~."- ~

7. Interpretaeao e Integraeao da Legislaeao, Arts. 107 a 112.

• Distincao entre interpretacao e integracao;

• As mutacoes juridicas decorrentes da ac;ao do Poder Legislativo, Judiciario e Executivo;

• Os limites .da interpE~E!.9~~2;"'"'~~"'~"'~.<'''''<'''F'~''''c,.''~- .... <~

: =i~~~~~l;gt~~To~~fu1aefe~~~PriOS a institutes, conceitos e

formas diversos de Direito Privado: art. 109- clausula antielisiva, especifica;

• A proibicao de 0 legislador tributario alterar a definicao, os conceitos e 0 conteudo dos institutos e conceitos de Direito Privado, utilizados pela Constituicao para definir ou limitar competencies.

• A tentativa (frustrada) de se introduzir, no CTN, uma clausula geral antielisiva.

Controversias doutrinarias.

"0 Capitulo IT do Titulo II doCodigo Tributario Nacional dispce no art. 116 sobre o momenta da ocorrencia do fato gerador e de seus efeitos, reportando-se aos fatos geradores que sao situaciio de Jato e aos fatos geradores que sao situaciio juridica.

A Lei Complementar no.104, de 10 de janeiro de 2001, acrescentou-lhe urn paragrafo unico, Confira-se:

"Art. 116. Salvo disposiciio de lei em contrario, considera-se oeorrido 0 Jato gerador e existentes os seus eJeitos:

1- tratando-se de situaciio de Jato, desde 0 momento em que se verifiquem as circunstdncias materiais necessdrias a que produza os efeitos que normalmente [he silo proprios;

11- tratando-se de situacdo juridica, desde 0 momenta em que esteja definitivamente constituida, nos term os do direito aplicdvel.

Pardgrafo unico. A autoridade administrative pod era desconsiderar atos ou negticios juridicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrencia do fato gerador do tribute ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigadu» tributdria; observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinaria. "

A simulacao esta definida pelo C6digo Civil, a saber:

"Art. 167 - E nulo 0 negocio juridico simulado, mas subsistird 0 que se dissimulou, se valido Jor na substdncia e na forma.

§- Haverd simuiacdo nos negocios juridicos quando:

1 - aparentarem corferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas a

quem, realmente, se conJerem, ou transmitem;

11 - eontiverem declaraciio, confissiio, condicdo ou cldusula ndo verdadeira; 111- os instrumentos particulares Jorem antedatados, au posdatados.

(...)"

A simulacao caracteriza-se pelo "intencional desaeordo entre a vontade interna e a declarada, no sentido de criar, aparentemente, um ato juridieo que, de Jato, niio existe, ou entdo oculta, sob determinada aparencia, 0 ato realmente querido. Como diz CLOVIS, em Jorma lapidar, e a declaraciio enganosa da vontade, visando a produzir efeito diverso do ostensivamenie indicado." (Cf. WASHINGTON DE BARROS MONTEIRO. Curso de Direito Civil. Parte Geral. 28a• ed. Atualizada. Sao Paulo. Saraiva, 1989, p. 207). Ela, em regra, pressupoe uma declaracao bilateral de vontade, conluio entre as partes e visa a iludir e lesar terceiros ou a violar disposicao de lei. A lei civil anterior nao estabelecia distincao entre simulacao e dissimulacao, absoluta ou relativa, a doutrina sempre as diferenciou. 0 novo C6digo Civil consagrou a diferenciaeao. A simulaeao absoluta exprime ato juridico inexistente, ilusorio, ficticio, ou que nao corresponde a realidade, total ou parciahnente, mas a urna declaracao de vontade falsa, E milo. E 0 caso de urn contribuinte que abate despesas inexistentes, relativas a dividas ficticias. Ela se diz relativa, e anulavel, se atras do neg6cio simulado existe outro dissimulado.

8. A Interpretaeao mais benefiea ao contribuinte das infra~oes e sancoes, Art. 112.

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FACUlDADE DE DIREITO

ROTEIRO DE ESTUDO

Disciplina: Direito Financeiro I Turma: A Semestre: 1Q
Professora: Misabel Abreu Machado. Derzi Periodo: 7° Ano:2010 1. A estrutura logica da norma juridica. Hipotese e Consequencia. Aspectos (ou criterios pessoal, material, espacial, temporal; subjetivo e quantitativo). importancia da hip6tese e da base de calculo para identflcacao das especies trlbutarias,

, 2. A diferenciacao entre hip6tese e destinacao do. produto arrecadada. Art. 4°. do CTN.

3. Classifica~ao dos tributos, segundo a hip6tese e a base de calculo: vinculados e nao vinculados.

3.1. Tributes nao vinculados: as impostas. A teoria de GERALDO ATALIBA (Hensel e Giannini). Art. 16 do CTN: "Imposto e 0 tributo cuja obrigaqao tern por fata geradar uma situaqao independente de qualquer atividade especifica, relativa aD coniribuinie."

3.2. Os fates geradores dos trnpostos devem ser indicadares de capacidade economlca.

3.3. A questao constitucional da proibicao da afetacao previa da arrecadacao de impostes a orpao, fundo. au despesa: art. 167, IV.

3.4. Tributes vinculadas: taxas e contribulcoes (de melharia). Criterio: a hip6tese da norma de tributacao descreve uma atuacao do. Estado, relativa ao abrigade.

A Constituicao de 1988, em seu art. 145, incerporou 0. cenceito esbocado pelo C6diga Tributario Nacianal, admitindo duas grandes especies de taxas:

3.4.1· tax8s em razae de poder de pellcia;

.. 3.4.2 taxas Dela utilizacao efetiva au patencial de servicas publicos especifices e divisrveis prestades ao contribuinte au pastas a sua disposicao.

Como se observa, a hipotese de incidencia das taxas sera sernpre uma atividade estatal relativa ao contrlbulnts, ou 0 exercfcio do poder de pollcia, ou a presta gao efetiva ou potencial de service publico especlflco e divisivel.

o carater sinalaqrnatico desse tribute, destacado desde ALiOMAR BALEEIRO, realcado ainda hoje por PAULO OE BARROS CARVALHO (Curso de Oireito Tributario, 4a. ed., Sao Paulo, Saraiva, 1991, p. 33); ALBERTO XAVIER (Manual de Oireito Fiscal, Lisboa, 1974, vol. 1, p. 43) traz as seguintes consequencias:

• a hipotese das taxas configura uma atuacao do Estado - realizada em razao de interesse publico - que se refere diretamente ao obrigado. 0 nucleo da hipotese e assim 0 atuar do ente estatal relacionado ao obrigado, que safre a atuacao:

• a base de calculo das taxas deve mensurar 0 custo da atuacao do Estado, proporcionalmente a cada obrigado. Nem deve variar em funcao de coisa propria do contribuinte, fato estranho. Taxas que elegem base de calculo diversa do custo da atuacao estatal relativa ao contribuinte (valor do imovel, do velculo, valor da causa, da obra, etc.) sao impostos disfarcados, em regra instituidos contra as normas da Constituicao. A jurisprudencia do Pais, que cofbe tais artficios legislativos, e fartlssirna.

A Constituicao exige que 0 service a ser custeado por meio de taxa seja especffico e divisive!. Segundo 0 C6digo Trloutario Nacional, a especificidade somente se apresenta quando os services ''passam ser destacados em unidades aut6nomas de intelVeng8o, de utilidade au de necessidade pub/icas"(art. 78, II). As unidades, a que se refere 0 C6digo, sao orqanizacoes ou atividades determinadas e nao meramente difusas, destinadas a intervencao de utilidade ou necessidade publicas. Em principio, service publico especifico e atividade que congrega meios materiais, pessoal e orqanlzacao, mantida, regida e controlada pelo Estado, para satisfacao de uma necessidade publica em regime de Oireito Publico (v. CELSO ANTONIO BANOEIRA OE MELLO. Elementos de Oireito Administrativo. SP. Ed. RT, 1980, p. 27). Ou seja, pode ser identificada, por se caracterizar em unidade autonoma de intervencao (ou de utilidade, ou de necessidade).

A rigor, em tese, a divisibilidade supoe nao apenas possibilidade de ldentficacao de cada contribulnte-usuario (0 que e fundamental), mas ainda a medida de sua utillzacao efetiva ou potencial. Nisso residindo seu carater smalaqmatlco. Segundo 0 Codiqo Tributario Nacional, divislvels sao os services, "suscetiveis de utilizagaa, separadamente, par parte de cada urn das seus usuerios. "

Ocorre que, havendo incidencia da taxa, a identlflcacao do contribuinte beneficiado e necessaria e devera estar sempre presente. Nao obstante, nem sempre na pratica, a possibilidade de graduag80 da utilidade em relacao a cada usuarlo e facil, As linhas divisorias nao se apresentam nitidas na maier parte dos casos, embora a cobranca da taxa se encontre aceita pela doutrina e

pela jurlsprudencia, Em primeiro lugar, porque em todo service publico, ainda que usufruldo em especial por um contribuinte, como prestacao ut singuli, ha sempre algo, um interesse ou necessidade coletiva incomensuravel. Em segundo lugar, porque existem diferentes graus, quanta a divisibilidade, de service a servlco, ou seja, transicoes fluidas e mistas. Como em todo dado da realidade (que e continua) sao claros os services situ ados nos extremes: de urn lado, aqueles absolutamente indivisfveis, ainda que especfficos (como 0 service de defesa preventiva ou repressiva, prestado pelas Forcas Armadas); de outro, no p610 oposto, aqueles seguramente divislveis porque podemos mensurar 0 consumo ou a utllizacao de cada contribuinte (como os servicos de fornecimento de aqua, energia eletrica ou telefonia). Entre tais pontos extremes, temos uma gama extremamente variada de divisibilidade.

3.6.1. 0 modelo ingles. 0 modelo germ€mico.

3.6. Contrlbulcao de melhoria. Evolucao constitucional.

3.6.2. Hip6tese: obra publica, da qual resulte beneficia para 0 im6vel do contribuinte (dois nucleos substanciais).

3.6.3. Base de calculo: custo da obra; allquota: intensidade do beneficio individual.

3.6.4. A posicao jurisprudencial: 0 beneficio individual corresponde a valorizacao do im6vel decorrente da obra (nao apenas um beneffcio urbanfstico).

4. Tributos vinculados e nao vincurados e a solidariedade:

Dever de pagar por solidariedade difusa (impostos); dever de pagar finalisticamente, por solidariedade especifica, com destinacao obriqatoria (ernprestirnos oompulsorios e contribuicoes especiais).

4.1 Os ernprestimos cornpulsorios. Art. 15 do CTN. A questao da destinacao obriqatoria. A lrrelevancia da devolucao dos recursos ao proprio contribuinte. A norma tributaria e a norma financeira que compoem a figura dos emprestirnos compulsorios.

4.1.1. Pressu postos e req u isitos: a) com petencia privativa d a Un iao; b) requisito formal: edtcao de lei complementar; c) as despesas que os Jegitimam, a luz da Constituicao, sao enumeracao exaustiva, numerus clausus; d) a nao validade do item III do art. 15 do CTN, em face da Constituicao; e) necessidade de edieao de lei complementar especifica, caso a caso;

4.1.2. Princfpios de reqencia dos emprestimos compuls6rios: legalidade, irretroatividade, anterioridade (excecao para os emprestirnos extraordinarios), etc.

4.1.3. Direito a repeticao do indeblto, em caso de tredestlnacao au de resistencia ao pagamenta, se desrespeitada a afetacao a despesa autorizada pela Constltuicao.

4.2. Art. 149: as contribuicoes socia is lato sensu (salario-educacao, FGTS); as contribulcoes sociais de custeio da seguridade social (art. 195); as contrtbuicoes socials de intervencao no domlnio economlco; as contribulcoes de interesse das categorias profissionais au economlcas (DAB, CREA, Sindicatos, etc ... ).

4.2.1. Princlpios de regencia: legalJdade, irretroatividade, anterioridade (au espera nanagesimal para as contribuicoes de custeio da Seguridade Social - art. 195, §4°.) e os demais principles e llmitacoes comuns aos demais tributos;

4.2.2. Direito a repetlcao do indebito, em caso de tredestinacao au de resistencia ao pagamento, se desrespeitada a afetacao a despesa autorizada pel a Constltuicao,

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FACULDADE DE DIREITO

Pi An .... .Ad.:r, clo. .... lrn.fL .: ....
NORMA BAsICA NORMA SECUNDARIA
Hip6tese: fato sempre licito Hip6tese: fato lfcito (arts. 130, 132,l33)
ou iltcito (arts. l34, l35)
Aspecto material: realizar operacao de circulacao Aspecto material: adquirir estabelecimento comercia
de mercadorias (~("h\'S")
Aspecto pessoal: o. co.merciante que, pro~ove a Aspectopessoal: 0 sucessor que 0 adquirir;
ol'_erac;:ao; _~~ .....:l n.u~\.t..
Aspecto Temporal: saida do estabelecimento Aspecto Temporal: sempre apos a realizacaoj'
comercial a ml_a,iie do fato descrito na hip6tese
da norma basica,
CONSEQlrENCIA: CONSEQUENCIA:
Base de calculo: valor da operacao --_
Aliquota: 18% Seja 0 adquirente responsavel pelo pagamento do
Sujeito passivo: Contribuinte; 0 comerciante que debitoe._ascid.? com 0 contribuinJ.€) em carater
prornoveu a operacao; preferental (art. 133, I), ou subsidiario (133,)1).
Responsavel: 0 sucessor, preferencial ou
subsidiariamerite, conforme determinado na norma -. ...::; ,...
secundaria, ,'-, tu.ov¥\h.I~<.!.A 4-~ ~1'€Nia.N1

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ROTEIRO DE ESTUDO

Diseiplina: Direito Tributario I Turma: Semestre:
Professora: Misabel Abreu Machado Derzi Periodo: Ano: SUJEITO PASSIVO. CONTRIBUINTE E RESPONSAvEL TRIBUTARIO.

1. . Contribuinte: art. 121, I, do CTN: a pessoa posta no p610 passivo, que tenha relacao 2.~ssoal e direta com 0 fato descrito na hip6tese da norma

tributarla, . ---- .

2. Responsavel (sentido restrito): art. 121, II.

3. Difen~nga entreresponsabilidade "/atp sensu" e "stricto sensu".

4. A visao loqico-normativa da responsabilidade: .duas normas interligadas, a primeira e a basica ou matriz; a segunda e complementar ou secundaria, dependente da primeira e que se presta a alterar 0 aspecto subjetivo da

consequencia da norma basica, .

5. Exernpliflcacao:

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. It_ s-. • ~f\ -: I - , ,.

Vt' .v.~,\~: a ~ s. av~~.Mt ~ t;i..~~. 4.t (OI.ttlM t M~ ~

6. Regime juridico e prine'pios inerentes it sujeicao passiva:

6.1. Legalidade (arts. 121 e 123); irretroatividade; anterioridade e capacidade eeonemlca (art. 128);

6.2. Prevalencia do regime juridico do contribuinte: competencia, imunldade, lsencao; observancia dos requisitos, condicoes e circunstancias da ~-~==-.:.~ norma basica e da secundaria: causas extintivas ou excludentes proprlas do

ontribuinte; beneffciQ§) fiscais e incentivos do contribulnte.

6.3. Vin~ulac;ao Wrei3 do ~ontribuinte ao fato gerador eC{3 dO~1 .. ,

responsavel (art. 12ff"CTN). ~;_ ~.~t . f\b~ ~~'(}~

7. Solidariedade (art. 124) 124/p...... ~ i.Q.~4~

7.1. Garantia fidejussoria ampla.(lnexistenciaWe beneficio de ordem. ~ ~ ~~ .. 7.2. Requisitos: pJuraJidade de co-devedores no polo passive ou de coresponsaveis. ¢ --f/ ~ /I-e.... ~ •

8. Especies de Responsabilidade:

8.1. Transferencia (desaparecimento da pessoa do contribuinte, que ori inariamente ocupava 0 polo passive, passando 0 responsavel a oeupar 0 seu ugar; cumulacao (9 responsavel e charnado a oeupar 0 polo passive ao lado do contribuinte, sen do solidaria ou subsidiaria. a sua responsabilidade);

substitui~io (0 responsavel e posto no polo passivo, desde 0 .surgimento da .

~ ~- obriqacao). ~~ ~\ ~-Q d ~ ~~\ 1.-( /.W.\~~,~~ Oo/r~ r~v""M-;'J.;'lI"

;t:rM.adJJ &-' 8.2. Fonte pagadora: agente de retencao, de percepcao ou responsavel?

~ k~ -+' 8.3. Intransferibilidade ao responeavel das garantias, preferenclas e

~.' privileqlos da Fazenda Publica. Razoes da assertlva: .

jJI.OIL .~ • ficaria desnaturado 0 cereter daque/as garantias. e privi/egios, inerentes

~ ~ CJ.$ so credor e ao credito e nao ao devedor e ao debito;

~ (FF.) L (J.lJ. converler-se-iam em premio as hip6teses nao raras em que a obrigagao ~ JL ~ r::: do responsevel reveste-se do cereier de sangao por ato llicito cu/poso ~ $ a.a d.P.iv"b ' (art. 134) ou dotoso (arl. 135);

• seria, de qua/quer modo, inepliceve! na chamada substituigao triouterie regressiva ou progressiva, ja que, nessa hip6tese, a "sub-rogagao" ocorre apenas rio plano pre-juridico .

... , .\. ~

9. Res onsabilidade 0 sucessaa #AO rt: ~ ~ ~. •

9.1. A sucessao morlis caus re acarretou a transferencia do debito, ja no

Direito Civil.

9.2. A responsabilidade por sucessao nao configura sancao por ato [Heito (a sucessao nao e ilieitude), tanto que a contribuinte pode\1l dever, dentro das

.37 torces da heranga. GlSSVn'llr

Ii PI ~.f,~""s.2. .. Se 0 sucedido desaparece no ate da sucessao (morte, fusao, ~ 0 7tfansforinagao e lncorporacao, etc). estara presente no polo passiv~ apenas a r: ~ pessoa do responsavel, nao podendo oleglslador manter a responsabilidade

B (~ do contribuinte-sucedido concomitantemente com a do responsavel-sucessor.

__ , 9.3. Sendo outra a hipotese, nao desaparecendo a figura do contribuinte, pols (]tf;o ~) nem sempre a sucessao acarreta a extincao da pessoa sucedida,~gislador ~~ dJJ- b.~ g_ra determina a co-responsabilidade entre contribuinte-sucedido e

a~~ (a.A-' responsavel-sucessor (art. 133), ora a excJui (art. 13Q~ J,u~ dd .91:&.u..~ ~ ~~~~

!~io ~ li~J 9.2. Regime juridico da responsabilidade e 0 regime jurfdico do eontribuinte . . sucedido. Exee«;ao feita as infracoes e penalidades do sucedido.: --

---

.~ftt«? c ~rf~'rv / "cL~

• os pnncrpios juridicos que norteiam a validade e a existencia da obri a ao do contribuinte podem ser invocados pelo res onsavel§_!!cessQ!', pois se a obriga<;:ao 0 con n umte se baseia em lei llYonstituciemaL retroativa, ilegftima ou of ens iva de gualguer outra regra constitucional, in~xiste e, entao, em nada sucedeu 0 responsavel;

• os criterios que regulam a incidencia devem ser aferidos, segundo 0 ponto de vista do contribuinte-sucedido, na definlcao da lei apticavel:

• os criterios de quantificacao do dever - base de calculo e alfquota - sao aqueles da norma baslca;

• as causas extintivas ou excludentes do credtto e os beneffcios fiscais sao definidos de acordo com a norma baslca:

• na sucessao universal sao opontvels pelo responsavel-sucessor a Fazenda Publica quaisquer creditos do contribuinte-sucedido sujeitos a cornpensacao; na sucessao restrita a certos bens somente se opoern aqueles inerentes aos tributos relativos ao bern ou estabelecimento comercial sucedido;

• guaisquer nulidades procedimentais, em relaCao ao sucedido, na fu,rmalizagao do credito, podaro sar iovocadas pelo sUcessor oa. via ad m in istrativa;

• as mesmas nulidades pod em ser invocadas na via judicial, como

excecao de pre-exeeutividade.

10. Res onsabilidade_~e Terceiros -'& ~(f J~m~ ~ ~~~ ~ e- ~ 10.1. 0 carater sanclona on da responsabiJidade disciplinada no art. 134 do ~~~~

CTN. Culpa, ain a que eVlsslma.. ~

f:A':;'\l'1 VJIBlI\ 10.2. Pressuposto da norma secundaria: ter havido, em a<;ao ou omissao,

~ ~scumerirrJ~nl2. do deyer" legalmente previsto ou contratualrhente nascido,.d§

i¥ I}- provideDgjar 0 rec2Ihimen!9 go tribYlo devido .£elo contribuinte .2~i;;eal!~~

\~/L .s~tli r 0 sm..! P5!f&..l1lrulf.o·

.0T-t:> '" 10.3. Natureza: k'

:: OA .~ • sera ~ubsidiarliem relacao a responsabiJidade do eontribuinte;

o:>~~" • sera solidaria em relacao aos demais responsaveis acaso existentes no

J, . polo passiv~;·

=ll):~\20 . estende-se apenas as multas morato~. " "'

e (l~~Ni"D tt> ~t~ .~'~ . ..4.

cnJ\l~(J\)re l 10.4. Responsabilidade \exclusiva Ide terceiros; que age .. ~ -,.fi'f~~tJ.Rl't.~

(art. 135) . ~ t~s--t> E.'>;,GLV$.;IJ~ _ "'o~~ ~E: i«.. I':>~ ~. k LP l~r. N<:> "Q,('Vr'

4>~~ f\'\b \.ll.'G."tt:> P~NlO I:>Q RRsR:Ns\\IeL..~ /V- E LEi. ~\!"()rA~

11. Responsabilidade por infracoes Q'f.K:J,ucJ,;; ~ s fIlJ::>Mti4tv'-Wli

11. 1. Distingao entre ilicito penal e ilieito tributario. 0 "NIiO -,?~.......wro".

11.2. A regra geral do art. 136 estende-se as infracoes tributaries (relativas ao paqarnento do tribute propriamente dito ou relativas ao deseumprimento dos deveres acessorios).

11.3. Peculiaridades do ilicito penal (Lei no. 8137/90): a) a exlstencia de tribute a pagar, cuja supressao ou reducao e 0 fim eolimado pelo agente; b) a pratica dolosa de atos ou omissoes espedficos, frauduJentos e desonestos,

"que servern como instrumento a evasao parcial ou total do tributo devido; ou retencao-desconto previo ou recebimento de tributo devido por tercelro, sem a

transferencia da irnportancia a Fazenda Publica. Principios inerentes, mais importantes:

• inexistencia, em nosso sistema juridico, de prisao por divida;

• Inexistencia de pena privativa de liberdade por -descumprirnento de obriqacao acess6ria , se inexiste tribute devido;

• cornpetencla privativa e exclusiva da Uniao:

• aplicabilidade das normas e principios do Direito Penal (Iegalidade, especificidade conceitual rigida, irretroatividade, retroatividade da lei mais benigna, culpabilidade pessoal, beneficio da duvida, devido processo penal, admlssao do erro excusavel), etc.

11.3. A responsabilidade tributaria por infra~oes. A responsabilidade penal sujeita-se a princlpios diferentes daqueJes vigorantes para a tributaria. Entretanto, todas as lnfracoes sao especies de uma mesma familia (unidade do injusto), razao pela qual, apesar das especificidades, ha aprcximacoes significativas. Principios:

• leis federais, estaduais e municipais podem eleger lnfracoes e determinar-Ihes as sancoes:

• 0 art. 136 consagra a responsabilidader6f)jetiV8) mas apesar disso: a} nao sao raras as leis que determinam a~a da sancao, segundo o grau de intensidade da culpa, ou agravam a penalidade em caso de reincidencia: b) segundo 0 art. 112, a jnterpret~2ao stas .Dorp..2! tributarias sancionat6rias deve ser a mais favoravel ao acusado; c) segundo 0 art. ' 106 do CTN,apTIca';se a-o'" Direito Tributado, a ~':2~tivida,,~e ~enig_!!_a; d) j~risprudencia admini~~ra!!va ou 1udicial tern 1!tenuado as sa,n90es pecuni~rias, sa d§lI!.QQ§:tmde ij."Q,ga ~§"d9),nfra!2!.

11.4. Hipcteses de responsabilidade pessoal ao agente:

a) se a culpa do tercelro-responsavel e leve ou levissima, nao se Ihe

podem impor penalidades graves pela llicitude, conforme art. 134;

b) se ha dolo, responde 0 terceiro essoal e exclusivamente pelo tribut.o 3

(art. 135) e pelas an90es tributarias (art. 137), eccluindo-se a res onsabilidade do con n u· . •

.. ,,_t_~."I', hM,t\i • "... I_!

11.5. Deruincla espontanea. (art. 138) Jt~/~ Q. ~'r'~ .. !~ tr~~~

• a exclusao da responsabilidade tributaria- lide penal; -e ~ ~~>~~~ ~ J

• ap icacao do principio da unidade do injusto; ~ ~ tV;; J,.'t""' ....... '

• a exclusao da responsabilldade por lnfracoes estende-se a qualquer especle de multa.

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FACULDADE DE DIREITO '

Na expressao, eredito trlbutarlo, entretanto, a ideia de confiabilidade e solvabilidade, aparece indiretamente, par meio das preterencias, garantias e privilegios que a afetam. Refere-se ao direito de erect ito da Fazenda Publica, ooundo de obrigac!lo tributaria. o C6digo Tributario se utiliza da expressso obrlgaeao, no sentido meramente estatieo, alterando-lhe a nomenclatura no momenta em que a enfoca como atua~i'io do eredor, titnla~ do direito, procedimentos de apuraeao e cobranea,

I .

Conceito: credlto tributarlo e a dencminaeao dada pelo C6digo Tributario Naeional a ob an ulo do sulelto ativo ou seia 'ao direito de erect ito da Fazenda ubliea '3 a urado elo an

ROTEIRO DE ESTUDO - CREDITO TRIBUTAruO

Disciplina: Direito TRIBUTARIO I Turma: Semestre:
Professora: Misabel Abreu Machado Derzi Periodo: Ano: CREDITO TRIBUT ARIO - Formalizaeau,

Art. 139. 0 credito tributario decorre da obrigacao principal e tern a mesma natureza desta.

o CREDITO TRIBUTARIo. EVOLU<;:AO DOUTRINARIA. A palavra credito vern do latim creditum, credere (creer, sec. XITI) que signifiea confianca, seguranca de alguma coisa. (11. A. GERALDO DA CUNHA. Dicionario Etimologico Nova Fronteira, 1982, p.226).

Credito publico e credito orcamenuirio.

o lancarnento, ato que se pratica em urn momenta necessariamente posterior a ocorrencia do fato gerador, atuara sabre urn dlreito que Ihe e preexistente, 0 direito de credito da Fazenda Publica.

Dlferenelaean entre os pianos da existencia e do exerclelo do Direito.

Questao relevante: Seria correto argumentarmos que, com a ocorrencia do fato juridico, nenhum direito de credito nasce para 0 ente estatal tributante? Nao, porque, com a ocorrencia do pressuposto (exceto na hipotese, cada vez mais freqOente, dos tributes laneados par homologacao), sem ter sido efetuado 0 lancamento, nilo tern 0 snjeito passivo uma obrlgacao, no sentido do dever jurldico kelseniano. E nile a tern porque, sem lancamento (hipotese dos tributos lancados eom base em declaracao au de oficio), 0 pretenso dever nilo pode ser cumprido pel a sujeito passive (e, pols, descumprido) e muito menos sancionado,

Tambern a sancao, com relacao ao dever jundico, parece-nos ser atributo pr6prio do dever, porem de manifestacao concreta apenas posslve!. Esse a senti do que nos pareee mais adequado a teoria de KELSEN, sob pen a de negarmos a existencia de direitos subjetivos, dentro do direito civil, 0 que nem mesmo 0 autor da Teoria Pura concedeu. Ou melhor, sob pena de nos sornente os

reconhecennos quando forern lesados, .

Ora, 0 C6digo Triburario N acional menciona, expressamente, que a ohrigat;iio tribuuiria nasce com a ocorrencia do Jato gerador ( art. 113, par. 10.). No caso do IPTU, contribuicao de melhoria, etc., ( e a racioclnio e diferente para outros tributos como 0 ICMS, 0 (PI, 0 IR etc ... lancados par homologacao) quando se dii a fato (ser proprietario de im6vel au advir valorizacao para 0 irnovel, decorrente de obra publica) surge a direito de credito do fisco porque ele nao s6 deve lancer 0 tributo, como tern 0 direito de a9110 (potencial) para assegurar a satisfacao do credito (coercibilidade), 0 racioclnlo e diferente para outros tributes como 0 rCMS, 0 [PI, 0 IR etc ... lancados por homologacao.

A obrig~ao tributaria IS uma relacao juridica intersubjetiva. E, sob a ilngulo de sua eficacia, as relacees inrersubjetivas sao catalogadas em tres nlveis, asslm expostos por A. BECKER., PONfES DE MIRANDA e PAULO DE BARROS CARVALHO: - nivel de eficdcia minimo e aquele Harne juridico no qual constatamos a singela existencia de urn dever juridico que se relaciona a urn direito subjetivo. Nilo obstante, distlngue-se a existencia de urn direito, de seu excrcicio e exigibilidade. E que essa exigibilidade pode depender da pratica de ato au implemenro de termo. Enquanto nao e atingido 0 termo, ou praticado o ato (lancamento de oflclo ou com base em declaracao), a sujeito passivo nao tern necessidade de cumprir a prestacao; " nivel de eficacia media e aquele no qual, pelo implemento do termo au realizacao do ato, 0 titular dos direitos subjetivos tern a pretensao ou exigibUidade, podendo exerce-Ios frente ao devedor que fica na necessidade de satisfazer a prestacao; - nivel de eficacia maximo em que a rela.,:ao jurldica, tendo atingido 0 grau anterior, e descumprlda quando exigida, ficando agora 0 direlto subjetivo (que ja era existente e exigivel) dotado do direito de agilo (no senti do material), para Isso sendo necessaria a formacso do tftulo executivo eo dever, em contrapartida, sujeito a execueao forcada,

Ha, pois, uma relagi'lo simultsnea e concomitante entre a evolucao do dever e a do direito, (Veremos que tal sincronlzacso flcara alterada nas hip6teses de tributos lancados par hOmOIOgaC[O).~ilO~ exercido e seu t~t~ ~um

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f ~_ sanclonado, 0 que se aplica inteiramente aos impostos laneados de oflcio ou com base em declaraeao do sujeito passive.

J. r,. Dessa forma se conclui que 0 C6digo Tributario Nacional reserve 0 nome de srildito trjbut/jrio, ao direito de credito

jl.~ ~bjetivo publico, que surge com a ocorrencia do fato jurfdico, tornado ligUido, cecto e exiglvel por meio do ato de lanyamento.

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~. FORMALIZA<;:AO. Art. 142 do CTN. CONCEITO DE LANCAMENTO:

Podernos dizer que 0 lent e lito jurfdjC~I4IF."-in-c-u-la-d-o-e-o-b-rj-g-Pt-o-r-;o"',lde individua~iio e concretilo da~ norma tribuUria ao caso concreto ato aplicstivo), d~feltos conflrmatorlos-extintivos ( no case de hemologaeau . do pagamento ) ou conferindo exiglbilidade ao direito de credite que lhe e preexistente para fixar-Ihe us termos e possibilitar a formaeao do titulo executive,

1. Ato j urfdico administrativo vinculado e obrigat6rio. Sendo especie de urn genero - 0 dos atos juridicamenre relcvantes - 0 lancamento necessariarnente produz efeitos, alterando a esfera jurldica das pessoas, OSW ALDO ARANHA BANDElRA DE MELLO a conceitua como

"manifestacdo de vontade do Estado, enquanto Poder Publico, individual, concreta, pessoal. na consecU9GO do seu fim, de criacda de uti/Hade publica, de modo dire to e imediato, para produzir efeitos de direito ", (Cf Princfpios gerais de Direito Administrative, Rio de Janeiro, Forense, v.I, p. 413),

Assim, 0 lancamento configura ate de vontade peJo qual 0 Estado aplica a lei a fato juridico trlbutario, determinando shuacao jurldica individual e concreta Segundo SEABRA FAGUNDES ( 0 Controle dos Atos Administrativos pelo Poder Judiciario. 6a, Sao Paulo, Saraiva, 1984, p. 21-24), M cinco elementos a considerar no ato administrativo:

* a manifestaeao de vontade que e 0 impulso gerador do ato, devendo emanar de agente competente, ou seja, pessoa que tern atrfbuicao legal para 0 exercicio da funcao, no caso, a de lancar tribute;

* a motivo, que compreende os fundamentos que d[o ensejo a pratica do ato, Tratando-se de ato vineulado, as rnotivos sao legais, devem figurar expressamente, pela mencao a lei em que se baseia;

* 0 objeto do ato e 0 seu conteudo, 0 proprio objeto de manifestacao da vontade, a sua essencia, Sera a declaracao da ocorrencia do fato jurtdico tributario, a idcntificacao do sujeito passive da obriga9ilo, a determinaeao da base de calculo e a allquota aplicavel, com apuracao do montante a pagar, conferindo exigibilidade ao crcdito assim formalizado;

* a finalidade e 0 resultado pratico que 0 ato procura alcanear (cobranea e arrecadacao de tributo);

* a forma, que e 0 meio "pelo qual se exterioriza a manifestaciio da vontade. Por ela se corporifica 0 ato ". A forma do lancamento, como regra geral, e escrita, Nao sera verbal, como acontece com freqnencia na atividade policial de emergencia,

Mas a forma podera ser tacita? Sim, a boa doutrina admite, especialmente havendo expressa previsilo legal (art. 150) de ato de Iancamento homologamrio taclto.: A previsao e exeepcional e somente aplicavel nas hipoteses estabeiecidas no artigo eitado. Mestres do Direito Administrative naeional e estrangeiro admitern ato administrative tacito. Ora, no caso da homologacao tacita, pela qual se apcrfeicoa 0 Iancamento, 0 CTN estabelece expressamentc prazo dentro do qual se deve considerar homologado 0 pagamento, prazo que corre contra os interesses fazendarios, como veremos, (V, art. 150). Portanto, nao deve causar pasmo a disposicao do CTN, que admite lancamento homologatorio tacito do pagamento efetuado pelo sujeito passivo, como de resto outros sistemas jurldicas 0 fazem,

A lei tributaria atribui ao agente administrative urn poder vinculado, 0 mais vinculado possivel, no exercfeio do qual serao praticados atos pJenamente vinculados. Esse, alias, e a expressao utilizada no art. 3··. do CTN' que define 0 tributo como "prestacdo

pecuniaria, compulsoria; .,.,., . ., cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada." Assim, 0 objeto do

lancamento, como ate de vontade da Administracao ( a saber, a declaracao da ocorrencia do fato juridico, a Identificaeao do sujeito passive da obrigacao, a determinacao da base de calculo e da alfquota para apuracao do montante a pagar e os termos da exigibilidade) ja esta predeterminado na lei tributaria, inexistindo margem de liberdade de escolha para 0 agente que pratiea 0 ato.

Nao cabe a Administracao tributaria decidir sobre a conveniencia, oportunidade e 0 conteudo do lancamento. Apresentandose os requisitos legais, no tempo certo, devera ser efetuado 0 lancamento, sem margem de dlscricao, como ref ere expressamente 0 paragrafo unico do art. 142.

2. Ato de indlviduaeao e concrecao da norma ao caso concreto. A formallzaeao do credito tributarto,

o lancamento e urn desses atos administrativos, expressivos da funcao de realizacao do Direito, que produz norma de execucao da lei, norma essa individual, concreta e pessoal. Mas distingue-se, e claro, da sentenca em varies pontos. E sempre se sujeitara a revisao feita pelo Poder Judiciario, unico Poder que tern a funyilo jurisdicional de interpretar a dlreito definitlvamente, com os efeitos da coisa julgada. (0 aeesso ao Poder Judiciario e a coisa julgada silo direitos fundamentais do cidadiio, consagrados no art.

50. ineisos:XXXV e XXXVI),

Feitos esses fundamentais reparos, pode-se dizer que 0 lancarnento e um ato jurldico de aplicagao da lei ao caso concreto, norma individual e pessoal de realizacao do Direito, cujo conteudo se manlfesta na .

• constatacao, forrnalmente declarada, da ocorrencia do fato jurldlco, como tal aquele fato acontecido no tempo e no espaco, do qual se forma urn conceito individual que se subsume ao conceito abstrato e generico da hip6tese normatlva tributaria, deserita em lei;

• identiflcacao do sujeito passivo, contribuinte e responsaveis, conforme subsuncao aos criterios definidos em lei;

• apuracao do montante a pagar, por meio da determinacao da base de calculo e da allquota, legalmente previstas;

• deflnlcao dos termos de exigibilidade (prazos e condicdes de pagamento), que tambem devem ser extraldos da lei instituidora do tributo.

3. Efeitos bomologat6rios--extintivos (no laneameuto par homotogacao) ou efeitos que conferem IiqUidez ou exigibilidade, possibilitando a futura formafilo do tftulo executivo (Ian~ament(l de oficioou com base em daclaraean).

Como ato juridicamente relevante, 0 lancamento sempre gerara efeitos jurfdicos, modificativos da esfera [uridlca das pessoas, Caso contrario, seria ato irrelevante, ou apenas fbrmalmente adrninistrativo, como observa SEABRA FAGUNDES. (Y. cit. p. 24).

Entretanto, todos os efcltos produzidos por ele sao modificativos ou confirrnat6rios-extintivos. 0 lanearnento nao da origem ao direito de credito, que fue preexists, nem 0 constitui, Apenas modifica, alteraou extingue direito preexistente, Gera, por Isso, efeito simplesmentedeclarat6rio do direlto, tornando-cexercitavel, ou desencadeiaefeito extintivo, mas. nunca 0 constitutivo... ', .

Regime juridico complexo: art. 106 do CTN.

Podemos dizer que 0 ato de homologacao express a ou tacita da atividade do contribuinte assim desenvolvida, efetuado a

posteriori, tern duplo efeito: .

confirmar as operacnes realizadas pelo particular, nesse momenta par fic9ao equiparadas legalmente a ato administrativo; extinguir 0 credito tributario (e a obrigacao),

A inexistencia do pagamento devido ou a eventual discordancia da Administracao com as operaeoes realizadas pelo sujeito passivo, nos tributos lancados por homologacao, darao ensejo a lancamcnto de offclo, na forma disclplinada pelo art. 149 do CTN, e eventual irnpesicao de sancao (auto-de-infracso). 0 lancamento de ofieio e que iuiciara a formacao do titulo executivo extrajudicial. Em caso algum, adaptar-se-a 0 lancamento por homologacao a cfcitos diversos da conflrmacao-extincao. A homnlogacao declara a concordancia da Administracao com os dados levantados pelo contribuinte e com 0 pagamento por ele efetuado e, exatamente por isso, extingue 0 credito - como proclama 0 art. 156 do CTN.

4. Inexist@ncia de imperatividade e auto-executoriedade.

5. 0 laneamento nao se confunde com auto-de-lnfraeao,

Assim 0 auto-dc-infracao pode reunir atos juridicos diferentes, que se sujeitam a regimes jurtdicos divers os, a saber:

o lancarnento de tributo, propriamente dito;

o ato de aplioacao de saneoes;

o ato de intimayil.o do autuado,

LEI DE REGENCIA DO LANC;AMENTO: art. 144 do CTN,

a) Laneamento como ato administrativo: aplica~ao do caput do art. 144. Regra de direito material.

b) Laneamento como procedimento. §§ do art. 144. Regra de direito formal au procedimental.

A. Regras intertemporais de Direito Tributarto Material e a Laneamento, (Art. 144, capuf).

o art. 144 dispde que 0 ato administrative do lancarnento deve buscar os criterios normativos, estabelecidos na lei vigente a epoca da realizacao do fato jurldico, para

verificar a sua ocorrencia, quanta 80S aspectos materiais, temporais e espaciais;

• identificar 0 sujeito passive, contrlbuintes e responsaveis, natureza e extensao da responsabilidade;

• encontrar os val ores inerentes i\ base de calculo e a ela sobrepor a allquota;

apurar 0 montante do tributo a pagar, com a utilizacao de deducnes, compensacocs ou outros bcneflcios fiscais, inclusive a atualizaeao monetaria de seu valor;

• fixar os termos da exigibilidade, condicdes e formas de pagamento.

A Constituicao de 1988 consagra 0 princtpio da irretroatividade, de forma arnpla, como direito fundamental do cidadao (art. 50., XXXVI) e, de forma especifica, como direito fundamental do cidadao-contribuinte (art. 150, Ill, "a"). Mas a Constituicao brasileira ainda consagra a principio da anterioridade (art. 150, III, "b" ) e, em seu art. 145, paragrafo 10., a pessoalidade e 0 carater graduallstico da imposlcao, segundo a capacidade economica do sujeito passive,

Da impossibilidade de retroatividade da lei nova quanta aos fatos e quanta II seus efeitos. 0 art. 150, III "a" da Constituicao veda "cobrar tributos em relacdo a fatos geradores ocorridos antes do inlcio. da vigencia da lei que os houver instituido ou aumentado".

As sumulas 112 e 113 do Supremo Tribunal Federal. (Nota). Enquanto a Sumula 112 do STF, vazada nos seguintes termos: "0 impasto de transmissiio causa mortis e devido pela aliquota vigente ao tempo da abertura da sucessdo ", e respeitosa do principio da irretroatividade das leis, a Sumula 113 adota regra oposta, inconciliavel com 0 texto da Constituieao de 1988 e com 0 art. 144, caput, do CTN. Reza a Siimula 113: "0 imposto de transmissdo causa mortis e calculado sobre 0 valor dos bens na data da avaliaciio. "

B. A lei aplicavel as penaJidades e a retroacao benigna, 0 art. 144, caput, disciplina os criterios que devem nortear a reallzacao do lancamento, como ato de formalizacao do credito tributario, mandando aplicar a lei vigente It epoca da ocorrencia do fato juridico, sem excecoes. E que a obrigacso tributaria, como distingue 0 art. 30. do C'l'N, nso e saneao de ato ilfcito, sendo j uridicarnente inconfundivel com penalidade.

Outra e a regra, n[o obstante, a reger os autos-de-infracao, na parte em que aplicam penalidades. Nesse caso, prevalece 0 criterio disciplinado no art. 106 do CTN, com as alteracoes trazidas pela Constituicao de 1988, de modo que a lei nova sera aplicavel sempre que seja rnais favoravel ao infrator, a saber, se ela deixa de definir 0 ato como infr89110 ou lhe comina penalidade menos severa do que a prevista pela lei vigente ao tempo de sua pratica,

C. Regras intertemporais de Direito procedimental trlbutario e 0 laneamento, 0 paragrafo primeiro do art. 144 regula materia dlferente de seu caput. Ele disciplina a lei aplicavel ao procedimento de lancar, aos aspectos formals e as garantias e privilegios do credito tributario, consagrando outra regra, qual seja, a da aplicacao imediata da legislacao vigente ao tempo do lancamento, Como dispoe 0 C6digo de Processo Civil, as norrnas processuais (ou procedimentais) tern imediata executoriedade e apl lcacao aos processos pendentes. Assim, 0 lancamento sera regido pela Iegislacao nova, posterior i\ data da ocorrencia do fato juridico que

instltuir novos criterios de apuracao ou de flscalizacgo;

ampliar os poderes de Investigacao das autoridades administrativas ou

outorgar maiores garantias ou privilegios an crcdito tributario, exceto para a efeito de atribuir responsabilldade tributaria a terceiros.

A ressalva do § 20. do art. 144. A doutrina tern interpretado 0 § 20. do art. 144 como uma ressalva 80 §lo., somente abrangente dos impostos lancados por periodos certos de tempo, desde que a lei fixe a data em que se considere ocorrido 0 fato jurfdico. (Cf. ALIOMAR BALEEIRO, op. cit., p. 507; PAULO DE BARROS CARVALHO, op. cit., p. 285). Assim, ern relacao 80S impostos de

perfodo (especialmentc aqueles incidentes sobre a renda e 0 patrirndnio), prevalece a regra do caput do art. 144 mesmo com rcferencia aos aspectos formais ou procedimentais, nao se lhes aplicando de irnediato a leglslacgo nova.

INALTERABILIDADE DO LAN<;:AMENTO: art. 145. Exce~iles.

IMODIFICABILIDADE DO LAN<;:AMENTO QUANTO AOS CRITERIOS JURiDICOS ADOTADOS PELA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA LANC;;ADORA: Art. ]46: "A modificaeao introduzida de oflcio ou em conscquencia de decisao administrativa ou judicial, nos criterios juridicus adotados pela autoridade administrative no exercicic do lancamento somente pede ser efetivada, em relacao a urn mesmo sujeito passivo, quanta a fate gerador ocorrido posteriormente 11 sua introducao,"

II. 0 LANC;;AMENTO, A PREVISIBILIDADE E A SEGURANC;;A. (NOTA). 0 art. 146 rcforca 0 princlpio da imodificabilidade do laneamento, regularmente notificado ao sujeito passive. Trata-se de dispositive relacionado com a prevlsibilldade e a seguranea jurfdica.

Lembra SOUTO MAIOR BORGES: "Antecipando-se a vigencia do CTN. Rubens Gomes de Souza ensinou que se 0 fisco, mesmo sem erro, tiver adotado uma conceituacdo juridica e depois pretender substitui-la par outra. nao mals podera faze-Io. E nao 0 podera porque, se fosse admissivel que 0 fisco pudesse variar de criteria em seu favor, para cobrar diferenca de tributo, ou seja; se a Fazenda Publica fosse licito variar de criterio juridico na valorizacdo do 'fato gerador', por simples oportunidade, estar-se-ia convertendo a attvidade do lancamento em discricioruiria, e ndo vinculada". (Cf op. cit, p. 322).

De fato, <5 fundamental que se preservem a estabilidade das relaeocs juridicus, a certeza e a seguranca, Os tribunals superiores tambem vern aplicando dessa forma 0 art. 146. Assim reza a Sumula 227 do antigo Tribunal Federal de Recursos: "A mudanr;a de criteria jurldico.adotado pelo fisco niio autoriza a revisiio de lancamento ".

Mas 0 ideal - por razoes de seguranca juridica e equidadc - seria que estendessemos a Adminlstracso, 0 princlpio da irretroatlvidade de forma mais ampla (e nao apenas quando ja efetuado 0 lancamento tributario), Trata-se de erro grave limitar 0 principio da irretroatividade as leis, como alerta KLAUS TIPKE, na Alemanha, e, em geral, a Corte Suprema daquele pars. (Cf loco cit.),

Como ja realeamos, 0 princ!pio da irretroatividade (do dircito) nao deve ser limitado as leis, mas estendido as normas e atos administrativos ou judiciais, 0 que vale para 0 legislador precis a valer para a Adminlstracao e os Tribunais. 0 que significa que a Admlnistracao e 0 Poder J udiciaric nao podem tratar os casos que estao no pass ado de modo a se desviarem da pratica ate ent1io utilizada, e na qual 0 contribuinte tinha confiado. 0 CTN atenua os efeitos bruscos da mudanca de criterios por parte da Administracao, ao estabelecer que a observancia dos atos normativos das autoridades administrativas, das decisces de seus orgaos e das praticas administrativas reiteradas exclui a imposicgo de penalidades, a cobranca de juros de mora e a atualiza9110 do valor monetario da base de calculo do tributo (art 100).

Modalidades de lancamento: lancamento com base em declaracao: art. 147; lancamento de oflclo: art. 149; Iancamento por homologacao: art. 150.

Laneamento por arbitramento: art. 148. Pressupostos: previa desonestidade do sujeito passivoou erro ou omissiio na escrlta; avalia~ao contradit6ria; utili2:a~iio pela Administra~lio de qualsquer meios probat6rios. "Em tema de imposto de renda, a desclassificacdo da escrita somente se legitima na ausencia de elementos concretos que permitam a apuradio do lucro real da empresa, ndo a justificando simples atraso na escrita". (Sumula 110. 76 do Tribunal Federal de Recursos).

CASO 01:

Considerando os artigos 45 e 46 da Lei nO 8.212, de 24.07.1991 ("Dispoe sobre a organiza~ao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio, e da outras providenclas"), 0 CTN e a Constituicao Federal:

"Art. 45. 0 direito da Seguridade Social apurar e constituir seus creditos extingue-se ap6s 10 (dez) anos contados:

I - do primeiro dia do exercicio seguinte aquele em que 0 credito poderia ter sido constituido;

II - da data em que se tornar definitiva a decisao que houver anulado, por vicio formal, a constituicao de credito anteriormente efetuada.

( ... )

Art. 46. 0 direito de cobrar os creditos da Seguridade Social, constituldos na forma do artigo anterior, prescreve em 10 (dez) anos."

( ... ) Analise criticamente 0 seguinte julgado do STF (maximo de 20 linhas): Tribunal Pleno, Recurso Extraordinario nO 556.664/RS, Relator:

Min. GILMAR MENDES, OJe-216, DIVULG 13-11-2008, PUBLIC 14-11-2008, EMENT VOL-02341-10 PP-01886:

"EMENTA: PRESCRIC;AO E DECADENC1A TRIBUTARIAS.

MATERIAS RESERVADAS A LEI COMPLEMENTAR. DISCIPLINA NO

COOl GO TRIBUTARIO NACIONAL. NATUREZA TRIBUTARIA DAS

CONTRIBUIC;OES PARA A SEGURIDADE SOCIAL.

INCONSTITUCIONALIDADE DOS ARTS. 45 E 46 DA LEI 8.212/91 E DO PARAGRAFO UNICO DO ART. 5° DO DECRETO-lEI 1.569/77. RECURSO EXTRAORDINARIO NAO PROVIDO. MODULAC;AO DOS EFE.JIOS DA

DECLARAC;AO DE INCONST1TUCIONAUDADE. .

I. PRESCRIC;AO E DECADENCIA TRIBUTARIAS. RESERVA DE lEI COMPlEMENTAR. As normas relativas a prescricao e a decadencia tributarias tern natureza de normas gerais de direito tributarlo, cuja disciplina e reservada a lei complementar, tanto sob a Constituicao preterits (art. 18, § 1°, da CF de 1967/69) quanta sob a Constituicao atual (art. 146, b, Ill, da CF de 1988). lnterpretacao que preserva a forca normativa da Constitulcao, que preve disciplina hornoqenea, em ambito nacional, da prescricao, decadencia, obrlqacao e credito tributarios. Permitir requlacao distinta sobre esses temas, pelos diversos entes da federacao, implicaria prejuizo a vedacao de tratamento desigual entre contribuintes em sltuacao equivalente e a seguranga jurldica.

II. DISCIPLINA PREVISTA NO CODIGO TRIBUTARIO NACIONAL. 0 C6digo Tributario Nacional (lei 5.172/1966), promulgado como lei ordinaria e recebido como lei complementar pelas Constituicoes de 1967/69 e 1988, disciplina a prescricao e a decadencia tributarlas.

Ill. NATUREZA TRIBUTARIA DAS CONTRIBUIC;OES. As

contribuicoes, inclusive as previdenciarias, tern natureza trlbutaria e se submetem ao regime [urldico-tributario previsto na Constituicao. lnterpretacao do art. 149 da CF de 1988. Precedentes.

IV. HECURSO EXTRAORDINARIO NAO ..

lnconstitucionalidade dosarts. 45 e 46 daLel B.212/Q ,por violacao do art.

146, III, b, da Constituicao de 1988, e do paraqrafo unico do art. 5° do Decretolei 1.569/77, em face do § 1 ° do art. 18 da Constituicao de 1967/69.

V. MODULACAO DOS EFEITOS DA DECISAo. SEGURANCA JURiDICA. Sao legitimos os recolhimentos efetuados nos prazos previstos nos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91 e nao impugnados antes da data de conclusao deste julgamento.

Decisao: 0 Tribunal, por unanimidade enos termos do voto do relator, Ministro Gilmar Mendes (Presidente), conheceu do recurso extraordinario e a ele negou provimento, declarando a inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei n? 8.212/1991, e do paraqrafo unico do artigo 5° do Decreto-Lei nO 1.569/1977. Em seguida, 0 Tribunal adieu a deliberacao quanto aos efeitos da modulacao, vencido 0 Senhar Ministro Marco Aurelio. ( ... ) Plenario,11.06.2008.

Decisao: 0 Tribunal, par maioria, vencido 0 Senhor Ministro Marco Aurelio, deliberou aplicar efeitos ex nunc a decisao, esclarecendo que a rnodulacao aplica-se tao-somente em relacao a eventuais repeticces de indebitos ajuizadas ap6s a decisao assentada na sessao do dia 11/06/2008, nao abrangendo, portanto, os questionamentos e os processos ja em curso, nos termos do voto do relator, Ministro Gilmar Mendes (Presidente). ( ... ) Plenario, 12.06.2008."

CASO 02:

Considerando os artigos 3° e 4° da Lei Complementar nO 118, de 09.02.2005 ("Altera e acrescenta dispositivos it Lei nQ 5.172, de 25 de outubro de 1966 - C6digo Tributario Nacional, e dlspoe sobre a interpretacao do inciso I do art. 168 da mesma Lei"):

"Art. 3° Para efeito de interpretacao do inciso I do art. 168 da Lei nO 5.172, de 25 de outubro de 1966 - C6digo Tributario Nacional, a extincao do credlto tributario ocorre, no caso de tributo sujeito a lancarnento por homoloqacao, no momenta do pagamento antecipado de que trata 0 § 1 ° do art. 150 da referida Lei.

Art. 4Q Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias ap6s sua publicacao, observado, quanta ao art. 3Q, 0 disposto no art. 106, inciso I, da Lei n" 5.172, de 25 de outubro de 1966 - C6digo Trlbutario Nacional."

Analise criticamente 0 seguinte julgado do ST J (maximo de 20 linhas): Corte Especial, ArgOigao de Inconstitucionalidade nos Embargos de Diverqencia no Recurso Especial nO 644.736/PE, Relator Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, Corte Especial, DJ 27/08/2007, p. 170:

"CONSTITUCIONAL. TR1BUTARIO. LEI lNTERPRETATIVA. PRAZO DE PRESCRICAO PARA A REPETICAO DE INDEBITO, NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANCAMENTO POR HOMOLOGACAo. LC 118/2005:

NATUREZA MODIFICATIVA (E NAo SIMPLESMENTE INTERPRETATIVA)

SEUARTIG03°. DOSEU ART. 4°, NA

'-J""".~"'~ RETROATIVA

1. Sobre 0 tema relacionado com a prescricao da acao de repeticao de indebito tributario, a jurlsprudencia do ST J (1a Secao) e no sentido de que, em se tratando de tributo sujeito a lancarnento por hornoloqacao, 0 prazo de cinco anos, previsto no art. 168 do CTN, tem inicio, nao na data do recolhimento do tributo indevido, e sim na data da hornoloqacao - expressa ou tacita - do lancarnento, Segundo entende 0 Tribunal, para que 0 credito se considere extinto, nao basta 0 pagamento: e lndispensavel a hornoloqacao do lancarnento, hip6tese de extincao albergada pelo art. 156, VII, do CTN. Assim, somente a partir dessa hornoloqacao e que teria inicio 0 prazo previsto no art. 168, I. E, nao havendo hornoloqacao expressa, 0 prazo para a repeticao do indebito acaba sendo, na verdade, de dez anos a contar do fato gerador.

2. Esse entendimento, embora nao tenha a adesao uniforme da doutrina e nem de todos os julzes, e 0 que legitimamente define 0 conteudo e 0 sentido das normas que disciplinam a materia, ja que se trata do entendimento emanado do 6rgao do Poder Judlclario que tem a atribuicao constitucional de interpreta-las,

3. 0 art. 3° da LC 118/2005, a pretexto de interpretar esses mesmos enunciados, conferiu-Ihes, na verdade, um sentido e um alcance diferente daquele dado pelo Judiciario. Ainda que defensavel a 'interpretacao' dada, nao ha como negar que a Lei inovou no plano normativo, pois retirou das disposicoes interpretadas um dos seus sentidos possiveis, justamente aquele tido como correto pelo ST J, interprete e guardiao da leqislacao federal.

4. Assim, tratando-se de preceito normativo modificativo, e nao simplesmente interpretativo, 0 art. 3° da LC 118/2005 s6 pode ter eficacia prospectiva, incidindo apenas sobre situacoes que venham a ocorrer a partir da sua vigencia.

5. 0 artigo 4°, segunda parte, da LC 118/2005, que determina a aplicacao retroativa do seu art. 3°, para alcancar inclusive fatos passados, of en de 0 principio constitucional da autonomia e independencia dos poderes (CF, art. 2°) e 0 da garantia do direito adquirido, do ate juridico perfeito e da coisa julgada (CF, art. 5°, XXXVI).

6. ArgOigao de inconstitucionalidade acolhida."

DIRE ITO TRIBUTAruO 1- TEMA: SUSPENSAO DO CREDITO TRIBUTARIO

C6digo 'I'ributario Nacional: arts. 151 a 155. (Lei 5172/66)

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do credito tributario:

I - a morat6ria;

II - 0 deposito do seu montante integral;

ill - as reclamacoes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributario administrativo;

IV - a concessao de medida liminar em mandado de seguranca;

V - a concessao de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras especies de acao judicial; (acrescidapela Lei Complementar 104, de 10-01-2001)

VI - 0 parcelamento. (acrescida pela LC 104/2001)

Paragrafo unico, 0 disposto neste artigo nao dispensa 0 cumprimento das obrigacoes acess6rias dependentes da obrigacao principal cujo credito seja suspenso, ou dela consequentes.

!

Efeitos: a) bloqueiam 0 ajuizamento da execueao fiscal; b) suspendem a contagem do prazo prescricional para 0 ajuizamento da a~ao fiscal se ele ja tiver tido inicio (efeito suspensivo) ou impedem a iniciaeao da contagem (efeito impeditivo); c) nao dispensam o cumprimento de obrigacao acessoria.

DEPOSITO: Administrativo ou judicial. Se judicial, e causa aut6noma de suspensao, podendo ser feito nos autos da a~ao principal ou isoladamente, antes da propositura da acao. Devera ser integral.

As Reclamacoes e os Recursos: 0 principio solve et repete.

Importancia: 0 lancamento, regularmente notificado ao sujeito passive - uma vez inexistindo pagamento - fundara a formacao do titulo executivo extrajudicial, com a inscricao em divida ativa. 0 titulo executivo extrajudicial e U 0 ato portador da razoavel certeza quanta a incidencia da norma. a violaciio do preceito e a pertinencia da sanciio". (RONALDO CUNHA CAMPOS).

UNILATERALIDADE DO TlTIJLO EXECUTIVO DA F AZENDA PUBLICA. IMPRESCINDIBILIDADE DO DIREITO A IMPUGNACAo.

Concessao de liminar ou tutela antecipada: Art 5°- LXIX~ LXX.

Liminar: relevancia do fundamento e ineficacia da medida, caso seja deferida ifumus boni iuris - periculum in mora). Lei 1533/51.

MORATORIA: art. 152 a 155.

Conceito: concessao de melhores condieoes e prazo para execucao da divida (dilacao do. prazo para pagamento, parcelamento da divida), etc.

Peculiaridade dos efeitos prescricionais:

a) a morat6ria obtida de ma-fe suspende 0 prazo de contagem da prescricaoe, uma

v~z anulado, devolve ci Fazenda 0. prazoprescricional; .. . ..

.... ...........•.••...••...•........ .. .b}j;iaIIlorat6riaqbtidadeboafesOlllelltepoderaseranuladaantesdepres~rito 0. ...•..

···•·•···•··•··· ••• iii .. ~~~R~I1~I~~~~~~!":~: a r:r~~~~~eac=~!"id? •• ~ ..•..... -. .

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FAClJLOillJ>.i DE DIRE ITO DA UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS

DIRE ITO TRIBUTARIO 1-

CREDITO TRIBUT ARlo - exclusao - Arts. 175-182

1. Diferenciacao entre remissao, isen~ao e anistia, Conceito de exoneracnes exogenas a norma de tritnuacao (ou sanelonatoria} e conceito de exoneracoes

endogenas a norma de trlbutariio.

EXONERACOES EXOGENAS:

presumidos) EXONERAC;6ES EXOGENAS ANORMA\~TranSayao

QUE ESTABELECE 0 DEVER ~Decadencia e Pre~cri<;ao ..

. . Devolucao de Tnbuto legitimamente

pago '

EXONERAC;Ao EXOGENA A NORMA SANCIONATORIA -4. Anistia

Sao ex6genas ou externas as normas que extinguem a obrigacao tributaria, pela ocorrencia de causa superveniente a seu nascimento, prevista em lei. Por tais razoes, as nonnas que concedem remissoes, compensacao ou que regulam a decadencia e a prescricao nao alteram a estrutura intema da norma tributaria, sendo-lhe estranhas. Pressupoem: a) ter ocorrido 0 fato gerador descrito na hipetese da norma tributaria; b) ter naseido a obrigat;ao, por forca da qual 0 sujeito passive e titular do dever de cumprir a prestacao tributaria, Podem pressupor mesmo 0 cumprimento do dever tributario, anulando-lhe os efeitos, como ocorre na devolucao de tributo pago. Mas fulminam a obrigacao e 0 direito de credito, que surgiu com a concretizacao do fato descrito na hipotese normativa. Ja a anistia nao anula ou elimina os efeitos desencadeados pelo dever de pagar 0 tributo propriamente dito, mas tao somente extingue a consequencia da norma sancionatoria. E superveniente a infracao cometida, supondo a punibilidade inerente a consequencia.

emissoes

Fompensay5es (inclusive creditos

EXONERAC;OES END6GENAS:

1. Totais: isencoes (inclusive aliquota zero)

2. Parciais: reducoes de base de calculo ou aliquota; deducoes divers as (isencoes

parciais).

A norma que concede a isencao altera 0 ambito de validade da norma de tributacao. A isencao nao e superveniente ao nascimento da obrigacao tributaria e do credito, Se 0 fosse, ela se confundiria com a remissao, Ocorrendo 0 fato isento, inexiste fato gerador. Mas a anistia exclui ° credito, relativo a sancao, que antes nascera, em decorrencia da pratica da infracao.

2. Ponto de aproximacao e de diferenciacao entre imunidadee isencao.

Do ponto de vista juridico, em geral, todos se poem de acordo em que a imunidade: 1. e regra juridica, com sede constitucional;

2. e delimitativa (no sentido negativo) da competencia dos entes politicos da F ederacao, ou regra de incompetencia;

3. obsta oexercicio da atividade legislativa do ente estatal, pais nega

iiii~>i

.uba, 1964_ vol. 3 p. 340; JOSE SOUTO MAlOR BORGES. Isencoes Tributarias, Ia. ed. Sao Paulo, Sugestoes Literarias, 1969, p. 206 e outros.

o que e preciso registrar e que as imunidades somente adquirem sentido e funcao, uma vez relacionadas com as normas atributivas de poder, cuja abrangencia elas reduzem. Nesse sentido, elas sao:

* endogenas, em relacao as normas de competencia tributaria, porque lhes delimitam negativamente a extensao, atuando dentro delas para reduzir-lhes 0 ambito eficacial;

* negacoes parciais, urn non sense se analisadas isoladamente, pois nao se prestam a ditar as diferencas especificantes de cada especie de competencia tributaria (assim como as isencces, por serem tambem negacoes parciais, nao contem a diferenca especificante de cada especie de tributo).

DIFERENCIA(:OES: a) enquanto a imunidade e norma de incompetencia, que limita Dutra norma atributiva de poder, a isencao pressupoe a competencia, A isencao e norma de nao-incidencia posta pela lei da pessoa competente para tributar; b) a instituicao ou modificacac de uma imunidade pressupoem alteracao da Constituicao, enquanto a isencao decorre de lei.

3. EVOLU(:AO DO CONCEITO DE ISEN(:Ao.

a) 0 enfoque dualista do tributo: separacao entre "fato gerador" e tributabilidade. Ha, pois, para essa corrente duas especies de "fato gerador"ou . "tipo": aqueles que sao dotados de tributabilidade e que, efetivamente, dao nascimento a dever tributario; aqueles que, sendo despidos de tributabilidade, par forca de isencao, dispensam 0 dever a que dao origem. Pontos basicos:

1. 0 tributo e resultado da conjugacao necessaria entre fato gerador e tributabilidade, de tal modo que faltando urn desses fatores nao existe tributo;

2. 0 fato gerador guarda total independencia em relacao a tributabilidade. Sendo assim, pode haver causas - como a isencao - que afastam a triburabilidade, mas nao a tipicidade;

3. a tributabilidade ou intributabilidade, tal como no Direito Penal, se encontra por meio de juizo negativo. Inexistindo lei que consagre a iseneao, presume-se a tributabilidade;

4. portanto, a hipotese ou fato gerador e juizo de valor provis6rio, mero indicio de tributacao, juizo que pode ser afastado por causa que exclua a tributabilidade.

b) a visao unitaria do tributo: inexistindo relacao tributaria, em funcao de norma isencional, nao ha de se falar em fato gerador, pressuposto ou hip6tese. Pontos basicos: 1. 0 fato gerador ou tipo e essencialmente tributabilidade, nao apenas a ratio cognoscendi.

2. a hip6tese da norma e valor e nao valor provisorio, de tal forma que inexistindo tributo a pagar, por forca de norma isencional, nao se da a hip6tese da norma de tributacao. Fato isento e fato que foi excluido do rol dos fatos tributaveis;

3. fatos isentos nao sao os mesmos tributaries;

4. considera-se a revogacao de isencao como instituicao de tributo novo. 4. PRINCiPIOS QUE REGEM A ISEN(:AO

a) Legalidade -mesmo prevista em contrato; Exclusividade e especificidade da lei. Art. 150, §6°·;

Lei Complementar no. 24/75 e o ICMS.

b) Iguakiade .e Isencao.vA igualdade entre os Entes Federados; A igualdade entre

contribuintes, .. .

.••.• \c}ControledasisellYoeselllumEstado.DelllocraticodeDireito.. ... ... . ..

·.·.i~).l?r().iBiy~o.4asisen~.o~sl1~teronoIllasna·.·Constituiyiiode1988: .art, ··151.~ III. Excecoes:

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1

ROTEIRO DE ESTUDO

Disciplina: Direito Tributarlo I Turma: Semestre:
Professora: Misabel Abreu Machado Derzi Periodo: Ano: GARANTIAS, PREFERENCIAS E PRIVILEGIOS DO

TRIBUTARIo.

CREDITO

Arts. 183 a 193 do CTN.

1. Conceito.

GARANTIA: conceito arnplissimo, envolvendo tudo 0 que conferir maior seguranca, estabilidade ou facilidade ou cornodidade ao credito, podendo estar ou nao referida no Capitulo VI do CTN. Sao, ern sentido lato, fianca, responsabilidade, caucao. Os privilegios e preferencias tambem sao garantias.

PRIVILEGIO: prerrogativa, prevalencia ou preeminencia de urn credito sobre outro. Se tal prevalencia se da ern fase de execucao, na ordem dos pagarnentos ern concurso de credores, denomina-se PREFERENCIA. Mas 0 CTN nao guarda essa distincao de forma rigida, denominando de preferencia 0 que e singela garantia (arts. 191,192 e 193). (V. Celso Cordeiro Machado. Credito Tributario. Col. Tratado de Direito Tributario Brasileiro. 60. vol. Rio de Janeiro. Forense, 1984.)

2. ESPECIES DE GARANTIA.

2.1. formadoras do credito tributario, quando surgem como reforco da responsabilidade do sujeito passivo, na figura do responsavel tributario, inclusive do substituto; ou configurarn obrigacoes acessorias. Tais garantias tern a mesma natureza do credito, sao regidas pela lei tributaria ern vigor no momento da ocorrencia do fato gerador. Sobre elas, legislarn as pessoas competentes para tributar, dentro dos limites postos na Constituicao, Nao sao essas as garantias disciplinadas no Capitulo VI do CTN;

FACULDADE DE DJREIlO :"~~ ~:'~:':"

ROTEIRO DE ESTUDO

Disciplina: Direito Tributarlo I Turma: Semestre:
Professora: Misabel Abreu Machado Derzi Periodo: Ano: CREDITO TRIBUTARIO - extineao

Arts. 156 a 175 do CTN

1. Normas gerais do CTN sobre extlncao e normas que dependem de lei da pessoa competente. Art. 146 da Constltuicao Federal.

Surge uma primeira indagacao, Quais os efeitos das normas estabelecidas em lei complementar de normas gerais? Terao elas efeitos imediatos ou seus efeitos dependem de sua inserc;ao em lei propria da pessoa competente?

Art. 97 do CTN: Exigencia de lei propria da pessoa competente para instituicao e renuncia de tributos. Nao e suficiente a norma geral do CTN. Alias a Constituicao Federal exige que a lei de renuncia seja especifica. (Esse 0 teor do art. 150, §6°").

Peculiaridades e excecoes:

a) EFEITOS EXTINTIVOS PECULIARES ESTABELECIDOS DlRETAMENTE NO CTN SAO INALTERA. VEIS POR LEI ORDINARIA. DA DECISAO ADMINISTRATIVA IRREFORMAVEL E DA DECISAO JUDICIAL PASSADA EM JULGADo. 0 art. 109 do CTN reza que

"Art. 109. Os princfpios gerais de dire ito privado utilizam-se para pesquisa da definiciio, do conteudo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas ruio para definictio dos respectivos efeitos tributdrios. /I

Ora 0 CTN - na qualidade de lei complementar - PREY ALECE, podendo AL TERAR os institutos, conceitos e formas do direito privado, inclusive do dire ito processual, nas condicoes previstas pelo artigo. Vale informar que 0 CTN enquanto lei complementar de normas gerais de Direito Tributario (art. 146, III, da CF/88) impoe-se aos legisladores federal, estadual e municipal. Todas as vezes que 0 CTN estabelecer as clausulas "salvo disposicdo de lei em contrario ", ou "dentro das condicbes e garantias estabelecidas em lei ", significa que a lei ordinaria que concede a forma extintiva (remissao, cornpensacao ou transacao) podera disciplinar, supletiva ou suplementarmente, os efeitos da extincao, suas condicoes, requisitos ou

... . .garaI1tias.CumpreexatamentereaI9arduascausas.extintivas docredito tributario.rqueganham . especial dimensaonoDireito Tributario, .• Como formasextintivasdo credito,a elas 0 .. CTN j:i

apenas que, em principio, nao se leva em consideracao a subjetividade da justificativa para a falta.

Pratica inaceitavel tern surgido em alguns Estados da Federacao (em Minas Gerais, p. ex.) segundo a qual, apesar de atua1izados e continuos dep6sitos, feitos pelo contribuinte em juizo, alastram-se autuacoes por pretensa incidencia de novas multas e juros morat6rios, relativos aquelas importancias ja depositadas, sob 0 argumento de que 0 art. 161 autoriza a cobranca "seja qual for 0 motivo determinante da falta". 0 art. 151, que determina a suspensao da exigibilidade do credito impediria apenas a cobranca judicial, mas nao as autuacoes. Assim, apesar de garantida a execucao, a pratica tem antes como objetivo impedir 0 acesso ao Poder Judiciario, porque inscreve 0 devedor entre os faltosos, para impedir-Ihe a obtencao de certidoes negativas. 0 abuso e 0 excesso na cobranca nao apenas despem 0 ato administrativo da necessaria moralidade, que deve qualifica-Io, como ainda, em certas circunstancias, podem configurar crime do agente fazendario, especificamente disciplinado no C6digo Penal. E claro que nenhuma falta ou atraso se caracteriza, po is se 0 deposito correspondeu, na data em que foi efetuado, ao "montante integral", a suspensao da exigibilidade, enquanto dura in genere, impede 0 vencimento de novas multas e novosjuros de mora (art. 151).

3.3. Forma de pagamento. (Cheques, vales, selos e estampilhas.) Daeao em pagamento. Dep6sitos judiciais em titulos da divida publica sao inadmitidos, exceto nos casos excepcionalmente previstos em lei. (V. TRF 43• Regiao, Ag. 930430781/SC ReI. Juiz Ari Pergendler. 1 a. T., em 2611 0/93; OJ de 24-11-93, p. 50.640).

3.4. Imputacao do pagamento. A imputacao e a escolha do debito a ser extinto, se 0 devedor tern mais de urn deles, sobretudo se uns sao liquidos e vencidos e outros ilfquidos ou ainda nao vencidos (ALIOMAR BALEEIRO). Art. 163.

3.5. Cunsignaeao judicial. Art. 164.

ASPECTOS PROCESSUAIS. 0 fundamental para a propositura da acao e a recusa indevida do credor. Assim, 0 tempo para consignar nao se restringe ao prazo do vencimento do credito, abrangendo inclusive a mora do devedor. Ja decidiu 0 STJ sobre 0 assunto:

"Tempo para consignar. Enquanto ao devedor e permitido pagar, admite-se requerer a deposito em consignaciio. A consignaciio pode abranger inclusive os cas os de 'mora debitoris J pois servird a purga-la. Ocorrida a mora do credor, irrelevante a questdo do tempo, pela permanencia na recusa".

(RST] 111319).

A consignacao suspende a exigihilidade do credito tributarlo. Ja a tormentosa questao se a consignacao feita pelo devedor impediria a execucao do titulo so podera ter sentido em outros sitios do Direito, mas nao em materia tributaria, pois 0 art. 151 suspende a exigibilidade do credito tributario. Assim, 0 titulo Iiquido e certo ja formalizado contra 0 sujeito passivo, despese de sua exigibilidade se 0 devedor efetua 0 deposito do montante integralmente devido na acao de consignacao. E, uma vez efetuado 0 deposito, cessam as multas e os juros de mora, efeitos que 0 consignante espera exatamente coibir com a propositura da acao (Ver comentarios ao art. 161, no t6pico III).

3.S. Pagamento indevido. Repeti~ao.

"AQUELE QUE, SEM JUSTA CAUSA, SE'ENRIQUECER A CUSTA DE OUTREM, SERA . ·OBRIGADO A RESTITUIR 0 INDEVIDAMENTE A UFERIDO, FEITA A A TUALIZA{:AO DOS VALORES MONETARIos". ( VerCODIGO CIV1L, ART. 884 e segs.)

4. DEMAIS MODALIDADES: compensacao,

Art. 170. A lei pode, nas condicoes e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulaeao em cada caso atribuir it autoridade administrativa, autorizar a compensacao de creditos tributaries com creditos liquidos e certos, vencidos,ou vincendos do sujeito passivo contra a Fazenda Publica. "Se duas pessoas forem ao mesmo tempo eredor e devedor uma da outra, as duas obrigacoes

extinguem-se, ate onde se compensarem" (C6d. Civil, art. 368). Modalidades de restituicao do indebito: cornpensacao com tributos devidos,

4.1. Pressupostos: dividas reciprocas que integrarn relacces juridicas obrigacionais diferentes, oriqinarias de titulos dlversos.Exempllflcacao:

• pagamento do indebito;

• direito de credito inerente aos tributos nao-cumulativos (IPI-ICMS);

• norma incentivat6ria ou prernial, que atribui it extincao da obrigacao, com 0 pagamento do tributo devido, 0 dire ito it devolucao proporeional.

4.2. A necessidade de Lei. Lei 8383/91, no ambito federal, modifieada pel as Leis 9069/95 e 9250/95. Lei 9340/96 (art. 74). Emenda Constitueional no. 30, de 13 de setembro de 2000: art. 2°': ... os preeat6rios pendentes (ate 31/12199) serao liquidados pelo seu valor real em prestacoes anuais, no prazo maximo de dez anos, permitida a cessao de creditos. §2° ... se nao liquidadas ate 0 final do exercicio a que se referem, terao poder liberat6rio do pagamento de tributos da entidade devedora.

4.3. Duas especies possiveis de compensaeao: generica e individual.

DECADENCIA E PRESCru<;AO.

5. Pressupostos:

• inercia do titular do direito;

• decurso de certo prazo, legalmente previsto;

5.1. Dlferenciaeoes:

a) a decadencia fuImina 0 direito material (0 direito de Iancar 0 tributo, direito irrenunciavel e necessitado), que deve ser exercido,em razao de seu nao exerefcio durante 0 decurso do prazo, sem que tenha havido nenhuma resistencia ou violacao do dire ito;

a prescricao supoe uma violacao do direito de credito da Fazenda, ja formalizado pelo lancamento, violacao da qual decorre a acao, destinada a reparar a lesao;

b) a decadencia fulmina 0 direito de lancar que nao foi exereido pela inercia da Fazenda Publica, enquanto a prescricao so pode oeorrer em momenta posterior; uma vez lancado 0 tributo e descumprido 0 dever de satisfazer a obrigacao, A prescricao atinge, assim, 0 direito de acao, que visa a pleitear a reparacao do direito lesado;

c) a decadencia atinge 0 direito irrenunciavel e necessitado de lancar, fulminando 0 pr6prio direito de credito da Fazenda Publica, impedindo a formacao do titulo executivo em seu favor e podendo, assim, ser deeretada de ofieio peIo juiz; a prescricao tarnbern pode ser decretada peIo juiz; d) em regra, 0 prazo decadeneial e definitivo e, uma vez iniciado, corre sem suspensao ou interrupcao, excecao feita it hip6tese do art. 173, 11; entretanto 0 prazo prescricional sujeita-se a causas de suspensao (art. 151) ou de interrupcao (art. 174).

6.0 prazo decadencial do lancamento de oficio (havendo dolo, fraude ou simulaeao), ou com base em declaraeao - art. 173.

7 .. 0 prazo decadenciai para hornologar 0 pagarnento antecipado - art. 150.

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